IMPOZITUL PE PROFIT
Master: Management Financiar BancarAnul I Student: Paraschiv
(cas. Terzea) Vica Mihaela Prof. Daniela Flesaru
CUPRINS
Impozite noiuni generale.3Instituirea i Evoluia Impozitului pe
Profit.4Clasificarea impozitelor5Impozitul pe profit.6Determinarea
impozitului pe profit6Determinarea veniturilor persoanelor
nerezidente.8Termen de plat, majorri de
ntrziere....................................................................9STUDIU
DE CAZ
SC.ROPHARMA.SA................................................................10
Impozite noiuni generale
Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din
veniturile persoanelor fizice sau juridice, cu caracter obligatoriu
i cu titlu nerambursabil, la dispoziia statuluisi care nu presupune
o contraprestaie din partea acestuia. Caracterul obligatoriu
presupune c plata impozitelor ctre stat este o sarcin impus tuturor
persoanelor fizice si juridice care realizeaz venituri din:
salarii, profit, veniturile realizate de liber profesioniti, etc.
Rolul principal al impozitelor datorate statului este acela de
procurare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor
publice. Pe plan social, rolul impozitelor este de redistribuire a
unei pri din produsul intern brut ntre clasele i paturile sociale,
ntre persoanele fizice i cele juridice. Limita impozitelor este
influenat de factori externi i interni, printre care pot fi
menionai: a) din categoria factorilor externi menionm: nivelul
produsului intern brut pe locuitor; nivelul mediu al impozitului i
progresivitatea impunerii; prioritile stabilite de ctre stat n ce
privete destinaia resurselor financiare concentrate la dispoziia
sa; natura instituiilor politice. b) in cadrul factorilor interni
care influeneaz limita impozitelor: locul cel mai important l ocup
progresivitatea cotelor de impunere, precum i modul de determinare
a materiei impozabile. Instituirea i Evoluia Impozitului pe
Profit
Odat cu crearea cadrului legal pentru desfurarea unor activiti
economice pe baza liberei iniiative n industrie, comer, servicii,
conform Decretului Lege nr 54/1990, impunerea profiturilor obinute
de ntreprinderile mici i mijlocii cu scop lucrativ, s-a fcut prin
aplicarea unor cote progresive (ntre 1% si 50%) pe trane de profit,
trana pn la 50000 lei fiind scutit. Dup apariia Legii 15/1990
privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii autonome
i societi comerciale i a Legii 31/1990 privind societile
comerciale, prelevrile pentru societate din valoarea produciei nete
si vrsmintele din beneficii au fost nlocuite prin introducerea
ncepand cu anul 1991 a impozitului pe profit. Tehnica de impunere
s-a caracterizat prin instabilitate. Aceasta a fost generat de
modificrile stabilite n mod succesiv printr-un ansamblu de acte
normative: Legea12/1991, Legea 55/1991, Legea 35/1991, HG 804/1991,
HG 127/1991, OG 70/1994 modificat prin OG 34/1995 si OG 23/1996.
Studierea ajustrilor aduse tehnicii de impunere a profitului
permite evidenierea mai multor etape: Prima etap (anul 1991) s-a
caracterizat prin impunerea pe cote progressive, pe trane de
profit, trana pn la 25000 lei fiind exonerat. Pentru restul de 66
trane cotele au fost cuprinse intre 2,5% si 77%. Concomitent s-au
acordat o seam de faciliti fiscale. Numrul mare de cote i trane nu
a asigurat o previzionare optim a cuantului monetar al fluxurilor
fiscale i a incidenei acestora asupra gestiunii financiare a
ntreprinderilor. n a doua etap (1991-1994 inclusiv) s-a aplicat
impunerea prin cote proporionale pe 2 trane de profit; Pn la
1000000 lei 30%. Peste 1000000 lei 45%. Aceast decizie dei a
contribuit la simplificarea administrrii impozitului, i a
prognozrii dimensiunii prelevrii, nu a fost corelat cu dimensiunea
i potenialul financiar real al agenilor economici. Practic s-a
urmrit creterea neutralitii impozitului. Totui, principiul
neutralitii a fost denaturat de ansamblul facilitilor fiscale
stabilite, prin care nu s-a reuit atingerea finalitilor dorite.
Acestea au rmas simple costuri fiscale, care in loc sa genereze
cretera capitalului productiv i a materiei impozabile, au facilitat
evaziunea fiscal. Clasificarea impozitelor
n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care
se deosebesc nu numai ca form, ci i n ceea ce privete coninutul. a)
dup trsturile de fond i form, deosebim: 1.impozite directe, care la
rndul lor pot fi: -reale (impozitul pe cldiri, impozitul pe venitul
agricol, etc.) -personale impozitul pe venit 2.impozite indirecte:
accize, taxa pe valoarea adugat, taxe vamale, taxe de timbru i
nregistrare, etc. b) dup obiect, deosebim: 1.impozite pe venit
2.impozite pe cheltuieli c) dup scopul urmrit: 1.impozite
financiare 2.impozite de ordine d) dup frecvena care se realizeaz:
1.impozite permanente 2.impozite incidentale e) dup instituia care
le administreaz: 1.impozite ale administraiei publice central
2.impozite ale administraiei publice locale Impozitul pe Profit
Profitul este o form de venit obinut prin intermediul unei
activiti economice, ca urmare a investirii unui capital. Pentru ca
venitul realizat s poat fi calificat profit, este necesar ca
activitatea economic s fie desfurat cu scopul obinerii de
beneficiu. Aceast subliniere este foarte important, deoarece, n
practic, exist situaia n care o entitate desfoar o activitate
productoare de venit ce nu este calificat drept profit, pentru c nu
exist intenia obinerii unui beneficiu, ci veniturile sunt destinate
susinerii unei alte activiti proprie entitii respective. Este cazul
persoanelor juridice fr scop lucrativ. Impozitul pe profit este un
impozit direct care se aplic beneficiului obinut din desfurarea
unei activiti economice. El reprezint una din principalele surse de
venituri ale bugetului de stat.
Determinarea profitului impozabil
Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea cotelor de
impozit asupra profitului impozabil. n Romnia, cota de impozit pe
profit este de 16%, cu urmatoarele excepii: - pentru Banca Naional
a Romniei, cota de impozit este de 80%; - contribuabilii avizai i
atestai de Ministerul Finanelor, care obin venituri i n domeniul
jocurilor de noroc sau din activitatea barurilor i cluburilor de
noapte, pltesc o cot adiional de impozit de 22%, asupra prii din
profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor din aceste
activiti; - cota de impozit pentru contribuabilii care realizeaz
anual cel puin 80% din venituri din agricultur, este de 25%.
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile din
livrarea bunurilor mobile, a celor imobile pentru care s-a
transferat dreptul de proprietate, servicii prestate i lucrri
executate, inclusiv veniturile obinute din livrrile de bunuri
mobile si immobile vndute n rate sau n leasing, i cheltuielile
efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care
se adaug cheltuielile nedeductibile. Sunt considerate cheltuieli
deductibile: - contribuiile pentru constituirea de fonduri cu
destinaie special, reglementate de legislatia n vigoare; -
cheltuielile efectuate pentru realizarea bunurilor mobile livrate i
a bunurilor immobile vndute n baza unui contract de vnzare cu plata
n rate sau n leasing; - cheltuielile, rezultate din anularea
datoriilor, ca urmare a transferului de aciuni sau de pri sociale
de la FPS, conform conveniei;- alte cheltuieli numai dac sunt
aferente realizrii veniturilor. Daca o cheltuial este aferent mai
multor activiti, ea se repartizeaz pe activitaile respective.
Cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt: - impozitul
pe profit datorat; - amenzile i penalitile datorate ctre autoriti;
- cheltuieli pentru protocol, reclam i publicitate, sponsorizare
peste limitele legale; - sumele utilizate pentru constituirea sau
majorarea rezervelor i provizioanelor, peste limita legal; - sumele
care depesc limitele cheltuielilor considerate deductibile, conform
legilor bugetare; - cheltuielile privind bunurile de natura
stocurilor constatate lips din gestiune sau degradate i
neimputabile, TVA aferent acestora, TVA colectat aferent bunurilor
i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu
gratuit, TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma
avantajelor n natur, precum i TVA nedeductibil afferent
cheltuielilor de protocol ce depesc cota prevzut de legislaia n
vigoare; - cheltuielile de delegare, de detaare i de deplasare n
interesul serviciului care depesc plafoanele prevzute pentru
salariaii instituiilor publice i a regiilor autonome cu specific
deosebit; cheltuielile de asigurare care nu privesc activele
corporale si circulante; - discounturile, remizele sau alte
reduceri de pre acordate clienilor, n cazul n care acestea nu sunt
evideniate distinct n documentele de vnzare; cheltuielile cu
perisabilitile peste limitele legale; orice alte cheltuieli care nu
sunt aferente realizrii veniturilor. Determinarea veniturilor
persoanelor nerezidente
Persoanele juridice strine, care desfoar activiti printr-un
sediu permanent n Romnia, datoreaz impozit pentru profitul aferent
activitilor respective. La cota de impozit de 16%, se adaug o cot
adiional de 6,2%. Se consider venit aferent unei activiti desfurate
n Romnia, dac este: -atribuibil unui sediu permanent din Romnia al
unei persoane juridice nerezidente; -pltit persoanelor juridice sau
fizice nerezidente pentru serviciile prestate n Romnia; -obinut din
sau n legtur cu propriettile imobiliare n Romnia (nchiriere sau
nstrinare); -obinut din instrinarea de ctre un rezident romn,
persoan juridic, a unei proprieti situate n strintate, alta dect
activele aferente desfurrii unei activiti n afara teritoriului
Romniei. Prin sediu permanent se nelege locul prin intermediul
cruia o activitate este condusa direct sau prin intermediul unui
agent dependent i include: un birou, o sucursal, o agenie, o
fabric, un magazin, o mina, un loc de extracie al gazului i
petrolului, un antier de construcii, etc. Un sediu permanent nu
include: folosirea de spaii de depozitare sau distribuire de
mrfuri, meninerea unor stocuri de mrfuri i bunuri aparinnd unei
activiti doar pentru stocarea, distribuirea acestora, etc. Pentru
reflectarea real a profitului impozabil al sediului permanent se
scad numai cheltuielile aferente realizrii veniturilor acestuia.
Cheltuielile de conducere i cheltuielile de administrare care
depesc 3% din veniturile totale realizate n Romnia sunt cheltuieli
nedeductibile fiscal. Termen de plat, majorri de intrziere
Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pana la
data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor, cu excepia
Bncii Naionale a Romniei i a societilor bancare care efectueaz pli
lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care
se calculeaz impozitul.
Obligatiile platitorilor
n cursul anului fiscal contribuabilii au urmtoarele obligaii: -
s depun declaraia de impunere pna la termenul de plat a
impozitului; - s stabileasc corect baza de impozitare.
Controlul impozitului pe profit i sanciunile aplicate
Controlul impozitului pe profit se realizeaz de ctre organele
fiscale, crora le revine sarcina de a constata dac impozitul a fost
corect determinat, dac contribuabilul a completat i depus
declaraiile de impunere. n situaia n care acestea consider c
stabilirea impozitului nu a fost fcut conform legii, vor face un
nou calcul al impozitului, i vor comunica n scris contribuabilului
modul de stabilire al acestuia. Pentru nerespectarea prevederilor
legale. pltitorii vor fi sancionai conform reglementrilor legale n
materie.
STUDIU DE CAZ
SC.ROPHARMA.SARopharma este o companie continuatoare a traditiei
farmaceutice romanesti, avand in componenta unele farmacii
infiintate de peste un secol, care activeaza si acum in locatiile
initiale. Provine din Intreprinderea de stat Oficiul Farmaceutic
Iasi, infiintat in anul 1952, prin inglobarea tuturor farmaciilor
din zona Iasi si Vaslui. La data de 07.03.1991 se inregistreaza la
Oficiul Registrul Comertului Iasi, sub nr. J22/335/1991 cu
denumirea de S.C. Iassyfarm S.A., cu sediul in Iasi, str. Smardan,
nr. 19, avand ca unic proprietar Statul Roman. In baza Hotararii de
Guvern nr. 55/1998, statul, prin entitatea sa FPS, vinde pachetul
majoritar de actiuni prin licitatie publica, castigatorul
licitatiei fiind ADD Pharmaceuticals Ltd. din Cipru, care devine
actionarul majoritar al societatii, cu un procent de 50,756% din
capitalul social.In anul 2007 are loc schimbarea denumirii din S.C.
Iassyfarm S.A. in S.C. Ropharma S.A.,iar sediul social se muta la
Brasov, str. Iuliu Maniu, nr. 55. La inceputul anului 2009,
S.C.Ropharma S.A. fuzioneaza cu alte trei societati comerciale de
profil farmaceutic, respectiv: S.C. Farmaceutica Aesculap S.A. Tg.
Mures, (fosta Intreprindere de Stat Oficiu farmaceutic); S.C.
Medica S.A. Bacau, (fosta Intreprindere de Stat Oficiu
farmaceutic); S.C. Global Pharmaceuticals S.R.L. Brasov.
(Infiintata pe baza initiativei private in anul 1997).Ca urmare a
fuziunii, capitalul social al societatii S.C.Ropharma S.A. s-a
majorat cu 8,714milioane lei, ajungand la 12,652 milioane lei. In
septembrie 2010, Adunarea Generala a Actionarilor S.C. ROPHARMA
S.A. aproba majorarea de capital cu suma de 16.448.139,80,de la
valoarea de 12.652.415,20 la valoarea de 29.100.555 lei, prin
incorporarea in capitalul social a rezervelor in suma de
16.448.139,80 si emiterea unui numar de 164.481.398 actiuni
nominative, in forma dematerializata. Rata de alocare a noilor
actiuni a fost de 1.3 actiuni la o actiune detinuta. In data de
16.12.2010, Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare a emis
Certificatul de Inregistrare a Valorilor Mobiliare iar in data de
13.01.2011, S.C. Depozitarul Central S.A. a inregistrat in
registrul actionarilor S.C. ROPHARMA S.A. majorarea de capital
social.
Pentru a calcula impozitul pe profit al acestei societi am ales
anul 2013
Nr CrtIndicatoriU/MValoare
123456
Venituri din exploatareCh aferente ven. din exploatareVenituri
financiareCh fin aferente ven. din exploatareObligatii din leasing
financiarCheltuieli nedeductibile
LeiLeiLeiLeiLeiLei
414,065,909403,549,0292,871,4284,497,683453,709489,501
Determinarea Profitului
total:Pt=(414.065.909-403.549.029)+(2.871.428-4497.683)Pt=10.516.880-1.626.255Pt=8.890.625Profitul
impozabil=Pt-Obl.din leasing fin.+Chelt
ned.Pimpz=8.890.625-453.709+489.501Pimpz.=8.926417*16%Pimpz=1,428,226.72
Bibliografie1. www.bvb.ro2. www.ropharma.ro3.
www.tradeville.eu4. www.mfinante.ro
8
