1

DDPO obračun za 2015 za gospodarstvo

november 2015

mag. Tanja Urbanija

BDO Svetovanje d.o.o.

tanja.urbanija@bdo.si

Kakršnokoli razmnoževanje in objavljanje gradiva ali izsekov iz gradiva brez

dovoljenja avtorice ni dovoljeno.

- Kaj povečuje osnovo in kaj ne

- Davčno priznani / nepriznani odhodki

- Olajšave

- Napovedane novosti

VSEBINA

Stran 2

2

Page 3

DDPO - DAVČNA OSNOVA

Pri davku po odbitku je osnova vsak posamezni dohodek (ne dobiček)! – bruto princip

• prihodek iz naslova npr. licenc – račun za 15 enot

•prejeto plačilo je nižje npr. 12,75

•FURS pogosto želi print konto kartic prihodka

Page 4

13. Člen ZDDPO-2 določa:

Prihodki so lahko med obdavčljive vključeni le enkrat (določa prvi odstavek)

Odhodki lahko davčno osnovo znižajo le enkrat (določa drugi odstavek)

Če je bil nek odhodek v preteklosti davčno nepriznan, pa v tekočem

letu na njegovi podlagi nastane prihodek, se ta ne obdavči! (določa tretji odstavek)

Zagotoviti je potrebno podatke in evidence o teh dogodkih!

Pazi! Nikjer ni neposredne določbe, da “stare” odhodke, ki jih še nisi vključil v ddpo lahko brez tveganj vključuješ v katerikoli kasnejši davčni obračun

ODPRAVA DVOJNE OBDAVČITVE

3

Page 5

OBDAVČENI PRIHODKI (24. in 25. člen)

Načeloma so obdavčeni VSI prihodki, razen 3 izjem:

1. Prejete DIVIDENDE:

• gre za izvzem prihodkov od udeležbe na dobičku odvisne družbe: izvzem, le ne sme biti izven EU in hkrati iz off-shore (seznam) (POGOJ pri izplačevalcu to ne sme biti odhodek)

• izvzem prihodka se opravi preko vpisa v zaporedno 2.5. VENDAR 5% JE KOT ODHODEK nepriznano (glej nadaljevanje)

2. KAPITALSKI DOBIČKI/IZGUBE

• Izvzem polovice (50%) ustvarjenega dobička/izgube ob prodaji naložbe, če je bil

• zavezanec vsaj 8% lastnik in to vsaj 6 mesecev in je zaposloval vsaj 1 osebo

• (ne velja za naložbe v off-shore družbe)

• izvzem 50% dobička/izgube se opravi z vpisom v zaporedno 2.6.

Page 6

ODHODKI, POVEZANI Z NALOŽBAMI

Posebno pravilo

Odhodki, povezani z upravljanjem in financiranjem naložb so davčno

nepriznani v višini 5% vrednosti prejetih dividend ali ustvarjenih dobičkov

v tem davčnem obdobju.

Davčno nepriznani so v obdobju, ko prejmeš dividende (dobičke), ki jih

izvzameš iz davčne osnove – vpis v zaporedno 12.3 v primeru dividend in 12.4

za primer prodaje naložb v druge družbe.

Presežna vrednost odhodkov se za davčne namene prizna!

Beri tudi mnenje FURS na to temo…

4

Page 7

ODHODKI (29. do 35. člen)

Splošno načelo – davčno priznani, če so potrebni za pridobitev prihodkov,

Odhodki, ki niso potrebni za pridobitev prihodkov pa so taki, ki:

• niso neposreden pogoj za opravljane dejavnosti in niso posledica opravljanja

dejavnosti

• imajo značaj privatnosti

• niso skladni z običajno poslovno prakso

PROBLEM: skopa definicija omogoča širok spekter razlag!

POZOR! Loči med trajno nepriznanimi odhodki, začasno nepriznanimi odhodki in

delno priznanimi odhodki!

Sodba – obresti za kredit za nakup delnic matične družbe

Page 8

DAVČNO NEPRIZNANI ODHODKI 1/2

V ZDDPO -2 Spremenjeno po obliki, ne po vsebini – upoštevaj SRS

• Dohodki podobnih dividendam in prikrito izplačilo dobička – 6.12.

• Odhodki za pokrivanje izgub iz preteklih let – 6.13.

• Stroški, ki se nanašajo na privatno življenje z DDV (brezplačna uporaba); v lasti oz. najemu – zabava, oddih - 6.14.1. in 6.14.2.

• Stroški prisilne izterjave davkov ali drugih dajatev(ZDavP1) – 6.15.

• Kazni, ki jih izreče pristojni organ – 6.16.

• Davki (DDPO, DDV, davek, ki ga je plačal družbenik kot fizična oseba) – 6.17.

• Obresti (od nepravočasno plačanih davkov in dajatev, od posojil od oseb iz držav z ugodnim davčnim okoljem) – 6.18.

• Donacije (davčna olajšava) - 6.20.

• Podkupnine – 6.21.

• Stroški bonitet – če niso obdavčene z dohodnino – 6.22. (parkirna mesta,..)

• Vse kar ostane in ne znam porazdeliti – 6.23. (npr. Dedek Mraz?!, novoletna darila ..) – pojasnilo FURS je drugačno + težava PARKING

5

DAVČNO NEPRIZNANI ODHODKI

Primeri

• primanjkljaj nad dovoljenim kalom in od tega obračunan DDV – oboje

nepriznano

• izplačilo dividend – financirano s posojilom – obresti

• posebni sistemi kupovanja “samega sebe”

• revizijske svetovalne storitve, ki jih naroči matična družba (zaradi nadzora dela

npr. v SLO)

Pazi:

• če je plačan DDV še ne pomeni, da je davčno priznan odhodek

• če ni bonitete to še ne pomeni, da je davčno priznan odhodek

Stran 9

Page 10

PROBLEMATIKA “REPREZENTANCE”

• povezava z vzpostavljanjem ali negovanjem

poslovnih odnosov s poslovnimi partnerji

• relacije z zaposlenimi niso nikoli reprezentanca (npr. novoletna zabava)

• Vsak odnos s poslovnim partnerjem tudi ni reprezentanca (lahko je povsem

običajen sestavni del posla).

• Pogostitev s hrano in pijačo tudi ni nujno reprezentanca (lahko je povsem

običajen sestavni del posla – npr. sendvič in sok na seminarju).

• Relacija z družinskimi člani zaposlenih tudi ni reprezentanca

6

Page 11

RAZMEJITEV DARILA - REKLAMA

• V praksi je ključna vsebina in okoliščine nekega dogodka

• Pazi na primarni namen: obdaritev ali promocija ?

• Reklama načeloma v posebnih akcijskih dogodkih, sejmih, prireditvah

• Reklama navadno vsebuje logo podjetja, privablja k nakupu – ni pa to nujno

• Darilo navadno ob koncu leta, ob praznovanju jubilejev, ključen namen je

obdarovanje in ne neposredna prodaja

DARILA – davčni vidiki

Pomembno razlikovati med:

1. darili, danimi zaposlenim (boniteta)

in

2. darili, danimi tretjim osebam

- drug dohodek 105. čl. ZDoH-2

- obrutenje

- odtegljaj 25%

- IZJEMA:

- 42 EUR oz. 84 EUR letno

Pojasnilo FURS št.4210-195/2010 – dopolnjeno 19.3.2014

Page 12

7

Povzetek pojasnila FURS:

• Darilo zaposlenim in otrokom zaposlenih:

• je DDPO nepriznano (če ni boniteta) (po pojasnilu FURS je priznano)

• Je DDPO priznano če je obračunana boniteta

• Darilo poslovnim partnerjem:

• 50% DDPO priznano

• Brez dohodnine če je do 42 EUR

• DDV – vrednost do 20 EUR ….ni izhodnega DDV in odbitek ostane

Stran 13

Pojasnilo FURS št. 4210-195/2010 – dopolnjeno

19.3.2014

Ali je strošek davčno

priznan Sejem dne 5.6. Darilo dano decembra

Majica z logotipom priznano nepriznano

Majica brez logotipa verjetno tega brez

logotipa na sejmu ne

dajemo ?

nepriznano

Stran 14

8

Page 15

BONITETE

POSEBNOST !

Stroški zagotavljanja bonitet so (kljub značaju privatnosti) davčno priznani,

če gre za delovno razmerje in je bila od stroškov obračunana dohodnina!

POZOR!

Velja le za ugodnosti, dane zaposlenim, poslovodji ali prokuristu!

BONITETA

Dohodnina – osnovni pojmi, kaj je boniteta• ugodnost v obliki proizvoda ali storitve (dano torej V NARAVI)

• prejme lahko le zaposleni ali njegov družinski član, zato pazi!

• pojem je ozek, vezan na zaposlitev (sklenjeno je delovno razmerje)

• “nekaj, kar bi sicer moral plačati sam” – zato se opredeli kot prejeta ugodnost

• povezano s privatno potrošnjo, čeprav ne nujno izključno privatno

• za pravilno presojo je potrebno merjenje interesa vključenih strani

• obvezno poročanje o takih zneskih v okviru obrazcev e-REK

• PAZI! poseben status poslovodij in prokuristov, ki niso zaposleni!

Page 16

9

• osnovno pravilo = primerljiva tržna cena prejete ugodnosti (velja VEDNO)

• le izjemoma se uporabijo druga pravila

• Izjeme pri vrednotenju: a) avtomobilib) posojilac) nastanitev, kjer ni tržne cene ali stroška

• kadar je boniteta samo osnova za izračun prispevkov, to ni strošek družbe (primer: avtomobili)

• ŠELE, če primerljive tržne cene ni mogoče določiti, se uporabi vrednost na podlagi drugih kriterijev (npr. polna lastna cena, nabavna vrednost itd.)

• običajno so v pogodbah o zaposlitvi ali internih aktih določene dodatne ugodnosti, ki jih delavec lahko koristi ( pa to ne vpliva na (ne)obdavčitev!)

Page 17

BONITETA

Vrednotenje

• Boniteto se obračuna hkrati z redni obračunom dohodka iz delovnega

razmerja.

• Povečuje bruto vrednost dohodka iz delovnega razmerja.

• Osnova za obračun bonitete je tržna vrednost (za vozila, posojila to

vrednost določa ZDoh-2) od katere se plača:

1. prispevke

2. dohodnino

POZOR! …Če vozilo v privatne namene uporablja nekdo, ki pri družbi

ni zaposlen (pa ni niti poslovodja niti prokurist), se privatna uporaba vozila

za davčne namene ne opredeli kot boniteta

… ampak kot drugi dohodek!

(iz 105.člena Zdoh-2)

ni normiranih stroškov, obrutenje?, akontacija 25%, ni prispevkov

Page 18

BONITETA

Kako se obračuna

10

KAJ NI BONITETA

• ugodnosti manjših vrednosti, ki jih delodajalec zagotavlja vsem delojemalcem

pod enakimi pogoji

• uporaba prostorov za oddih in rekreacijo

• pogostitve

• podobni primeri zagotavljanja običajnih ugodnosti

• izobraževanje

• zdravstveni pregledi (na podlagi zakona in bi opustitev pomenila kršitev zakona

in s tem kazensko odgovornost delodajalca)

• cepljenja (če iz izjave o varnosti z oceno tveganja izhaja, da je treba ceplenje

zagotoviti)

• zavarovanje za nesreče pri delu …

• uporaba parkirnega prostora

• uporaba računalniške in telekomunikacijske opreme

Stran 19

UPORABA SLUŽBENIH VOZIL

1. Dohodninski vidik zasebne uporabe vozil

2. DDPO vidik - davčna obravnava stroškov, nastalih z uporabo službenih vozil- 2. odst. 30. člen ZDDPO-2 (če je boniteta je priznano DDPO)… če je obdavčeno po zakonu, ki

ureja dohodnino

3. Pravilno izdajanje in vodenje potnih nalogov

(razviden dan, relacija, namen, točno št. kilometrov)

4. Različne možnosti bonitet pri avtih:

Page 20

11

Različne možnosti bonitet pri avtih

Tip uporabe Obvezna

evidenca

voženj

Ni evidence

voženj

opombe

Polna boniteta z

gorivom (1,875)

X

1,5% X Gorivo od privat voženj

plačuje uporabnik sam

Do 500 km +

bencin (1,857/2)

X Dokazati mora manj kot

500 km privat

Do 500 km (1,5/2) X Dokazati mora manj kot

500 km privat + gorivo od

privat voženj krije

uporabnik sam

Stran 21

Opozorila, nasveti

1. Če ni obračuna dohodnine, so stroški davčno priznani le v delu, ki se nanaša

na službene poti – zato so potrebne evidence, če jih ni, ni priznano NIČ!

2. Dokazno breme je po Zakonu o davčnem postopku na strani zavezanca

3. Službeno uporabo zavezanec dokaže izključno z verodostojnimi

knjigovodskimi listinami (računi, potni nalogi, lastne evidence)

4. Znesek bonitete pri avtu ni strošek družbe, zato ni davčnega presojanja za

to vrednost

5. DDV od prejetih računov za spremljajoče storitve (pranje, montaža,

vzdrževanje) se ne odbija!!!

Page 22

12

Problematika parkirnih mest - DOHODNINA

• Parkirno mesto za službeno vozilo ne predstavlja prejema posebne ugodnosti

• Velja ne glede na dejstvo, da se vozilo uporablja tudi v zasebne namene

• Parkirno mesto za zasebno vozilo (v lasti zaposlenega) v primeru, ko je družba

za to mesto plačala parkirnino – kako je prav? (ali gre za prejem ugodnosti??)

• Če družba nekaj parkirnih mest plačuje, nekaj pa jih ima v lasti, uporaba le-

teh je možna po sistemu kdor prvi pride prvi melje, gre sicer za zagotavljanje

“ugodnosti”, ki pa je na voljo vsem zaposlenim – kako je prav? (ni prejema

obdavčljive ugodnosti??)

Problematika parkirnih mest - DDPO

• Strošek parkirnega mesta za službeno vozilo – davčno priznan odhodek

(načeloma)

• Strošek parkirnega mesta za zasebno vozilo – davčno nepriznan odhodek

Page 23

DDPO priznano/

nepriznano

boniteta

Lastni parking za

službeno vozilo

priznano ni

Lastni parking za privat

vozilo (samo privat

vožnje)

nepriznano ni

Najeti parking za

službeno vozilo

priznano ni

Najeti parking za privat

vozilo (samo privat

vožnje)

nepriznano ni

Stran 24

DDV se ne sme odbiti v nobenem primeru (če je osebno vozilo)

13

SLUŽBENE KREDITNE KARTICE

DDPO in dohodninske zagatePAZI:

• Obvestilo banke o porabi po posamezni kartici NI račun!

• Potrebno je pridobiti vse originalne račune za kupljeno

• Če računov ni – potrebno vzpostaviti terjatev do posameznika

• Izjava posameznika, da je kupljeno dejansko za potrebe družbe NE zadošča!

• Odpis tako nastale terjatve ni davčno priznan odhodek, nikoli

• V trenutku odpisa nastopijo dohodninske obveznosti – prejel je ugodnost, ker ni

poplačal svoje obveznosti

Page 25

Page 26

PROBLEMATIKA “TEAM BUILDINGA”

So stroški davčno priznani?

• Dogodek ima pogosto pridih privatnosti (jadranje, smučanje, adrenalinski park)

• Vedno je potrebno vsebinsko presojanje – kaj je dejansko ozadje?

• Preveri, če je prisoten element izobraževanja, izpopolnjevanja

• Preveri možnost dokazovanja poslovne narave dogodka (z dokazi, gradivi, drugo)

• Pazi na obračun povračil stroškov – izdani morajo biti tudi potni nalogi

• Pazi na seznam udeležencev (če so poslovni partnerji – lahko sledi posebna

obravnava)

14

Page 27

AMORTIZACIJSKE STOPNJE V LETU 2015

Včasih (do 2007) 2014

gradbeni objekti 5% 3% (6%)

oprema 25% 20%

osebni avtomobil 12,5% 20%

računalniki in računalniška

oprema

50% 50%

dobro ime 10% Posebnost

druga vlaganja 10% 10%

oprema za R&R* (25%) 33,3%

Dobro ime bo verjetno sprememba. Pojasnilo FURS – pameten

telefon je investicijska olajšava.

Page 28

STROŠKI AMORTIZACIJE

Vpisi v davčni obračun

• Če je stopnja amortizacije višja, kot določa ZDDPO-2, se presežek ne prizna kot

odhodek, vpis v 6.27

• Če ob nakupu sredstvo ni presegalo vrednosti 500 EUR, smo ga lahko v celoti

odpisali v obračunu DDPO v letu nakupa – če ga za potrebe SRS vseeno

amortizirate, morate znesek amortizacije za leto 2012 izključiti iz davčno

priznanih odhodkov – vpis v 6.28

• Odhodki iz naslova amortizacije so pomembni za oblikovanje davčne osnove –

pogosto so zneski visoki!! PREVERJAJTE STOPNJE, KI JIH UPORABLJATE

•Če amortiziraš za poslovne namene višje, kot za davčne in pred dokončnim

amortiziranjem prodaš sredstvo – pazi na dodaten vnos odhodkov v DDPO obrazec!

Če to pozabiš, plačaš več davka, kot bi bilo treba.

15

Page 29

1. Olajšava R&R (raziskave in razvoj) 100%

2. Investicijska olajšava 40%

3. Olajšava za zaposlovanje

4. Olajšava za zaposlovanje invalidov

5. Olajšava za izvajanje praktičnega dela

6. Olajšava za prostovoljno dodatno pokojninsko zavarovanje (PDPZ)

7. Olajšava za donacije

OLAJŠAVE ZA LETO 2014

Kaj je možno

• 55. a čl. ZDDPO-2 - olajšava je v višini 40% investiranega zneska v opremo in NS

(vpis v 15.8. + priloga 6a)

• Omejitve:

• največ v višini davčne osnove

• Ni olajšave za:

• pohištvo in pisarniška oprema in

• motorna vozila (tudi tovorna), razen osebnih avtomobilov na hibridni ali

električni pogon, avtobusov na hibridni ali električni pogon in tovornih

motornih vozil z motorjem, ki ustreza najmanj emisijskim zahtevam

EURO VI (pazi avtobus od 2014 dalje ni pomembno EURO oznaka – mora

biti hibrid ali električen) – predlog za spremembo

• v delu v katerem je financirano iz nepovratnih sredstev

• kaj ni NS: dobro ime, stvarne pravice na nepremičninah in druge podobne

pravice

Page 30

2. INVESTICIJSKA OLAJŠAVA

Splošno

16

• Omejitve (nadaljevanje):

• ne smeš prodati prej kot v 3-eh letih po letu vlaganja oz. pred dokončnim

amortiziranjem

• če prodaš – poračun olajšave samo, če si jo koristil

• PREDLOG – imej točen seznam po čem uveljavljaš olajšavo ne samo print

npr. investicije v teku

• Kaj je olajšava:

• računalniška oprema

• finančni najem – običajno leasingojemalec (kdor ima OS v knjigah)

• neizkoriščen del – prenos naprej 5 let (vsako leto prenosa največ do osnove)

• pazi – priloga izpolni stolpec 10 – neizkoriščen del olajšave

• ko koristiš iz prenosa – FIFO metoda

Page 31

2. INVESTICIJSKA OLAJŠAVA

Splošno

Subvencioniranje obrestne mere

• Pojasnilo FURS, št. 4200-810/2013-3 01-640-02, 6. 6. 2013

• sofinancira se razlika obrestne mere za kredit za X investicijo – ne sofinancira

se investicija sama

• je olajšava, čeprav je del obresti sofinanciran (ni pa sofinancirana investicija)

Page 32

2. INVESTICIJSKA OLAJŠAVA

Pojasnila FURS

17

Sodba I U 277/2012

Pojasnilo FURS, št. 4214-51/2009, 13. 7. 2009 – pohištvo in pisarniška oprema:

• olajšava ni za nakup pohištva in (ali) pisarniške opreme

• ZDDPO-2 nima definicije opreme in pisarniško pohištvo

• ni pomembno za kakšen namen se oprema uporabi – pomembno je ali je to

samo po sebi npr. pohištvo

• pohištvo - del opreme bivanjskega ali poslovnega prostora, ki z namenom služi

neki funkcionalni rabi (hranjenje, odlaganje, sedenje, ležanje ali izvajanje

funkcije delovne površine)

• pohištvo primeri: omare, mize, stoli, police, regali, sedežne garniture, klubske

mize, ležišča, obešalniki itd.

• kos pohištva v proizvodnji – ni olajšava

Page 33

2. INVESTICIJSKA OLAJŠAVA

Pojasnila FURS

Pisarniška oprema:

• izdelki za opremljanje pisarniških delovnih prostorov (npr. omare, predalniki,

regali, pisalne mize, konferenčne mize, vrtljivi pisarniški stoli itd.),

• druga oprema (npr. naprave, pripomočki, stroji in drugi predmeti), ki se

uporablja za opravljanje dejavnosti v pisarnah oziroma za pisarniško poslovanje

(npr. kopirni stroj, faks, telefoni, rezalniki papirja, itd.)

Nepremičnine:

• vse kar se navezuje na nepremičnino ni olajšava

• pazi ZGO kaj je vse nepremičnina – ograja….

Page 34

2. INVESTICIJSKA OLAJŠAVA

Pojasnila FURS (nadaljevanje)

18

Page 35

SPONZORSTVO, DONATORSTVO - razlike

SPONZORSTVO:

• je dvostranski posel – npr. izvajanje reklame, športnik nosi ime sponzorja

• sponzor: ni omejitve v višinije davčno priznan odhodek – prejem računa

• sponzoriranec: opravi storitev – izda računje promet v sistemu DDV obdavčljiv prihodek – davek od dobička

DONATORSTVO:

• ni dvostranski posel

• donator: meja 0,3% prihodka je olajšava (oz. 0,5%)

• prejemnik donacije: ne izda računani predmet DDV – ne vpliva ne deležni obdavčljiv prihodek – ni davka od dobička

Donacije

Primer

DZ A d.o.o. kupi trenerke za ŠD Šport. Rešitve:

Vidik dajalca donacije:

• izročitev trenerk – ni predmet DDV

• nakup trenerk – ni odbitka DDV

• strošek po prejetem računu (ko je plačan) ni DDPO priznan - je donacija, če je

pozitivna davčna osnova

• na AJPES strani je vidna registracija prejemnika + če prejemnik izjavi, da bo

uporabil za športni namen

Vidik prejemnika donacije (običajno, če je društvo):

• nepridobiten prihodek

• se izvzema iz davčne osnove v DDPO obračunu

• naj bi – vodil in imel evidenco o prejeti donaciji v naravi

Page 36

19

Page 37

OBRESTI - POSOJILA

PROBLEMATIKA POSOJIL in vpliv na DDPO obrazec

Potrebno razlikovati med situacijami, ko so:

1. Posojila, dana ali prejeta med povezanimi osebami družbami

2. Posojila dana lastniku družbe - posamezniku

3. Posojila dana zaposlenim

4. Posojila, ki jih daje lastnik družbi (posameznik in družba)

… ker je vsaka od predstavljenih situacij deležna nekoliko posebne obdavčitve

Page 38

SISTEM DOLOČANJA

PRIZNANE OBRESTNE MERE (POM) od 2007 dalje

PRIZNANA OBRESTNA MERA =

VARIABILNI DEL + PRIBITEK za ročnost + PRIBITEK za kreditno oceno

Koraki:

1. Korak – pridobitev podatka o višini VARIABILNEGA DELA priznane obrestne s

spletne strani FURS glede na valuto (feb. 2015 nad 1 leto 0,271%)

http://www.mf.gov.si/si/delovna_podrocja/davki_in_carine/obrestne_mere_z

a_obresti_na_posojila_med_povezanimi_osebami/

2. Korak – ugotavljanje vrednosti pribitka glede na ročnost posojila (določa

Pravilnik o priznani obrestni meri) – za posojila do enega leta ni pribitka

3. Korak – upoštevanje ocene kreditne sposobnosti – ni ocene; 100 bazičnih točk

(1%), za fizične osebe pribitek 75 bazičnih točk (0,75%)

20

Page 39

POSOJILO – OBRESTI 1/3

DRUŽBA DAJE POSOJILO

• Prenizka obrestna mera – umetno povišaš davčno osnovo (vpis 3.3 ali 3.4.)

! Lahko dokazuješ, da bi dal po enako nizki tudi nepovezanemu - potem je OK

• Če je dejansko obračunana obrestna mera višja od dovoljene:

- prihodki posojilodajalca so v celoti obdavčljivi

- odhodki prejemnika niso davčno priznani v delu,

ki presega izračun po priznani obrestni meri (vpis 6.4. ali 6.5.)

! Lahko dokazuješ, da bi po enako visoki prejel tudi od tretje osebe in je potem OK

Za primer posojil med rezidenti velja pravilo 6. odst. 19. člena ZDDPO-2 (oba

pozitivna - ni posebnih pravil – NI obvezna priznana obrestna mera)

• Če je posojilo dano družbeniku fizični osebi MORA GA DEJANSKO NEKOČ VRNITI SICER….

Page 40

DRUŽBA DAJE POSOJILO ZAPOSLENEMU:

• Družba in zaposleni NE štejeta za povezani osebi (16. člen ZDoh-2)

• KLJUB TEMU - za posojila med delodajalci in delojemalci se za davčne namene

(!) od 01.01.2005 dalje uporablja priznana obrestna mera + pribitek (0,75%)

V obrazcu DDPO se teh transakcij ne sporoča, tudi ni posebne priloge za te primere

POSOJILO – OBRESTI 2/3

DRUŽBA DAJE POSOJILO zaposlenemu

21

• Oblikovana terjatev prikazuje premoženje družbe, ki pa ni realno

• Nekoč bo potreben njen odpis – davčne posledice (ddpo in doh)

• Je možna rešitev preko davčnega optimiranja?

…

Stran 41

POSOJILO – OBRESTI 2/3

DRUŽBA DAJE POSOJILO zaposlenemu - LASTNIKU

Page 42

POMEMBEN JE VRSTI RED PRESOJANJA:

1. Najprej tanka kapitalizacija

2. Šele nato POM

PREJETO POSOJILO

DRUŽBA PREJME OD SVOJEGA DRUŽBENIKA

22

Page 43

• Če prejme posojilo po previsoki obrestni meri - (6.4. ali 6.5. – znižanje odhodkov).

• Lahko dokazuješ, da bi po enako visoki prejel od tretje osebe – je OK

POZOR: pravila TANKE KAPITALIZACIJE (“thin cap rules”) – nima veze s POM

4 * kapital = znesek posojila

Vrstni red:

1. Pravila tanke kapitalizacije

2. POM

Posojila sodijo pod thin cap, če so prejeta KDO JE DRUŽBENIK za tanko kapit.:

1. Od neposrednega lastnika, če ima ta več kot 25%

2. Od posrednega lastnika (“mame”, “babice” itd.), če ima ta več kot 25%

3. Od družbe, ki niti ni naš lastnik (niti posredno ne) imava pa skupnega lastnika, ki ima v obeh več kot 25% (t.i. “sestrska” družba) - NOVO v 2014

POSOJILO – OBRESTI

DRUŽBA PREJME POSOJILO

Page 44

Kaj gre v pravilo tanke kapitalizacije?

V 2014 velja nova definicija postavk, ki se uporabi za izračun “baze” za thin cap:

1. Veljalo do leta 2014:

- Vplačani kapital, preneseni čisti dobiček, rezerve

Računalo se je povprečno stanje konec vsakega meseca.

2. Velja od 2014 dalje:

- VSE postavke kapitala razen čistega poslovnega izida poslovnega leta

Računa se povprečno stanje kapitala na začetku in koncu davčnega obdobja

23

Page 45

KAKŠNE SO POSLEDICE THIN CAP?

1. Obresti od presežka glavnice NISO davčno priznani odhodek (zap. št. 6.26)

2. Obresti od presežka glavnice so PID (74. člen ZDDPO-2), torej so dividendi podoben dohodek

... ...

KAKO ZADEVO REŠIM?

- DOKAŽEM, da bi presežek posojil dobil tudi od nepovezane osebe – PROBLEM

- MORDA lahko del posojil konvertiram (v kaj, kako to storim, sploh moram?)

TANKA KAPITALIZACIJA

Družba lastnik da posojilo svoji družbi – optimiranje

• obravnava obresti na presežen del – prikrito izplačilo dobička

• drugačna ureditev v tujini

• povečanje osnove za 4 kratnik

• npr. konverzija

• pazi kaj konvertiraš

• cash pooling

Stran 46

24

DDPO 2015

Pokrivanje izgube

Prenos davčne izgube:

• časovno neomejen (vpis v 15.3),

• Posebna omejitev za izgube 2000 - 2006

• pazi – normiranec v času sistema normirancev nima pokrivanja izgub

• največ do višine 50% davčne osnove (priloga 5),

• ostajajo pogoji – sprememba lastniška posredno ali neposredno za več kot 50%

IN 2 leti pred spremembo se ne opravlja dejavnost ALI 2 leti po spremembi se

bistveno spremeni dejavnost (izjema ohranjanje mest) pazi, ko se spremeni

lastištvo

• priloga 5:

- stolpec 7 = zap. št.15.3. pokrivanje izgube = max. 50% iz zap. št. 13 – davčna

osnova

• ČE upoštevaš še olajšave je lahko 0

Stran 47

Page 48

DAVČNA STOPNJA

Za leto 2015 je VELJAVNA DAVČNA STOPNJA:

17%

25

PREDVIDENE SPREMEMBE

Olajšave DDPO:

• investicijske olajšave iz 40% na 20%

• raziskave in razvoj iz 100% na 50%

Dohodnina:

• kapitalski dobički iz 25% (in postopno zniževanje na 5 let) – ne glede na leta

imetništva vedno 25%

• olajšave za s.p. isto kot DDPO (znižanje)

Zakon o posebni davčni obravnavi uspešnosti delavcev

• iz trenutnega »neživljenjskega« Zakona o udeležbi delavcev pri dobičku bodo

zadeve prestavljene v nov zakon

• en del (polovica) naj bi bilo manj dohodnine in en del bo brez prispevkov

(zneski bodo omejeni na max. koliko največ gre lahko davčno ugodno)

Stran 49

Motiti se je človeško.

Vztrajati v tem pa hudičevo.

Neznan avtor

Stran 50

26

Hvala.

Vprašanja?

Gradivo in izvajanje predavanja predstavljata splošne situacije in lahko služijo zgolj kot okvir ali splošno

vodilo pri proučevanju davčnih problemov. Gradivo je namenjeno izobraževanju in ni davčni nasvet. Družba

BDO d.o.o. in avtorice gradiva in seminarja ne prevzemajo nobene odgovornosti za posledice, ki bi nastale

kot rezultat samostojnega udejstvovanja na podlagi predstavljenega gradiva. Svetujemo vam, da se glede

podrobnosti ali uporabe predstavljenih primerov v konkretnih situacijah obrnete na svetovalce.

Stran 51