ภาษทตองร ของ 3 บญชน การสงเสรมการขาย

คารบรอง สวสดการพนกงาน

EP - 2 เรอง คารบรอง

การเปรยบเทยบ การสงเสรมการขาย

คารบรอง สวสดการพนกงาน

ทง 3 รายการ มความแตกตางกนอยางไร? ในเรอง ภาษอากร

3

คารบรอง

ไมเขาหลกเกณฑ

ถอเปนคาใชจายตองหาม

ถอเปนคาใชจายตองหาม เวนแตคารบรองทเปนไป

ตามกลกเกณฑทกรมสรรพากรก าหนด

เขาหลกเกณฑ กฎกระทรวงฉบบท 143

1.จ าเปนตามธรรมเนยมประเพณทางธรกจทวไป

2.เปนการรบรองบคคลภายนอก

3.ไดรบอนมตจากผ มอ านาจ และมหลกฐานการจาย

4.คาสงของไมเกน 2,000 บาท (รวมVAT)

อนๆเทาไหรกได (รวมVAT)

โดยทงนรวมกนไมเกน รอยละ 0.3 ของยอดรายได /

ยอดขาย /ทนจดทะเบยนทช าระแลว

(เลอกตวทสงทสด) แตทงนไมเกน 10 ลานบาท

การค านวณก าไร(ขาดทน)สทธทางบญช ใหเปนก าไร(ขาดทน)สทธทางภาษ

รายจายตองหามมเพดาน (1)เงนส ารองตางๆ (2)เงนกองทนฯเวนแต กองทนส ารองเลยงชพ (3)การกศล การศกษา (4)คารบรอง

(1)รายจายตองหามตาม ม.65ตร (2)คาเสอมราคา (3)การตราคาทรพยสนเพม (4)โอน บรการใหก โดยไมมคาตอบแทน (5)คดเงนตางประเทศเปนเงนไทย (6)ตราตาสนคาคงเหลอ (7)ประเมนทนสนคาสงเขามาจากตางประเทศ

เงอนไขและคาใชจายตองหาม

รายจายตองหามไมมเพดาน (3)รายจายสวนตว (5)รายจายลงทน (6)เบยปรบ-เงนเพมภาษ (6ทว)ภาษมลคาเพม,ภาษซอ (7)ถอนเงนโดยปราศจากคาตอบแทน (8)เงนเดอนหนสวนเกนสมตวร (9)รายจายไมจรง,จายรอบบญชอน

รายจายตองหาม (ม.65ตร 20 ขอ) เงอนไขการค านวณก าไรสทธ (ม.65 ทว 14 ขอ)

หมวด 3 ภาษเงนได (ม.38 – 76 ทว)

สวน 3 ภาษเงนไดนตบคคล ฐานก าไรสทธ

TAX – ACT9 Channel

4

คารบรอง เชน คาของขวญ คาอาหาร-เครองดม ทกจการจายไปเพอการรบรองลกคาถอเปนรายจาย ไดทงหมดหรอไม และ เปนรายจายตองหามหรอไม?

5

กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลจายคารบรอง เปนการเลยงรบรองหรอการใหของขวญของก านลนน ตองเปนคาใชจายเกยวเนองโดยตรงกบการรบรอง เชน คาทพก คาอาหาร คาเครองดม คาดมหรสพ คาใชจายเกยวกบการกฬา เปนตน

6

คารบรองดงกลาวกจการจะน ามาเปนคาใชจายของกจการได ตองเปนไปตามหลกเกณฑและเงอนไขตามทกฎหมายก าหนด ดงน

“ คารบรองทจะหกเปนรายจายได จะตองเปนไป

ตามหลกเกณฑทก าหนดโดยกฎกระทรวง (ฉบบท 143) พ.ศ. 2522 (แกไขเพมเตมโดยกฎกระทรวง (ฉบบท 222) พ.ศ.

2542 ส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมใน 2542 เปนตนไป ”

7

และควรด ค าสงกรมสรรพากร ท ป.56/2538 เรอง ก าหนดแนวทางปฏบตกรณรายจายคารบรองในการค านวณก าไรสทธเพอเสยภาษเงนไดนตบคคลประกอบดวย

8

หากบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลใด ไดจาย คารบรองดงกลาวไป โดยไมเปนไปตามหลกเกณฑทกฎหมายก าหนด คารบรองสวนทไมเปนไปตามทกฎหมายก าหนดถอวาเปน “ รายจายตองหาม ตามมาตรา 65 ตร (4) คารบรอง ”

รายจายตองหาม หมายถง รายจายทเกดขนจากการด าเนนกจการของนตบคคลและไดมการบนทกบญชเปนรายจายในรอบระยะเวลาบญชทเกดรายการ แตในทางภาษไมใหถอเปนรายจายในการค านวณก าไรสทธ เพอเสยของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล

9

กฏหมายทเกยวของมาตรา 65 ตร (4)คารบรอง ❶กฎกระทรวงฉบบท 143 (พ.ศ. 2522) ออกตามความในประมวลรษฎากรวาดวยภาษเงนได http://www.rd.go.th/publish/2495.0.html (แกไขเพมเตมโดย) กฎกระทรวงฉบบท 222 (พ.ศ. 2542) ออกตามความในประมวลรษฎากรวาดวยภาษเงนได http://www.rd.go.th/publish/2361.0.html ❷ค าสงกรมสรรพากร ท ป. 56/2538 เรอง การก าหนดรายจายในการค านวณก าไรสทธของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล

http://www.rd.go.th/publish/3591.0.html

10

คารบรอง ทางภาษ

ทางภาษ ตองเปนไปตามหลกเกณฑทก าหนดโดยกฎกระทรวง ฉบบท 143 (พ.ศ.2522)(แกไขเพมเตมโดยกฎกระทรวง ฉบบท 222 พ.ศ. 2542)

11

คารบรอง ทางภาษ

❶คารบรองเปนรายจายได ตอเมอ เปนไปตามธรรมเนยมธรกจ เปนการรบรองลกคาเปนหลกและผรบการรบรองตองมใชลกจางของบรษทหรอหางฯ เวนแตกรณทลกจาง เปนผมหนาทในการรบรองดวย ❷ตองมกรรมการ ผจดการหรอผไดรบมอบหมายเปนผอนมตหรอสงจายคารบรอง

12

คารบรอง ทางภาษ

ทางภาษ ❸ตองมใบรบหรอหลกฐานการรบเงน ❹คาสงของ ถอเปนรายจายได ไมเกน คนละ 2,000 บาท ในแตละคราว (รวมภาษซอ) ❺จ านวนรวมไมเกนรอยละ 0.3 ของรายได (ทางภาษ) หรอ ทนจดทะเบยนช าระแลว แลวแตรายการใด สงกวา แตคารบรองตองไมเกน 10 ลานบาท

13

วธการค านวณคารบรองทถอเปนคาใชจายของกจการไดตามหลกเกณฑและเงอนไขทกฎหมายก าหนด

14

“ คารบรองเปนคาใชจายไดเทากบจ านวนทจายจรง แตรวมกน

ตองไมเกนรอยละ 0.3% ของยอดรายไดหรอยอดขายทตอง

น ามารวมค านวณก าไรสทธ หรอ เงนทนทรบช าระแลวถงวน

สดทายของรอบระยะเวลาบญช แลวแตจ านวนใดจะมากกวา

แตทงนรายจายทหกไดสงสดไมเกน 10 ลานบาท ”

จะมวธพจารณาเลอกอยางไร

หลกเกณฑการค านวณคารบรองทถอเปนคาใชจายทางภาษได มวธการดงน

15

ต.ย 1 บรษทมยอดรายได 10 ลานบาท

มทนจดทะเบยนทช าระแลว 12 ลานบาท

ดงนน ตวทจะเลอกมาค านวณคารบรองคอ-->ทนจดทะเบยน 12 ลานบาท

ค านวณ 12x0.3% = 36,000 บาท

(คารบรองนเปนคาใชจายทสรรพากรยอมรบไดแตตองไมเกน 10 ลานบาท)

หลกเกณฑการค านวณคารบรองทถอเปนคาใชจายทางภาษได มวธการดงน

16

ต.ย 2 บรษท มยอดรายได 8 ลานบาท

มทนจดทะเบยน 10 ลานบาทแตช าระเพยง 25% = 2.5 ลานบาท

ดงนน ตวทจะเลอกมาค านวณคารบรอง คอ-->รายได 8 ลานบาท

ค านวณ 8 x0.3% = 24,000 บาท (คารบรองนเปนคาใชจายทกรมสรรพากรยอมรบไดแตทงนตองไมเกน 10 ลานบาท)

หลกเกณฑการค านวณคารบรองทถอเปนคาใชจายทางภาษได มวธการดงน

17

ต.ย 3 บรษท มยอดขาย 78 ลานบาท

มทนจดทะเบยน 100 ลานบาทแตช าระเพยง 25%=25 ลานบาท

และรายได(ทางภาษ) 85 ลานบาท

ดงนนตวทจะเลอกมาค านวณคารบรองคอ-->รายได(ทางภาษ) 85 ลานบาท

ค านวณ 85 x0.3% = 255,000 บาท (คารบรองนเปนคาใชจายทสรรพากรยอมรบได แตทงนตองไมเกน 10 ลานบาท)

หลกเกณฑการค านวณคารบรองทถอเปนคาใชจายทางภาษได มวธการดงน

18

รายไดทจะน ามาเปนฐานในการค านวณคารบรอง

นนหมายถงรายไดอะไรบาง

หมายถง รายไดทไดจากการด าเนนงานของกจการ เชน ยอดขาย

สนคา ดอกเบยเงนกยมและรายไดอนๆเชน

ดอกเบยเงนฝาก เงนปนผล ก าไรจากการขายทรพยสน

ภาษทไดรบคนมา ฯลฯ

“ รายได นน ตองเปน รายไดทางภาษ และหากมรายไดทไดรบยกเวน

ตองเอามาหกออกใหหมด ใหเหลอเฉพาะเปนรายไดทางภาษเทานน

เชน บรษทไดรบเงนปนผลทไดรบการยกเวนภาษ ”

**แตถาหากเปน หางหนสวนจ ากด ไดรบ เงนปนผล กไมม

สทธไดรบยกเวน ตองน ามารวมเปนรายไดทงจ านวน** 19

ต.ยเชน บรษทจ ากดตงขนตามกฎหมายไทย ไมได

จดทะเบยนในตลาดหลกทรพยฯ ไดรบเงนปนผลจากบรษท

จ ากดทตงขนตามกฎหมายไทย(ไมวาจะจดทะเบยนในตลาด

หรอไมกตาม)หรอจากกองทนรวม หรอจากสถาบนการเงนท

มกฎหมายเฉพาะใหกยมเงนฯ จะไดรบยกเวนเงนปนผล50%

ซงมระยะเวลาการถอหนและโอนหนครบตามหลกเกณฑท

กฎหมายก าหนด(ตามมาตรา 65 ทว (10) เงนปนผลทไดรบ

ยกเวนภาษเงนไดนตบคคล ไมตองน ามารวมค านวณเปน

รายได 20

แสดงการค านวณ

รายไดจากการขาย 25,000,000

ดอกเบยรบ 100,000

เงนปนผล 1,000,000 กรณบรษทไดรบยกเวน 50% = 500,000

ดงนน คารบรองทหกเปนรายจายได 25,600,000 x 0.3% = 76,800

คารบรอง (ตามงบทดลอง) 120,000

คารบรองสวนทเกนกวาทกฎหมายก าหนด 120,000 – 76,800 =43,200

(เปนยอดทตองบวกกลบในการค านวณภาษสนป) 21

การค านวณคารบรองทถอเปนคาใชจายทางภาษไดมวธการค านวณดงน

บรษท........เอ & เอ เทรด จ ำกด.........

งวดบญช ......31/12/60...........................

กระดำษท ำกำรค ำนวณคำรบรอง

รายไดรวม :รายไดจากการประกอบกจการ 3,000,000.00 รายไดเนองจากการประกอบกจการ ( รายไดอน,ดอกเบยรบ) 50,000.00

รวมรายได 3,050,000.00 ทนจดทะเบยนทช าระแลว ณ วนสนงวด 1,000,000.00

คารบรองทอยในงบการเงน 24,000.00 คารบรองทสามารถน ามาค านวณเปนจาย (รายไดรวม* 0.3/100) 9,150.00 คารบรองทเกนกวากฎหมายก าหนด 14,850.00

14,850.00

*คารบรองตองไมเกน รอยละ 0.3 ของรายไดรวมกอนหกรายจาย หรอ เงนทนทไดรบช าระแลว ณ วนสนงวด แลวแตอยางใดจะมากกวา ทงนตองไมเกน 10 ลานบาท ( กฎกระทรวง ฉบบ 222)

กจการตองบวกกลบ ในแบบ ภ.ง.ด.50 }

22

คารบรอง ทางบญช

ทางบญช ลงเปนคาใชจายของกจการไดทงจ านวน

23

การบนทกบญชคารบรอง

Dr. คารบรอง (รวมภาษซอ)

10,700

Cr.เงนสด/ธนาคาร

10,700

ตวอยาง 1 กรณจายเงนคาเลยงรบรอง เปนคาอาหารและเครองดม

บรษทไทยเอซ จ ากด จายคาอาหารและเครองดมเลยงรบรองลกคาเปนเงน 10,000 บาท ภาษมคาเพม 700 บาท

24

การบนทกบญชคารบรอง

ตวอยาง 2 กรณจายเงนซอ ของขวญใหลกคา

บรษทไทยเอซ จ ากด จายเงนคาซอของขวญใหลกคา เปนเงน 2,000 บาท ภาษมคาเพม 140 บาท Dr. คารบรอง (รวมภาษซอ)

2,140

Cr.เงนสด/ธนาคาร

2,140

25

การบนทกบญชคารบรอง

** ขอสงเกต **

คารบรองหรอคาบรการทหกเปนคาใชจายใหรวมภาษซอของ

คารบรองหรอคาบรการดวย แตตองไมเกนคารบรอง หรอ

คาบรการ ดงน

①คาสงของ เพอการรบรอง ตองมมลคา

(รวมภาษมลคาเพม) ไมเกน 2,000 บาท สวนทเกน ถอเปน

รายจายตองหาม 26

การบนทกบญชคารบรอง

②คารบรองหรอคาบรการ (รวมภาษมลคาเพม)

ตองไมเกน 0.3% ของยอดรายไดหรอยอดขาย

(ทางภาษ) หรอ ทนจดทะเบยนทช าระแลว แลวแต

จ านวนใดจะมากกวา แตทงปรายจายท

หกไดสงสดไมเกน 10 ลานบาท

27

ค ำถำม - ค ำตอบ

28

Q1 : ของขวญกบการเสยภาษ เรอง เชคของขวญใหพนกงาน

ถอเปนรายจายไดหรอไม

ค าถาม : บรษทใหเชคของขวญกบพนกงานถอเปนรายจาย

ของบรษทไดหรอไม

A1 : ค าตอบ ถอเปนรายจายไมได เนองจากเปนรายจายอนม

ลกษณะเปนการสวนตว การใหโดยเสนหา ตองหาม

ตามมาตรา 65 ตร (3) แหงประมวลรษฎากร 29

Q2 : ของขวญกบการเสยภาษเรองแจกของขวญน ามาเปน

คาใชจาย

ค าถาม : บรษทแจกของขวญใหลกคา บรษทน ามาเปนคาใชจาย

ไดหรอไม เปนจ านวนเทาไรทสรรพากรจะไมตองใหบวกกลบ

ทางภาษ และ น ามาเปนภาษซอไดหรอไม

A2 : ค าตอบ

❶ภาษเงนไดนตบคคล

คาใชจายน ามาเปนคาใชจายไดไมเกนคนละ 2,000 บาทในแตละ

คราว ตามกฎกระทรวงฉบบท 143 (พ.ศ. 2522)แกไขเพมเตม

โดยกฎกระทรวงฉบบท 222 (พ.ศ.2542) 30

Q2 : ของขวญกบการเสยภาษเรองแจกของขวญน ามาเปน

คาใชจาย

ค าถาม : บรษทแจกของขวญใหลกคา บรษทน ามาเปนคาใชจาย

ไดหรอไม เปนจ านวนเทาไรทสรรพากรจะไมตองใหบวกกลบ

ทางภาษ และ น ามาเปนภาษซอไดหรอไม

A2 : ค าตอบ (ตอ)

❷ภาษมลคาเพม

ภาษซอทเกดจากการซอของขวญเปนภาษซอตองหาม ตาม

มาตรา 82/5(4)แหงประมวลรษฎากร และ ขอ 5 ของประกาศ

อธบดฯ ภาษมลคาเพม (ฉบบท 17) 31

Q3 : ของขวญกบการเสยภาษเรองภาษซอตองหามกรณ กระเชาของขวญ

ค าถาม : ซอกระเชาของขวญแจกลกคาในเทศกาลน าภาษซอมา

ขอเครดตไดหรอไม

A3 : ค าตอบ ภาษซอทเกดจากการซอกระเชาของขวญมาแจกหรอให

เปนของขวญแกลกคาเนองในพธหรอตามโอกาสแหงขนบธรรมเนยม

ประเพณ เชน เทศกาลปใหม เทศกาลสงกรานต การเปดแนะน า

สนคาใหม โดยมนามบตรของบรษททระบชอ ทอยและเครองหมาย

การคาของบรษททตดกระเชาของขวญดงกลาว

เปนภาษซอตองหาม มใหน าไปหกออกจากภาษขายตาม มาตรา

82/5(4)แหงประมวลรษฎากร และขอ 5 ของประกาศอธบดฯ

ภาษมลคาเพม (ฉบบท 17) 32

Q3 : ของขวญกบการเสยภาษเรองภาษซอตองหามกรณกระเชาของขวญ

ค าถาม : ซอกระเชาของขวญแจกลกคาในเทศกาลน าภาษซอมา

ขอเครดตไดหรอไม

A3 : ค าตอบ (ตอ)

สวนภาษขาย หากกระเชาของขวญดงกลาวเปนสงของทบรษท

พงใหแกลกคาตามประเพณทางธรกจทวไป และมราคา หรอ

มลคาไมเกนสมควรแลวบรษทไมตองน ามลคาของกระเชา

ดงกลาวมารวมค านวณเปนมลคาของฐานภาษในการค านวณ

ภาษมลคาเพม ตาม มาตรา79(4) แหงประมวลรษฎากร และขอ

2(6)ของประกาศอธบดฯ ภาษมลคาเพม (ฉบบท 40) 33

หนงสอขอมลทใชอางอง :

หนงสอภาษอากรประมวลรษฎากร และประมวลรษฎากร หนงสอคมอบญช-ภาษ หนงสอกฎหมายทเกยวของกบการประกอบวชาชพสอบบญช ขอมลจากเวบไซตกรมสรรพากร จากเอกสารการอบรม จากสถาบนตางๆ ขอขอบคณรปภาพจาก Pixabay,PikTex เพลงจาก Youtube ความรจากครอาจารยทกทานทอบรมความรใหแกลกศษย

TAX – ACT9 Channel 34

ส ำหรบเนอหำในคลปวดโอน สำมำรถดไดท www. act9account .com

TAX – ACT9 Channel 35

ขอบคณทกทำนทตดตำมรบชม