CORSO ENTI LOCALI CORSO ENTI LOCALI PRINCIPI DI FISCALITA PASSIVA NEGLI ENTI LOCALI (P. Fiumara) Torino, 03 maggio 2012

““CORSO ENTI LOCALI”CORSO ENTI LOCALI”

PRINCIPI

DI FISCALITA’ PASSIVA

NEGLI ENTI LOCALI

(P. Fiumara)

Torino, 03 maggio 2012

““PRINCIPI DI FISCALITA’ PASSIVA NEGLI EE. LL.”PRINCIPI DI FISCALITA’ PASSIVA NEGLI EE. LL.”

LE IMPOSTE DIRETTE

D.P.R. 22.12.1986, n. 917 - Art. 74 – c. 1

Gli organi e le amministrazioni dello Stato, compresi quelli ad ordinamento autonomo, anche se dotati di personalità giuridica, i comuni, i consorzi tra enti locali, le associazioni e gli enti gestori di demanio collettivo, le comunità montane, le province e le regioni non sono soggetti all’imposta.

(a seguito modifiche introdotte con L. 22/12/1990, n. 403)

ne discende che dall’1.1.1991:

INDIPENDENTEMENTE DALLE ATTIVITA’ ESERCITATE GLI ENTI LOCALI

NON SONO SOGGETTI ALLE IMPOSTE DIRETTENON SONO SOGGETTI ALLE IMPOSTE DIRETTE


LE IMPOSTE DIRETTE

Art. 22 - c. 3 - L. 8 giugno 1990, n. 142

I comuni e le province possono gestire i servizi pubblici nelle seguenti forme:

a)a) in economiain economia, quando per le modeste dimensioni o per le caratteristiche del servizio non sia opportuno costituire una istituzione o una azienda;

b)b) in concessione a terziin concessione a terzi, quando sussistano ragioni tecniche, economiche e di opportunità sociale;

c)c) a mezzo di azienda specialea mezzo di azienda speciale, anche per la gestione di più servizi di rilevanza economica ed imprenditoriale;

d)d) a mezzo di istituzionea mezzo di istituzione, per l’esercizio di servizi sociali senza rilevanza imprenditoriale;

e)e) a mezzo di società per azionia mezzo di società per azioni a prevalente capitale pubblico locale, qualora si renda opportuna, in relazione alla natura del servizio da erogare, la partecipazione di altri soggetti pubblici o privati.


LE IMPOSTE DIRETTE

TUIR ex Art. 88 - STATO ED ENTI PUBBLICI

1° Versione

Comma 1. Gli organi e le amministrazioni dello Stato, compresi quelli ad ordinamento autonomo anche se dotati di personalita’ giuridica, non sono soggetti all’imposta.

Comma 2. l. c) L’esercizio diretto di “servizi pubblici in regime di monopolio” da parte delle regioni, delle province, dei comuni e dei relativi consorzi.


LE IMPOSTE DIRETTE

segue…..TUIR ART. 88 - STATO ED ENTI PUBBLICI

2° Versione (post L. 403/1990) decorrenza 1.1.1991

Comma 1. Gli organi e le amministrazioni dello Stato,

compresi quelli ad ordinamento autonomo

anche se dotati di personalita’ giuridica, i

comuni, le comunita’ montane, le provincie e le

regioni non sono soggetti all’imposta.


LE IMPOSTE DIRETTE

segue…..TUIR ART. 88 (ora art. 74 – c. 1) - STATO ED ENTI PUBBLICI

3° ed ultima versione (post L. 449/1997) decorrenza 1.1.1998

Gli organi e le amministrazioni dello Stato, compresi quelli

ad ordinamento autonomo, anche se dotati di personalità

giuridica, i comuni, i consorzi tra enti locali, le

associazioni e gli enti gestori di demanio collettivo, le

comunità montane, le province e le regioni non sono

soggetti all’imposta.


LE IMPOSTE DIRETTE

ENTI LOCALI NON SOGGETTI ALLE IMPOSTE DIRETTEENTI LOCALI NON SOGGETTI ALLE IMPOSTE DIRETTE

COMUNI

CONSORZI TRA ENTI LOCALI CONSORZI TRA ENTI LOCALI (di funzioni)(di funzioni)

COMUNITA’ MONTANE

PROVINCE

REGIONI

ed inoltre:

UNIONI DI COMUNI (art. 32 Tuel)

COMUNITA’ ISOLANE (art. 29 Tuel)


LE IMPOSTE DIRETTE

““CONSORZI TRA ENTI LOCALI”CONSORZI TRA ENTI LOCALI”

Consorzi di funzioni Consorzi di funzioni ……………………………………… ……………………………………… non sogg. II. DD.non sogg. II. DD.Soppressi in via teorica con L. 191/2009…….ma“Riesumati” con D.L. 78/2010 conv. in L. 122/2010 (consorzi per consigli tributari comuni < 5000 ab.)

Consorzi azienda (aziende speciali consortili) Consorzi azienda (aziende speciali consortili) … … sogg. II. DD.sogg. II. DD.Soppressi con L. 448/2001 Soppressi con L. 448/2001

Consorzi di servizi sociali Consorzi di servizi sociali ……………………………… ……………………………… non sogg. II. DD.non sogg. II. DD. (*) (*)

(*) se lo statuto prevede l’applicazione delle norme sugli enti locali (art. 2 Tuel)(*) se lo statuto prevede l’applicazione delle norme sugli enti locali (art. 2 Tuel)


LE IMPOSTE DIRETTE

Aziende speciali soggette II.DD.

Istituzioni non soggette II.DD. (*)

(*) a condizione che svolgano solo attività di “servizi sociali” ai sensi dell’art. 114 Tuel.

Aziende speciali soggette II.DD.

Istituzioni non soggette II.DD. (*)

(*) a condizione che svolgano solo attività di “servizi sociali” ai sensi dell’art. 114 Tuel.


GLI ENTI LOCALI SOSTITUTI D’IMPOSTA

I soggetti indicati all’art. 23 e seguenti del D.P.R. n. 600/1973 (sostituti d’imposta)

devono effettuare una ritenuta su determinate tipologie di compensi o proventi corrisposti.

Gli Enti Locali rientrano tra questi soggetti



Principali compensi erogati dagli EE.LL.

REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE (Art. 23 D.P.R. 600/1973)

REDDITI ASSIMILATI AL LAVORO DIPENDENTE (Art. 24 D.P.R. 600/1973)

REDDITI DI LAVORO AUTONOMO (Art. 25 D.P.R. 600/1973)

INDENNITA’ DI ESPROPRIO (Art. 11 L. 413/1991)

CONTRIBUTI AD IMPRESE (Art. 28 D.P.R. 600/1973)



INDENNITA’ DI ESPROPRIO

A partire dall’1.1.1992, ai sensi dell’art. 11, co. da 5 a 9, Legge 30.12.1991, n. 413, le somme percepite a titolo di indennità di esproprio o di cessione volontaria nel corso di procedimenti espropriativi sono soggette ad una ritenuta a titolo d’imposta del 20%, operata dagli enti eroganti.

Le somme corrisposte devono essere relative ad aree destinate alla realizzazione di opere pubbliche o di infrastrutture urbane all’interno delle zone omogenee di tipo A, B, C e D, di cui al D.M. 2 aprile 1968.

Il percipiente può optare nella dichiarazione dei redditi per la tassazione ordinaria ai fini Irpef della plusvalenza derivante dall’esproprio. In questo caso la predetta ritenuta del 20% si considera a titolo di acconto.



Momenti di attenzione:

Verifica della coerenza dei provvedimenti dell’Ente Locale rispetto alle

previsioni degli strumenti urbanistici vigenti.

Le indennità corrisposte a favore dei soggetti che esercitano attività

commerciali non sono soggette a ritenuta. Per tali soggetti le somme

percepite costituiscono reddito d’impresa e non redditi diversi.

Versamenti, obblighi di dichiarazione e comunicazione.



C O N T R I B U T IC O N T R I B U T I

ADEMPIMENTI FISCALIPER L’ENTE PUBBLICO EROGANTE

(ART. 28, comma 2) - D.P.R. 600/73)

“LE REGIONI, LE PRIVINCE, I COMUNI, GLI ALTRI ENTI PUBBLICI E

PRIVATI DEVONO OPERARE UNA RITENUTA DEL 4% A TITOLO DI

ACCONTO DELLE IMPOSTE …. E CON OBBLIGO DI RIVALSA

SULL’AMMONTARE DEI CONTRIBUTI CORRISPOSTI AD IMPRESE,

ESCLUSI QUELLI PER L’ACQUISTO DI BENI STRUMENTALIBENI STRUMENTALI”.



1° requisito

IL DESTINATARIO DEL CONTRIBUTO DEVE RIVESTIRE LA QUALITA’ DI

2° requisito

IL CONTRIBUTO NON DEVE ESSERE DESTINATO ALL’ACQUISTO DI

“I M P R E S A”

“BENI STRUMENTALI”



CONTRIBUTI IN C/ESERCIZIO

Art. 85 TUIR

Comma 1, lett. g …i contributi in denaro, o il valore normale di quelli,

in natura, spettanti sotto qualsiasi denominazione in

base a contratto….

Comma 1, lett. h i contributi spettanti esclusivamente a norma di

legge….



DICHIARAZIONE ASSOGGETTABILITA’ RITENUTA 4% IRPEF/IRES (adempimenti ai sensi art. 28 D.P.R. n. 600/73)

Il/la sottoscritto/a ______________________________in qualità di____________________________

dell’Impresa/Associazione _______________________con sede in____________________________

C.F. (Impresa/Associazione/…) ____________________

DICHIARA CHE L’IMPRESA/ASSOCIAZIONE

□ E’ SOGGETTA ALLA RITENUTA IRPEF/IRES DEL 4% (EX ART. 28 DPR 600/73)

□ NON E’ SOGGETTA ALLA RITENUTA IRPEF/IRES DEL 4% (EX ART. 28 DPR 600/73) IN QUANTO:

ENTE NON COMMERCIALE E CONTRIBUTO PERCEPITO PER L’ESERCIZIO DI ATTIVITA’ ISTITUZIONALI

ONLUS IN BASE ALL’ ART. 16 DEL D.LGS. 460/97

ALTRO (specificare tipologia di esenzione)………………………………………………………………………………………….

Luogo, ___________________e data __________ Timbro e firma

_________________________



Tipologie di trasferimenti a favore di associazioni:

a. Pagamento per cessioni di beni o prestazioni di servizi (art. 2, 3 e 4 DPR 633/72) No ritenuta

b. Contributo finalizzato a consentire l’esistenza dell’assoc., il suo funzionamento e d il raggiungimento degli scopi istituzionali e statutari (art. 2, c. 3, l. a – DPR 633/72) No ritenuta

c. Contributo per l’acquisto di beni strumentali (art. 28 DPR 600/73) No ritenuta

d. Contributo destinato allo svolgimento di attività per le qualil’associazione si considera “impresa” (art. 28 DPR 600/73) Si ritenuta



Momenti di attenzione:

Regolamento (art. 12 L. 241/90)

Dispositivo delle deliberazioni

Tenuta albo beneficiari (art. 1 D.P.R. 118/2000)

Contabilizzazione



CONTRIBUTI IN C/ESERCIZIOASPETTI CONTABILI (PER L’ENTE EROGANTE)

IN CONTABILITA’ FINANZIARIA

SPESE CORRENTI

TITOLO I Intervento 05 (Trasferimenti)

IN CONTABILITA’ ECONOMICA

CONTO ECONOMICO Costi della gestione (voce B 14)

CONTO DEL PATRIMONIO

A DECREMENTO DISPONIBILITA’ LIQUIDE (per i contributi erogati

nell’esercizio)

NEI DEBITI (C.II) (per la parte di contributi da erogare)



CONTRIBUTI IN C/CAPITALE E IN C/IMPIANTIASPETTI CONTABILI (PER L’ENTE EROGANTE)

IN CONTABILITA’ FINANZIARIA

SPESE C/CAPITALE

TITOLO II Intervento 07 (Trasferimenti di capitale)

IN CONTABILITA’ ECONOMICA

CONTO DEL PATRIMONIO

INCREMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI

DECREMENTO DISPONIBILITA’ LIQUIDE (per i contributi erogati

nell’esercizio)

NEI DEBITI (C.II) (per la parte dei contributi da erogare)



Alcuni casi di esclusione:

Contributi finanziati dalla UE (R.M. 108/E/2004)

Contributi erogati alle Onlus (Art. 16, c. 1,D.Lgs: 460/1997)

Contributi erogati ad imprese liriche e concertistiche di rilevante interesse nazionale (Art. 2 – L. 54/1980)

Contributi per la realizzazione di corsi di formazione e aggiornamento del personale (Art. 8, c. 34 – L. 67/1988)



Alcuni casi particolari:

Contributi in c/interessi SI RIT.

Contributi in c/leasing SI RIT.

Contributi “misti” (?)



SOGGETTI INTERESSATI ALLA GESTIONE ED AL CONTROLLO:

Responsabile del servizioResponsabile del servizio - emette i provvedimenti autorizzativi di spesa

- appone il visto di regolarità contabileResponsabile dei servizi finanziariResponsabile dei servizi finanziari - attesta la copertura finanziaria della spesa

- effettua i controlli fiscali sugli atti di liquidazione

- funzione di vigilanza sugli adempimenti fiscali

Organo di revisioneOrgano di revisione - attività di collaborazione (art. 239 - 1° c. - lett.

a)


L’IRAP

(Art. 3 D.Lgs. 446/97 modif. dal D. Lgs. 506/99)

lett. e-bis

Sono soggetti a tassazione:

le amministrazioni pubbliche di cui all’art. 1, comma 2 del D. Lgs. 29/93 (ora D. Lgs. 165/2001)

e quindi anche

GLI ENTI LOCALIGLI ENTI LOCALI


L’IRAP

METODI DI TASSAZIONE:

METODO ORDINARIO (SULLE RETRIBUZIONI)

METODO OPZIONALE (SEPARAZIONE ATTIVITA’)

DICHIARAZIONE:

QUADRO IQ (IRAP AMMINISTRAZIONI ED ENTI PUBBLICI)


L’IRAP

METODO ORDINARIO(ART. 10-BIS – C. 1)

LA BASE IMPONIBILE E’ DETERMINATA DA:

RETRIBUZIONI DEL PERSONALE DIPENDENTE

REDDITI ASSIMILATI AL LAVORO DIPENDENTE

COLLABORAZIONI COORDINATE E CONTINUATIVE

LAVORO AUTONOMO OCCASIONALE


L’IRAP

“segue….METODO ORDINARIO”

DEDUZIONI DALLA BASE IMPONIBILE(ART. 11 – C. 1 – lett. a)

CONTRIBUTI PER ASSIC. OBBLIG. CONTRO GLI INFORTUNI SUL LAVORO (INAIL);

SPESE RELATIVE AGLI APPRENDISTI/DISABILI;

SPESE RELATIVE AL PERSONALE CON CONTRATTO DI FORMAZIONE LAVORO;

SPESE DEI RICERCATORI.


L’IRAP

“segue….METODO ORDINARIO”

DETERMINAZIONE DELL’IMPOSTA E VERSAMENTO(ART. 16 – C. 2)

Gli enti pubblici versano l’acconto:

Entro il 16 del mese successivo;

Con riferimento alla base imponibile del mese precedente;

Aliquota applicata 8,50%


L’IRAP

SISTEMA MISTO

(SEPARAZIONE DELLE ATTIVITA’)

VALUTAZIONI

QUADRO ECONOMICO DEI SERVIZI COMM.LI (di norma NEGATIVO)

DIVERSITA’ DI ALIQUOTE (3,90% invece che 8,50%)

SEMPLIFICAZIONE DELLE PROCEDURE CONTABILI

VANTAGGI DALL’ASSUNZIONE PRO-QUOTA DEI COSTI PROMISCUI

VANTAGGI DERIVANTI DALL’ESCLUSIONE PRO-QUOTA DEL COSTO DI PERSONALE PROMISCUO DALL’IMPONIBILE IRAP RETRIBUTIVO


L’IRAP

SISTEMA MISTO

PERCORSO OPERATIVO

1. INDIVIDUAZIONE DELLE ATTIVITA’ COMMERCIALI

2. RIPARTIZIONE DEI COSTI PER PRESTAZIONI DI LAVORO

3. RICLASSIFICAZIONE DEI DATI CONSUNTIVI

4. DETERMINAZIONE DELL’ACCONTO

5. DICHIARAZIONE E VERSAMENTI

6. OPZIONE


L’IRAP

VANTAGGI DALL’ASSUNZIONE PRO-QUOTA DEI COSTI PROMISCUI

incidenza spese generali (art. 10 bis comma 2 D. Lgs. 446/97)

Ricavi att. Comm.li/Totale ricavi e proventi (Entrate correnti: titoli I,II,III)

X %

Spese generali = Spese correnti - Titolo I - Funzione 01


L’IRAP

VANTAGGI DALL’ASSUNZIONE PRO-QUOTA DEL COSTO DI PERSONALE PROMISCUO

(Artt. 10, c. 2 e 10/bis, c. 2 D. Lgs. 446/97)(Artt. 10, c. 2 e 10/bis, c. 2 D. Lgs. 446/97)

SPESE CORRENTI – TIT. 1° - FUNZIONE 01 – VOCE “PERSONALE”SPESE CORRENTI – TIT. 1° - FUNZIONE 01 – VOCE “PERSONALE”

Ricavi attività commerciali/Totale ricavi e proventi (entrate correnti)Ricavi attività commerciali/Totale ricavi e proventi (entrate correnti)

X %X %

del costo complessivo delle spese di personaledel costo complessivo delle spese di personale

che viene che viene escluso dall’imponibile IRAP RETRIBUTIVOescluso dall’imponibile IRAP RETRIBUTIVO


L’IRAP

COMPARAZIONE IRAP ISTITUZIONALE/COMMERCIALE(IN RELAZIONE AD UN SERVIZIO GESTITO IN PAREGGIO ECONOMICO)

SERVIZIO COMMERCIALE A)

RICAVI 500.000

COSTI PERSONALE 200.000ALTRI COSTI DEDUCIBILI 300.000

IMPONIBILE COMMERCIALE 200.000200.000IRAP 3,90% 7.800

IMPONIBILE METODO CONTRIBUTIVO 200.000IRAP 8,50% 17.000

RISPARMIO COMPLESSIVO RISPARMIO COMPLESSIVO 9.200 9.2009.200


L’IRAP

GESTIONE MISTA E COLLEGAMENTI CON LA GESTIONE FINANZIARIA ED ECONOMICA DEL BILANCIO

1. Primo stanziamento nel bilancio di previsione in base alla stima presunta (Irap

istituzionale + Irap commerciale)

2. Variazione di bilancio (per la previsione delle eventuali ulteriori economie di spesa)

3. Riflessi sull’avanzo economico di parte corrente

4. Riflessi sui vincoli del patto di stabilità

5. Incidenze economico/patrimoniali

Fine presentazione

Grazie

Saluti

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