IZASLANI RADNICI

Pripremila: Mr. sc. Katarina HORVAT JURJEC, dipl. oec., ovl. rač. i ovlašteni porezni savjetnik

Tko se smatra izaslanim radnikom?

• Izaslani radnik osoba je zaposlena kod poslodavca iz RH (osigurana po

osnovi radnog odnosa u RH) koju je poslodavac uputio u inozemstvo radi

obavljanja poslova za poslodavca

• Izaslani radnik za vrijeme rada u inozemstvu ostaje u sustavu obveznih

osiguranja Republike Hrvatske

• Izaslanje radnika na rad u drugu državu ne smije se poistovjetiti sa

službenim putovanjem u drugu državu (čl. 18. Zakona o radu)

• Dakle, radnici koji su prijavljeni u radni odnos kod stranog poslodavca nisu

izaslani radnici

Čl. 13. Zakona o doprinosima (Narodne novine br. 84/08. do 106/18.)

Tko se smatra izaslanim radnikom?• Sukladno čl. 18. Zakona o radu poslodavac je obvezan prije polaska radnika na rad u

inozemstvo (u neprekidnom trajanju dužem od 30 dana) sastaviti pisani ugovor o

radu ili pisanu potvrdu o sklopljenom ugovoru o radu koji treba sadržavati podatke

o:

➢ trajanju rada u inozemstvu

➢ rasporedu radnog vremena

➢ neradnim danima i blagdanima tijekom kojih radnik ima pravo ne raditi uz nakandu

plaće

➢ novčanoj jedinici u kojoj će se isplaćivati plaća

➢ drugim primanjima u novcu i naravi na koja će radnik imati pravo za vrijeme rada u

inozemstvu

➢ uvjetima vraćanja u zemljuUmjesto obveznih podataka u ugovoru o radu, moguće je uputiti na

odgovarajući zakon, propis, kolektivni ugovor, pravilnik o radu...

Izaslani radnici...

• S obzirom na to da izaslani radnik ostaje u osiguranju s osnove radnog odnosa u RH, sva prava iz socijalnih osiguranja koristi na temelju obveznog osiguranja (troškove zdravstvene zaštite, bolovanje, prava iz mirovinskog osiguranja i sl.)

• Postoji razlika u ostvarivanju prava radnika upućenog na rad u državu članicu EU u odnosu na države izvan EU s kojima RH primjenjuje ugovore o socijalnom osiguranju, kao i na zemlje s kojima ne postoji u primjeni ugovor o socijalnom osiguranju

• Ostvarivanje socijalnih prava ne treba povezivati s oporezivanjem plaća izaslanih radnika!

Izaslani radnici...

Ovisno o vrsti posla, duljini trajanja izaslanja te ovisno o državi u koju je radnik upućen (zemlje članice EU, Europskog gospodarskog prostora, zemlje s kojima RH ima potpisane ugovore o socijalnom osiguranju ili treće zemlje), radnik može zadržati svoj status u osiguranju matične države (RH) ili je dužan osigurati se u zemlji izaslanja sukladno propisima te zemlje.

Izaslani radnici...

U države članice EU

U države koje nisu članice EU, ali je u primjeni ugovor o socijalnom osiguranju

U treće zemlje

Izaslanje radnika u države članice EU

• Uredba za koordinaciju sustava socijalne sigurnosti br. 883/2004. Europskog parlamenta (osnovna uredba) te provedbene Uredbe 987/2009.

• Sporazum o sudjelovanju Republike Hrvatske u Europskome gospodarskom prostoru između država članica EU-a i Norveške, Islanda i Lihenštajna - što znači da RH u okviru socijalnog osiguranja prema ovim državama primjenjuje jednaka pravila kao i ostale zemlje EU-a

• Posebni sporazum odnosi se na Švicarsku konfederaciju

• Iz navedenih uredbi proizlazi da se na radnike koji se kreću unutar EU primjenjuje zakonodavstvo samo jedne države članice

• Radnici koje poslodavac iz RH upućuje na rad u države članice EU, EGP i Švicarsku ostaju isključivo u socijalnom osiguranju RH

• Dokaz o pripadnosti sustavu socijalnog osiguranja RH jest potvrda A1 koju treba tražiti prije odlaska na rad u zemlje EU

Izaslanje radnika u države članice EU

• A1 izdaje Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje ako su zadovoljeni sljedeći uvjeti:

1. Izaslanje ne traje dulje od 24 mjeseca

2. Osoba nije izaslana u svrhu zamjene druge izaslane osobe

3. Radnik je bio u sustavu osiguranja (mirovinskom i zdravstvenom) u RH najmanje 1 mjesec neposredno prije izaslanja

4. Poslodavac redovito obavlja svoju djelatnost u RH tijekom cijelog razdoblja izaslanja

5. Postojanje neposredne veze između radnika i poslodavca tijekom cijelog razdoblja izaslanja

Izaslanje radnika u države članice EU

Poslodavac je obvezan s početkom izaslanja radnika promijeniti status radnika u mirovinskom osiguranju putem Tiskanice M-3P

Izaslanje radnika u države članice EU

• Ako su uvjeti ispunjeni, izaslani radnik ostaje u sustavu osiguranja u RH – to znači da poslodavac iz RH ima obvezu obračunavanja i plaćanja obveznih doprinosa

• Ako uvjeti nisu zadovoljeni, radnik bi trebao prijeći u sustav osiguranja zemlje izaslanja – to znači da se obvezni doprinosi trebaju plaćati u zemlji izaslanja prema propisima te zemlje

Izaslani radnik u zemlje koje nisu članice EU, ali s kojima RH ima u primjeni ugovore o socijalnom osiguranju

• Pravilnik o pravima, uvjetima i načinu korištenja prekogranične zdravstvene zaštite (Narodne novine br. 160/13. do 16/15.)

• RH ima u primjeni ugovore o socijalnom osiguranju s državama prikazanima u sljedećoj tablici gdje je vidljiv mogući rok izaslanja te koju je potvrdu prije izaslanja potrebno pribaviti

Ugovori o socijalnom osiguranju i rokovi izaslanja

Država Rok izaslanjaPotvrda o

pripadnosti sustavu

Potvrda opravu na zdravstvenu

zaštitu

Bosna i Hercegovina 24 mjeseca HR/BH 1 HR/BH 4

Crna Gora 24 mjeseca HR/SCG 101 HR/SCG 111A

Makedonija 24 mjeseca HR/RM 1 HR/RM 4

Srbija 24 mjeseca HR/SRB 101 HR/SRB 111A

Turska 24 mjeseca HR/TR1 HR/TR3

Izaslani radnik u zemlje koje nisu članice EU, ali s kojima RH ima u primjeni ugovore o socijalnom osiguranju

• Tiskanica M3P – u HZMO

• Poslodavac je obvezan podnijeti zahtjev u HZZO za izdavanje potvrde 8 dana prije izaslanja (zahtjevu priložiti Tiskanicu T4, ugovor o radu, akt o upućivanju radnika u inozemstvo i liječničničku potvrdu ne stariju od 90 dana).

Izaslani radnik u treće zemlje

• Izaslanstvo u treću zemlju poslodavac prijavljuje HZZO

• Poslodavac je obvezan, osim obveznih doprinosa, plaćati doprinos na propisanu osnovicu za izaslane radnike po stopi od 10% za slučaj bolesti i nezgode u zemlji izaslanja

• Ako se radniku dogodi bolest ili nezgoda u državi izaslanja, sam snosi troškove liječenja koje HZZO uz predočenje medicinske dokumentacije refundira

• Postoji mogućnost da poslodavac od HZZO zatraži oslobađanje od plaćanja doprinosa za zdravstvenu zaštitu u inozemstvu ako je radnika za vrijeme izaslanja osigurao kod drugog osiguravatelja

Izaslani radnik u treće zemlje – nije u primjeni ugovor o socijalnom osiguranju

• U slučajevima izaslanja radnika u države s kojima RH nema u primjeni ugovor o socijalnom osiguranju, obvezni se doprinosi plaćaju u RH, ali najvjerojatnije i u zemlji izaslanja ovisno o propisima te zemlje

• U RH poslodavac ima obvezu obračunavanja i plaćanja na osnovicu iz radnog odnosa kao i za bilo kojeg drugog radnika (odnosno bez uvećanja za 20%)

Plaćanje doprinosa za izaslane radnike

• Sukladno čl. 37. Zakona o doprinosima osnovica na koju se plaćaju doprinosi za izaslane radnike najveća je plaća koju bi radnik za iste ili slične poslove ostvario u RH (utvrđena prema ugovoru o radu, pravilnikom o radu, kolektivnim ugovorom) uvećana za 20%

• Npr. ugovorena plaća je 8.000 kn, dok je osnovica za doprinose 9.600 kn (8.000 x 1,20)

• Povećana je samo osnovica za plaćanje doprinosa izaslanog radnika, a ne i ugovorena plaća

• Ako se osim redovite plaće isplaćuje npr. primitak u naravi, takav primitak osnovica je za plaćanje doprinosa bez uvećanja za 20%

Plaćanje doprinosa za izaslane radnike

• Obračunavaju se i plaćaju:

➢ Doprinosi iz plaće I. stup 15% i II. stup 5%

➢ Doprinosi na plaću 16,5%

• Posebni doprinos za zdravstvenu zaštitu u inozemstvu po stopi od 10% ne plaća se za izaslane radnike u države članice EU, EGP, Švicarsku i u države s kojima RH ima u primjeni ugovore o socijalnom osiguranju.

• Ako je radnik izaslan u državu s kojom RH nema u primjeni ugovor o socijalnom osiguranju, obvezan je plaćati doprinos za zdravstvenu zaštitu u inozemstvu po stopi od 10% na propisanu osnovicu (a to je plaća uvećana za 20%) – može se zatražiti oslobođenje

Plaćanje doprinosa za izaslane radnikeRed. br. Država u koju je radnik izaslan Osnovica za obračun doprinosa Obvezni doprinosi

1.

Države članice Europske unije,Island, Lihtenštajn, Norveška, Švicarska Bruto plaća uvećana za 20%

Mio I. stup 15%,Mio II. stup 5%,ZO 16,5%

2.Bosna i Hercegovina, Crna Gora,Makedonija, Srbija, Turska Bruto plaća uvećana za 20%

Mio I. stup 15%,Mio II. stup 5%,ZO 16,5%

3.

Sve ostale države koje nisupod 1. i 2., a poslodavac ima Rješenje HZZO o oslobođenjuod plaćanja posebnog doprinosa Bruto plaća (bez uvećanja za 20%)

Mio I. stup 15%,Mio II. stup 5%,ZO 16,5%privatno osiguranje u zemlji izaslanja

4.

Sve ostale države koje nisupod 1. i 2., a poslodavac nemaRješenje HZZO o oslobođenjuod plaćanja posebnog doprinosa Bruto plaća (bez uvećanja za 20%)

Mio I. stup 15%,Mio II. stup 5%,ZO 16,5%posebni doprinos za korištenje zdravstvene zaštite 10%

Porezni položaj izaslanih radnika

• Zakon o porezu na dohodak

• Pravilnik o porezu na dohodak

• Dohodak od nesamostalnog rada

• Ako je RH s nekom državom sklopila međunarodni ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, prednost pred odredbama Zakona o porezu na dohodak imaju međunarodni ugovori

Porezni položaj izaslanih radnika

• Sukladno čl. 81. Zakona o porezu na dohodak, porezni obveznik rezident koji po osnovi primitka ostvarenog iz inozemstva ili u inozemstvu u tijeku poreznog razdoblja predujam poreza na dohodak, odnosno konačni porez na dohodak, plaća u inozemstvu, nije obvezan plaćati predujam poreza na dohodak, odnosno konačni porez na dohodak, u tuzemstvu tijekom poreznog razdoblja o čemu je obvezan izvijestiti Poreznu upravu u roku od osam dana od dana ostvarenog prvog primitka u tekućoj godini.

Porezni položaj izaslanih radnika

• Poslodavac koji na temelju međunarodnog ugovora utvrdi da pravo oporezivanja plaće ima zemlja izaslanja, ima mogućnost obustaviti obračunavanje i plaćanje poreza na dohodak u RH, što znači da će se porez plaćati samo u zemlji izaslanja.

• Dokaz o uplati poreza u zemlji izaslanja obvezno se mora dostaviti poreznoj upravi prilikom obračuna godišnje porezne prijave

• Nije propisan obrazac zahtjeva za obustavom plaćanja poreza, no na stranicama PU objavljen je preporučen izgled (Ino-izjava; https://www.porezna-uprava.hr/HR_obrasci/Stranice/Ino_Izjava.aspx

Porezni položaj izaslanih radnika

• Prema temeljnom pravilu pravo oporezivanja dohotka od nesamostalnog rada uvijek ima ona zemlja u kojoj se rad fizički obavlja (zemlja izvora)... Iznimke...uvjeti...

➢ Uvjeti:

1. Dužina boravka u izaslanoj zemlji (dulje od 183 dana)

2. Plaću isplaćuje poslodavac koji nije rezident druge zemlje (zemlje izaslanja)

3. Plaća ne tereti stalnu poslovnu jedinicu ili stalno sjedište koje poslodavac ima u toj drugoj državi (državi izaslanja)

Porezni položaj izaslanih radnika

1. Dužina boravka u izaslanoj zemlji (dulje od 183 dana)

2. Plaću isplaćuje poslodavac koji nije rezident druge zemlje (zemlje izaslanja)

3. Plaća ne tereti stalnu poslovnu jedinicu ili stalno sjedište koje poslodavac ima u toj drugoj državi (državi izaslanja)

• Ako samo jedan od uvjeta nije ispunjen, pravo oporezivanja ima zemlja izaslanja

• Ako su svi uvjeti ispunjeni – pravo oporezivanja ima zemlja rezidentnosti – RH

• Dužina boravka je različito uređena u različitim ugovorima...

Obrazac INO-DOH

• Tuzemni poslodavac je obvezan do 31.01. za izaslanog radnika, odnosno sam porezni obveznik, dostaviti poreznoj upravi podatke o ostvarenom dohotku i plaćenom porezu u inozemstvu na obrascu INO-DOH

Koje naknade se mogu neoporezivo isplatiti izaslanom radniku?

Sukladno čl. 7., st. 32. Pravilnika o porezu na dohodak (Narodne novine br. 10/17. do 80/19.) izaslanom radniku se neoporezivo može isplatiti dnevnica za rad na terenu po danu provedenom na radu u inozemstvu i sve druge primitke koji se neoporezivo mogu isplatiti radnicima koji nisu izaslani.

Primjer obračuna plaće izaslanog radnika u državu članicu Poslodavac X d.o.o. iz RH upućuje radnika (hrvatskog rezidenta) na rad u državu članicu - Njemačku. Ugovorena plaća izaslanog radnika iznosi 5.000 kn, a za vrijeme izaslanja radnik ostvaruje pravo na povećanu plaću za 50% odnosno 7.500 kn. Predviđeno vrijeme izaslanja je 10 mjeseci. Poslodavac X d.o.o. isplaćuje plaću, te uz plaću i neoporezive dnevnice za rad na terenu.

Koja zemlja ima pravo oporezivanja (RH ili Njemačka)?

Sukladno čl. 15. Ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koji RH ima u primjeni s Njemačkom, za rad koji se fizički obavlja u Njemačkoj pravo oporezivanja ima Njemačka, a iznimno ako su ispunjeni svi uvjeti iz čl. 15. st. 2. Ugovora pravo oporezivanja može imati RH.

S obzirom na to da je predviđeno vrijeme projekta 10 mjeseci – već prvi uvjet nije ispunjen (jer je duži period od 183 dana!), pa to znači da pravo oporezivanja ima Njemačka

Poslodavac X d.o.o. Ima obvezu prijave izaslanja na HZZO i HZMO, ishoditi Europsku karticu zdravstvenog osiguranja i obrazac A1.

Radnik ostaje hrvatski osiguranik, te poslodavac ima obvezu obračuna i plaćanja doprinosa na bruto plaću uvećanu za 20% (izvedena mjesečna osnovica).

Poseban doprinos za zdravstvenu zaštitu u inozemstvu po stopi od 10% se ne obračunava i ne plaća jer se radi o zemlji izaslanja koja je država članica EU.

Primjer obračuna plaće izaslanog radnika u državu članicu Poslodavac X d.o.o. iz RH upućuje radnika (hrvatskog rezidenta) na rad u državu članicu - Njemačku. Ugovorena plaća izaslanog radnika iznosi 5.000 kn, a za vrijeme izaslanja radnik ostvaruje pravo na povećanu plaću za 50% odnosno 7.500 kn. Predviđeno vrijeme izaslanja je 10 mjeseci.

Obračun plaće Napomene

Bruto plaća 7.500,00 kn uvećana plaća zbog izaslanja

Osnovica za plaćanje doprinosa: 6.000,00 kn bruto plaća uvećana za 20%

Mio I. stup 900,00 kn 6.000,00 x 15%

Mio II. stup 300,00 kn 6.000,00 x 5%

Doprinos na plaću ZO 990,00 kn 6.000,00 x 16,5%

S obzirom na to da se plaća NE oporezuje u RH, poslodavac ima obvezu podnijeti obrazac INO-DOH

Primjer obračuna plaće izaslanog radnika u TurskuPoslodavac X d.o.o. iz RH upućuje radnika (hrvatskog rezidenta) na rad u Tursku. Ugovorena plaća izaslanog radnika iznosi 7.000 kn, a za vrijeme izaslanja radnik ostvaruje pravo na povećanu plaću za 20% odnosno 8.400 kn. Predviđeno vrijeme izaslanja je 4 mjeseca. Poslodavac X d.o.o. isplaćuje plaću, te uz plaću i neoporezive dnevnice za rad na terenu.

Koja zemlja ima pravo oporezivanja (RH ili Turska)?

Turska nije država članica Europske unije, ali je s njom u primjeni Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i Ugovor osocijalnom osiguranju.

Sukladno čl. 15. Ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, za rad koji se fizički obavlja u Turskoj pravo oporezivanja ima Turska, a iznimno ako su ispunjeni svi uvjeti iz čl. 15. st. 2. Ugovora pravo oporezivanja može imati RH.

- S obzirom na to da je predviđeno vrijeme projekta 4 mjeseca – prvi uvjet je ispunjen (jer nije duži period od 183 dana!),

- Plaću isplaćuje poslodavac iz RH – drugi uvjet je ispunjen

- Plaća radnika ne tereti stalnu poslovnu jedinicu ili stalno sjedište koje poslodavac ima u Turskoj – treći uvjet je ispunjen, pa je zaključak da pravo oporezivanja navedene plaće ima Hrvatska.

Poslodavac X d.o.o. ima obvezu prijave izaslanja na HZZO i HZMO, ishoditi obrazac HR/TR1.

Radnik ostaje hrvatski osiguranik, te poslodavac ima obvezu obračuna i plaćanja doprinosa na bruto plaću uvećanu za 20% (izvedena mjesečna osnovica).

Poseban doprinos za zdravstvenu zaštitu u inozemstvu po stopi od 10% se ne obračunava i ne plaća jer se radi o zemlji izaslanja koja s RH ima potpisan Ugovor o socijalnom osiguranju

Primjer obračuna plaće izaslanog radnika u TurskuPoslodavac X d.o.o. iz RH upućuje radnika (hrvatskog rezidenta) na rad u Tursku. Ugovorena plaća izaslanog radnika iznosi 7.000 kn, a za vrijeme izaslanja radnik ostvaruje pravo na povećanu plaću za 20% odnosno 8.400 kn. Predviđeno vrijeme izaslanja je 4 mjeseca. Poslodavac X d.o.o. isplaćuje plaću, te uz plaću i neoporezive dnevnice za rad na terenu.

Obračun plaće Napomene

Bruto plaća 8.400,00 uvećana plaća zbog izaslanja

Osnovica za plaćanje doprinosa: 8.400,00 bruto plaća uvećana za 20%

Mio I. stup 1.260,00 6.000,00 x 15%

Mio II. stup 420,00 6.000,00 x 5%

Dohodak 6.720,00 Bruto plaća umanjena za I. i II. stup

Osobni odbitak 3.800,00 Na PK kartici nema uzdržavanih članova

Porezna osnovica 2.920,00 Dohodak umanjen za osobni odbitak

Porez na dohodak 24% 700,80 Porezna osnovica x 24%

Prirez porezu na dohodak 126,14 Radnik ima prebivalište u Zagrebu

Neto plaća 5.893,06 Dohodak umanjen za porez i prirez

Doprinos na plaću 1.386,00 Bruto plaća x 16,5%

Ukupno trošak isplatitelja 9.786,00

S obzirom na to da se plaća oporezuje u RH, poslodavac podnosi JOPPD, te nema obvezu podnositi obrazac INO-DOH

Niste dobili odgovor na određeno pitanje?

Saop d.o.o.Puževa 1310020 Zagreb

01 555 97 73info@saop.hrwww.minimax.hr

Pišite nam

podlagi

Hvala na pažnji!

KALE-VISION porezno savjetništvo d.o.o.Mr. sc. Katarina Horvat Jurjec, dipl.oec., ovl. rač.ovlašteni porezni savjetnikE-mail: katarina@kale-vision.hrAdresa: 10 000 Zagreb, Trg kralja Petra Svačića 5Web: https://kale-vision.hr/