L’IRAP NEGLI ENTI LOCALI

10.04.2008 10.04.2008 anna maria mangiapelo anna maria mangiapelo

L’IRAP NEGLI ENTI LOCALIL’IRAP NEGLI ENTI LOCALI


PRESUPPOSTIPRESUPPOSTI

OGGETTIVO: esercizio abituale di OGGETTIVO: esercizio abituale di un’attività autonomamente un’attività autonomamente organizzata diretta alla produzione e organizzata diretta alla produzione e allo scambio di beni o alle prestazioni allo scambio di beni o alle prestazioni di servizidi servizi

SOGGETTIVO: Società (…) SOGGETTIVO: Società (…) enti pubblici enti pubblici (…)(…)


Enti pubbliciEnti pubblici Amministrazioni pubblicheAmministrazioni pubbliche

Camera dei deputati e del Camera dei deputati e del SenatoSenato

Corte costituzionaleCorte costituzionale Presidenza della RepubblicaPresidenza della Repubblica organi legislativi delle regioni organi legislativi delle regioni

a statuto specialea statuto speciale

Sono amministrazioni pubbliche:Sono amministrazioni pubbliche:

Istituti e scuole di ogni ordine e Istituti e scuole di ogni ordine e gradogrado

Aziende e amm. dello Stato a Aziende e amm. dello Stato a ordinamento autonomoordinamento autonomo

Regioni, Province, Comuni e Regioni, Province, Comuni e Comunità montane,loro consorzi Comunità montane,loro consorzi e associazionie associazioni

Istituzioni universitarieIstituzioni universitarie

Istituti autonomi case popolariIstituti autonomi case popolari

Camere di Commercio e loro Camere di Commercio e loro associazioniassociazioni

Enti pubblici non economici Enti pubblici non economici nazionali, regionali e localinazionali, regionali e locali

Amministrazioni, aziende ed enti Amministrazioni, aziende ed enti del SSNdel SSN


Base imponibileBase imponibile

Due modalità di calcolo della base imponibile:Due modalità di calcolo della base imponibile: METODO RETRIBUTIVOMETODO RETRIBUTIVO

METODO DEL VALORE DELLA PRODUZIONE NETTAMETODO DEL VALORE DELLA PRODUZIONE NETTA


Metodo retributivoMetodo retributivo

Base imponibile:Base imponibile: Retribuzioni erogate ai dipendenti (criterio di cassa)Retribuzioni erogate ai dipendenti (criterio di cassa)

Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendenteRedditi assimilati a quelli di lavoro dipendente

Compensi erogati per le collaborazioni coordinate e Compensi erogati per le collaborazioni coordinate e continuative continuative

Compensi erogati per le attività di lavoro autonomo Compensi erogati per le attività di lavoro autonomo non esercitato abitualmentenon esercitato abitualmente


Metodo retributivo – esclusioni -Metodo retributivo – esclusioni - Compensi derivanti da attività di lavoro Compensi derivanti da attività di lavoro

autonomo non abituale connessi all’assunzione autonomo non abituale connessi all’assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere;di obblighi di fare, non fare o permettere;

Somme attribuite a titolo di borse di studio o Somme attribuite a titolo di borse di studio o assegno, se il beneficiario non è legato da assegno, se il beneficiario non è legato da rapporti di lavoro dipendente nei confronti del rapporti di lavoro dipendente nei confronti del soggetto erogante;soggetto erogante;

Borse di studio e altri interventi di sostegno, Borse di studio e altri interventi di sostegno, erogate da regioni e province autonome e erogate da regioni e province autonome e università.università.


Metodo retributivo Metodo retributivo

Nella determinazione della base imponibile si Nella determinazione della base imponibile si applica il CRITERIO DI CASSAapplica il CRITERIO DI CASSA

Il criterio di cassa non si applica agli enti pubblici Il criterio di cassa non si applica agli enti pubblici che hanno per oggetto esclusivo o principale che hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali.l’esercizio di attività commerciali.


AliquoteAliquote

Indipendentemente dalla tipologia dei redditi Indipendentemente dalla tipologia dei redditi corrisposti e dalla loro consistenza:corrisposti e dalla loro consistenza:

ALIQUOTA UNICA 8,5%ALIQUOTA UNICA 8,5%


Metodo retributivoMetodo retributivo

DISTACCO DI PERSONALE con rimborso da parte del DISTACCO DI PERSONALE con rimborso da parte del soggetto distaccatario:soggetto distaccatario:

IRAP DOVUTA DAL DISTACCATARIO con riferimento al IRAP DOVUTA DAL DISTACCATARIO con riferimento al momento di corresponsione del rimborsomomento di corresponsione del rimborso

L’onere delle remunerazioni corrisposte dall’ente L’onere delle remunerazioni corrisposte dall’ente distaccante va escluso dalla base imponibile.distaccante va escluso dalla base imponibile.

Se non è previsto alcun rimborso le retribuzioni Se non è previsto alcun rimborso le retribuzioni restano comprese nella base imponibile del restano comprese nella base imponibile del soggetto che ha effettuato il distacco.soggetto che ha effettuato il distacco.


Metodo del valore della produzione Metodo del valore della produzione nettanetta

Possibilità di optare per le attività commerciali.Possibilità di optare per le attività commerciali. L’opzione si esercita con il comportamento L’opzione si esercita con il comportamento

concludente (in sede di versamento del primo concludente (in sede di versamento del primo acconto mensile)acconto mensile)

Obbligo di comunicazione dell’opzione in sede di Obbligo di comunicazione dell’opzione in sede di dichiarazione annuale IVA relativa all’anno in cui si dichiarazione annuale IVA relativa all’anno in cui si è operata la scelta (rigo VO50 nella dichiarazione è operata la scelta (rigo VO50 nella dichiarazione IVA2008)IVA2008)

L’opzione vincola per almeno un triennioL’opzione vincola per almeno un triennio


Metodo del valore della produzione Metodo del valore della produzione nettanetta

COSTI PROMISCUICOSTI PROMISCUI

Si possono dedurre i costi non specificatamente Si possono dedurre i costi non specificatamente riferibili alle attività commerciali sulla base del riferibili alle attività commerciali sulla base del rapporto:rapporto:

% deducibilità: % deducibilità: ricavi e proventi da attività ricavi e proventi da attività commercialicommerciali

entrate correntientrate correnti


Determinazione del valore della Determinazione del valore della produzione nettaproduzione netta

CRITERI:CRITERI: componenti positivi e negativi in conformità ai componenti positivi e negativi in conformità ai

valori fiscalmente riconosciutivalori fiscalmente riconosciuti

Alcuni costi non sono deducibiliAlcuni costi non sono deducibili

Alcuni proventi sono esclusi dalla base imponibileAlcuni proventi sono esclusi dalla base imponibile



COSTI NON DEDUCIBILI:COSTI NON DEDUCIBILI: Personale dipendentePersonale dipendente Collaborazioni coordinate e continuativeCollaborazioni coordinate e continuative Compensi per lavoro assimilato a quello di lavoro dipendenteCompensi per lavoro assimilato a quello di lavoro dipendente Utili spettanti agli associati in partecipazioneUtili spettanti agli associati in partecipazione Compensi per lavoro autonomo non esercitato abitualmenteCompensi per lavoro autonomo non esercitato abitualmente Interessi passiviInteressi passivi Erogazioni liberaliErogazioni liberali Minusvalenze derivanti da operazioni di trasferimento Minusvalenze derivanti da operazioni di trasferimento

d’aziendad’azienda Perdite su creditiPerdite su crediti



PROVENTI NON TASSATIPROVENTI NON TASSATI contributi in c/interessicontributi in c/interessi Dividendi da società miste e aziende specialiDividendi da società miste e aziende speciali Proventi finanziari, interessi attivi, plusvalenze da Proventi finanziari, interessi attivi, plusvalenze da

alienazione titolialienazione titoli Plusvalenze derivanti da cessioni di azienda o di Plusvalenze derivanti da cessioni di azienda o di

ramo d’aziendaramo d’azienda



RICAVI RILEVANTI:RICAVI RILEVANTI: Vendite di beniVendite di beni Fitti attiviFitti attivi Rette da utenti per servizi a domanda individualeRette da utenti per servizi a domanda individuale Integrazioni di prezzo da parte di enti associatiIntegrazioni di prezzo da parte di enti associati Contributi in c/esercizio ricevuti da regioni ed entiContributi in c/esercizio ricevuti da regioni ed enti Quota di competenza dell’esercizio in corso dei contributi in c/capitaliQuota di competenza dell’esercizio in corso dei contributi in c/capitali Canoni per servizi produttiviCanoni per servizi produttivi Plusvalenze derivanti dal realizzo di beni strumentali che vengono Plusvalenze derivanti dal realizzo di beni strumentali che vengono

sostituiti a seguito del loro deperimento economico-tecnicosostituiti a seguito del loro deperimento economico-tecnico Quota di plusvalenze realizzate in anni precedenti e rateizzate di Quota di plusvalenze realizzate in anni precedenti e rateizzate di

competenza dell’annocompetenza dell’anno Valori di ripristino dei beni materiali ed immateriali e dei crediti a Valori di ripristino dei beni materiali ed immateriali e dei crediti a

seguito di precedenti svalutazioniseguito di precedenti svalutazioni Rimanenze dei beni (prodotti farmaceutici, alimenti da somministrare)Rimanenze dei beni (prodotti farmaceutici, alimenti da somministrare) Costruzioni in economiaCostruzioni in economia



COSTI RILEVANTICOSTI RILEVANTI Materie prime, sussidiarie, merciMaterie prime, sussidiarie, merci Costi per serviziCosti per servizi Costi per godimento di beni di terzi (esclusi interessi su Costi per godimento di beni di terzi (esclusi interessi su

leasing)leasing) Taluni costi del personale (contributi INAIL, spese relative ad Taluni costi del personale (contributi INAIL, spese relative ad

apprendisti e disabili, spese per personale assunto con apprendisti e disabili, spese per personale assunto con contratti di formazione lavoro)contratti di formazione lavoro)

Spese relative ai disabiliSpese relative ai disabili ammortamentiammortamenti


AliquoteAliquote

Per le attività commerciali si applica la stessa Per le attività commerciali si applica la stessa aliquota prevista per le imprese private:aliquota prevista per le imprese private:

FINO AL 31.12.2007FINO AL 31.12.2007

ALIQUOTA 4,25%ALIQUOTA 4,25%

DAL 01.01.2008DAL 01.01.2008

ALIQUOTA 3,9%ALIQUOTA 3,9%


DICHIARAZIONE IRAPDICHIARAZIONE IRAP

Previste due ipotesi fino a tutto il 2008Previste due ipotesi fino a tutto il 2008

Soggetti obbligati alla presentazione del modello Soggetti obbligati alla presentazione del modello unicounico

Soggetti non tenuti alla presentazione della Soggetti non tenuti alla presentazione della dichiarazione in forma unificatadichiarazione in forma unificata

Dal 2009 la dichiarazione dovrà essere presentata Dal 2009 la dichiarazione dovrà essere presentata SEPARATAMENTE direttamente alla Regione di SEPARATAMENTE direttamente alla Regione di competenza.competenza.


Valutazione opportunità di opzioneValutazione opportunità di opzione

Procedura:Procedura:

1)1) Calcolo dell’IRAP “commerciale” (Ic):Calcolo dell’IRAP “commerciale” (Ic):- Calcolo % incidenza proventi comm.li/entrate Calcolo % incidenza proventi comm.li/entrate

correnticorrenti- Redazione conto economico, comprendendo i Redazione conto economico, comprendendo i

costi promiscui, con determinazione del VPNcosti promiscui, con determinazione del VPN- Variazioni fiscali al VPNVariazioni fiscali al VPN- Determinazione base imponibile IRAPDeterminazione base imponibile IRAP- Calcolo imposta con aliquota 4,25% (Ic)Calcolo imposta con aliquota 4,25% (Ic)



2) Calcolo IRAP retributiva (Ir)2) Calcolo IRAP retributiva (Ir)- Individuazione personale dipendente e assimilati Individuazione personale dipendente e assimilati

impiegati esclusivamente nell’attività commercialeimpiegati esclusivamente nell’attività commerciale- Individuazione personale dipendente e assimilati Individuazione personale dipendente e assimilati

impiegati promiscuamente nell’attività commerciale impiegati promiscuamente nell’attività commerciale ed applicazione della percentuale di incidenzaed applicazione della percentuale di incidenza

- Sommatoria dei suddetti importiSommatoria dei suddetti importi- Determinazione base imponibile retributiva teoricaDeterminazione base imponibile retributiva teorica- Calcolo dell’imposta Calcolo dell’imposta



3) esercizio dell’opzione3) esercizio dell’opzione

Se Ir Se Ir > Ic> Ic

Conveniente esercitare opzione Conveniente esercitare opzione


Versamenti: F24 ENTI PUBBLICIVersamenti: F24 ENTI PUBBLICI

Dal 1/1/2008 gli enti pubblici versano l’IRAP, le Dal 1/1/2008 gli enti pubblici versano l’IRAP, le ritenute alla fonte e le addizionali IRPEF regionale e ritenute alla fonte e le addizionali IRPEF regionale e comunale con il nuovo modello F24 Enti pubblicicomunale con il nuovo modello F24 Enti pubblici


Schema di sintesiSchema di sintesi

Enti pubbliciEnti pubblici Attività istituzionale: 8,50%Attività istituzionale: 8,50%

Attività commerciale:Attività commerciale:Esclusiva: metodo analitico: 4,25% (3,9%)Esclusiva: metodo analitico: 4,25% (3,9%)Non esclusiva: metodo retributivo: 8,50%Non esclusiva: metodo retributivo: 8,50%

Oppure per opzione: METODO MISTO, retributivo ed Oppure per opzione: METODO MISTO, retributivo ed analitico insiemeanalitico insieme

Documents

L’IRAP NEGLI ENTI LOCALI