I.Tehnici specifice stabilirii impozitului pe profit

Determinarea impozitului pe profit se poate realiza fie de către contribuabili, fie de

autoritatea fiscală Aplicarea tehnicii pentru stabilirea impozitului pe profit nu trebuie să

necesite costuri mari.Autoritatea fiscală este obligată să reglementeze un sistem de

impozitarea care să asigure un sistem de impozitarea în funcţie de capacitatea reală a

contribuabilului şi cu costuri minime.

Tehnica directă de stabilire a impozitului pe profit

Este cunoscută sub denumirea de metoda declaraţiilor controlate sau sistemul real

presupune stabilirea impozitului pe profit de către contribuabil.

Formula de calcul al rezultatului fiscal se poate determina dupa următoarea formulă:

Rezultatul fiscal = Rezultatul – Deduceri + Reintegrari

contabil fiscale fiscale

Rezultatul contabil reprezintă profitul sau pierderea înregistrată de contribuabil la sfârşitul

exerciţiului. Determinarea rezultatului contabil se poate realiza prin două metode:

Metoda bilanţierii

Metoda contului de rezultate

Metoda bilanţierii(metoda variaţiei capitalului din operaţiuni interne)

Constă in stabilirea rezultatului contabil prin diferenţa dintre capitalul propriu de la sfârşitul

perioadei şi capitalul propriu de la începutul perioadei, ajustat cu influenţa operaţiilor de

creştere şi micşorare a capitalului din operaţiuni externe. Formula de calcul este:

Rezultatul = Capitalul propriu de la – Capitalul propriu de Variatia capitalului

contabil sfarsitul perioadei la inceputul perioadei operatiuni externe

Metoda contului de rezultate constă în stabilirea rezultatului contabil prin diferenţa dintre

venituri şi cheltuieli înregistrate în contabilitate în exerciţiul financiar curent.

Formula de calcul este:

Rezultatul = Venituri - Cheltuieli

contabil contabile contabile

Tehnica indirectă de stabilire a impozitului pe profit

1

Este cunoscută sub denumirea de metoda evaluării administrative (forfetară)

presupune stabilirea impozitului pe profit de către autoritatea fiscală pe baza datelor furnizate

de către contribuabil.

Tehnica fiscală indirectă prezintă dezavantaje pentru că rezultatul fiscal stabilit prin această

tehnică este diferit de rezultatul financiar obtinut de contribuabil.

Tehnica directă este obligatorie pentru contribuabili mari si mijlocii, iar tehnica indirectă

poate fi aplicată de contribuabilii mici prin opţiune.

Tehnica mixtă de stabilire a impozitului pe profit

Este cunoscută sub denumirea de sistemul micor-întreprinderilor reprezintă o

combinaţie între tehnică directă şi tehnica indirectă privind stabilirea impozitului pe profit

astfel, potrivit acestei tehnice fiscale stabilirea veniturilor impozabile se realizează în baza

tehnicii directe, iar cheltuielile sunt determinate potrivit tehncii indirecte.

Formula de calcul a veniturilor impozabile este următoarea:

Veniturile = Venituri - venituri

Impozabile contabile neimpozabile

Cheltuielile deductibile se stabilesc astfel:

Cheltuielile = venitul impozabil x Cota

deductibile forfetara

Din cauza acestui mod de calcul, sistemul de impozitare al micro întreprinderilor ce se aplică

in România este considerat un sistem de impozitare pe cifra de afaceri.

2

II.Reglementarea impozitului pe profit in Romania

Impozitul pe profit face parte din impozitele personale, el diferenţiindu-se în funcţie de

mărimea veniturilor şi de situaţia personală a fiecărui plătitor.

Contribuabili

Sunt obligati la plata impozitului pe profit , următoarele persoane:

Persoanele juridice romane

Persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu

permanent din România

Persoanele juridice străine care realizeazaă venituri din/sau cu proprietăţi imobiliare

situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o

persoană juridică română

Persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente care desfăşoară activitate

în România într-o asociere fără personalitate juridică

Persoanele fizice nerezidente asociate cu persoane juridice române, pentru veniturile

realizate atât în România cât şi în străinătate din asocieri fără personalitate juridică.

Sunt scutiţi de la plata impozitului următorii contribuabili:

Trezoreria statului

Instituţiile publice , pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii şi

disponibilităţile realizate şi utilizate potrivit legii nr.500/2002 privind finanţele

publice

Persoanele juridice române care plătesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Fundaţiile române constituite ca urmare a unui legat

Cultele religioase, pentru: venituri obţinute din producerea şi valorificarea obiectelor

şi produselor necesare activităţii de cult;venituri obţinute din chirii;venituri din

despăgubiri

Instituţiile de învăţământ particular acrediatate, precum şi cele autorizate

Asociaţiile de proprietari constituite ca pesoane juridice şi asociaţiile de locatari

recunoscute ca asociaţii de proprietari

Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar

Fondul de compensare a investitorilor

3

Banca Naţionala a României

Fondul de garantare a pensiilor private

.

Plata impozitului şi depunerea declaraţiilor fiscale

Contribuabilii, societăţile comerciale bancare, persoanele juridice din România şi

sucursalele din România ale băncilor, persoanele juridice străine, au obligaţia de a

plăti impozit pe profit anual cu plăti anticipate efectuate trimestrial, actualizate la

indicele de inflaţie.

Toţi contribuabilii prezentaţi mai sus au obligaţia de a plăti, de a declara şi plăti

impozit pe profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului.

Organizaţiile nonprofit au obligaţia de a plăti şi declara impozitul pe profit anual,până

la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui care se calculează impozitul.

Declaraţia anuală de impozit pe profit trebuie depusă de către contribuabili până la data

de 15 aprilie inclusiv a anului următor.

Cota standard este 16%.. Există însă şi excepţii. Suma datorată de cluburile de noapte şi

operaţiunile tip jocuri de noroc aferentă impozitului pe profit nu poate fi mai mică decât 5%

din veniturile provenite din activităţile specifice acestor societăţi. În cazul Băncii Naţionale a

României, cota de impozit pe profit este de 80%. Societăţile ce întrunesc condiţiile pentru a fi

considerate microîntreprinderi pot alege să plătească, în locul impozitului pe profit, impozit pe

veniturile obţinute, la o cote de 3%.

4

III.Calculul profitului impozabil

Profitul impozabil se calculează ca diferenţa între veniturile realizate din orice sursă

şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad

veniturile neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile.

Următoarele venituri sunt neimpozabile:

dividendele primite de la o persoană juridică română; dividendele primite de la o

persoană juridică străină din statele Uniunii Europene, dacă persoana juridică română deţine

minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridică străină, pe o perioadă

neîntreruptă de cel puţin 2 ani;

diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare înregistrate ca urmare a

încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se

deţin titluri de participare, precum şi diferenţele de evaluare ale investiţiilor financiare pe

termen lung.

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din

reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi

veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile.

În perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009, inclusiv, veniturile din

tranzacţionarea titlurilor de participare pe piaţa autorizată şi supravegheată de Comisia

Naţională A Valorilor Imobiliare.În această perioadă, cheltuielile reprezentând valoarea de

înregistrare a acestor titluri de participare, precum şi cheltuielile înregistrare cu ocazia

desfăşurării operaţiunilor de tranzacţionare reprezintă cheltuieli nedeductibile la calculul

profitului impozabil.

Pentru determinarea profitului impozabil, sunt considerate cheltuieli deductibile

numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile. Există şi cheltuieli cu

deductibilitate limitată, cum ar fi:

cheltuielile cu protocolul în limita a 2% din diferenţa dintre totalul veniturilor

impozabile şi totalul cheltuielilor deductibile, altele decât cheltuielile de protocol şi

cheltuielile cu impozitul pe profit;

cheltuielile pentru îndemnizaţiile de deplasare acordate salariaţilor pentru deplasări în

România sau străinătate în limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice;

5

cheltuielile sociale sunt deductibile în limita a 2% din fondul de salarii realizat;

cheltuielile cu primele de asigurare privată de sănătate şi primele de pensii private

sunt deductibile până la limita de 200€ pe an de persoană;

taxele şi contribuţiile către organizaţiile neguvernamentale sau asociaţiile

profesionale sunt deductibile în limita a 4000€ pe an.

Din categoria cheltuielilor nedeductibile fac parte:

impozitul pe profit şi pe venit plătite în străinătate;

amenzi şi penalităţi către autorităţile române sau străine;

sponsorizarea sau cheltuieli pentru burse private;

cheltuieli cu primele plătite de angajator în numele angajatului;

cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului precum

şi cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepţia celor care privesc bunurile

reprezentând garantie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţii pentru care

este autorizat contribuabilul sau utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de leasing,

potrivit clauzelor contractuale.

IV.Studiu de caz asupra societatii S.C. GRUP ARCONS S.A.

6

Prezentarea companiei

SC „GRUP ARCONS” SA BRASOV este o societate românească pe acţiuni

cu capital integral privat, al cărei principal domeniu de activitate îl reprezintă întreţinerea şi

construcţia căilor de comunicaţii terestre.

Societatea a luat fiinţă prin privatizarea în cursul anului 2004, a S.C. „CONAS” S.A.

Brasov prin trecerea din proprietatea statului în proprietate integral privată.

Capitalul social subscris şi vărsat al S.C. „GRUP ARCONS” S.A. Braşov, este de

6.030.372,5 lei divizat în 2.412.149 acţiuni a câte 2,5 lei pe acţiune.

Pentru a se evidentia evolutia companiei se face o analiza asupra situaţiei financiare

în anii 2005-2007.Principalii indicatori reflectaţi în bilanţul contabil al ultimilor trei ani se

prezintă astfel:

Tab.1.1- Indicatori bilanţ

2005-2007

Denumire indicator Exerciţiul financiar

2005

Exerciţiul financiar

2006

Exerciţiul financiar

2007

Active imobilizate 10.003.269,80 9.902.758,00 10.185.753,00

Active circulante 5.903.847,00 7.820.750,00 8.877.382,00

Active de regulariz. 882.279,40 1.069.230,00 66.043,00

Datorii pe TS 6.896.614,80 4.331.879,00 7.778.042,00

Active circulante

nete

-110.488,10 4.558.101,00 1.165.383,00

Total active -Datorii

curente

9.892.781,70 14.460.859,00 11.351.136,00

Datorii pe TL 5.061.245,00 8.481.673,00 5.365.625,00

Capital şi rezerve 4.831.536,70 5.979.186,00 5.985.511,00

Cheltuieli totale 8.980.432,90 18.074.469,00 35.900.299,00

Rezultatul brut 11.655,10 40.920,00 74.913,00

Impozitul pe profit - 15.353,00 68.589,00

Rezultatul net 11.655,10 25.567,00 6.324,00

Calculul impozitului/profit in anul 2008

7

Pentru determinarea profitului impozabil se va proceda astfel:

Pr. impozabil = Venituri – cheltuieli – Venituri + Cheltuieli

Totale totale neimpozabile nedeductibile

În anul 2008, societatea S.C GRUP ARCONS S.A. a înregistrat următoarele date financiare:

Venituri totale = 45.400.579,21

Cheltuieli totale = 44.529.896,75

În anul 2008, compania nu a inregistrat nici un venit neimpozabil sub vreo formă.

În cadrul cheltuielilor nedeductibile sunt incluse următoarele cheltuieli:

Pentru determinarea cheltuielilor nedeductibile, se va calcula în fiecare caz, partea

deductibilă şi partea nedeductibilă.

Cheltuielile de protocol = 40.717,85

( contul 6231)

Chelt. de protocol nedeductibile = V - ( Ch - Ch )

= 45.400.579,2 – (44.529.896,75 – 40.717,85)

= 45.400.579,2 – 44.489.178,9

= 911.400,3

Conform codului fiscal, cheltuielile de protocol sunt deductibile doar in limita unei cote 2%;

astfel:

Cheltuielile de protocol deductibile = 2% x 911.400,3

= 18.228,01

Cheltuielile de protocol nedeductibile = Ch. protocol – Ch. de protocol deductibile

= 40.717,85 – 18.228,01

= 22.489,84

TVA-ul aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile

= 19% x 22.489,84

= 4.273,07

Cheltuielile sociale

Fondul de salarii este reprezentat de contul 641 având valoarea de 4.653.914. Potrivit

Legii nr. 53/2003 – Codul muncii, cheltuielile sociale sunt deductibile în limita unei cote

de până la 2%.Deci, cheltuielile sociale deductibile se calculează astfel:

8

Cheltuielile sociale deductibile = Fondul de salarii x 2%

( ct. 641)

= 4.653.914 x 2%

= 93.078,28

Totalul cheltuielilor sociale reprezentat de tichetele cadou şi tichetele de înmormântare,

indicat de contul 6588 are valoarea de 104.164.

Cheltuielile sociale nedeductibile = totalul ch. sociale – ch. deductibile

= 104.164 – 93.078,28

= 11.085,72

Cheltuieli nedeductibile sunt şi ˝amenzile,confiscări,dobânzi pentru plata cu

întârziere şi penalităţi de întârziere datorate către autorităţile române sau

străine, altele decât cele prevăzute în contractele comerciale încheiate între

persoanele rezidente; această cheltuială este reprezentată de contul 6581,iar pentru

societatea analizată,contul respectiv are valoarea de 50.058,25.

În categoria “ alte cheltuieli nedeductibile”, reprezentate de conturile 622,604,628

sunt incluse în aceste categorii bonurile fiscale >100 lei. Pentru studiul de caz

analizat, valoarea acestor cheltuieli atinge suma de 48.795,10.

Cheltuieli de sponsorizare = 25.000

Potrivit legii nr.32/1994 si a legii nr.334/2002, aceste cheltuieli se scad din impozitul datorat

dacă îndeplinesc cumulativ două condiţii:

1. este in limita a 3% din CA = 135.358,54

Cifra de afaceri pentru compania analizată are valorea de 45.119.514.

2. să nu depăşească maximul de 20% din impozitul/profit datorat =>

20% x 157.566,54 = 31.513,31

Impozitul pe profit datorat = 157.566,54

Potrivit rezultatelor obţinute,cheltuielile de sponsorizare îndeplinesc cumulativ cele două

concluzii, iar drept urmare ele se vor scădea din impozitul pe profit datorat.

Cheltuielile deductibile sunt reprezentate de:

Rezerva legală - reprezintă o cheltuială deductibilă cu condiţia că ea să nu atingă

valoarea de peste 20% din capitalul social al societăţii.Ea se calculează după

următoarea formulă:

9

Rezerva legala = 5% x Pr. contabil

Pr. contabil = V - Ch - TVA-ul aferent chelt. de protocol nedeductibile = 45.400.579,21 – 44.529.896,75 – 4.273,07

= 866.409,39

Rezerva legala = 5% x 866.409,39 = 43.320,47

A cincea parte din capitalul social = 20% x 6.030.375,84 = 1.206.075,158

În concluzie, rezerva legală nu depăşeşte valoarea maxima dată de codul fiscal, rezerva

legală fiind deci o cheltuială deductibilă.

O alta cheltuială deductibilă este amortizarea fiscală.În cadrul societăţii SC. Grup

Arcons S.A. amortizarea fiscală este egală cu amortizarea contabilă, fiind reprezentată de

contul 6811 şi având valoarea de 3.266.895,96.

Cheltuielile cu dobânzile şi diferenţele de curs valutar sunt integral deductibile, dacă,

se constată că gradul de îndatorare al companiei este mai mic decat 3.Gradul de îndatorare se

va calcula după următoarea formulă.

Deoarece,gradul de îndatorare prezintă o valore mai mică decât 3, cheltuielile cu

dobânzile şi diferenţele de curs valutar sunt integral deductibile.

Astfel, profitul impozabil devine:

Profitul = Pr - V + Ch. - rezerva legală

= 866.409,39 – 0 + 161.701,98 – 43.320,47

= 984.790,90

Pr. Contabil = V - Ch. - TVA-ul aferent chelt. nedeductibile de protocol

= 45.400.579,21 – 44.529.896,75 – 4.273,07

= 866.409,39

Venituri neimpozabile = 0

Cheltuieli nedeductibile = ch. protocol + ch.sociale + amenzi + ch. sponsorizare +

tva-ul aferent che.protocol nedeductibile + alte chel. deductibile

= 22.489,84 + 11.085,72 + 50.058,25 + 25.000 + 4.273,07+

48.795,10

Cheltuieli nedeductibile =161.701,98

10

Impozitul/profit = 16% x Pr.impozabil

= 16% x 984.790,90

= 157.566,54

Impozitul/profit datorat = Imp/profit – chelt. de sponsorizare

= 157.566,54 – 25.000

= 132.566,54

Impozitul pe profit pe care societatea SC. Grup Arcons S.A trebuie sa-l datoreze până la

25.04.2009 este de 132.566,54.

11

BIBLIOGRAFIE

Codul fiscal al României

Ialomiţeanu Gheorghe,"Fiscalitate.Teorii fiscale şi tehnici fiscale

www.gruparcons.ro

12

13