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fisaclidad hna 2014

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  • FISCALIDAD

    FISCALIDAD

    FISCALIDAD

    2014FISCALIDAD Especial

    2014Especial

  • FISCALIDAD2

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  • Desde la entrada en vigor, con fecha 1 de enero de 2007, la Ley35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestossobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio(en adelante, Ley 35/2006), se han producido numerosas modifica-ciones normativas a este respecto. En particular, desde diciembre delejercicio 2011, se han sucedido una serie de cambios legislativos de ca-rcter relevante.

    Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

    En este sentido, a lo largo de la presente separata, y siguiendo un es-quema similar al de aos anteriores, sealaremos las novedades signi-ficativas producidas durante el ejercicio 2014 que les puedan resultarde aplicacin.

    Conviene recordar someramente que la Ley 35/2006 establece un es-quema de tributacin a partir de la clasificacin de las rentas en doscategoras: generales y del ahorro. De acuerdo con las ltimas nove-dades introducidas por el Gobierno, las bases liquidables derivadas dedichos tipos de rentas, tributarn, respectivamente, conforme a esca-las de gravamen progresivas; tanto la base liquidable general como labase liquidable del ahorro, que ha pasado, de forma transitoria1, deser gravada con un tipo fijo a una escala progresiva con tipos del 21%,25% y 27% tras la aprobacin del Real Decreto-ley 20/2011, de 30de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tribu-taria y financiera para la correccin del dficit pblico, la cual incre-ment, igualmente de manera transitoria1, los tipos de gravamen dela base liquidable general.

    FISCALIDAD 3

  • En lo que al porcentaje de retencin o ingreso a cuenta se refiere, el tipode retencin general (y sobre los rendimientos de actividades profesiona-les en particular) subi, igualmente, al 19%. No obstante lo anterior, elartculo 25 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas paragarantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad,estableci, con carcter transitorio1, que el porcentaje de retencin sobrelos rendimientos de actividades profesionales que se satisfagan o abonendesde el 1 de septiembre de 2012 hasta el 31 de diciembre de 2014 serdel 21%.

    Novedad 2014:El artculo 122.tres del Real Decreto-ley 8/2014, de 4 de julio, de apro-bacin de medidas urgentes para el crecimiento, la competitividad y laeficiencia, prev, con efectos a partir del da 6 de julio de 2014, una re-duccin de las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientosderivados de actividades profesionales, fijando dicha retencin en el15% cuando el volumen de rendimientos ntegros de tales actividadescorrespondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000euros y represente ms del 75%2 de la suma de los rendimientos nte-gros de actividades econmicas y del trabajo obtenidos por el contri-buyente en dicho ejercicio. Para aplicar este tipo reducido, loscontribuyentes debern comunicar al pagador que cumplen los requi-sitos indicados, debiendo el pagador conservar la comunicacin debi-damente firmada.

    Asimismo, para aquellos arquitectos superiores o qumicos que ejerzan suactividad por cuenta propia y que se encuentren en sus dos primeros ejer-cicios de actividad, el tipo de retencin es ahora del 9% (antes del 7%).

    Adicionalmente, mediante el Real Decreto-ley 20/2011, de 31 de diciem-bre, se aprob un gravamen complementario a la cuota ntegra estatalpara los ejercicios 2012 y 2013 que incrementa sta en un porcentajeque oscila del 0,75% al 7% dependiendo de la renta percibida. Tambinen este caso, la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el ao2014 prorroga del citado gravamen complementario al ejercicio 2014.

    En concreto, la escala de gravamen, en aquellos supuestos en los que laComunidad Autnoma no hubiese aprobado una escala autonmica, te-niendo en consideracin que la Ley 22/2009, de financiacin de las Co-munidades Autnomas contempla un porcentaje de cesin del Impuestodel 50% para dichas Comunidades, ser la siguiente con la integracindel referido gravamen complementario (Tabla 2):

    FISCALIDAD4

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    2. El citado porcentaje ser de la mitad cuando setenga derecho a la deduccin en cuota por rentasobtenidas en Ceuta y Melilla.

    1. La Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao2014 prorroga esta medida para el ejercicio 2014.

  • En consonancia con lo anterior, el Real Decreto-ley 20/2011 modific laredaccin de los artculos 85.1.1 y el apartado 1 del artculo 86 del Re-glamento del IRPF, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo,estableciendo un aumento en los tipos aplicables a las retenciones, comoconsecuencia de la nueva escala general en el IRPF para 2012 y 2013(prorrogado por la Ley de Presupuestos Generales del Estado para el ao2014), incorporando el mismo gravamen complementario anteriormentecitado, de acuerdo con la tabla arriba consignada.

    En paralelo, se establece en la Ley un prolijo sistema de Disposiciones Adi-cionales, Transitorias y Finales para regular aqullas situaciones nacidasal amparo de normas anteriores o para establecer un sistema de compen-saciones para aqullos contribuyentes que se vean perjudicados (solo endeterminados casos) como consecuencia del distinto tratamiento fiscalcon la anterior normativa y la actual. En la medida en que pudieran serde aplicacin a ustedes, las iremos sealando de cara a conocer cul esla situacin en la que se encuentran.

    Como consecuencia de la coexistencia de dos regmenes distintos, en de-terminados supuestos del presente documento hemos procedido a com-parar la situacin al 31 de diciembre de 2006 (todava viva paradeterminadas situaciones acaecidas con anterioridad a dicha fecha), al 1de enero de 2007 (nuevo rgimen fiscal aplicable a partir de dicho per-odo) y en especial el rgimen transitorio (en los casos ms relevantes).

    FISCALIDAD 5

    Base liquidable Cuota ntegra Resto base Liquidable Tipo aplicable EstatalHasta euros Euros Hasta Euros Porcentaje

    0 0 17.707,20 24,75%

    17.707,20 4.382,52 15.300,00 30,00%

    33.007,20 8.972,52 20.400,00 40,00%

    53.407,20 17.131,80 66.593,00 47,00%

    120.000,20 48.431,24 55.000,00 49,00%

    175.000,20 75.381,24 125.000,00 51,00%

    300.000,20 139.131,24 En adelante 52,00%

  • Formarn parte de la renta del ahorro:

    Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de (i) la parti-cipacin en fondos propios de entidades (p.e. dividendos); (ii) la ce-sin a terceros de capitales (intereses) salvo que se reciban deentidades vinculadas, en cuyo caso formar parte de la renta ge-neral y (iii) las operaciones de capitalizacin y contratos de segurode vida e invalidez que no tengan la consideracin de rentas del tra-bajo (ver abajo).

    Desde el 1 de enero de 2013, nicamente las ganancias y prdidaspatrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de la trans-misin de elementos patrimoniales que se hayan adquirido con msde un ao de antelacin a la fecha de transmisin de los mismos de-bern integrarse en la base imponible del ahorro del IRPF, segn laescala antes referida (esta novedad ha sido introducida por la Ley16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medi-das tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas

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    Tributacin del ahorro

    Base liquidable Cuota ntegra Resto base Liquidable Tipo aplicable Hasta euros Euros Hasta Euros Porcentaje

    0 0 6.000,00 21%

    6.000,00 1.260,00 18.000,00 25%

    24.000,00 5.760,00 En adelante 27%

    Debe destacarse especialmente la tributacin de los productos de ahorro,porque quedan configurados como un tipo de renta separada y sujeta a reglasespecficas de integracin y compensacin y cuyo gravamen, como se ha ade-lantado anteriormente, se calcular, de forma transitoria durante los ejerci-cios 2012, 2013 y 2014, conforme la siguiente escala:

  • y al impulso de la actividad econmica). Por su parte, las generadasen un ao o menos, pasarn a formar parte de la base general.

    Para los dividendos se establece una exencin de 1.500 euros anualescon algunas excepciones (dividendos procedentes de Instituciones de In-versin Colectiva o de valores que se hayan adquirido antes del cobro deldividendo y se proceda a su venta en un plazo de dos o doce meses enfuncin de si cotizan o no).

    En el mbito de las operaciones de capitalizacin y seguros de vida e in-validez, desaparecieron los coeficientes de reduccin (del 40% o del75%) para pasar a integrarse los rendimientos derivados del cobro deprestacin en la base del ahorro.

    Compensaciones para productos ya contratados. La Ley de Presupuestosregula una compensacin para activos financieros y contratos de segurosuscritos antes de 20 de enero de 2006.

    Los productos de rentas, con la reforma de 2006, vieron mejorada su fis-calidad puesto que se modificaron a la baja las rentabilidades imputadascomo rendimiento en las rentas vitalicias y temporales y que, adems, pa-saron a ser integradas en la renta del ahorro sujeta por tanto a la escalade gravamen progresiva con tipos del 21%, 25% y 27% que citamos conanterioridad (Tabla 3).

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    Rentas vitalicias Rentas temporales

    Edad perceptor Rendimiento Anterior Rendimiento Duracin Rendimiento Anterior Rendimientofecha constitucin normativa Ley 35/2006 Renta normativa Ley 35/2006

    < 40 aos 45% 40% 5 aos 15% 12%

    40 aos y 49 aos 40% 35% > 5 aos y 10 aos 25% 16%

    50 aos y 59 aos 35% 28% > 10 aos y 15 aos 35% 20%

    60 aos y 65 aos 25% 24% > 15 aos 42% 25%

    66 aos y 69 aos 25% 20%

    70 aos 20% 8%

  • Ganancias y prdidas patrimonialesCon anterioridad a

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