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EDICIÓN No. 1.
EDICIÓN N°1
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REVISTA REGIONAL SABER CONTABLE
“CONSTRUYENDO SABERES DESDE LA ORILLA DEL MAR CARIBE”
FEDERACIÓN NACIONAL DE ESTUDIANTES DE CONTADURÍA PÚBLICA
REGIONAL NORTE DE FENECOP
2018
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REVISTA REGIONAL SABER CONTABLE - EDICIÓN No. 1.
LA ALTA GUAJIRA: UN MUNDO SIN DESCUBRIR
La Revista Saber Contable, es una propuesta académica de la Regional Norte de
la Federación Nacional de Estudiantes de Contaduría Pública FENECOP, que
insta a los estudiantes de la región caribe a unir esfuerzos académicos e
investigativos para el fortalecimiento profesional y desarrollo de la disciplina
contable.
Esta revista nace con intención de difundir el conocimiento político, contable y
social de los estudiantes de contaduría pública principalmente de la región caribe,
con la firme intención de servir como estímulo a los estudiantes de contaduría
pública para que se sumerjan en las aguas de la lectoescritura e investigación.
COMITÉ EDITORIAL
Mario Rodelo - Unidad Investigativa Contable Del Atlántico- UNICA
María Viloria - Grupo Estudiantil De Investigación Contable De La Universidad De
La Costa- GEICUC.
Jailene Tamayo- Célula De Estudios Sociales Y Contables Del Caribe- CESCCA.
Jennifer Vásquez- Coordinadora Regional- Miembro Del Comité Ejecutivo
Nacional – CEN
Sheyla Castro - Unidad Investigativa Contable Del Atlántico- UNICA
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TABLA DE CONTENIDO
Editorial .................................................................................................................. 6
Una Dama Misteriosa ........................................................................................... 6
Pensamiento Contable .......................................................................................... 8
La Construcción De Pensamiento Contable Desde La Formación Del Sujeto
Para Un Desarrollo Disciplinar Integral. ............................................................... 8
Contabilidad Ambiental ...................................................................................... 24
Contabilidad Ambiental Como Herramienta Para El Desarrollo Con Principios
En Sostenibilidad: Aciertos Y Fracasos ............................................................. 24
Control y Fiscalización ....................................................................................... 36
Comentarios Sobre La Demanda Por Inconstitucionalidad Al Artículo 4 De La
Ley 1314 De 2009 .............................................................................................. 36
Ética y Responsabilidad Social .......................................................................... 57
El Contador Público Y La Ética Profesional En Colombia .................................. 57
Reflexiones .......................................................................................................... 62
Que Nos Dejó El XXVIII Congreso Nacional De Estudiantes De Contaduría
Pública ............................................................................................................... 62
El Movimiento Contable, Proyecto De Nacionalización ...................................... 65
¡Agéndate! ........................................................................................................... 70
XXVIX Congreso Nacional de Estudiantes de Contaduría Pública ................... 70
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EDITORIAL
UNA DAMA MISTERIOSA
“La guajira es una dama reclinada, Mi guajira es una dama reclinada
Bañada por las aguas del caribe inmenso, Y lleva con orgullo en sus entrañas
Y lleva con orgullo en sus entrañas, Su riqueza guardada orgullo pa’ mi pueblo
Majestuosa encabezando el mapa, Cual pedestal representando a un reino
Majestuosa encabezando el mapa, Cual pedestal representando a un reino
Luciendo con soltura y elegancia, Una gigantesca manta y joyas de misterio”
Nadie puede llegar a imaginar que tan bella puede ser esta dama misteriosa y
majestuosa que bien lo dice esa melodía del Binomio de Oro, que es bañada por
las aguas del caribe inmenso y va encabezando el mapa, dama que ha sido
olvidada por aquellos que sin consultarle le han expropiado su riqueza y joyas de
misterio.
Esa dama misteriosa como lo es la majestuosa Guajira, hoy olvidada y
desconocida dentro del común social colombiano, desde lo más profundo de su
corazón retumba los sonidos de aquellos vagones que avisan que la riqueza de la
región viene en camino, vagones que cruzan aquella entrada principal a ese
mundo misterioso de la alta guajira y que se lleva consigo la riqueza de un
territorio dejando solo la molestia ruidosa y sin sabor que ahí podría ir el futuro de
una región potencialmente fuerte.
Claro tiene el gas que es una ganga, La sal de Manaure y su carbón piedra, Pa’ los
gringos su carbón de piedra, Pa’ los yankees su carbón de piedra, Pa’ los monos su
carbón de piedra, Para los japoneses su carbón de piedra, Pa’ los sudafricanos su
carbón de piedra…
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¿Y pa’ nosotros? Que comamos Piedras, así termina esa hermosa canción que
nos demuestra, que con el pasar de los años, siempre hemos vivido en un
territorio majestuoso, lleno de vida y misterios, aquellos que hemos recorrido sus
tierras, podemos dar fe de sus hermosos lugares, desde Mayapo con su
tranquilidad incondicional que aborda aquel desierto, pasando por aquella orilla
que bordea al mar caribe, hasta llegar a lo más alto de nuestro territorio
colombiano, Punta Gallina, es una invitación a conocer, pero paralela mente
también es un territorio lleno de silencio diplomático, ruinas, desnutrición,
corrupción, y demás asuntos que no han dejado que aquella brisa emane desde
nuestro mar caribe una lucha en búsqueda la emancipación social de nuestros
pueblos.
Es por eso, que la presente edición de la Revista Regional SABER CONTABLE,
le hace un homenaje sincero y especial a este departamento de la Región Caribe,
que para nosotros es un honor, pero que sin embargo, también se hace necesario
poder abordar sus discusiones y problemas sociales, desde cada una de nuestras
disciplinas. A su vez también se hace pertinente que las líneas aquí embozadas
en nuestra primera edición insten nuevamente la bandera y construcción de
nación, que también aquellos gremios que la contempla en su plataforma de lucha
recuperar su efervescencia en búsqueda de tal objetivo.
Mario Alberto Rodelo Sehuanes
Barranquilla, 06 de Octubre de 2018
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LA CONSTRUCCIÓN DE PENSAMIENTO CONTABLE DESDE LA
FORMACIÓN DEL SUJETO PARA UN DESARROLLO DISCIPLINAR
INTEGRAL.
Florentino Goenaga Mafud Universidad del Atlántico
Grupo UNICA - FENECOP [email protected]
Resumen: Este artículo surge del resultado de una investigación de corte
cualitativo, mediante una revisión bibliográfica en los aspectos educativo contable,
que tiene como fin un documento analítico-interpretativo, impulsado por la falta de
interés en materia investigativa en Contaduría pública por parte de los estudiantes.
Las causas radican en las deficiencias obtenidas desde la escuela y más tarde en
las universidades donde la formación del sujeto contable (estudiantes) se
encuentra encaminada a formar profesionales competentes en el que hacer del
ejercicio disciplinar. El objetivo de este artículo es reflexionar sobre la formación
del sujeto como actor en la construcción de pensamiento contable como rechazo a
las limitaciones o adoctrinamiento de la práctica técnico-instrumental y motivar al
lector a participar en la producción de conocimiento como desarrollo disciplinar
integro.
Palabras claves: Formación, Sujeto Contable, Pensamiento Contable.
“Así como el hierro se oxida por falta de uso, así también la
inactividad destruye el intelecto” (Leonardo da Vinci)
PENSAMIENTO CONTABLE
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Introducción
La formación estudiantil desde la escuela, refleja deficiencias presentes en el
alumnado al acceder a las universidades. Además, la posición de los docentes y
estudiantes, quienes deben asumir su responsabilidad como actores en la calidad
de la educación en el país, asimismo, las instituciones de educación superior
presentan sus propios conflictos, estos a su vez son más notorios y evidentes en
las entidades públicas. Los problemas por los cuales atraviesa la educación
superior en Colombia en aspectos de calidad no son indiferentes a los procesos
de formación académica que atraviesa el sujeto contable, siendo este un
estudiante de Contaduría Pública de cualquier universidad.
De modo que, el modelo educativo actual se encuentra en un proceso de
transformación, el cual persigue ideales mecanizados en una sociedad de
mercado, donde la preocupación se centra en preparar mano de obra calificada
como respuesta a una demanda que requiere individuos competentes y eficientes,
capaces de resolver los imprevistos surgidos en la práctica para su inserción en el
campo laboral y así, responder a los intereses globales de la economía. Esta
situación no es ajena a la contaduría pública donde las prácticas contables y su
incidencia en la sociedad permiten desarrollar integralmente las operaciones
económicas, sin embargo, al destacar la importancia de esta bella disciplina, se
evidencia un descenso en la intención de aspirar como doctrina profesional a
estudiar (Fonseca y Mantilla, 2009).
Finalmente, los retos para quienes deciden estudiar Contaduría Pública consiste
en reflexionar desde su actuar formativo si sus aportes y posturas están
contribuyendo al mejoramiento de la profesión contable; teniendo claro que los
mercados de hoy están presentando cambios significativos en el interior de las
organizaciones donde se evalúa el verdadero papel para alcanzar el estatus
profesional esperado, sin dejar de lado la importancia del pensamiento contable
entendido como la fuente de construcción de conocimiento para desarrollo
disciplinar.
PENSAMIENTO CONTABLE
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Aproximación de los Problemas de la Educación Superior
De Carreras (2014) plantea al diario El País, tres grandes dificultades de la
educación superior en Colombia, independiente de las crisis por la cual atraviesan
las universidades públicas por el recorte de presupuesto. Estas dificultades se
presentan de forma superficial e intrínseca a la academia (párr. 1).
La primera corresponde a la formación estudiantil, cuando los jóvenes se
encuentran en la escuela, donde el modelo pedagógico asume la responsabilidad
por las deficiencias en los conocimientos generales y en los hábitos de estudios,
tornando el modelo a un carácter más idílico. La pedagogía que surge como un
mecanismo de formación en la primaria, se extiende a la secundaria y media,
causando que los estudiantes emerjan y se vinculen a las universidades con
ciertas dificultades e indefensos para apropiar una carga o sobrecarga académica
(párr. 3); el segundo problema radica en las comisiones evaluadoras designada
por el Ministerio de Educación para la acreditación de las universidades. En
ocasiones, la comprobación tanto en conocimiento como en la preparación para el
rol universitario se basa solamente en factores de cantidad (artículos,
publicaciones, libros, años en la docencia, etc.), esto permite la existencia de
arbitrariedades y la pérdida del control (párr. 4); como tercero la malinterpretación
de la democracia universitaria hacia la autonomía universitaria (universidades
públicas) (párr. 8).
Complementando lo anterior, se considera oportuno mencionar las diferencias
entre docentes y estudiantes, a lo que compete alguna responsabilidad de como
se está afectando la educación superior en los aspectos de calidad. Muchos
educadores establecen que el problema es actitudinal ya que los estudiantes no
poseen disciplina y disposición para enfrentar un pensum universitario. Desde los
estudiantes se establece que en ocasiones ciertos docentes no manejan ningún
tipo de motivación de enseñanza, y existen aquellos que al dictar alguna cátedra,
carecen de precisión acerca de los temas requeridos, sin exigencias y con
vaguedades (“Profesores versus estudiantes, ¿quién tiene la razón?”, Revista
Semana, 2016).
PENSAMIENTO CONTABLE
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Además, es pertinente mencionar, que el modelo universitario está encaminado en
preparar individuos para una inserción en el mercado laboral, es decir, en producir
mano de obra calificada entendida como la forma de suministrar capital humano a
las organizaciones, para cumplir unos intereses globales de la economía,
respondiendo a una demanda de eficiencia y rentabilidad como exigencias o
necesidades de la sociedad, medido en competencias que son expresadas en la
teoría del utilitarismo para la producción de riquezas de la agencia. La formación
consiste en crear estudiantes con conocimientos básicos técnicos-instrumentales y
no en el desarrollo de una conciencia crítica, reflexiva, para la construcción de
pensamiento y solución a las problemáticas propias (Acevedo, 2012); Defender
estas posturas involucra una intuición subjetiva con relación a la ubicación del
sujeto, por lo cual, cada uno es libre de crear su propia interpretación acerca de
esto, y es propuesto sin el ánimo de ofender a nadie. Si no, conformar mejores
integrantes de una sociedad.
La Formación Contable
Al hablar de un sujeto en formación, se insinúa a aquella persona que se
encuentra en ciclos académicos para adquirir conocimientos en diferentes campos
del saber. En el ámbito de la educación superior, se busca formar personas
competentes y comprometidas con un desarrollo profesional en el campo
empresarial, enfatizado en el propósito de alcanzar un buen nombre o estatus ante
la sociedad (Gaviria, 2017).
Ese camino de formación y especialización comienza en algunos desde el colegio,
para otros al momento de terminar el mismo. La atracción por alguna carrera y el
impacto en términos económicos influye sobre la escogencia de una doctrina
profesional y la Contaduría Pública no es la excepción, pues algunos aspectos que
tienen en cuenta los jóvenes, para evaluar y decidirse que estudiar corresponden
básicamente a la oportunidad laboral y al rango de los posibles salarios que
devengara.
Según Fonseca y Mantilla (2009), todos los estudiantes al momento de
seleccionar su carrera lo hacen basado a la esperanza de que esta va a generar
PENSAMIENTO CONTABLE
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los ingresos suficientes que puedan garantizar una digna calidad de vida. Además,
que actualmente las crisis mundiales y la convergencia de prácticas contables
internacionales, ha registrado un mayor ingreso obtenido por los profesionales de
la contaduría en la prestación de sus servicios. Caso distinto a lo que está
sucediendo en Colombia, donde se refleja un impacto en los ingresos marginales
de los contadores, ocasionado porque quienes los aplican están siendo bien
remunerados, distinto a quienes se quedaron aferrados a las prácticas contables
locales (párr. 6).
A pesar de lo anterior, se ha evidenciado un descenso de los aspirantes a la
carrera por las siguientes razones que Fonseca y Mantilla (2009), expone:
• “Sueldos iniciales más bajos que otras carreras
• Se percibe como más estática y menos recompensada que otros
campos de estudio
• No se entiende qué tan desafiante y bien remunerada puede ser
• No se percibe con oportunidades de crecimiento como otras disciplinas
• Se percibe como siempre viendo al pasado
• No hay motivación para estudiar la carrera
• Falta de información sobre la contaduría y lo que hacen los contadores
• Carreras alternativas, más atractivas que antes
• Los estudiantes están muy interesados en su desarrollo y potencial de
crecimiento”
La contaduría pública cuenta muchos „fans‟ desde el colegio, pero evidentemente
hay un descenso en la carrera por las anteriores razones expuestas (párr. 8).
Los Contadores Públicos tienen un „problema‟ y es el imaginario que tiene la
sociedad sobre los mismos, pues son vistos como personas aburridas,
sistemáticas, que trabajan solos y realizan labores tediosas. Además, ser
Contador no es compatible con la creatividad, las aspiraciones salariales, las
proyecciones de mercado y los ideales de trabajo. Así, el uso de los Estándares
Internacionales de Información Financiera de alguna forma pretenden cambiar el
rol del profesional que hasta hace un tiempo sólo estuvo limitado a la teneduría de
PENSAMIENTO CONTABLE
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libros, no obstante, las consideraciones contenidas en los estándares modifica el
ejercicio del contador aumentando su representación y exponiendo su figura como
necesaria en cualquier organización, no solo por las disposiciones legales, sino
por la influencia que tiene en la toma de decisiones fundamentales para el
desarrollo armónico de las operaciones (Fonseca y Mantilla, 2009).
Fonseca y Mantilla (2009) sostienen que, el panorama para los estudiantes que ya
están en la academia es un poco complicado porque existe disparidad en los
gremios por su forma de pensar, ideas, poder y figuración (párr. 13). Afirma que
tanto a los estudiantes como los profesionales, les hace falta generar alianzas e
invita a pertenecer a agremiaciones, asociaciones, federaciones y colegios, como
mecanismo que permita evitar el originado impulso al trabajo aislado, posibilitando
la creación de vínculos que contribuyan a un desarrollo profesional importante,
coadyuvando el mejoramiento de los procesos y procedimientos, que faculten para
enfrentar los retos de un mundo más globalizado, competitivo, y exigente;
concerniente a la presentación de la información financiera. Añadiendo, que la
formación universitaria no está creando el “amor” por la profesión, limitando solo a
la reproducción de lo aprendido en el aula, lo que representa una gran
preocupación por el desinterés y apatía (párr. 15). Esta es una de las causas para
que quienes ya se han graduado, han olvidado que hay que trabajar en beneficio
de la misma profesión porque se conforman con estar bien posicionados en
cargos de alta gerencia como Revisores Fiscales, Gerentes Administrativos y/o
Financieros, Gerentes Generales, en los cuales la remuneración hace que la
calidad de vida sea buena, ¿pero que le han y están aportando a la profesión?, es
lo que se pregunta este autor (párr. 14).
González (2002) comenta que:
“cada día la sociedad demanda con más fuerza la formación de profesionales
capaces no sólo de resolver con eficiencia los problemas de la práctica
profesional sino también y fundamentalmente de lograr un desempeño
profesional ético, responsable” (p. 1). Igualmente afirma que es de gran
importancia desarrollar “la responsabilidad ciudadana y el compromiso social
PENSAMIENTO CONTABLE
14
como valores asociados al desempeño profesional y, por tanto, vinculados a la
competencia del profesional constituyen el centro de atención en el proceso de
formación que tiene lugar en las universidades en la actualidad que se expresa
en la necesidad de transitar de una formación tecnocrática a una formación
humanista” (p. 1).
Esta condición no es ajena a la situación actual de la profesión contable, debido a
que “las prácticas contables determinan el desarrollo de la sociedad, definiendo
instrumentos para la simplificación de la realidad y, a la vez, modos para el control
de los recursos sociales (Franco, 2017. párr. 1). Los instrumentos tales como
reportes financieros, declaraciones, atestaciones, valoraciones y evaluaciones
realizados bajo las normativas vigentes controlan los recursos garantizando la
objetividad y la calidad como resultado de un trabajo mancomunado y una
constante vigilancia para el desarrollo integral de las operaciones. “Porque la
calidad implica no solamente una sólida formación teórico-conceptual, sino
también, la constitución de un marco de valores en el que la sociedad en general
pueda confiar” (Franco, 2017. párr. 21).
Así, el colectivo demanda no solo personas con altas capacidades conceptuales o
técnicas, sino, con una estructura de valores que les permita definir un criterio
pertinente frente a las dificultades u obstáculos que traen el día a día laboral y las
exigencias de la administración dando respuesta a intereses colectivos y no
individuales, basados en la ética y moral del profesional.
En el ámbito nacional, la historia de la profesión contable desde la perspectiva de
la formación y desarrollo de un marco de valores se evidencia gracias a la
existencia de La Federación Nacional de Estudiantes de Contaduría Pública de
Colombia – FENOCOP, un movimiento gremial surgido del proceso de
nacionalización de la Contaduría Pública, conformado por estudiantes de la
carrera pertenecientes a las distintas universidades del país , dentro de los cuales
se puede resaltar la búsqueda de líderes con pensamiento crítico, ético y alta
capacidad de análisis socio-político y desarrollo disciplinar. Propendiendo que las
nuevas generaciones persistan en la búsqueda de mejores prácticas y la defensa
PENSAMIENTO CONTABLE
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de la profesión contable en el país. Estas expresiones de carácter gremial y
colectivo tienen como fin elevar el compromiso de los contables con la sociedad,
Mejía (2010) manifiesta que “la responsabilidad social del contador no se puede
limitar a la simple aplicación y desarrollo de las normas, se requiere no solo
fundamentación para ello, sino también un sano y razonable criterio por parte del
mismo” (párr. 12).
De esta manera, la reflexión se traslada a los estudiantes de contaduría,
cuestionando sus aportes y posturas hacia el cambio de la profesión en el país,
teniendo claro los desafíos presentes como lo son: la reputación e imagen de los
contadores, la práctica mecánica y el desarrollo disciplinar de la contabilidad.
Hechos superables gracias a la formación obtenida por la academia, donde las
metodologías de la enseñanza y la comunicación son claves para forjar alumnos
tan especializados acorde a su formación y práctica.
¿Qué es pensar?
Antes de hablar del pensamiento contable como generador de conocimiento, es
necesario saber en qué consiste el pensar, Martin Heidegger, uno de los filósofos
más influyente en el siglo XX, se puede considerar como un referente pertinente
para el abordaje de este tema con aportes tan importante como ¿Qué significa
pensar?, aunque se puede definir de forma tan simple como las representaciones
en formas de ideas en la mente del sujeto y ser aceptado, pero para este autor
pensar es filosofar
Al estudiar a Heidegger, el hombre es un ser racional y la razón la „ratio‟ recae en
el pensar, pero esto no significa que sea precisamente con calidad. Cuando se
ejerce el pensar es porque algo da en que pensar, eso que nos detiene o nos
preocupa hasta el punto de hacernos meditar. Por lo cual, eso que da en que
pensar es fundamental al momento de tomar decisiones o dar respuesta porque
anuncia que detrás de lo pensado no solo hay algo complejo sino preocupante.
Entonces, el pensar es algo que amerita a la razón y meditación, es decir, solo las
situaciones graves, enrevesadas y profundas, distintos a los problemas simples
dan para pensar, porque se está reconociendo y siendo conscientes que la
PENSAMIENTO CONTABLE
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gravedad de este es digna para ser pensado. La razón al llegar a lo que se
pensará deberá detenerse y concentrarse en aquello referente a su dificultad para
poder profundizar y problematizar porque lo grave da para pensar, pero lo
gravísimo da mucho más en que pensar, dicho de otro modo, entre más dificultad
presente más profundo y radical será, por lo cual, la razón será el medio utilizado
para entrar en el rigor de pensar (Bautista, 2014)
Casi todas las personas piensan y es porque esto hace parte del quehacer
humano. Se piensa porque se es provocado, tentado o seducido por una realidad
y si se toma un tiempo para pensar es porque el tiempo da en que pensar. Sin
embargo, al pensar esto puede ser arbitrario, parcializado, desinformado, etc.
Preguntarse en qué pensar no es lo mismo que pensar que es pensar. Así, se
podría abordar con serena claridad cuál es el Qué del pensar, es decir, ¿Qué es lo
grave del pensamiento contable que da para pensar?
También, apoyándose en la Ilustración de Kant „Sapere Aude‟, que invita a tener el
valor de servirse del propio entendimiento, y escapar de la limitante de la minoría
de edad con llevada de una pereza y cobardía. Si bien, el estar en ella es cómodo,
no es necesario asumir un esfuerzo si existe alguien que se encargue de hacerlo,
tanto que se termina convirtiendo en la naturaleza del hombre y la diferencia entre
un animal domesticado cada vez es menor, son pocos quienes por voluntad propia
de su espíritu hacen suya la tarea de escapar del entontecimiento y aplicar la auto-
liberación hacia la mayoría de edad con el uso público de la razón porque solo la
razón puede traer ilustración (Kant y Vélez, 1994).
Del mismo modo, el concepto de pensamiento crítico no se escapa de cualquier
controversia o confusión propia de algún campo del conocimiento como es el
pensamiento contable, y se ubica como la habilidad de un pensamiento complejo,
racional y reflexivo donde se pone en juicio los conceptos tradicionales del
aprendizaje y del desarrollo de habilidades, interesadas en decidir qué hacer y
creer. Se reconoce el predominio de la razón, para identificar aquello que es justo
y verdadero, permitiendo distinguir la información más y menos relevante,
asimismo, es una actividad reflexiva porque analiza los resultados de una
PENSAMIENTO CONTABLE
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consideración propia como una ajena, posibilitando la aparición en un contexto de
resolución de problemas y la interacción con las demás personas, en función de
entender la naturaleza del mismo que en proponer una solución, en resumen, su
principal objetivo no es generar ideas, sino evaluarlas, procesarlas y comunicarlas,
a través de competencias cognitivas, metacognitivas, afectivas y epistemológicas.
Necesarias para el desarrollo disciplinar de la contabilidad, que se encuentra
estancando en aportes sobre que es contabilidad según Mattessich y Cañibano o
en una aplicación normativa correcta (López, 2012).
El pensamiento contable
En coherencia con Abbate, Mileti y Vázquez (2000) La contabilidad es una
disciplina intelectual, que no debe limitarse a una mera técnica, destacando su
importancia investigativa de carácter científica por la presencia de elementos
perteneciente a las ciencias que se aplican a la doctrina y la mutación del
paradigma contable, esta no podía permanecer indiferente a un mundo cambiante
y de transformaciones continuas, así, la enseñanza tradicional ha dejado de tener
vigencia, posibilitando consolidar la investigación y la docencia, de ahí, la
consideración de la enseñanza basada en la teoría contable, como curiosidad y
problematizador de las nuevas situaciones en función de transformación de la
realidad existente (p. 115).
El carácter critico-científico de la contabilidad tiene sus indicios en el siglo XVII, en
las que se ha evidenciado el surgimiento de diversas escuelas representadas por
prestigiosos autores que han destacado los aspectos científicos hasta nuestros
días, estas son: Cuentismo - Frasceco Marchi, Personalismo – Giuseppe Cerboni,
Neocotismo y Crontrolismo – Fabio Besta, Haciendalismo -Gino Zappa,
Patrimonialismo – Vincenzo Masi, etc. Opuesta a esta forma de pensar está el
enfoque anglosajón por Kester, Paton, Gay, Edwards y Bell considerando como
una disciplina técnica, por otro lado, Eugéne de Fages de Latour que define como
Contabilidad Pura y no ciencia, interpretándola como un método universal con
independencia del campo de aplicación, es decir, aplicable a cualquier cosa que
tenga existencia física o metafísica. (Abbate, Mileti y Vázquez, 2000).
PENSAMIENTO CONTABLE
18
Por ese motivo, toda disciplina científica de condición social que pretende
evolucionar en el tiempo sobre los contextos cambiantes requiere de un proceso
de investigación permanente en creación de un conjunto de teorías coherentes
relacionadas entre sí. Por esa razón, se realiza un somero recorrido por la
evolución historia del pensamiento contable en el mundo y la categorización de la
contabilidad que resulta pertinente conocer (Abbate, Mileti & Vázquez, 2000).
Jorge Tua (1988) establece la evolución del concepto de contabilidad según su
definición desde las épocas remotas hasta su publicación, si bien, la importancia
de su pensar ha tenido incidencia en la actualidad por lo que se precisara en las
definiciones más recientes.
• La contabilidad como un arte: Tratadista de los siglos XV, XVI, XVII no
plantearon el objeto de estudio de la disciplina, al encontrarse centrados en el
desarrollo de mecanismos sobre la teneduría de libros que permitiera la evolución
de los negocios, es decir, su esfuerzo se basó en la creación de un conjunto de
preceptos y reglas necesarias para el hacer bien alguna cosa. Se definió como el
arte de imaginar, llevar y utilizar sistemas de cuentas que respondieran a un
objetivo definido, lo que es esencialmente un arte de invención porque pretendía
crear métodos que respondieran a objetivos diversos (p. 45).
• La contabilidad como una técnica: es la técnica que se utiliza para producir
sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades
monetarias por las transacciones realizadas por un ente económico, además, de
ciertos eventos económicos que puedan ser identificables y cuantificados que
facilitan a los diferentes interesados la toma de decisiones, se cree que la
disciplina fue diseñada por el hombre para satisfacer necesidades individuales y
sociales, que no existen en la naturaleza por lo que se excluye de las ciencias al
no tratar fenómenos naturales (p. 47).
• La contabilidad como una ciencia: la distinción entre teoría general y
aplicación evidencia que en la disciplina contable los planteamientos normativos y
positivos son posibles en estricta coexistencia, es decir, al aplicar el concepto
tradicional de ciencia donde se incluyen el ámbito científico el planteamiento
PENSAMIENTO CONTABLE
19
normativo e instrumental, da cabida a las dos posturas, por lo cual al igual que
otras ciencias sociales la disciplina contable se consideraría como una (p.48).
A lo anterior Cañibano plantea que para la construcción de la contabilidad como
una ciencia es necesario la aplicación de cálculos lógicos o matemáticos que
permitan llegar a unos resultados interpretados semánticamente, más allá de unas
reglas inferenciales y cuya realidad día a día sea más predictiva, sin embargo, el
pensamiento de Mattessich que constituye una excelente síntesis conceptual-
disciplinar contable con mayor aceptación actualmente, permite la posibilidad de
crear sistemas contables diferentes en función de los objetivos a los que se
encamine cada uno de ellos, reconociendo que el número de ellos puede ser
infinito. La formalización de Mattessich consiste en elaborar un marco axiomático o
semiaxiomático para la contabilidad, concebido como una metateoría que
proporcione las bases comunes para los sistemas contables de distinta clase; la
formulación de supuestos o asunciones que desvinculadas de finalidades
particulares concurren en los sistemas contables, constituyan hipótesis básicas
sobre la que se sustente la teoría general contable (Citados por Tua, 1988).
Después de lo cual, la prodiga historia de la contabilidad ha permitido sospechar la
madurez, el reconocimiento de las debilidades y la asunción de las mejoras a
través de la formación disciplinar donde los sujetos contables deben reflexionar en
torno a los problemas epistemológicos, ontológicos y metodológicos que se
presentan en la construcción de conocimientos socialmente útiles, fracturando la
limitante de ser elaboradores de información o confeccionadores de estado
financieros, por el contrario, aprovechando los espacios académicos y de
desarrollo profesional como actores y constructores de una ciencia comprometida
con la historia y las naciones. Así, la contabilidad como disciplina ha sido
reconocida como una ciencia, pero por su propia naturaleza no es incluida en el
grupo de las ciencias puras, formando parte de las aplicadas, asimismo,
manifestando su carácter positivista, dado que el periodo científico ya ha
comenzado y es evidenciado por la reflexión positivo-normativa, en el cual el
pensamiento positivo ha contribuido en la formación de teorías, desarrollo de
PENSAMIENTO CONTABLE
20
investigaciones y en el ejercicio práctico, más allá del normativismo heredado por
Kelsen y Hart quienes consideran que la realidad es lo que está contenido en la
ley (Machado, 2012).
De manera que, el reto para las ciencias modernas reside en que solo es real
aquello que puede ser medido, lo que desde la metodología acarrea abandonar el
monismo metodológico y asumir unas diversidades alternativas metodológicas que
posibiliten el proceder científico, implicando nuevas posturas epistemológicas y
concesiones ontológicas, transformando las formas convencionales de conocer el
mundo y propiciando el progreso del pensamiento contable como edificador de
conocimiento que se aporta a la humanidad (Machado, 2012).
Con la intención de aportar conocimiento y reformar las teorías del pensamiento
contable, como reflexión a la eterna disputa de técnica-instrumental y ciencia,
surge la necesidad de una búsqueda hacia la construcción de un concepto de
contabilidad, vista como una tecnología blanda que establece las relación entre
sociedad y contabilidad, también, el papel que juegan los actores desde los
imaginarios sociales, distinta a una ciencia de acuerdo a que en el ámbito de las
ciencias aplicadas en la solución de problemas surge la profesión de la contaduría
pública la cual tiene un instrumento tecnológico llamado contabilidad capaz de
generar su propio cuerpo de estudio. Sin embargo, la herencia del accionar
disciplinar ha desvirtuado el papel del contable en lo rutinario y monótono,
reduciendo sus aportes teóricos y conformándose al simple registros para informar
transacciones económicas, reduciendo los avances de la educación contable
(Velandia, Anguila y Archibold, 2017).
Conclusión
Desde la educación básica secundaria y media, el sujeto en formación durante su
trayectoria va adquiriendo deficiencias que se exteriorizan mientras fomenta su
aprendizaje en la educación superior, presentándose como impedimentos que
obstruyen una construcción profesional de calidad. En efecto, se es evidenciado
mediante los intereses de un modelo universitario donde los pensum de estudios
se orientan en consonancia a las necesidades del mercado que persigue la
PENSAMIENTO CONTABLE
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producción de mano de obra calificada medida en la preparación de mercancías
en el menor tiempo posible para la adscripción organizativa sin mayor esfuerzo
intelectual, también, la preocupación en los estudiantes sobre si las competencias
adquiridas responden a los intereses globales de la economía y a las
disposiciones del instrumento jurídico contable, donde las prácticas contables han
adoptado el carácter de ser monótonas, repetitivas y extáticas, desvirtuando y
determinando el ejercicio profesional e igualmente las remuneraciones obtenidas.
De modo que, los procesos convencionales de enseñanza proponen un
adiestramiento contable en la formación del Contador Público, consolidando en el
estudiante una forma de percibir las circunstancias que difícilmente permita otro
tipo de manifestaciones y sensibilidad hacia la misma, configurando en el sujeto
ciertas capacidades que en su constante repetición formalizaría el adiestramiento,
principalmente en los registros de transacciones y en el dominio de
procedimientos que lo especializa o lo vuelve experto. Sin embargo, no posibilita al
estudiante considerar su proceder y mucho menos preverlo, y es porque la
intuición se basa en hacer y no en pensar lo que se hace, entonces, esta actitud
aísla al experto y de forma análoga su capacidad de pensar absteniéndolo de
participar de la comprensión de procesos comunes o afines. Así, la ruptura
epistemológica se fundamenta en el análisis crítico-conceptual del conocimiento
propiciando un ambiente para el desarrollo del pensamiento, apasionando al
sujeto por la búsqueda del sentido o la investigación, siendo menos manipulable
que un experto mediante la crítica de opinión. Por consiguiente, el estudiante es
responsable de su minoría de edad cuando es consciente de esta, en
consecuencia, la salida de la minoría de edad no puede ser impuesto al sujeto, el
debe vivir su propia lucha y reflexionar ya que es el único responsable de su
aprendizaje y asimismo el beneficio a la disciplina y profesión. (Ordóñez, 2008)
En resumen, el desarrollo disciplinar de la contabilidad no está dado de forma
íntegra entre los aspectos del accionar profesional y en la construcción de
conocimiento. La reflexión que tiene como propósito este artículo, es evidenciar
que la contabilidad a través de su recorrido histórico el pensamiento contable no
PENSAMIENTO CONTABLE
22
ha sido sometido a cambios significativos que coloque en juicio todos los
conceptos existentes a los que muchos están de acuerdo hasta nuestros días,
conllevando a una reforma de la práctica dada por la contabilidad financiera,
tributaria y de gestión, predominando los aportes de autores prestigiosos ya antes
mencionados y limitando el enfoque epistemológico a la técnica-instrumental o
ciencia donde la interdisciplinariedad contable como nuevo cuerpo de estudio de la
contabilidad está en proceso de desarrollo que requiere de la importancia
investigativa como transformadora de realidad, así, esta reflexión se trasladada a
los estudiantes de contaduría pública como sujetos de un proceso de formación,
en cuestionamientos de sus aportes y posturas, asumiendo los retos eminentes
para el cambio de su profesión.
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PENSAMIENTO CONTABLE
24
CONTABILIDAD AMBIENTAL COMO HERRAMIENTA PARA
EL DESARROLLO CON PRINCIPIOS EN SOSTENIBILIDAD:
ACIERTOS Y FRACASOS
Jhonatan de Jesús Porto Martínez1
Karen Paola Guerrero Jiménez2
Universidad de Cartagena
El presente documento analiza de manera sistemática los antecedentes y avances
de la contabilidad ambiental como herramienta para el desarrollo sostenible,
contrastando los retos alcanzables y los fracasos evidenciados en el transcurso de
los años. En los últimos años se ha evidenciado una creciente preocupación global
por la contaminación y preservación del medio ambiente, lo que ha incidido en el
establecimiento de nuevas formas de abarcar nuestra compleja realidad, a partir
de la contabilidad ambiental y las prácticas sostenibles. Con base en una revisión
esquematizada de la literatura, se exponen los retos y fracasos de la contabilidad
ambiental en los procesos desarrollo sostenible. En consecuencia, la contabilidad
ambiental se afianza paulatinamente en relación a las ciencias de la sostenibilidad,
donde dicho avance se limita por factores de carácter costo-beneficio que aíslan la
transcendencia social y ambiental, por la rigurosidad y alto costo que implican los
procesos de medición y valoración.
Palabras Claves: Contabilidad ambiental, sostenibilidad, desarrollo sostenible,
prácticas sostenibles.
1 Estudiante de VII semestre de Contaduría Pública de la Universidad de Cartagena - Facultad de Ciencias
Económicas, integrante del Semillero de Estudios Medioambientales (SIDEMA); correo electrónico: [email protected] 2 Estudiante de VII semestre de Contaduría Pública de la Universidad de Cartagena - Facultad de Ciencias Económicas; correo electrónico: [email protected]
CONTABILIDAD AMBIENTAL
25
Introducción
La sostenibilidad desde hace algunas décadas se ha considerado una temática de
mucha trascendencia por las consecuencias evidenciadas en el deterioro y daño
del ambiente a nivel local y mundial, lo que ha logrado priorizar las medidas por
parte de los países para transformar la forma de producir y su perfil o forma de
consumo (CEPAL, 2015). Ante tal preocupación, surge el concepto de desarrollo
sostenible, definición que establece en el Informe Brundtland de la Comisión
Mundial de Medio Ambiente y del Desarrollo, conceptualizándose como aquello
que permite cubrir las necesidades de las generaciones actuales sin poner en
riesgo las necesidades de las generaciones futuras (CMMAD, 1992).
La preocupación ambiental generalizada se ha expandido en términos globales
entre los países, por el deterioro del medio ambiente haciendo esfuerzos por
exponer dichas circunstancias en las denominadas cumbres internacionales, como
la cumbre de Estocolmo en 1972, el informe Bruntland en 1987, la Cumbre de Río
en 1992, la cumbre de Kyoto en 1997, y la cumbre de Johannesburgo en 2002.
Cabe resaltar, que algunos autores corresponden que la visión Brundtland del
Desarrollo sostenible da una mayor relevancia a lo económico sobre lo social y lo
ambiental, siendo profundamente liberal en términos de carácter economico
(Escobar, 1997). Además, que en Rio 1992, el enfoque se concentró en la
garantía de eliminar la pobreza y la desigualdad, a partir de la disminución de la
destrucción de la naturaleza (Vallejo, 2012).
Aun así, la certeza de un porcentaje de la población referente a la existencia de
límites naturales, que se manifiesta en problemas ambientales, es lo que ha
permitido impulsar la sostenibilidad como un paradigma que intenta conciliar el
conflicto existente entre la producción de bienes y servicios para el desarrollo
social y la oferta ambiental disponible en términos de recursos naturales y
servicios ecosistémicos (Pérez & Rojas, 2008).
La preocupación por el establecimiento de procesos productivos armónicos con la
naturaleza es un tópico trascendental hacia la década de los 90‟s con la
declaración de Rio de 1992, de donde se lanza humanos conforman el centro de
CONTABILIDAD AMBIENTAL
26
las preocupaciones relacionadas con el desarrollo sostenible, por lo tanto, tienen
derecho a una vida saludable y productiva en armonía con la naturaleza (Naciones
Unidas, 1992). Pero, dicho fin no es tan sencillo por la perspectiva de una
existencia sin límites, la incongruencia con la capacidad de soporte y asimilación
de la naturaleza, lo cual hace que no exista una conciencia colectiva sobre la
naturaleza, permaneciendo la idea de abundancia de recursos y servicios
ambientales, sino que, por el contrario, el espacio ambiental ocupado por la raza
humana ya no es el mismo de antes, porque ahora es distinto y ello es importante
recordarlo (Pérez & Rojas, 2008).
Ante la variedad de concepciones, es muy lógico que la contabilidad haya
generado diversos diversas respuestas (Villegas, 2003). Sobre todo, en como
abarcar esas distintas perspectivas, con la finalidad de poder adentrar en una
aproximación a la realidad bajo distintos aspectos a considerar entre esos, los
sociales, económicos y ambientales. Un fenómeno que todavía podemos
confrontar con la finalidad de un futuro sostenible, mediante la necesaria
conjunción de medidas globales enfocadas en factores tecnológicos, educativos y
políticos, despertando a la población que ignora los peligros y las posibles
soluciones del planeta, situación a la que aún nos encontramos muy lejos y a lo
que parece no estamos contribuyendo de forma suficiente (Gil-Pérez & Vilches,
2006).
La Sostenibilidad Y Desarrollo Sostenible
La sostenibilidad es también un tema muy complejo que explora todos los
elementos del bienestar humano (los aspectos sociales de la sostenibilidad), la
expansión económica y los impactos del crecimiento y desarrollo humano en el
medio ambiente (Miller, de Barros, Kattan, & Wirasinghe, 2016). Por lo tanto, la
sostenibilidad se presenta como el mejor instrumento para lograr tal conjunción,
como la cualidad deseable y posible de un novedoso tipo de desarrollo, compatible
con la justicia moral y con la conservación física del entorno (González &
Menéndez, 2008).
CONTABILIDAD AMBIENTAL
27
A la vez, se ha desarrollado la ciencia de la sostenibilidad, con el objetivo de
integrar las aportaciones a la Sostenibilidad de distintas disciplinas que están
dando una respuesta positiva a los numerosos llamamientos realizados para que
la comunidad científica contribuya a hacer frente a la grave situación de
emergencia planetaria (Lubchenco citado por Vilches & Gil, 2013). Por ello, la
necesidad de educar hacia la conservación del medio ambiente, donde la
educación ambiental es una actividad que debe capacitar en la forma de sentir,
pensar y actuar sobre el mundo, valorando tres elementos de forma simultánea
relacionada con una acción transformadora en cada individuo, del mundo y de ella
misma, abierta a un futuro indeterminado (Bonil, Junyent, & Pujol, 2010), pero es
la decisión la que gatilla un curso de acción para afrontar la crisis de sostenibilidad
que preocupa a nuestra sociedad (Jiliberto, 2004).
A partir del siglo XXI se han lanzado diversas afirmaciones, respecto al futuro de
nuestro planeta y de las especies, “estamos en un momento crítico de la historia
de la Tierra, en donde la humanidad debe elegir su futuro” (La Carta de la Tierra,
2000), que en resumen es el proyecto de vida donde nos encontremos en armonía
con la vida natural (Narváez, 2015).
En la literatura en español, se encuentra la utilización de los términos sostenible y
sustentable; desarrollo sostenible y desarrollo sustentable; sostenibilidad y
sustentabilidad (Cortés & Peña, 2015)
El Desarrollo Sustentable (DS) se ha convertido en un concepto aceptado a
nivel mundial, para guiar las interacciones entre la naturaleza y la sociedad,
con el fin de dominar los cambios locales y globales como cambio climático,
inequidad social, pobreza, pérdida de biodiversidad, sobrepoblación y falta
de recursos (Cortés & Peña, 2015, pág.42)
También, se puede encontrar artículos científicos que traducen la palabra
“sustainability” como sostenibilidad, y a su vez, otros artículos que traducen el
término como sustentabilidad, incluso cuando la referencia citada es la misma,
demostrando su igualdad semántica (Cortés & Peña, 2015)
CONTABILIDAD AMBIENTAL
28
Desarrollo Sostenible
Contabilidad Ambiental y
Estructuración Conceptual
Externalidades
Conciencia Colectiva y Practicas Sostenibles
Sistema de Gestión Ambiental (SGMA)
Villamizar (citado por Cortés & Peña, 2015) indica que el desarrollo sostenible es
aquel tipo de desarrollo que se da en una nación que puede mantener o sostener
el equilibrio en la parte social, económica y ambiental; y desarrollo sustentable, es
el tipo de desarrollo que genera una mejor calidad de vida, sin dejar que el
consumismo afecte las generaciones futuras.
Aunque, diversos autores consideran que la sustentabilidad y desarrollo
sustentable han tenido un creciente uso en la literatura y en el debate sobre
políticas, aportando diversos significados e interpretaciones (Pepper, 1998;
Sathiendrakumar, 1996)
Por otra parte, Pujadas (citado por Cortés & Peña, 2015) expresa que “sustainable
development” es un proceso de desarrollo económico, humano y medioambiental,
que no depende de asistencia o factores externos para mantenerse: un desarrollo
sostenible en el tiempo.
Grafica 1. Factores influyentes en la Contabilidad Ambiental hacia el
desarrollo sostenible.
Fuente: Elaboración propia.
CONTABILIDAD AMBIENTAL
29
Contabilidad Ambiental
La definición de contabilidad con el transcurrir de los años se ha fortalecido
conceptualmente por el basto significado que concibe como ciencia en desarrollo,
instrumento y visión económica. En consecuencia, el profesor Tua Pereda (1988)
afirma que:
La Contabilidad estudia este patrimonio en su aspecto estático y diná-mico,
cualitativo y cuantitativo, valiéndose de instrumentos y medios de mani-
festación patrimonial, para conocer concretamente dicho patrimonio en sus
elementos y en sus valores (pág.13)
La contabilidad ambiental puede ser definida como aquella contabilidad que
suministra información resaltando la contribución de los recursos humanos al
eficiente desempeño económico, al igual que los costos de la contaminación y
degradación ambiental como consecuencia del bienestar económico (World
Conservation Union, 2008). Según Wirth (como se citó en González, 2004) este
tipo de enfoque contable, determina por objeto el estudio sistemático las posibles
maneras de medir y exponer la responsabilidad social, en términos del costo-
beneficio social de actividad que realiza una organización y el informe periódico de
esta, que será una utilidad o des-utilidad social neta.
En el entorno organizacional, el medio ambiente es un factor fundamental por el
que desarrolla su actividad, lo que implica asumir responsabilidades de
características medioambientales que tienen implicaciones contables que se
expresan de maneras diversas (González, 2004). La adición de la perspectiva
ambiental, pro medio del cumplimiento de la normativa gubernamental
medioambiental, puede implicar la adopción de esta última como política
empresarial, además, de inyectar un empoderamiento en un factor susceptible de
simplicar que vaya acorde con las condiciones e intereses empresariales (Gómez
Villegas, 2003)
En nuestro país, actualmente las funciones relacionadas con la Contabilidad
Ambiental en Colombia se encuentran centralizadas en la Contaduría General de
CONTABILIDAD AMBIENTAL
30
la Nación, por lo que, esta evalúa dentro de los balances obligatorios a las
entidades estatales los parámetros que estén ligados a este tipo de contabilidad,
aunque se limitan a toma de decisiones críticas que deberían incluir evaluaciones
en la afectación de fuentes hídricas, comunidades humanas, y en general
cualquier tipo de recurso natural, lo que evidencia una carencia en los procesos
ambientales en comparación a nivel mundial (Torres Chamorro, 2010).
Aciertos De La Contabilidad Ambiental
A partir de la década de los sesenta, la aparente crisis generada por la operación
de las empresas industriales influyó en el naciente grado de conciencia en la
explotación excesiva de los recursos naturales y el impacto generado en los
distintos escenarios naturales y sociales. Con la llegada del hombre a la luna, la
sistematización de información científica y tecnológica sobre el deterioro de las
condiciones bióticas de diferentes especies, las crisis ambientales en países
industriales y el fenómeno social y medioambiental existente en las comunidades
de los llamados países del tercer mundistas, entre otras, hicieron evidente que
estábamos irremediablemente circunscritos a este planeta, un sistema finito del
que teníamos una deficiente conciencia y del que dependíamos de forma completa
(Escobar, 1997). Por lo que, la contabilidad ambiental juega un papel de indicador
de gestión, si la organización trabaja sobre magnitudes presupuestadas o con
comparaciones con otras empresas del sector (benchmark) en aspectos de
eficiencia, el resultado contable ambiental también podría configurarse como un
instrumento para el control de la gestión, en el que se pueden contrastar
previsiones o importes sectoriales (Déniz & Verona, 2015).
La aplicación de cuenta de resultados ambientales a la par con algunos
desarrollos de la contabilidad influenciada el movimiento del desarrollo sostenible,
cuyo exclusiva meta es tasar los egresos e ingresos producidos por la dinámica de
variables externas o ajenas al objeto social del ente para estimar los beneficios del
mismo (Gómez Villegas, 2003). Larrinaga (citado por Gómez Villegas, 2003)
clasifica, como desarrollos de la contabilidad ambiental siguiendo el paradigma del
beneficio verdadero propuesto por Belkaoui, es decir, la búsqueda de los mejores
CONTABILIDAD AMBIENTAL
31
criterios que permitan la óptima valoración de las transacciones, permitiendo la
identificación neta del resultado.
Por otro lado, se sostiene que, en su proceso de constitución y cambio, la
contabilidad medioambiental de las empresas ha tenido profundos impactos en las
formas de comprender, visualizar y abordar los problemas de carácter
medioambiental. De esta manera, la contabilidad ambiental empresarial, dada su
dinámica, sus matices e instrumentos es influenciada hacia el refortalecimiento o
la transformación de las instituciones sociales de cualquier clase (Gómez Villegas,
2009).
Fracasos De La Contabilidad Ambiental
Una de las grandes falencias de la contabilidad ambiental se encuentra en
dirección de recursos para la minimización de externalidades, dado que para
organizaciones este es un factor que impacta directamente los rendimientos
organizacionales.
Por ello, González (2004) afirma que:
Muchos entes se encuentran en la disyuntiva de destinar o no recursos
económicos a prevenir, reducir o reparar daños en el medio ambiente. En el
corto plazo, las empresas que no lo hagan, mostrarán mejores resultados
que las que decidan incurrir en dichas erogaciones. En cambio, en el largo
plazo la situación se invierte: las primeras podrían estar obligadas a resarcir
los perjuicios infringidos al ambiente, en tanto que las últimas podrán estar
en condiciones de obtener un ahorro de costos y un reconocimiento social.
Por lo tanto, la contabilidad patrimonial debe reflejar el impacto de las
actividades o acciones vinculadas a la problemática medioambiental,
considerando a) reconocimiento y medición de los costos medioambientales
y b) reconocimiento y medición de los pasivos medioambientales (pág. 10).
Por su parte, la consideración de un gasto como ambientalmente positivo se
sustenta normalmente en una relación de causalidad directa entre el daño y las
actividades llevadas a cabo para su prevención y/o corrección (Déniz & Verona,
2015). También, debe tenerse presente que la dirección de una compañía, en
CONTABILIDAD AMBIENTAL
32
determinados casos y guiada por un propósito manipulativo frente a los grupos de
interés, podría caer en la tentación de asignar el calificativo de ambientales a
partidas contables que realmente no lo son, o que siéndolas respondan a una
realidad distinta a la que se desea transmitir (Déniz & Verona, 2015).
La identificación de los costos derivados de beneficios económicos que se deriven
de los esfuerzos realizados para la prevención y reducción del daño del
medioambiente no son sencillas, porque en la mayoría de los casos la generación
de estos beneficios se produce en el largo plazo, y no siempre existe una
correspondencia entre el costo de las medidas adoptadas y la cuantificación del
daño evitado por el costo elevado de su identificación, además, en ocasiones la
identificación por separado buscando una medición objetiva de los recursos que
se emplean para la preservación de la naturaleza, no siempre es posible
(González, 2004).
A lo sumo, para la aplicación de cuentas medioambientales, es necesario
establecer un Sistema de Gestión MedioAmbiental (SGMA) en donde se
establecerán los parámetros de medición y valoración de las partidas ambientales,
que vayan acorde con un plan de acción que permitan definir el objeto de la
organización y el manejo de los impactos que se hayan podido ocasionar, esto con
la finalidad de que contribuir en la formación de un criterio de “quien contamina
paga” a través del análisis costo–beneficio (Gómez Villegas, 2003). No obstante,
la aplicación de un SGMA en una organización no siempre es una tarea sencilla,
sea por la estructura organizacional, los costos elevados o la imposibilidad de su
aplicación, en consecuencia, se evidencia cierto grado de dificultad al aplicar
eficientemente la contabilidad ambiental en una organización.
La ausencia de un replanteamiento de la lógica financiera implica la asociación de
partidas tradicionales para la consecución de su registro en la contabilidad, a partir
de conceptos transaccionales como licencias ambientales, pago de demandas
ambientales, ingresos por ventas de bienes ambientales, entre otros, que tienen
netamente un carácter medioambiental en cuentas de estados financieros
representadas como costos o gastos (Gómez Villegas, 2003).
CONTABILIDAD AMBIENTAL
33
Conclusiones
La contabilidad ambiental a pesar de su trayectoria desde hace décadas, en la
actualidad se encuentra en un proceso continuo de mejora y ajuste contextual, en
el que intenta definir de forma concreta su objeto de estudio y una estructuración
conceptual más eficiente, acorde con las transacciones de carácter
medioambiental en sus partidas contables, de tal manera que no impliquen un
sobrecosto dentro de la entidad o se conviertan en una opción imposible por la
estructura organizacional, situación que aún genera un reto para la contabilidad
ambiental en su aporte con el desarrollo sostenible.
Por otra parte, la generación de una creciente conciencia colectiva se ve
evidenciada en las alternativas expuestas en la temática del deterioro y
conservación de la naturaleza, donde la contabilidad ambiental juega un papel
transcendental al definirse con un enfoque sobre la sostenibilidad en las
organizaciones y en la sociedad en general, aportando información con ayuda de
los SGMA como políticas de establecimiento organizacional, con la finalidad de
proporcionar información medioambiental y aislar a la dinámica tradicional, que no
corresponde a la demanda existente en términos de valoración y medición
contable, lo que expone una clara necesidad de abonar científicamente a los
procesos contables desde esta óptica, a partir de la academia y el contexto
dinámico.
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Fuente: Caracol Radio
CONTABILIDAD AMBIENTAL
36
COMENTARIOS SOBRE LA DEMANDA POR
INCONSTITUCIONALIDAD AL ARTÍCULO 4 DE LA LEY 1314 DE
2009
Andrés David Rodríguez Garzón3 Universidad Nacional
Resumen
En el documento se explica por qué se está en desacuerdo con la decisión de la
Corte Constitucional de declarar exequible por medio de la Sentencia C-1018 de
2012 un fragmento demandado del artículo 4 de la Ley 1314 de 2009. Para ello,
en el documento se hace un recuento general sobre los aspectos relevantes de
dicha sentencia, y se argumenta sobre el desacuerdo con base en detalles de la
sentencia en sí, en aspectos relativos al principio de reserva de ley, en los
elementos del tributo, en principios constitucionales tanto generales como
tributarios, y en la inconveniencia nacional del fragmento demandado. También se
mencionan las enseñanzas que deja este hecho para la comunidad contable.
Palabras Claves: Constitucionalidad, Elementos del tributo, Principios
Constitucionales, Reserva de ley.
3 Estudiante de Contaduría Pública. Universidad Nacional de Colombia. Correo: [email protected].
REGULACIÒN CONTABLE
37
Introducción
En el proceso de adopción de normas internacionales de contabilidad se emitió la
Ley 1314 de 2009. El artículo 4 de esta ley, que aborda la relación establecida
entre las nuevas normas contables y la tributación, fue demandado parcialmente
por inconstitucionalidad, originando la Sentencia C-1018 de 2012 por parte de la
Corte Constitucional. Con base en el fallo de la Corte Constitucional en esta
sentencia, en este documento se hacen comentarios sobre dicho fallo, con el fin
de analizar un hito importante en la historia de la contabilidad colombiana, que
sirve de experiencia para situaciones futuras similares donde se expidan normas
contables nacionales de dudosa constitucionalidad.
Los aspectos relevantes de la Sentencia se explican a continuación.
Aspectos Relevantes De La Sentencia C-1018 De 2012
Hechos
La demanda surgió con la expedición de la Ley 1314 de 2009, “Por la cual se
regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de
aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades
competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades
responsables de vigilar su cumplimiento”.
El tema central de la discusión de la sentencia fue la violación del principio
constitucional tributario de reserva de ley, por parte del artículo 4 de la Ley 1314
de 2009, ya que esta ley faculta al Presidente de la república para desarrollar
normas reglamentarias de la misma, pudiendo éste en dichas normas
reglamentarias, otorgarle efectos fiscales a la contabilidad financiera cuando no
haya una normativa tributaria que regule la materia.
El demandante solicita que se declare inconstitucional de manera parcial, un
fragmento de dicho artículo demandado porque considera que va en contra del
principio constitucional de reserva de ley, tal como se establece en los artículos
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338 y 150.12 de la Constitución Política. El inciso del artículo, donde se encuentra
el fragmento demandado (está subrayado), es el siguiente:
ARTÍCULO 4o. INDEPENDENCIA Y AUTONOMÍA DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS FRENTE A LAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN
FINANCIERA. Las normas expedidas en desarrollo de esta ley, únicamente
tendrán efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan expresamente a
ellas o cuando estas no regulen la materia.
De esta manera, el inconveniente para el demandante respecto a la reserva de
ley, surge cuando el Presidente, desarrollando la Ley 1314 de 2009, pueda llenar
vacíos tributarios por medio de los reglamentos contables expedidos.
Hay entonces un problema jurídico en discusión sobre la competencia de emisión
de leyes tributarias, por lo que la Corte Constitucional procede a responder la
pregunta:
¿Vulnera el principio de legalidad en materia tributaria -artículos 150.12 y
338 de la Constitución Política-, la expresión demandada del artículo 4º de
la Ley 1314 de 2009, al prescribir que las normas dictadas por las
autoridades en desarrollo de dicha ley “tendrán efectos impositivo” cuando
las leyes tributarias “no regulen la materia”?.(Corte Constitucional, 2012)
En la resolución de la pregunta, hay varias intervenciones oficiales y ciudadanas
que dan su punto de vista respecto a la constitucionalidad del fragmento
demandado. Se resumen a continuación dichos puntos de vista, resaltando en
negrilla el veredicto:
1. Ministerio de Hacienda y Crédito Publico
Debe declararse exequible porque no se está facultando al Gobierno para crear
tributos ni modificar sus elementos, sino que establece la aplicación subsidiaria de
la contabilidad comercial.
Comentario propio: Esta intervención reconoce que la base gravable de las
obligaciones tributarias se vuelve dependiente de lo contable con la emisión de
esta ley.
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2. Ministerio de Industria y Comercio
Debe declararse exequible porque la norma busca es separar las materias
contable y fiscal, y no otórgale facultades al Presidente para legislar en lo
tributario. La contabilidad tributaria necesita de la contabilidad financiera por la
información que esta procesa, para cuantificar impuestos. Si no hay referentes
para la determinación de los tributos, se puede ocasionar un caos fiscal.
3. Contaduría General de la Nación
La Corte debe declararse inhibida porque el demandante no está teniendo en
cuenta de manera integral el artículo 4, que muestra el espíritu normativo. El
interviniente solicita de manera subsidiaria que la norma debe declararse
exequible porque no faculta al ejecutivo para imponer tributos, sino que si se le da
una lectura integral al artículo, este habla de efectos tributarios, pero que
únicamente afectarán a la contabilidad financiera.
4. UAE-Junta Central de Contadores
Debe declararse exequible porque no se otorgan potestades legislativas al
Gobierno en lo tributario, sino que se otorgan efectos tributarios a la contabilidad
financiera en los casos allí mencionados.
5. Academia Colombiana de Jurisprudencia
Debe declararse inexequible porque viola el artículo 338, cuando prescribe que
se llenen vacíos tributarios con lo contable, estableciendo un elemento de
tributación que tiene reserva de ley.
6. Universidad Externado de Colombia
Debe declararse inexequible porque la Ley 1314 busca autorizar al Estado por
medio del Presidente la intervención económica por medio de la expedición de
normas de contabilidad e información financiera. Pero, el ámbito tributario, salvo
en estados de excepción, es materia exclusiva del Congreso, sin perjuicio del
ámbito normativo propio del ejecutivo en ejercicio de la potestad reglamentaria. En
caso de que hubiese vacíos en lo tributario, las normas a aplicar serían normas de
rango inferior a la Ley, siendo esto inadmisible al atentar contra un ámbito que
tiene reserva de ley.
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7. Universidad del Rosario
Debe declararse inexequible incluso el artículo en su conjunto porque el dar
efectos tributarios a los normas contables expedidas a partir de la ley 1314 de
2009, desconoce la competencia y Jerarquía de la Ley reconocidas en el artículo
338 de la Constitución, pues las normas contables estarían sirviendo de base en el
cálculo de impuestos. Esto es un tipo de delegación encubierta en aspectos
tributarios reservados al Congreso.
8. Instituto Nacional de Contadores Públicos
Debe declararse inexequible, porque “quien tiene la competencia para la
expedición de normas tributarias es el Congreso de la República, no pudiendo una
ley de intervención económica facultar al Gobierno Nacional para hacerlo,
transfiriéndole dicha competencia.”
9. Procurador General de la Nación
Debe declararse inexequible, porque el efecto supletorio de las normas
contables sería “ilimitado al incidir de manera directa y sustancial sobre todos
los tributos, sin distinción alguna, en especial sobre sus elementos, como el
hecho gravable, la base impositiva, el valor, precio o tarifa y toda vez cualquier
omisión de las normas tributarias puede ser subsanada con las normas que se
dicten en desarrollo de la mencionada ley. Esa incidencia sustancial de la
norma supletiva contraria el principio de legalidad que rige los asuntos
contributivos, consagrada en el artículo 338 C.P., que determina que existe
reserva de ley para crear y decretar tributos y para fijar sus elementos
esenciales, no pudiendo incluso el Congreso otorgar facultades extraordinarias
al Presidente de la República para hacerlo, menos aún podría hacerlo el
Gobierno Nacional en ejercicio de la potestad reglamentaria.”
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Decisión de la Corte Constitucional
La Corte Constitucional establece en principio que de acuerdo al art 241.4 de la
Constitución política sí es competente para resolver la demanda. Esto quizás en
respuesta a la intervención de la Contaduría General de la Nación.
Ahora, sobre la demanda, declara Exequible el fragmento demandado del artículo
4 de la Ley 1314 de 2009, pues en su concepto,
No se vulnera el principio de reserva de ley en materia tributaria, cuando
una ley de intervención del Estado en la economía establece que las
disposiciones que el Presidente de la República y sus agentes expidan en
su cumplimiento, sobre contabilidad e información financiera, tendrán
“efecto impositivo”, en tanto dicha ley no faculta al Presidente de la
República para imponer tributos, ni modificarlos a través de algún tipo de
habilitación legal. (Corte Constitucional, 2012)
La Corte Constitucional hace un recuento de cómo fue el proceso en el Congreso
para llegar a emitir la Ley 1314 de 2009, estableciendo así normas contables de
calidad, en función de la facultad de dirección de la economía consagrada en el
artículo 334 de la Constitución Política. Luego plantea que en esta ley, la
expresión “efecto impositivo” de los reglamentos contables expedidos por el
Ejecutivo implica que las normas contables y financieras expedidas en desarrollo
de la ley, otorgan elementos administrativos(como soportes contables y
financieros) para concretar las obligaciones fiscales de los contribuyentes
definidas por el legislador cuando hay carencia de reglamentos tributarios, pero
que la Ley 1314 solo faculta al Presidente para establecer normas contables y
financieras, relacionadas con “el registro de la información económica de las
personas sujetas a llevar contabilidad… los informes contables y los estados
financieros”. Reconoce la Corte Constitucional, que esos elementos
administrativos pueden también ayudar en “la cuantificación de ciertos elementos
constitutivos del tributo, como lo son la base gravable de impuestos como el de
renta y el de ventas o el valor de un determinado impuesto a pagar, entre otros”
REGULACIÒN CONTABLE
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Por eso, para la Corte Constitucional, como las normas a reglamentar la Ley 1314
no son de carácter impositivo, sino reglamentos de apoyo a la gestión tributaria,
entonces no se viola la reserva de ley porque los reglamentos que la
desarrollarían no tendrían un alcance de potestad tributaria. Entonces, el
Presidente no estaría regulando aspectos de los tributos, sino solamente aspectos
contables.
En el siguiente apartado, el autor del documento explicará las razones del
desacuerdo con esta decisión de constitucionalidad de lo demandado.
Inconstitucionalidad Del Artículo 4 De La Ley 1314 De 2009
Analizando la decisión de la Corte Constitucional, aunque se reconoce que no es
fácil resolver el debate planteado en la Sentencia, esta debió haber hecho un
análisis más detallado y declarar inconstitucional el fragmento demandado, como
lo propusieron cinco de las nueve intervenciones.
Hubo muchos aspectos que la Corte no tomó en cuenta. Por ejemplo, en su
decisión debió haber tenido más en cuenta las posturas de las intervenciones,
pues su decisión poco o nada se basó en ellas.
Alcance de la reserva de ley
La Corte no analizó el artículo 338 de manera integral, pues este tiene varios
incisos.
En el primer inciso este artículo menciona: “En tiempo de paz, solamente el
Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales
podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales.”
La justificación de la Corte Constitucional para declarar la exequibilidad de la
demanda fue que
La asignación de “efecto impositivo” a dichos reglamentos, no afecta
la reserva legislativa en materia tributaria, en tanto no implica la
creación de nuevos tributos sino la aplicación subsidiaria en el ámbito
tributario de las normas contables y de información financiera, ante la
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inexistencia de normas fiscales que regulen la materia, tendientes a la
concreción formal de la obligación tributaria principal y dentro de los
parámetros que el Legislador haya establecido. (Corte Constitucional,
2012)
Es cierto que la ley demandada no está creando ningún tributo en específico,
ni está dando la posibilidad de que las normas reglamentarias lo hagan. Sin
embargo, el inciso segundo del artículo 338 de la Constitución menciona que
“La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos
activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos”
(Subrayado propio), por lo cual la reserva de ley establecida en el artículo 338 no
abarca solamente el aspecto de creación de tributos, sino también el aspecto del
establecimiento de elementos de los tributos, como las bases gravables. Además,
en el artículo 338 en ningún lado se menciona al Presidente de la República.
Por lo visto entonces, el Presidente no tiene grado alguno de reserva de ley en
tiempos de paz, si se mira el referente constitucional. Otros referentes apoyan
dicha premisa:
-“el principio de reserva de ley tributaria puede definirse como el mandato
constitucional que establece que la creación y regulación de los tributos debe
realizarse por la ley… los impuestos sólo pueden ser definidos por los
organismos legislativos competentes” (Insignares, 2007a, p.94. Subrayados
propios).
-El clásico principio denominado -de reserva de la ley tributaria – que se
identifica con la máxima no taxation wihout representation, es decir, que no
hay impuesto sin representación y que, por lo tanto, la creación de los
impuestos es privativa de la ley- es un principio que se pretende respetar
a lo largo del ordenamiento colombiano. Sin duda, en Colombia, el
Congreso de la República es el que tiene la mayor competencia para
imponer impuestos, seguido de las asambleas y los concejos, que
fundamentalmente complementan la labor del Congreso, órganos estos
REGULACIÒN CONTABLE
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de elección popular. Algunos doctrinantes solo le reconocen al Congreso
esa competencia. (Bastidas, 2012, p.421. Subrayados propios)
Delegación de la reserva de ley
Además, en el artículo 338 la palabra directamente da a entender que los tres
tipos de normas (Leyes, Ordenanzas, Acuerdos) deben fijar los elementos de los
tributos (Hecho generador, Sujeto activo, sujeto pasivo, base gravable, tarifa) de
forma directa, no pudiendo delegarlos a otras normas o a las normas que
establezca el Presidente de la república, pues como plantea la intervención de la
Universidad Externado, las normas expedidas para desarrollar la Ley 1314
tendrían un rango inferior a la Ley.
Entonces surge la pregunta: ¿Son delegables las potestades del Congreso en
materia tributaria? Si fueran delegables, podría haber excusa para que el
Presidente regulara elementos de los tributos, por lo que se hace necesario revisar
si hay tal posibilidad de delegación, teniendo una respuesta negativa:
“La Constitución de 1991 fortaleció el principio de reserva de la ley en materia
tributaria y le prohibió al Congreso de la República transferir competencias
legislativas al Presidente” (Bastidas, 2012, p. 426), y “La Corte hace referencia en
la generalidad de sus sentencias a la potestad tributaria como el poder
constitucional e indelegable de crear, establecer o regular tributos” (Delgado,
2016, p. 101. Subrayado propio).
Se concluye entonces que la reserva de ley no es delegable. Además, Delgado
(2016) presenta sobre lo que él denomina “el vaciamiento de competencias”, un
debate de este aspecto en relación con el conflicto de la autonomía de las
entidades territoriales, y presenta esta cita de una sentencia de la Corte:
(…) si el legislador, como puede hacerlo (artículos 295, 300-4 y 313-4),
decide regular o establecer normas generales sobre tributos del orden
departamental, municipal o distrital, no se le puede exigir, ni debe
permitírsele, que en la ley respectiva incluya directamente todos los
REGULACIÒN CONTABLE
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componentes del tributo (…) –como sí está obligado a hacerlo
tratándose de tributos nacionales. (p. 104. Subrayado propio)
Aquí entonces es claro, que respecto a los componentes del tributo, el Congreso
está obligado a vaciar competencias en tributos nacionales. Esto es, está obligado
a definir sus elementos. El artículo 4 de la Ley 1314 de 2009 cuando habla de la
afectación de las normas contables en los tributos, no distingue si esta afectación
es en tributos nacionales o territoriales. Pero, aunque pudiera afirmarse que los
tributos territoriales se pudieran ver afectados por la norma, tampoco en ese caso
el Presidente tendría facultad para establecer un componente del tributo, porque le
correspondería a las Asambleas departamentales o a los Concejos municipales o
distritales.
Elementos del tributo como la Base Gravable también los cubre la reserva de
ley
Si se mira la ley demandada en su conjunto, puede evidenciarse que esta
reconoce que las normas contables y de información financiera son leyes “que
permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e
informar, las operaciones económicas de un ente” (Artículo 3, Ley 1314/09.
Subrayados propios). Por lo tanto, los aspectos de esta ley que pudieran
eventualmente ser reglamentados por el Presidente respecto a la contabilidad
financiera, no solamente abarcan el campo de la revelación contable, sino también
el de la cuantificación contable al ser normas de medición. El hecho de que haya
la posibilidad de que el Presidente regule normas contables con efectos tributarios,
implica entonces, la posibilidad de que en la gestión tributaria se tome como
elemento la información contable suministrada, como referente para la base
gravable de los tributos, ya que de las normas contables se desprenden
cuantificaciones, y las cuantificaciones reflejan el nivel de capacidad económica
que tienen los contribuyentes (Insignares, 2007b), en este caso los que lleven
contabilidad financiera. Esto porque en la contabilidad financiera se aplican
mediciones relacionadas con los índices (Riqueza, Renta, Consumo, Propiedad)
de capacidad económica que se pueden tomar de referente para la tributación.
REGULACIÒN CONTABLE
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Parece entonces, que la Corte Constitucional analizó de manera incompleta el
artículo 338 en su decisión, porque refiriéndose al artículo 4 de la Ley 1314
plantea que “No se trata de mandatos que establezcan impuestos, contribuciones
o tasas, sino de reglamentos de apoyo a la gestión tributaria que pueden permitir
la cuantificación de los gravámenes fiscales en el marco de la legislación
tributaria” (Corte Constitucional, 2012). Y precisamente este aspecto de la
cuantificación está estrechamente relacionado con la base gravable, que es uno
de los elementos del tributo.
Aunque el Procurador entendió que la Ley 1314 de 2009 abre la posibilidad de que
el Presidente fije cualquier elemento del tributo, en opinión del autor tal situación
podría ocurrir solamente en cuanto a la base gravable y a la tarifa. Pues las
normas contables no fijan hechos gravables que deban ser tenidos en cuenta para
que se origine una obligación tributaria, y por lo tanto no hay tampoco la mención
en normas contables acerca de sujetos activos o sujetos pasivos. Sin embargo, las
normas contables sí establecen cuantificaciones de cinco elementos de los
estados financieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos), arrojando
cifras tanto brutas como netas que podrían tomarse como referentes de capacidad
económica, como la utilidad bruta, el patrimonio, la utilidad neta, los ingresos, etc.
También puede darse el caso de normas contables que establezcan tarifas de
impuestos, obviamente esto únicamente con el objetivo de representación
financiera, pero que podrían afectar también bases gravables si se quisieran tomar
como referente de tributación, como por ejemplo las tarifas para calcular el
impuesto diferido que terminan afectando la utilidad neta contable, con el riesgo de
que a esta se le establezcan efectos tributarios.
Prevalencia de los principios constitucionales sobre las normas
Otro aspecto importante que mencionaron dos de las intervenciones, es la
jerarquía normativa. La Constitución es norma de normas (Artículo 4, Constitución
Política), y en ningún lado se establecen excepciones para que el Presidente por
medio de sus normas legisle en lo tributario, a excepción de una situación: el
Presidente sí podría tener facultades legislativas en tributos si hubiera Estado de
REGULACIÒN CONTABLE
47
excepción como se establece en el artículo 215 de la Constitución. En ese caso,
los decretos legislativos sí pueden llegar a tener efectos impositivos. Sin embargo,
este no es el caso de la ley demandada, pues ni Colombia estaba en Estado de
excepción, ni la Ley 1314 de 2009 establece esta excepción en su artículo
demandado, pues cuando establece “Las normas expedidas en desarrollo de esta
ley, únicamente tendrán efecto impositivo” (Art 4. Subrayado propio), con la
palabra únicamente está estableciendo un caso específico, pero ese caso
específico, no son los estados de excepción como constitucionalmente se permite,
sino que son otras situaciones: donde la ley tributaria remita expresamente (lo que
no es inconstitucional), o cuando la ley tributaria no regule la materia (que es lo
que se está demandando). Si la ley tributaria no regula algún aspecto, y se le
permite al Presidente que con sus normas llene ese vacío, directamente se le
están otorgando potestades tributarias, sin hacer excepción a un Estado de
excepción. En este punto el autor concuerda con la demanda cuando manifiesta
en la Sentencia que,
La disposición acusada vulnera la reserva de las corporaciones de elección
popular, para la imposición de contribuciones fiscales o parafiscales, en
tanto faculta al Presidente de la República para que “legisle en los tributario
cuando concluya que en ley en esta materia hay un aspecto no regulado”
(sic), facultándolo sin limitación en el tiempo y en la materia, para que llene
los vacíos que considere existen en la ley tributaria.
Por lo tanto, en la sentencia faltó un análisis de la Constitución como norma de
normas, al no tener en cuenta muchos de los principios constitucionales tanto
generales, como relativos a tributos, pues la Corte tuvo solamente en cuenta, y de
manera relativa, el principio de reserva de ley. Además, se enfocó más en hablar
sobre lo “conveniente” que era la armonización internacional contable, que en
examinar aspectos constitucionales de la tributación. Los principios
constitucionales son importantes en un análisis de constitucionalidad, ya que estos
Informan las normas dictadas por el legislador, que necesariamente debe
respetarlos en su tarea de creación normativa... los principios…preceden en
REGULACIÒN CONTABLE
48
rango a las demás normas integrantes del ordenamiento jurídico, razón por
la cual…toda disposición del ordenamiento debe ser conforme a los
principios, y en consecuencia, una disposición que esté en contradicción
con alguno, será inconstitucional y debe ser expulsada del ordenamiento.
(Insignares, 2007a, p.87 & p.89)
Como los principios constitucionales están por encima de las leyes, funcionan
como un límite al legislador. Por eso, si una norma o un fragmento de norma que
hable de tributos no toma en cuenta principios como la irretroactividad, la
eficiencia, la equidad y la progresividad, la norma debería declararse
inconstitucional. La Corte Constitucional en la sentencia no hizo análisis de este
tipo sobre el fragmento demandado de la norma.
La irretroactividad no se ve violada con la norma demandada, porque en ningún
lado se menciona que las nuevas normas contables tengan efectos hacia atrás en
lo tributario. Sin embargo, sí podrían violarse principios como la equidad y
progresividad. Insignares (2007a) menciona que la Corte misma en su
jurisprudencia ha establecido que “la igualdad tributaria está íntimamente ligada a
los conceptos de capacidad económica y progresividad” (p.105). Cuando el
Congreso no establece los elementos de los tributos de manera directa (como se
estableció en el artículo 338 de la Constitución), sino que le otorga al Presidente
esta potestad, puede entonces el Presidente remitir a unas bases gravables que
pueden violar principios como la equidad y la progresividad, pues la contabilidad
financiera tiene reglas distintas de la contabilidad para fines fiscales, y no se
puede saber de antemano qué tan progresivas, equitativas y consultivas de la
capacidad económica pueden llegar a ser las normas contables. Pues la manera
directa, se entiende que también implica que se traten por parte del Congreso, los
aspectos de los tributos de una manera profunda, y en la Ley 1314, se establecen
las normas contables como base gravable, pero de una manera superficial. Por
eso, impuestos como el de la renta podrían verse eventualmente afectados en la
base gravable, cuando este impuesto por ser directo, es y debe ser complejo de
manejar porque se necesitan capturar y comprobar datos diversos para determinar
REGULACIÒN CONTABLE
49
la cuantía de la obligación tributaria (Piza, 2007). Por eso, no se deberían
establecer bases gravables de una manera tan ligera, sino haciendo
diferenciaciones puntuales por tramo de ingreso, para procurar la equidad
tributaria. Puede verse por ejemplo en Alvaredo & Londoño (2014), la problemática
de la equidad por tramo de ingreso. Si los elementos del tributo no atienden de
manera diferenciada los tramos de ingreso, se puede tener como consecuencia
una tributación inequitativa. Y en la norma demandada se establecen efectos
tributarios, sin establecer tramos de ingreso.
Tampoco hay conveniencia nacional del fragmento demandado
Puede haber casos en los que se vuelve necesario mantener un aspecto tributario
de manera inconstitucional, por razones de conveniencia nacional. Por ejemplo, la
existencia del IVA, que es un impuesto que a pesar de ser claramente
inconstitucional, se mantiene porque ayuda mucho al recaudo tributario. La
conveniencia como plantea Delgado (2016), es también un referente de
constitucionalidad. Por eso, la conveniencia nacional, podría ser una excusa al
igual que el estado de excepción, para que el Presidente legislara en lo tributario.
Entonces hay que preguntarse hasta dónde es conveniente que las normas
contables sean parámetro de las bases gravables de tributación. Pero, la Corte
Constitucional no estableció en su sentencia argumentos relacionados con la
conveniencia nacional, y en opinión del autor, en esta situación, la conveniencia
nacional es incierta de antemano dependiendo del efecto que con estas normas
contables se pueda causar en las bases gravables, pues puede que el efecto sea
positivo para el recaudo tributario si las normas contables nuevas otorgan bases
gravables más grandes respecto a las normas contables anteriores, y viceversa.
Ahora, para saber si estas normativas contables nuevas aumentan o disminuyen
bases gravables de tributos específicos, habría que hacer un estudio integral y
bastante profundo, y muy técnico por cierto, de cuál sería el efecto total de la
aplicación de las nuevas normativas sobre las eventuales bases gravables de
tributación. Lo anterior, bajo el supuesto previo de que la preparación de la
información financiera será impecable. Pero, teniendo en cuenta el riesgo moral de
REGULACIÒN CONTABLE
50
que se puedan utilizar las normas de información financiera para reducir bases
gravables de tributación, es preferible a opinión del autor, considerar que es
mucho más la inconveniencia que la conveniencia de utilizar normas contables
como referentes de la base gravable de tributos.
Otros principios generales de la Constitución que no se tuvieron en cuenta
Otro aspecto de la Constitución que no se tuvo en cuenta es que una función de la
Corte Constitucional es según el artículo 241.4. “Decidir sobre las demandas de
inconstitucionalidad que presenten los ciudadanos contra las leyes, tanto por su
contenido material como por vicios de procedimiento en su
formación.”(Constitución Política. Subrayado propio).
La norma demandada puede entenderse con vicios de procedimiento, porque
estaba permitiéndole al Presidente crear un elemento del tributo. Por eso, aunque
hubiera conveniencia nacional, argumentando como el Ministerio de Industria y
Comercio, que si no hay un índice de capacidad económica disponible para
calcular los tributos, no está mal que se lleguen a utilizar cifras contables en falta
de otra información4, de todas maneras no es lo correcto establecer un aspecto
tributario en una norma donde se abordan aspectos contables, pues lo correcto
hubiera sido desarrollar otra norma adicional para hablar de ausencias de
normatividad tributaria, pero donde la potestad tributaria recayera en el organismo
adecuado que era el Congreso, y no otorgándole facultades al Presidente por
medio de la regulación de contabilidad financiera. Este aspecto a su vez, se
relaciona con otras dos violaciones a la Constitución, que no fueron tenidas en
cuenta por la Corte: la unidad de materia y la seguridad jurídica.
-Atendiendo al artículo 169 de la Constitución, que dispone que “el título de las
leyes deberá corresponder precisamente a su contenido”, se estaría violando la
unidad de materia porque según la Corte, la Ley 1314 se hizo para que se
4 El hecho de que en diversos casos no se aceptan elementos de la contabilidad financiera para calcular tributos a pesar de que estos elementos existen, es una muestra de que no necesariamente hay caos fiscal si se prescinde de estos elementos.
REGULACIÒN CONTABLE
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expidieran reglamentos en materia de contabilidad financiera, pero ocurre que en
la ley también hay un artículo que aborda aspectos de la tributación. Si se revisa
toda la Ley 1314 de 2009 puede verse que siempre se abordan temas de la
contabilidad financiera, a excepción del artículo 4 donde se habla de tributos. O
sea, se supone que la norma debió abordar temas netamente contables y no
establecer en ella un elemento de los tributos como la base gravable. En ese
sentido podría decirse que la Ley 1314 de 2009 quedó con un “mico” en el artículo
4, porque la norma es de internacionalización de la contabilidad y el artículo en
específico habla de manera indirecta sobre la posibilidad de establecer la base
gravable de tributos. Por eso, no es de extrañar que la norma no haya abordado
aspectos como los tramos de ingreso, porque sencillamente la norma no estaba
para eso.
-En cierto punto, la norma demandada podría atentar contra la seguridad jurídica,
ya que con esta se pretende otorgar “previsibilidad de los efectos que se derivan
de la aplicación de las normas”(Insignares, 2007a, p.97), y el hecho de que las
bases gravables no se fijen directamente por el Congreso, genera inseguridad
jurídica porque no está estableciendo claramente la fórmula o método de cálculo
para llegar a esas bases gravables(como propone Piza, 2007), sino que como dijo
la intervención del Procurador general de la Nación “en caso que las leyes
tributarias no regulen la materia, se aplicarán estas, cuyo efecto supletivo será
ilimitado al incidir de manera directa y sustancial sobre todos los tributos, sin
distinción alguna”. Es clave la palabra “sin distinción alguna”, pues ni siquiera las
normas contables afectarían la base gravable de un tributo en específico, sino que
podrían afectar a muchos tributos en el caso de que no hubiera una regulación
fiscal específica.
Consideraciones Para Estar En Desacuerdo Con El Fallo De La Sentencia C-
1018 De 2012
Hasta aquí entonces, teniendo en cuenta el caso, al analizar la delegación de la
reserva de ley, los estados de excepción y la conveniencia nacional, nada de esto
REGULACIÒN CONTABLE
52
resulta en justificación para otorgarle potestad tributaria al Presidente en cuanto a
la remisión de tributos a lo contable. Por eso, el autor de este documento está en
favor de la demanda y considera que la Corte Constitucional debió haberle dado la
razón. Además, no solo el fragmento demandado, sino el artículo completo tenían
todo para declararse inconstitucionales, al atentar contra principios
constitucionales tanto generales como tributarios.
Otras consideraciones que el autor tiene en cuenta para no apoyar la decisión de
la Corte, son algunas particularidades de los cuatro intervinientes que votaron por
la constitucionalidad:
-Algunos de los intervinientes también tuvieron una visión incompleta del artículo
338 de la C.P., porque por ejemplo el Ministerio de hacienda se contradice porque
reconoce que la dependencia tributaria de la contabilidad financiera afecta el
elemento de la base gravable, pero al mismo tiempo manifiesta que “la norma no
crea ningún tributo, no faculta al Gobierno para la creación de tributos ni para la
modificación de sus elementos”, cuando si bien es cierto no crea la norma ningún
tributo ni faculta al gobierno crear tributos, sí lo está facultando para que modifique
elementos de tributos, así sea de forma subsidiaria (o sea, en ausencia de
normatividad tributaria), pero lo está facultando.
-El Ministerio de Industria y Comercio también reconoce que la norma genera que
la cuantificación contable afecte bases gravables, pero desconoce que la base
gravable es precisamente uno de los elementos del tributo.
-La Contaduría General de la Nación interpreta la norma de una manera distinta
(quizá por cuestiones gramaticales), y termina entendiendo que son los tributos los
que tienen efecto en la contabilidad financiera.
-La Junta Central de Contadores distingue entre otorgar potestades legislativas al
gobierno, y los efectos fiscales de las normas contables, pero para el caso de esta
norma, tal distinción no aplica, porque lo uno implica lo otro, pues el que las
normas contables tengan efectos fiscales debido a reglamentos presidenciales,
equivale a otorgarle potestad tributaria.
REGULACIÒN CONTABLE
53
-La Academia Nacional de Jurisprudencia en cambio no tiene esa visión
incompleta de la Constitución al considerar que la base gravable es uno de los
elementos del tributo. Ocurre entonces, en términos de la Universidad del
Rosario, una delegación encubierta para regular aspectos tributarios. Pues el
Congreso emite la Ley 1314 de 2009, y por medio de un “mico” en el artículo 4
termina facultando al Presidente para que con normas reglamentarias, determine
elementos del tributo.
Hay una situación que resulta importante para que el autor de este documento se
haya inclinado por la opción de que la norma demandada es inconstitucional, pues
es un plus que no tienen otras partes intervinientes, y es que el demandante es un
abogado y que la academia colombiana de jurisprudencia votó a favor de la
inconstitucionalidad. Por lo tanto, la posición de estas dos partes juristas debió
tenerse en cuenta como un argumento de autoridad ante los otros intervinientes
que no son juristas de especialidad.
Enseñanza De La Situación Para La Comunidad Contable
Evidentemente la Sentencia C-1018 fue errónea al no haber fallado a favor de la
demanda, siendo esto desfavorable para la contabilidad colombiana. Tal vez un
mayor pronunciamiento y presión contable sobre este absurdo que se plasmó en
el artículo 4, desde el momento en que se expidió la Ley 1314 de 2009, hubiese
servido de precedente para contar hoy con una reglamentación contable distinta.
Haciendo una hipótesis contra factual, si hubiese habido mayor participación de la
comunidad contable con respecto a la constitucionalidad de esta Ley 1314, no solo
el artículo 4 sino toda en su conjunto, quizás actualmente otra sería la historia.
Pues se sabe que por ejemplo, al final quedó la tributación dependiendo en gran
medida de estas normas contables nuevas con la Ley 1819 de 2016.
La contabilidad no debe entenderse por fuera de la regulación. Al menos, lo que
es contabilidad financiera. Por lo tanto, cuando se expidan estas normas nuevas
de orden nacional, se hace necesario e incluso podría decirse obligatorio, que la
comunidad contable realice sobre estas un análisis constitucional y si hay algo que
REGULACIÒN CONTABLE
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no se ajuste a la Constitución, los contadores públicos deben como ciudadanos
ejercer su derecho político y someter a análisis de constitucionalidad las
normativas que considere no constitucionales. Cada vez que se expida una norma
referente a la contabilidad, se debe hacer un análisis personal de esta a la luz de
la Constitución, y de ahí pensar en si se puede apostar por lograr un cambio a
aquella norma que se considere inconveniente, por medio de la participación
ciudadana.
Conclusiones
Si bien es cierto que las competencias tributarias en Colombia son dispersas
(Bastidas, 2012; Delgado, 2016), pudiendo el Presidente intervenir de alguna u
otra forma en el aspecto de reglamentación tributaria, el artículo 4 demandado de
la Ley 1314 de 2009, tiene varios aspectos de inconstitucionalidad, ya que “La
mera reglamentación de…impuestos está a cargo de organismos del poder
ejecutivo” (Bastidas, 2012, p.137), ajustándose a lo que diga la Ley. Por lo tanto, el
Presidente, a la luz de lo que dice la Constitución, debería reglamentar, mas no
establecer ninguno de los elementos del tributo como claramente la Ley 1314 le
permite que lo haga, pues si bien la norma no permite que el Presidente cree
tributos, hay facultades que le transfiere en relación a sus elementos,
especialmente la base gravable. Queda entonces claro, que el Presidente solo
puede legislar sobre creación de tributos y sus elementos en caso de Estado de
excepción, ya que en tiempos de paz, el Congreso debe vaciar todas las
competencias tratándose de tributos nacionales, y en los tributos territoriales
tampoco el Presidente tiene opción de legislar. Tampoco hay posibilidad de que el
Congreso le delegue la legislación al Presidente, y para este caso concreto
tampoco la conveniencia nacional resulta justificación para otorgarle potestad
tributaria al Presidente en cuanto a la remisión de tributos a la contabilidad
financiera.
Por lo anterior, la norma demandada viola el principio de Reserva de Ley. Y no
solamente este principio, sino que atenta directamente contra otros mandatos y
REGULACIÒN CONTABLE
55
principios constitucionales tanto generales (vicio de procedimiento, unidad de
materia, seguridad jurídica), como tributarios (Progresividad, Equidad).
Aunque se reconoce que el debate objeto de la Sentencia C-1018 de 2012 no era
fácil de resolver, el autor considera que la Corte Constitucional debió haber
declarado inconstitucional la parte demandada del artículo 4 de la Ley 1314 de
2009, tras un análisis más profundo del caso a la luz de la posición de las partes
intervinientes, a la luz de un análisis integral del principio de reserva de ley, y
también, y principalmente a la luz de los principios constitucionales generales y
tributarios, ya que la Constitución es norma de normas, debiendo la Ley 1314 de
2009 subordinarse a esta y a sus principios.
Teniendo en cuenta que la regulación contable es susceptible de ser modificada,
queda entonces como precedente este hito de la historia contable colombiana,
donde se demandó el artículo 4 de la Ley 1314 de 2009, para futuros cambios en
la regulación contable, donde será necesario que haya una mayor participación
ciudadana por parte de la comunidad contable si se quiere evitar la existencia de
estos absurdos normativos.
Referencias Bibliográficas
Alvaredo, F., & Londoño, J. (2014). Altos ingresos e impuesto de renta en Colombia,
1993-2010. Revista de Economía Institucional, 16(31), 157-194.
Bastidas, H. (2012). Competencias normativas tributarias en Colombia. En: Memorias de
las segundas jornadas internacionales de la función consultiva. México.
Constitución Política de Colombia 1991
Corte Constitucional. (2012). Sentencia C-
http://www.corteconstitucional.gov.co/RELATORIA/2012/C-1018-12.htm
Consultado 25.04.18.
Delgado, A. (2016). El rompecabezas tributario en la Constitución colombiana. Revista de
derecho fiscal. Sin volumen (9), 93-109
REGULACIÒN CONTABLE
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Insignares. (2007a). Los principios constitucionales del derecho fiscal. En: curso de
derecho fiscal. Universidad Externado de Colombia.
Insignares. (2007b). Cuantificación de la obligación tributaria. En: curso de derecho fiscal.
Universidad Externado de Colombia.
Ley 1314 de 2009, “por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia,
se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se
determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento”. Diario Oficial
República de Colombia. Bogotá, Colombia, 13 de julio de 2009.
Piza, J. (2007). La aplicación de los tributos: los procedimientos tributarios. En: curso de
derecho fiscal. Universidad Externado de Colombia.
Fuente: Consejo Regional Indígena del Cauca - CRIC
REGULACIÒN CONTABLE
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EL CONTADOR PÚBLICO Y LA ÉTICA PROFESIONAL EN
COLOMBIA
Cindy Arévalo & Diana De La Cruz Universidad de la Costa
GEICUC [email protected] - [email protected]
Resumen
La ética es una doctrina que juega un papel importante en distintos ámbitos
cotidianos. En la contaduría pública la ética tiene gran repercusión y por ende
existe un código de ética profesional del contador, el cual consta de una serie
de principios que debe tener un contador.
Palabras claves: ética, moral, contador, corrupción, sanción
Introducción
La ética es de vital importancia es nuestra vida, sobre todo en nuestro campo
laboral, es el comportamiento que nos hace pensar que decisión es correcta y
porque debemos aplicarlas. A diferencia de otras especies, somos
responsables de las decisiones que tomemos; estas repercuten en nuestra
vida. Por esta razón, existen unas normas que sirven para regirse por unos
parámetros que permitan una determinada conducta y estos ser cumplidos por
el contador.
ÉTICA Y RESPONSABILIDAD SOCIAL
58
El Contador Público y la Ética profesional en Colombia
Antes de abordar la relación entre la ética y el contador se deben conocer y
separar estas dos variables de la cual muchos se desconocen su verdadero
significado. La ética se define como “un conjunto de normas morales que rigen la
conducta de una persona en cualquier ámbito de la vida” (RAE, 2017). Un
contador es un individuo que a través de la ley ejerza su profesión y está
facultada para dar fe pública de hechos propios de la contaduría, dictaminar
sobre los estados financieros y demás aspectos contables. Art. 1 (Junta Central
de Contadores, 1990, pág. 1).
La ética abarca muchas disciplinas del comportamiento del ser humano en pocas
palabras diferentes morales, es decir, trata de la moral de un individuo. Por su
parte cada profesión maneja un código de ética profesional variado y distinto pero
con un mismo fin y eje central el cual busca medir la actitud de un ciudadano
actuante en la sociedad.
En la contaduría pública hay un código de ética para contadores establecida en
Título I, capítulo IV de la ley 43 de 1990 y el IESBA (International Ethics
Standards Board of Accountants), incluido en el Decreto 302 de 201 de la misma
ley. Este manual abarca una serie de normas que deben ser ejercidas por un
contador en el encontramos los principios básicos de ética profesional y estos
son: integridad, objetividad, independencia, responsabilidad, confidencialidad,
observaciones de las disposiciones normativas, competencia y actualización
profesional, difusión y colaboración, respeto entre colegas y conducta ética; los
cuales son importantes dentro de la profesión ya que maneja la información de
terceros a través de informes y la situación financiera de las empresas e
individuos.
Un contador debe ser honesto, leal, confiable, autentico, cordial y amable pero
lamentablemente muchos de estos valores se han perdido y debido a esto “la
ética ha llegado a ser vista con una cierta burla desdeñosa. Se lo considera
contraproducente, demasiado humano, porque hace que el dinero y el poder
ÉTICA Y RESPONSABILIDAD SOCIAL
59
sean relativos. Se siente como una amenaza, ya que condena la manipulación y
el envilecimiento de la persona” (Fransisco, 2016). Por esta razón cada vez hay
más robos, malos manejos de administrativos, sobornos a los funcionarios
pertenecientes al sector público o privado y demás fraudes.
En el caso de los contadores públicos se escucha que la profesión está ligada
hacia la corrupción porque nos consideran personas antiéticas capaces de
causar los delitos anteriormente mencionados simplemente por el hecho de
infringir las normas por obtener “poder” y “dinero” puesto que es más conveniente
que otros aspectos de la contaduría.
En las estadísticas que se registran desde el 18 de septiembre de 1956 al 9 de
febrero de 2018 en la Junta Central de Contadores acerca de los encargados de
ejercer esta profesión, en Colombia son en total 243.315. Entre mujeres y
hombres las sanciones que más incurren son las siguientes:
Recuperado de http://www.jcc.gov.co/
Esto da como prueba el hecho de que algunos contadores fallan a la confianza
de sus clientes (ya sean empresas o personas naturales). Con respecto a la
información de la tabla podemos observar que una de las conductas que más se
ÉTICA Y RESPONSABILIDAD SOCIAL
60
infringe es la de dar fe pública y es importantes dentro de la profesión no
obstante son demasiados los actos sancionados y por ende hace que “ensucie” y
“pizote” dicho gremio.
En la actualidad “el profesional contable está influenciado por ciertas fuerzas
propias de la dinámica empresarial, como la racionalidad instrumental, el
facilismo, el hedonismo, el narcisismo, el individualismo y las relaciones de poder,
entre otras, derivadas del pensamiento moderno y posmoderno” (Bauman, 2011).
Es muy cierto lo que expone el autor puesto que en la actualidad estos son los
aspectos que más se influencian en la profesión de un contador.
También se exponen otros pensamientos en los cuales “Los actos del contable se
llevan a cabo en medio de relaciones de poder. Aunque la forma en que se ejerce
el poder toca directamente el trabajo contable y a sus responsables, es necesario
estudiar más a fondo esta relación que se puede tipificar como inherente a la
actividad contable y que afecta la fe pública, para develar situaciones que quedan
escondidas en las empresas” (Giraldo-Garcés, 2013, pág. 673). De acuerdo a lo
anterior se puede decir que el contador público como profesional mediante la
contaduría busca dar solución a problemas contables dentro de la sociedad y
contribuyendo a la economía del país.
Conclusión
Se puede concluir que la ética repercute sobre el contador en un código de ética
profesional en el cual hay reglas establecidas para cumplirse, también se
encuentran una serie de principios éticos pero como se pudo observar hay varios
contadores sancionados por incumplir las normas preestablecidas y por esto
cada año se reportan varios contadores son suspendidos debido a sus malas
participaciones en el ámbito social, al presentar estados financieros errores y de
los cuales no existen una veracidad de sus actuaciones, fallando así a uno de los
principios del código de ética profesional como lo es la fe pública.
ÉTICA Y RESPONSABILIDAD SOCIAL
61
Referencias Bibliografícas
Actualícese. (24 de Agosto de 2017). Conflictos de etica ¿Que debe hacer un
profesional contable para resolverlos? Obtenido de Actualicese.com:
https://actualicese.com/actualidad/2017/08/24/conflictos-de-etica-que-debe-
hacer-un-profesional-contable-para-resolverlos/
Bauman, Z. (2011). Ética posmoderna: en busca de una moralidad en el mundo
contemporáneo. Buenos Aires: Siglo XXI Editores.
Fransisco. (28 de 09 de 2016). Journal of Business Ethics. Obtenido de Journal of
Business Ethics:
https://ezproxy.cuc.edu.co/login?url=https://link.springer.com/article/10.1007
%2Fs10551-016-3328-y
Giraldo-Garcés, G. A. (2013). Aproximación a la relación entre aspectos
sociológicos del poder y la ética profesional del contador público. 2a parte.
Cuadernos de Contabilidad, 14 (35), 669-697.
Junta Central de Contadores. (s.f.).
Junta Central de Contadores. (13 de Diciembre de 1990). Ley 43 de 1990.
Obtenido de
https://jcc.gov.co/images/pdfs/normatividad/leyes/LEY%2043%20DE%2019
90.pdf
Junta Central de Contadores. (s.f.). Junta Central de Contadores. Obtenido de
https://docs.google.com/spreadsheets/d/1rWgADPeZXID1ovRGzAH5Sq37_
xR--Qb2UGvxAENg71w/edit#gid=2102236988
RAE. (2017). RAE. Obtenido de RAE: http://dle.rae.es/?id=H3y8Ijj|H3yay0R
ÉTICA Y RESPONSABILIDAD SOCIAL
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QUE NOS DEJO EL XXVIII CONGRESO NACIONAL DE
ESTUDIANTES DE CONTADURIA PÚBLICA
“Lo mejor que se puede compartir es el conocimiento” -Alain Ducasse.
Desde hace más de cuatro décadas los
profesionales de la disciplina contable han
luchado por un objetivo, defender la
nacionalización de la contaduría pública en
Colombia, lo que ha permitido plantear la urgencia de organizarse para defender
los intereses nacionales de la profesión y del país en general.
Por el aporte de las organizaciones que se crearon con el tiempo, surgieron
necesidades y discusiones sobre la lucha desigual de la profesión contable
colombiana, donde los colegios contables y la federación nacional de
estudiantes de contaduría pública FENECOP se crean e inician encuentros
anuales en diferentes ciudades del país en donde las discusiones contables,
sociales, políticas y ambientales son el centro de estos encuentros. Es así, como
FENECOP le apuesta a estas discusiones y se organiza el XXVIII CNECP el cual
se realizó en la ciudad de BARRANQUILLA –UNIVERSIDAD DEL ATLANTICO los
días 16, 17,18 de marzo 2018, un espacio que se crea con el fin de que los
estudiantes repensemos las condiciones en las que se encuentra la profesión, y
claramente contribuyamos a un cambio que se visione desde nuestro accionar
estudiantil y profesional.
En este espacio se evidencio la preocupación por el rumbo que está tomando la
profesión contable en el país, como también el papel de la contabilidad en la
sociedad, y la interrelación directa con el medio ambiente, siendo estos temas
necesarios para nutrir las discusiones. La participación de los grupos federados
como CECAM (colectivo estudiantil contable amazónico- universidad de la
amazonia) mostro su compromiso con la misma; mostrando las ganas de adquirir
conocimiento nuevo y de luchar por la nacionalización de la contaduría pública,
vista desde la amazonia colombiana. Algunos participaron por primera vez, otros
REFLEXIONES
63
por el contrario con más experiencia en los temas federativos aportando a cada
discusión y enseñando lo bonito que deja FENECOP. Nuestro objetivo es -crear
futuro- visibilizando los desarrollos disciplinares y educativos de manera positiva.
Esta experiencia nos permitió conocer los puntos de vista que se tienen de la
interdisciplinariedad de la disciplina contable, pero además aportar de manera
amplia por la construcción del pensamiento contable, crítico y evolutivo que se
requiere para fortalecer los escenarios de discusión que hoy carecen algunas
universidades en Colombia.
Desde el primer día se observa la emoción de los anfitriones
del congreso, compañeros de UNICA (unidad investigativa
contable del atlántico) demostrando las ganas y el empeño
para que el evento fuera un éxito; su recibimiento nos
demostró que ellos al igual que nosotros somos integrantes
de esta gran familia FENECOP donde enlazamos de manera fraternal amistades
que con el tiempo se fortalecen, amores poco creíbles pero sobre todo abrazando
la idea del fortalecimiento del pensamiento crítico e investigativo.
En este orden de ideas luego de haber sido participe de todos
los espacios académicos queda la satisfacción del deber
cumplido, orgullo de representar a nuestra universidad así
como el fortalecimiento de nuestro colectivo CECAM, desde el
momento de confirmar nuestra asistencia jamás alcanzamos a
dimensionar la magnitud del evento y lo que llegaría a enriquecer nuestro ser
como estudiante de Universidad Pública, es muy gratificante encontrarse con
personas de distintas partes del país ya sea en salones de debate, como en
pasillos y sitios fuera de lo académico desplegando las realidades de sus
universidades e infinitos temas de interés. El intercambio de palabras y de
hechos que permiten ampliar nuestra manera de ver las cosas , de cómo son los
docentes, compañeros , administraciones entre muchas más , platicas que forman
espacios de debate interesante y qué más que analizar sus perspectivas puedes
REFLEXIONES
64
mirar de cómo es como persona, amistades bonitas que se crean manifestando
que las puertas de sus casas universidades y corazones se encuentran abiertas
para crecer formando bases integras de unión hacia el camino de esta bella
profesión.
Solo quedan palabras de agradecimiento a
todas aquellas personas que hicieron posible
nuestra participación, que siempre creyeron en
nosotros como un instrumento para llevar la
información y las ganas de un cambio que
comienza por nosotros mismos, el compromiso y
las responsabilidades adquiridas serán
transmitidas en grandes cantidades académicas desde la Universidad de la
AMAZONIA,
¡CECAM VIVE!
“Por la nacionalización de la contaduría pública, estudiamos, nos unimos y
luchamos”
Entregamos nuestros agradecimientos a:
FENECOP
CECAM UA
UNIVERSIDAD DEL A AMAZONIA
UNICA
UNIVERSIDAD DEL ATLANTICO
REFLEXIONES
65
EL MOVIMIENTO CONTABLE, PROYECTO DE NACIONALIZACIÓN
Jennifer Pamela Vásquez Arroyo.
Universidad del Atlántico
Coordinadora de la Regional Norte-FENECOP
Resumen
El proyecto de nacionalización como bandera del movimiento contable
colombiano, buscó y sigue procurando la soberanía de la profesión contable en
Colombia, su nación, demostrando que los contadores públicos son de gran
importancia en los aspectos políticos, sociales y económicos que envuelven al
país.
La defensa de lo que se considera nuestro, de la profesión debe continuar, cada
vez son más los cambios a los que la profesión debe hacerle frente y colocar bajo
la lupa, examinando la pertinencia de los mismos tanto en el presente como su
incidencia en el futuro.
Palabras claves: Nacionalización, defensa, soberanía
Introducción
Los movimientos sociales, estudiantiles u obreros surgen a raíz de injusticias,
problemáticas, conflictos que yacen en el interior de las instituciones o sociedad,
los cuales amenazan sus condiciones y estabilidad.
No siendo indiferente a lo anteriormente expuesto, el movimiento contable se
desarrolla bajo la incertidumbre del quehacer profesional de los contadores
públicos colombianos, frente al monopolio ejercido por las firmas extranjeras, el
cual no daba oportunidad alguna en el mercado laboral para que estos ejercieran
la profesión en su propio país, dejándolo ser simplemente auxiliares técnicos que
realizaban tareas básicas, es precisamente esto lo que impulsa el “Movimiento
Contable Nacionalista”
REFLEXIONES
66
El nacionalismo no solo buscó la expulsión de esta corriente extranjerista, sino
que, como lo expresa Sarmiento y Muñoz: “El nacionalismo de la contaduría se ha
basado en principios como defensa de la educación pública, educación contable,
soberanía nacional y nacionalización de la contaduría, inculcando el nacionalismo
como quehacer cotidiano”. (2011, p.24). Como producto de todo ello hoy se puede
hablar de investigación contable, de teoría contable.
Es Hora De Defender Lo Nuestro
Desde que la profesión contable hizo su aparición en Colombia esta se ha visto
involucrada en situaciones a las cuales ha tenido que enfrentar con la cabeza en
alto, sin dejarse amedrantar por las implicaciones que esto conlleva, tal es el caso
de la época en la cual la inversión extranjera empezó a arrasar con el mercado
nacional y los contadores extranjeros fueron quitándole potestad a los nacionales.
“La dependencia que ejerce el imperialismo norteamericano en nuestro país, no es
un hecho simplista ni abstracto, sino concreto, tanto en lo material como en lo
subjetivo. Esta penetración se da a través de muchas formas, casi todas ellas
sutiles y de difícil detección a simple vista” (Araujo, p.11). Ante esta realidad
estudiantes, académicos y profesionales despertaron, alzando así su voz de
protesta y decidiendo que nadie les arrebataría lo que era de ellos, creando así
diferentes asociaciones y agremiándose para combatir el monopolio establecido
por las multinacionales. En sus inicios esta lucha fue liderada por la Academia
Colombiana de Contadores Públicos Titulados (ADECONTI)
Gracias a esas luchas desencadenas existe en nuestro calendario una fecha
marcada, una fecha que no es para celebrar sino para conmemorar, el 1 de marzo
de 1975, día en el cual se reunieron los contadores públicos de todo el país en el
paraninfo de la Universidad de Antioquia y se creó el programa mínimo de los
Contadores Públicos, para luchar por el, para trabajar por el. Desde entonces,
siguiendo la vertiente nacionalista, se conmemora el día del contador público
colombiano o nacionalista.
REFLEXIONES
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“El Programa mínimo, fue entonces, el instrumento utilizado para congregar a
todos los contadores públicos, en torno a un movimiento nacionalista, que sirviera
para desalojar a las Firmas Internacionales de Auditoria Financiera Externa, en la
perspectiva de que la economía colombiana fuera controlada por contadores
públicos colombianos. En ese momento éramos aproximadamente 1.000
contadores públicos egresados de la Universidad y ya nos considerábamos
suficientes para responsabilizarnos del control de nuestra economía.” (Pinilla, s.f)
En la década de los 80, los estudiantes deciden abanderar el proceso y es así
como aparece FENECOP, Federación Nacional de Estudiantes de Contaduría
Pública, como un proyecto político y académico, con el ánimo de asociar a esos
estudiantes de Contaduría Pública del país que gozan de un pensar diferente a la
mayoría y de la valentía para luchar por una mejor academia y profesión. El hacer
parte de ella no es estar dentro de una simple federación es aceptar y estar a su
disposición para defender los objetivos de la misma, conociendo su historia y sus
diferentes fines a alcanzar, trabajando cada vez más por una profesión contable
digna y soberana.
En este sentido la Federación ostenta ciertos objetivos en donde la
nacionalización de la contaduría pública es el general y por lo tanto debe cumplir
una serie de pautas consagradas en su plataforma de lucha, herramienta que
define los mecanismos de acción, las estrategias, políticas a seguir, así también
como el planteamiento de alternativas de solución a la problemática económica y
política del país.
La nacionalización, a manera personal y según el concepto que he desarrollado en
estos años dentro de ella, es esa ideología que nos conduce a defender y a
valorar lo propio, a luchar en contra de las injusticias, la nacionalización de la
contaduría pública es defender los ideales de esta profesión y comprender que
esta es una herramienta útil y poderosa que tiene el Estado, dado que cumple con
una función que lleva consigo una responsabilidad social, con la facultad que
tienen los contadores de dar fe pública, por lo que cada vez se busca una
profesión contable siempre encaminada al servicio de la sociedad.
REFLEXIONES
68
En el recinto académico se escucha una y otra vez que un contador público al
emitir estados financieros ayuda a la toma de decisiones empresariales, siempre y
cuando esta información sea una fiel representación de la realidad, confiable y
oportuna, esto tiene un impacto cada vez más fuerte en la sociedad porque
gracias a ella se cierran hospitales, colegios, se observan empresas despidiendo
a sus empleados por no tener como pagarles el salario correspondiente, otras se
declaran totalmente ilíquidas, aunque el efecto puede ser todo lo contrario y
positivo. El día que todo aquel que de una u otra forma hace parte de la
comunidad contable entienda el carácter social de la misma, ese día la historia
que se escribirá será otra.
Al pasar los años, tanto profesionales como estudiantes han unido sus esfuerzos e
ideales por mantener un movimiento activo, sin embargo, hoy en día este ha
perdido la fuerza con la que inició, si bien es cierto que el deber ser es que el
movimiento contable haga un estruendo en la profesión contable y en el país,
considerado los cambios políticos y socioeconómicos por el cual atraviesa el
mismo y ante los cuales esta profesión no es ajena, solo parece hacer eco.
Son distintas las razones que llevan a que un estudiante de contaduría pública o
un contador público no se agremie, que van desde el afán de aprobar las
asignaturas para ser competente dentro del mercado laboral, hasta la
preocupación por la aplicación de las NIIF, es importante aclarar que no hago
referencia a que esto último sea trivial, porque al final del día es lo que se está
aplicando, es lo vigente, es la norma, sino que se debe revisar la manera en la que
lleva a cabo, desmenuzar lo que nos dice la misma, es realizar un examen crítico y
a no aplicarla por obligatoriedad, recordando además que estas fueron pensadas
en realidades económicas diferentes a las de Colombia, razón por la cual se ha
presentado una serie de inconvenientes que se intentan solucionar con una norma
tras otra.
“En lo meramente organizacional, el acelerado proceso de internacionalización
económico evidencia la hegemonía de las grandes potencias industriales en el
propósito de estandarizar las prácticas y el ejercicio profesional contable, a través
REFLEXIONES
69
de la imposición de una normatividad captable que desconoce las características
de las economías emergentes y las condiciones del mercado laboral de países
como Colombia.” (Sarmiento & Muñoz. 2011, p.18)
Finalmente, el movimiento contable guiada por el proyecto de nacionalización aún
seguirá vigente mientras exista quien crea en él, pero recuerden que para
defender lo nuestro no podemos estar separados, es menester la agremiación, la
unidad.
“Una flecha sola puede ser rota fácilmente, pero, muchas flechas son
indestructibles” –Gengis Kan
Referencias Bibliográficas
ARAÚJO, Jack (s.f). Contaduría Pública. Monopolio Yankee en Colombia
PINILLA, José (s.f). Reseña del 1 de Marzo de 1975
SARMIENTO, Héctor; MUÑOZ, Sandra (2011). Banderas en alto. Una arqueología
del proceso de Nacionalización de la Contaduría Pública en Colombia.
Fuente: Primicias 24
REFLEXIONES
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