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IMPAIRMENT NO GOODWILL: UMA ANÁLISE DA
EVIDENCIAÇÃO CONTÁBIL DAS EMPRESAS DO
NOVO MERCADO
Fortaleza/CE
Setembro-2016 1
Daniel A. Cardoso Gomes
Wagner de Paulo Santiago
Izael Oliveira Santos
Mônica N. e Feitosa
PROBLEMA
Como as empresas listadas no segmento Novo Mercado estão
procedendo quanto às exigências de divulgação do Impairment no
goodwill definidas no CPC 01 (R1)?
3
OBJETIVO GERAL
Analisar as empresas listadas no segmento Novo Mercado quanto
às exigências do CPC 01(R1), no reconhecimento e divulgação do
Impairment, especificamente no goodwill, nos anos de 2013 e
2014.
4
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
• Levantamento Bibliográfico;
• Análise das Notas Explicativas;
• Análise estatística das empresas e dos setores;
• Representatividade do goodwill.
5
JUSTIFICATIVA
• Exigência de alto nível de transparência;
• Necessidade de pesquisas atuais;
• Difusão e discussão do tema;
• Entendimento dos procedimentos em relação ao teste.
6
FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA
•A contabilidade – Breve Histórico;
• Internacionalização da Contabilidade Brasileira;
7
NIYAMA (Org.). Teoria Avançada da Contabilidade. São Paulo: Atlas,
2014.
MARION, José C. Contabilidade Empresarial. 16. ed. São Paulo: Atlas, 2012.
PADOVEZE, Clóvis L.; BENEDICTO, Gideon C.; LEITE, Joubert S. J. Manual de Contabilidade Internacional: IFRS – US Gaap –
BR Gaap – Teoria e prática. São Paulo: Cengage Learning, 2013.
• Teste de Recuperabilidade de Ativos
• Pronunciamento Técnico CPC 01 (R1);
8
ALMEIDA, Marcelo C. Manual Prático de Interpretação Contábil da Lei Societária. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2012.
ERNST & YOUNG; FIPECAFI. Manual de Normas Internacionais de Contabilidade: IFRS versus normas brasileiras. 2. ed.
São Paulo: Atlas, 2010.
MARTINS, Eliseu. et al. Manual de Contabilidade Societária: aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas
internacionais e do CPC. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2013.
VICECONTI, Paulo; NEVES, Silvério. Contabilidade Avançada e Análise das Demonstrações Financeiras. 17. ed. rev. São
Paulo: Saraiva, 2013.
Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura
(Goodwill)
Figura 1 – Fases do Processo de Teste de Impairment no Goodwill
Fonte: Adaptado de Barbosa, et al (2014).
9
• Notas Explicativas;
• OCPC 07;
• Novo Mercado.
A Evidenciação Contábil e Demonstrações
Financeiras
10
ERNST & YOUNG; FIPECAFI. Manual de Normas Internacionais de Contabilidade: IFRS versus normas brasileiras. 2. ed.
São Paulo: Atlas, 2010.
IUDÍCIBUS, Sérgio; MARION, José C. Contabilidade Comercial: atualizado conforme Lei nº 11.638/07 e Lei nº 11.941/09. 9.
ed. São Paulo: Atlas, 2010.
METODOLOGIA
11
• Pesquisa Bibliográfica e Documental;
• Qualitativa: Análise de Conteúdo;
• Quantitativa: Análise Estatística.
34,85%
1,52%
63,64%
36,36%
0% 63,46%
Não evidenciaram Goodwill
Não apresentaram
demonstração
Amostra
2014
2013
Fonte: Elaborado pelo Autor.
Gráfico 1 – Delimitação da Amostra
Biosev e São Martinho – março/2014 e março/2015
12
Fonte: Adaptado de Barbosa, et al (2014).
Item Exigências
1 Valor da perda para Unidade Geradora de Caixa
2 Linha da DRE na qual a perda foi incluída
3 Eventos ou circunstâncias que levaram ao reconhecimento da perda
4 A base de cálculo, se valor em uso ou valor justo
5 Descrição da Unidade Geradora de Caixa
6 Informar o método utilizado no cálculo do valor recuperável
7 A taxa de desconto utilizada na estimativa corrente
8 Descrição das premissas chave que serviram de base para o cálculo
9 Descrição da abordagem para os valores alocados a cada premissa chave (se refletem a
experiência passada ou se estão assentadas em informações externas)
10 Especificar o período (em anos) sobre o qual a administração projetou o fluxo de caixa
11 A taxa de crescimento utilizada para extrapolar as projeções de fluxo de caixa
12 Os reflexos decorrentes de uma possível mudança na premissa chave
13 O valor contábil do goodwill alocado à Unidade Geradora de Caixa
Quadro 3 - Itens de Evidenciação
13
APRESENTAÇÃO DOS RESULTADOS
13,10%
86,90%
10,71%
89,29%
Evidenciação de perda
Não evidencia perda
2014
2013
Fonte: Elaborado pelo Autor.
Gráfico 2 - Empresas que Reconheceram Perda
14
Fonte: Elaborado pelo Autor.
Gráfico 3 - Itens de Reconhecimento
1 2 3
2013 100,00% 41,67% 66,67%
2014 100,00% 22,22% 55,56%
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
60,00%
70,00%
80,00%
90,00%
100,00%
15
Fonte: Elaborado pelo Autor.
Gráfico 4 – Itens de Evidenciação
4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
2013 67,86% 82,14% 84,52% 66,67% 67,86% 59,52% 65,48% 41,67% 28,57% 84,52%
2014 65,48% 80,95% 80,95% 61,90% 67,86% 60,71% 58,33% 44,05% 25,00% 79,76%
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
60,00%
70,00%
80,00%
90,00%
16
Fonte: Elaborado pelo Autor.
Tabela 1 - Análise Estatística dos Índices de Evidenciação
Medidas 2013 2014
Média 64,89% 62,51%
Mediana 80,00% 73,46%
Moda 90,00% 90,00%
Desvio Padrão 31,26% 31,84%
Variância 9,77% 10,14%
Mínimo 0,00% 0,00%
Máximo 100,00% 100,00%
17
Fonte: Elaborado pelo Autor.
Gráfico 5 – Média dos Índices de Evidenciação por Setor
Bens
Industriai
s
Construçã
o e
Transport
e
Consumo
Cíclico
Consumo
não
Cíclico
Financeir
o e
Outros
Materiais
Básicos
Tecnologi
a da
Informaç
ão
Telecomu
nicações
Utilidade
Pública
2013 61,11% 55,63% 69,33% 69,42% 67,31% 62,62% 68,62% 80,00% 63,33%
2014 49,91% 51,59% 68,56% 69,42% 63,71% 63,33% 66,00% 90,00% 60,00%
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
60,00%
70,00%
80,00%
90,00%
100,00%
18
Fonte: Elaborado pelo Autor.
Gráfico 6 – Representatividade Setorial no Novo Mercado
11%
19%
18% 24%
12%
6%
6%
1%
3%
11%
19%
19% 24%
13%
3%
6% 1% 4%
Bens Industriais
Construção e Transporte
Consumo Cíclico
Consumo não Cíclico
Financeiro e Outros
Materiais Básicos
Tecnologia da Informação
Telecomunicações
Utilidade Pública
2014
2013
19
Fonte: Elaborado pelo Autor.
Gráfico 7 – Representatividade do Goodwill no Intangível
12%
21%
48%
19%
13%
18%
51%
18%
Abaixo de 10%
Entre 10% e 40%
Entre 40% e 90%
Acima de 90%
2014
2013
20
Fonte: Elaborado pelo Autor.
Gráfico 8 – Representatividade do Goodwill no Ativo Total
59% 29%
12%
56%
30%
14%
Abaixo de 10%
Entre 10% e 40%
Acima de 40%
2014
2013
21
CONSIDERAÇÕES FINAIS
• Boa evidenciação contábil em ampla análise;
• Destaque para setores de Consumo Cíclico, Consumo não
Cíclico e telecomunicações;
• Empresas com goodwill mais representativo tendem a
evidenciar mais informações;
•Necessidade de Melhoria em Qualidade e Quantidade.
22
DIFICULDADES
• Divergência de valores;
• Subjetividade na apresentação de informações;
• Dispersão de informações;
23
SUGESTÕES
• Pesquisa com fins comparativos;
• Mesma pesquisa em outros grupos de ativos;
• Exigências de outros pronunciamentos técnicos;
• Influências das perdas por impairment no resultado.
24