Upload
sonyxro
View
283
Download
4
Embed Size (px)
Citation preview
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
1/30
CONTABILITATEA DATORIILOR PE TERMEN SCURT
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
2/30
2
Introducere
1. Noiuni generale privind datoriile pe termen scurt:1.1. Caracteristica, componena i clasificarea datoriilor1.2. Noiuni privind datoriile financiare i datoriile comerciale1.3. Noiuniprivind datoriile calculate. Prevederi legislative pentru
anul 2004
2. Contabilitatea datoriilor pe termen scurt2.1. Contabilitatea datoriilor financiare pe termen scurt2.2. Contabilitatea datoriilor comerciale pe termen scurt2.3. Contabilitatea datoriilor pe termen scurt calculate
Rezumat
Bibliografie
Anexe
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
3/30
3
IntroducereContabilitatea reprezint un sistem informaional utilizat pentru cuantificarea, prelucrarea i
transmiterea informaiilor utile n procesul de luare a deciziilor economice.
n condiiile economiei de pia, contabilitatea este chemat s asigure cu informaie obiectiv i
veridic, coninut n rapoartele financiare ale ntreprinderilor, toate grupele de utilizatori, cum snt
proprietarii i angajaii ntreprinderilor, investitorii i creditorii, acionarii, bursele de valori,
serviciul fiscal i alte organe de stat, structurile de pronosticare a dezvoltrii economiei.
Scopul acestei lucrri de curs este s examinm metodica de contabilizare a datoriilor pe termenscurt, conform prevederilor principale ale noului sistem contabil, care a intrat n vigoare la 1
ianuarie 1998 n conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la reforma
contabilitii" numrul 1187 din 24 decembrie 1997.
Datoriile reprezint "destinaii viitoare probabile ale beneficiilor economice,rezultnd din
obligaiile actuale ale unei anumite entiti de a transfera bunuri sau de a presta servicii altor entiti
n viitor, generate de operaiuni sau evenimente din trecut. Printre acestea se numr : datorii ale
ntreprinderii, sume datorate furnizorilor pentru bunuri sau servicii achiziionate pe credit, sume
mprumutate adic sume datorate bncilor n urma unor credite de rambursat, drepturi salariale
datorate angajailor, impozite datorate statului i servicii ce urmeaz a fi prestate. Ca obligaii,
datoriile reprezint drepturi recunoscute prin lege. Cu alte cuvinte, legea d creditorilor dreptul de a
cere vnzarea activelor companii dac aceasta nu reuete s-i achite datoriile. Creditorii au
prioritate n faa proprietarilor i trebuie achitai complet naintea recompensrii acestora din urm
chiar dac stingerea unei datorii consum toate activele unei ntreprinderi."1
Obiectivele dup care m-am condus n timpul studierii temei alese au fost :
- Caracterizarea iclasificarea datoriilor;- explicarea modului n care se aplic principiile legate de constatarea, evaluarea i clasificare
n cazul datoriilor;
- prezentarea formelor de efectuare a decontrilor cu furnizorii;- prezentarea modului de contabilizare a datoriilor comerciale, financiare i calculate pe
termen scurt;
- nregistrarea operaiunilor legate de contabilitatea salariilor;- prezentarea principalelor conturi n care se ine evidena privind datoriile pe termen scurt.
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
4/30
4Lucrarea dat este alctuit din dou capitole care conin cte trei paragrafe, introducere i
rezumat.
n capitolul nti se vor da noiunile generale privind datoriile, inclusiv caracteristica, componena
i clasificarea datoriilor, noiuni generale privind datoriile financiare i comerciale, a datoriilor
calculate. Se vor anuna schimbrile efectuate n legislaie cu privire la asigurrile sociale de stat
pentru anul 2004. Capitolul doi va prezenta contabilitatea datoriilor pe termen scurt, conturile n
care se ine evidena contabil adatoriilor. Anexa va conine cteva tipuri de formulare necesare
evidenei corecte a unor tipuri de datorii ct i modul lor de completare.
n elaborarea lucrrii date se va ine cont de schimbrile survenite pentru anul 2004, ct i de
principiile contabilitii naionale.
1Belverd E. Needles, Jr. "Principiile de baz ale contabilitii" , Editura Arc, 2000, pagina 439.
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
5/30
5
1. Noiuni generale privind datoriile pe termen scurt :
1.1. Caracteristica, componena i clasificarea datoriilor
Prin datorii nelegem nite angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru
bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de
stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice.
n contabilitate i rapoartele financiare datoriile se clasific dup diferite criterii :
a)
n funcie de coninutul economic avem :- datorii financiare- datorii comerciale- datorii calculate
b) n funcie de termenul de achitare :
- datorii pe termen lung cu termenul de achitare mai mare de un an- datorii pe termen scurt cu termenul de achitare nu mai mare de un an
c) n funcie de modul de achitare:
- datorii convertibile, achitarea crora poate fi efectuat prin cedarea unei pri din capitalulstatutar (aciuni sau cote de participaie)
- datorii neconvertibile, achitarea crora se efectueaz prin alte mijloace i nu prevede cedareaunei pri din capitalul statutar
Datoriile ntreprinderii la etapa constatrii lor pot fi exprimate n valut naional - n cazul cnd
provin din ar sau n valut strin - dac provin din strintate. Datoriile n valut strin snt
reflectate n contracte, documente primare de achiziionare a mrfurilor, ns la etapa nregistrrii n
conturile contabile i rapoartele financiare datoriile trebuie recalculate n valut naional.
Datoriile exprimate n valut strin n urma modificrii cursului de schimb valutar din momentul
apariiei acestora pn la momentul achitrii lor, pot genera venituri - n cazul diferenelor
favorabile de curs valutar sau pierdere - n cazul diferenelornefavorabile de curs valutar.
n conformitate cuBazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, datoriile
se constat i pot fi reflectate nBilanul contabiln cazul cnd se respect urmtoarele condiii :
a) exist probabilitatea diminurii n viitor a activelor ( mijloacelor bneti i altor activeproprii) care snt purttorii de avantaje economice,
b) suma la care se constat datoriile poate fi evaluat veridic.
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
6/30
6Datoriile se constat i se evalueaz la suma nominal, inclusivTVA i alte impozite i taxe
care urmeaz a fi achitate.
Dup constatare datoriile se reflect n contabilitate n baza principiului specializrii exerciiilor -
atunci cnd au fost nregistrate n documentele contabile, fiind incluse n rapoartele financiare n
perioada la care se refer, dar nu atunci cnd se pltesc mijloacele bneti sau se transmit alte active
n schimb.
Rapoartele financiare ntocmite n baza principiului specializrii exerciiilor informeaz utilizatorii
nu numai despre tranzaciile anterioare, ci i despre angajamentele de plat a mijloacelor bneti n
perspectiv.Datoriile se nregisreaz n baza documentelor de livrare cu regim special care nsoesc bunurile
intrate de la furnizori sau serviciile prestate de ctre acetia. Pentru livrrile impozabile cu TVA se
ntocmesc facturi fiscale, iar pentru livrrile neimpozabile - facturi de expediie. Pentru unele bunuri
materiale sunt necesare documente suplimentare. Astfel, la livrarea produselor alimentare se
prezint certificatul de calitate.
n procesul de constatare a datoriilor, timpul reprezint factorul cel mai important. Deseori,
nenregistrarea unei datorii ntr-un exerciiu contabil este nsoit de nenregistrarea unei cheltuieli.Astfel, ea conduce la o subevaluare a cheltuielilor i o supraevaluare a profitului. O datorie se
nregistreaz n momentul n care se creeaz obligaia. Aceast regul este mult mai greu de aplicat
dect pare. Atunci cnd printr-o operaiune compania este obligat s efectueze pli viitoare, apare
i este constatat o datorie, ca n cazul cumprrii bunurilor pe credit. Totui, deseori datoriile
curente nu snt reprezentate de o operaiune direct. Unul din principalele obiective ale
nregistrrilor de regularizare de la sfritul exerciiului financiar-contabil se refer la constatarea
datoriilor nenregistrate. Printre aceste datorii acumulate se numr datoriile fa de personal idobnziile de pltit. Alte datorii care pot fi doar estimate, cum ar fi impozitele de pltit, trebuie de
asemenea constatate prin nregistrri de regularizare.
Pe de alt parte, deseori companiile semneaz contracte privind operaiuni viitoare. Atta timp ct
nu exist o obligaie pe termen scurt, nu este constatat nici o datorie.
n practica mondial n toate ramurile de activitate, datoriile pe termen scurt au o valoare care
reprezint aproximativ ntre o ptrime i o treime din valoarea total a activelor. Acestea snt
grupate n dou categorii principale:
- datorii precis determinabile- datorii estimate
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
7/30
7Datoriile pe termen scurt care snt stipulate printr-un contract sau prin lege i pot fi msurate
cu precizie snt numite datorii precis determinabile. Datoriile precis determinabile includ datoriile
comerciale, creditele bancare i biletele de trezorrie, dividentele de pltit, datoriile legate de
personal i veniturile ncasate n avans.
Datoriile estimate snt datorii sau obligaii ferme ale unei companii, a cror mrime exact nu
poate fi cunoscut dect dup o anumit dat. Deoarece nu exist nicio ndoial privind existena
obligaiei juridice, principala problem contabil const n estimarea i nregistrarea sumei acestor
datorii. Exemplu de datorii estimate snt impozitele pe profit, impozitele pe proprietate, garaniile
oferite pentru produse i sumele pltite pentru concedii.1n planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor din Republica
Moldova intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998, datoriile pe termen scurt snt clasificate dup
coninutul lor economic n clasa 5 "Datorii pe termen scurt", care cuprinde urmtoarele grupe de
conturi : 51 "Datorii financiare pe termen scurt", 52 "Datorii comerciale pe termen scurt" i 53
"Datorii pe termen scurt calculate".
1.2. Notiuni privind datoriile financiare i datoriile comercialen condiiile economiei de pia ntreprinderile au nevoie de resurse majore pentru asigurarea
continuitii activitii economice, finanarea unor proiecte de dezvoltare i investii etc. Insuficiena
periodic a surselor proprii de finanare impune o cerere mare a ntreprinderii privind resursele
mprumutate.
Datoriile financiareinclud datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitalul atras l
constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre
ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat.Datoriile financiare cuprind :
creditele, inclusiv overdrafturile. Creditele sunt primite de la instituiile bancare. Overdraftuleste un credit bancar primit de ntreprindere prin eliberarea unui cec, a dispoziiilor de plat la o
sum care depete soldul mijloacelor bneti n contul de decontare. Condiiile overdraftului
sunt stipulate n contractul ncheiat ntre banc i client nmomentul deschiderii contului
bancar.
1Belverd E.Needles, Jr. "Principiile de baz ale contabilitii" Editura Arc 2000 pagina 440
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
8/30
8 mprumuturile. Acestea pot fi primite de la ntreprinderi -pri nelegate i legate,
persoane fizice, personalul ntreprinderii etc.
n funcie de termenul rambursrii, creditele bancare i mprumuturile pot fi :
pe termen scurt, al cror termen de achitare nu depete 12 luni calendaristice, fiind o surs deformare a mijloacelor circulante. Acestea vor fi studiate mai profund n prezenta lucrare.
pe termen lung, cu durata de achitare mai mare de 12 luni calendaristice, primite n scopulefecturii investiiilor capitale i financiare pe termen lung, procurrii de mijloace fixe,
echipamente, utilaje, noi tehnologii, achiziii de ntreprinderi.
Modul de creditare, de primire i de rambursare a creditelor bancare este reglementat de
contractele de credit i actele normative bancare n vigoare.
Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite direct sub form de mijloace bneti, n urma
ncheierii unui contract de credit sau de mprumut ntre creditor i debitor, prin emisiunea de
obligaiuni, cambii financiare, aciuni privilegiate, scontare de cambii i alte titluri de datorii.
Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite n valut naional i strin. n funcie de modul
de obinere a mprumuturilor, de valut i creditorul care le acord, n cadrul conturilor de credite i
mprumuturi se deschid subconturi.Emisiunea titlurilor de mprumut (obligaiunilor) reprezint o modalitate de contractare a
capitalului atras. Modul de plasare, de circulaie i deanulare a obligaiunilor este reglementat de
actele legislative n vigoare :Legea privind societile pe aciuni nr.111134-XIII din 02.04.1997, cu
modificrile i copletrile ulterioare,Legea cu privire la piaa valorilor mobiliare nr. 199-XIV din
18.11.1998, cu modificrile i completrile ulterioare.
Obligaiunea este un document care atest dreptul proprietarului (obligatarului) de a primi suma
vrsat n contul achitrii obligaiunii i dobnda sau un alt profit aferent n mrimea i n termenulstabilite prin decizia de emitere a obligaiunilor. Valoarea nominal a obligaiunii societii trebuie
s se mpart la 100 lei, iar termenul de circulaie a obligaiunilor s fie de cel puin un an.
Obligaiunile pot fi clasificate dup diferite criterii, conform crora acestea se mpart n garantate
i negarantate, cu scaden unic sau n serie, nominale i la purttor.
Obligaiunile pot fi emise la o valoare de pia egal cu valoarea nominal sau care difer de
acestea. n cazurile n care rata nominal a dobnzii privind obligaiunile este mai mic dect rata de
pia a dobnzii, obligaiunile se emit cu discont, fiind egal cu diferena dintre valoarea nominal i
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
9/30
9preul de emisiune. Dac obligaiunile au o rat nominal a dobnzii mai mare dect rata de pia
a acestora, ele se emit cu prim.
Valoarea primei sau discontului reprezint sume care rectific valoarea mprumutului pn la
valoarea de rambursat, de aceea ele se reflect n conturile contabile respectiv cu sume obinuite sau
negative.
La amortizarea discontului sau primei n literatura de specialitate se cunosc dou metode: metoda
liniar, conform creia suma acestora se amortizeaz proporional pe durata mprumutului, i
metoda dobnzii efectve care presupune utilizarea ratei de pia a dobnzii la momentul emisiunii
asupra sumei rmase de rambursat n fiecare perioad de plat a dobnzilor.n vederea evitrii unor riscuri la ncasarea creditelor acordate, pot fi aplicate diferite forme de
asigurare a creditului, i anume : gajul propriu-zis; scrisoarea de garanie; contractul de cauiune;
depozitul; asigurarea rspunderii pentru neachitare; cesiunea de creane; cambii sau alte titluri de
datorii. n acest scop ntre debitor i creditor se ncheie un contract de gaj care trebuie vizat de
notar.
Dac debitorul nu poate rambursa mprumutul, gajul trece n proprietatea creditorului, reflectndu-
se ca operaiuni de vnzare a patrimoniului.Achitarea sumei creditului i a dobnzii calculate se efectueaz de ctre debitor prin virament
bancar printr-o dispoziie de plat; emiterea cecului de decontare; depunerea de numerar; n cazuri
aparte -prin trecerea n cont a ncasrii din vnzarea valorilor de mrfuri i materiale, precum i prin
dispoziia incaso a bncii, dac exist o prevedere n acordul de credit sau la sosirea termenului de
plat, n conformitate cu angajamentele la termen.
mprumuturile pot fi restituite pn la sau dup scaden. Din punctul de vedere al volumului,
mprumuturile pot fi rambursate n rate, n sume egale sau neegale - crescnde sau descrescnde,anual, semestrial, trimestrial, lunar sau n alt periodicitate ori n sum total la scaden.
La restituirea mprumuturilor, contractele de credit i gaj i pierd valabilitatea, iar ntreprinderea
debitoare primete un aviz privind achitarea datoriei sale, inclusiv dobnzile pentru prezentarea
acestuia la notarul care a nregistrat contractul de gaj.
Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori,
antreprenori i alicreditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care
ntreprinderea a beneficiat.
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
10/30
10Decontrile privind achitarea datoriilor fa de furnizori, de regul, se efectueaz prin virament,
dar snt posibile i decontri n numerar cu respectarea limitei stabilite prinLegea cu privire la
antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992, cu modificrile i completrile ulterioare.
Decontrile prin virament se efectueaz conformRegulamentului privind decontrile fr numerar
n Republica Moldova nr.25/11-02 din 12.07.1996, cu modificrile i completrile ulterioare (n
continuare - Regulament) aprobat prin hotrrea Consiliului de Administraie al B.N.M.
Conform Regulamentului, formele de baz ale decontrilor prin virament se bazeaz pe :
1. Dispoziia de plat - dispoziia dat de ctre pltitor bncii care l deservete de a transferabeneficiarului o anumit sum de bani.
2. Dispoziia de plat acceptat - dispoziie de transfer a unei sume de bani dat de ctre pltitorbncii pltitoare prin oficiul potal pe numele unor ceteni (pensii,pensii alimentare, salarii,
cheltuieli de deplasare, onrarii etc.)
3. Cererea-dispoziie de plat - cererea beneficiarului ctre pltitor de a plti, n baza documentelorde expediere remisi lui n afara bncii, valoarea produciei livrate, serviciilor prestate i alte pli
conform contractului.
4. Acreditivul - angajamentul unei bnci de a plti o sum determinat beneficiarului pentru marfalivrat sau serviciile prestate la prezentarea documentelor ce confirm c marfa a fost expediat
sau serviciile au fost prestate.
5. Cecul - document de decontare prin care emitorul de cec d ordin bncii pltitoare de a plti oanumit sum de bani la prezentarea unui cec de ctre beneficiarul de cec.
6. Dispoziia incaso (dispoziia incaso trezorerial) - dispoziia beneficiarului privind virareaincontsestabil a unei anumite sume de mijloace bneti din contul pltitorului fr
consimmntul lui, n baza documentelor executorii sau a altor acte legislative care prevddreptul virrii incostebile.
Pe lng formele de decontri enumerate ntreprinderea poate utiliza i cambiile. Modul de
utilizare a acestora este stabilit Legea cambiei nr.1527-XII din 22.06.1993.
Exist anumite reguli generale privind decontrile care snt obligatorii pentru bnci i clienii
acestora. Astfel, conform punctului 4 din Regulament, unicul mijloc de plat legal pe teritoriul RM
l constituie moneda naional - leul moldovenesc, adic decontrile n valut strin se permit
numai cu partenerii de afaceri din alte ri. Totodat, potrivit punctului 6 din Regulament, nu se
admite efectuarea de ctre o ntreprindere a plii pentru achitarea angajamentelor (datoriilor, altor
obligaiuni) alte ntreprinderi fa de o ter persoan.
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
11/30
11
1.3. Noiuni privind datoriile calculate. Prevederi legislative pentru anul
2004Datoriile calculate snt datorii fa de alte persoane fizice i juridice, n special, fa de personalul
ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, companiile deasigurri, bugetul de stat, diveri
creditori.
a) datoriile fa de personal
Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de salariai pentru munca
prestat, privind recuperarea cheltuielilor i plilor efectuate de salariai n favoarea ntreprinderii.Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile angajailor
aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individuale ntre persoane
fizice i ntreprindere i sntn raport direct cu cererea i oferta forei de munc pe piaa muncii,
cantitatea i calitatea muncii, rezultatele i condiiile funcionrii ntreprinderii.
Salariul constituie orice recompens sau venit calculat n conformitate cu contractul individual de
munc, de patron sau de organul mputernicit de acesta angajatului pentru munca prestat i depinde
de sistemul de salarizare care include formele de salarizare, sistemul de tarife, de sporuri i alte
elemente.
Munca este retribuit pe unitate de timp, n acord sau conform altor sisteme de retribuire.
Salarizarea angajailor din sfera bugetar se efectueaz n bazaReelei tarifare unice de salarizare.
Statul garanteaz i reglementeaz mrimea minim a salariului, a unor adaosuri i sporuri cu
caracter compensatoriu care se stabilesc, dup caz, n raport cu rezultatele obinute, condiiile de
munc concrete, vechimea n munc i poart un caracter de stimulare sau compensare.
Salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de baz la care se adaug sporuri, ndemnizaii i alte
adaosuri la salarii, precum i facilitile acordate de patron. Salariul fr suma total a reinerilor din
salariu reprezint salariul net spre plat.
Pentru a facilita evidena contabil, salariile se divizeaz n dou pri componente : salariul de
baz care reprezint remunerarea personalului ntreprinderii pe timpul i volumul efectiv lucrat,
inclusiv diferite prime, pli suplimentare i adaosuri la salarii, diverse recompense garantate de
ctre stat i salariul suplimentar care include sumele pltite personalului ntreprinderii pe perioada
nelucrat, dar asigurate de stat, cum snt : plata pentru perioada concediilor de odihn, pentru
staionarea ntreprinderii din motive de for major, alte salarii pentru timpul nelucrat.
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
12/30
12Principalul factor de producie l constituie resursele umane. Numrul i calificarea
angajailor snt determinate individual de ntreprindere, n funcie de caracterul i volumul activitii
economice.
Pentru organizarea evidenei corecte a muncii, a produciei i a salariilor, ntocmirea rapoartelor
statistice i contabile i controlul fondului de salarii este necesar determinarea numrului
personalului scriptic al ntreprinderii i evidena operativ a personalului. Personalul scriptic se
schimb continuu n funcie de procesele de angajare, transferare, concediere i se evalueaz la o
dat anumit, fiind documentat corespunztor.
n cazul angajrii personalului la lucru se depune o cerere de angajare, n baza creia se emite un
ordin de angajare la serviciu care se prezint angajatului spre a lua cunotin contra semntur. Cu
angajatul se ncheie un contract de munc i, dup caz, un contract de rspundere material pentru
valorile primite n gestiune.
Dup ncheierea contractului individual de munc, angajatul completeaz ntr-un singur exemplar
fia personal de eviden a cafrelor, iar n carnetul de munc se fac nscrieri privind angajarea n
cmpul muncii. Carnetul de munc se ntocmete pentru toi salariaii angajai la ntreprindere peste
5 zile i se nregistreaz n registrul de eviden a formularelor de carnete de munc i registrul de
eviden a circulaiei carnetelor de munc care snt numerotate, nuruite i semnate.Transferarea la alt loc de lucru, din secie n secie, atribuirea altei categorii sau calificri se face
printr-un ordin de transfer, n baza cererii de transfer a angajatului sau a deciziei administraiei.
Concediile de baz i suplimentare se acord conform dispoziiei sau ordinului de acordare a
concediului emis pe baza cererii angajatului.
Contractul individual de munc poate fi reziliat din iniiativa salariatului n baza cererii acestuia,
administraiei sau la cererea organelor judiciare prin emiterea ordinului cu privire la concediere.
Ordinele i dispoziiile de micare a personalului se ntocmesc n dou exemplare : un exemplar -pentru secia de eviden a personalului, iar al doilea exemplar se transmite n contabilitatea
ntreprinderii.
Sumele spre plat angajailor ntreprinderii se calculeaz, n funcie de reinerile din salarii, al
cror cuantum total, conform art.133 din Codul muncii, nu poate s depeasc 20 %, iar n cazurile
special prevzute de legislaie - 50% din salariul care se cuvine s fie pltit angajatului. n cazul
reinerii din salariul de baz a ctorva titluri executorii, angajatului i se pstreaz 50% din salariu.
Nu se admit reineri din preavizul de concediere, plile de compensaie i alte pli conform
legislaiei.
Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri :
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
13/30
13 reineri fiscale: impozitul pe veniturile persoanelor fizice ; reineri sociale : 1 % n bugetul asigurrilor sociale ; diverse reineri : avansurile la salariile acordate anterior; restituirea sumelor pltite n plus n
urma unor greeli de calcul; avansul nerestituit la timp pentru deplasarea de serviciu; n cazul
concedierii salariatului nainte de expirarea anului de munc, n contul creia el a primit de
acum concediu, pentru zilele nelucrate ale concediului; pli la sindicatele de ramur, locale;
reineri pentru chirii, pentru achitarea bunurilor procurate n rate; reineri privind mprumuturile
acordate anterior salariailor.
Conform articolului15 din Codul fiscal, cotele impozitului pe veniturile persoanelor fizice snt
urmtoarele :
10% din suma venitului impozabil anual care nu depete 12180 lei; 15% din suma venitului impozabil anual care depete 12180 lei, dar nu depete 16200 lei; 25% din suma venitului impozabil anual care depete 16200.
Venitul impozabil al salariatului cuprinde orice form de salarizare, premiile, suplimentele,
onorariile, indemnizaiile, comisioanele i alte pli, precum i nlesnirile acordate salariatului de
ctre ntreprindere. n venitul impozabil nu se includ plile de asigurare (despgubirile), conform
contractului de asigurare, compensaiile n caz de pierdere temporar a capacitii de munc,
inclusiv a invalidilitii, bursele, pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii, dividente de la
rezideni, patrimoniul primit ca donaie, mostenire, ctigurile din loterie i alte forme de venituri
stabilite n Codul fiscal.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculeaz i se reine la sursa de plat i n momentul
plii de la suma impozabil, cu scderea sumei scutirilor acordate salariatului. Scutirile se acord
numai la locul de munc de baz, unde se ine evidena carnetului de munc al angajailor -
rezideni ai RM . Scutirea personal constituie :a) 3600 lei anual, n cazul cnd nu exist scutirea specificat n punctul b) ;
b) 10000 lei anual pentru angajatul care :- s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic ca urmare a accidentului de la C.A.E. Cernobl
sau este invalid n urma acestui accident ;
- este printe sau so (soie) al participantului decedat sau dat disprut n aciunile de luptpentru aprarea Republicii Moldova sau este invalid n urma acestor evenimente ;
-
este invalid de rzboi, din copilrie, invalid de grupa I i II sau victim a represiunilorpolitice ulterior reabilitat.
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
14/30
14Fiecare angajat care se afl n relaii de cstorie pe parcursul ntregului an fiscal are
dreptul la scutiri suplimentare n sum de 3 600 lei anual, n cazul cnd soul (soia) nu beneficiaz
de scutirea personal.
Angajatul are dreptul la scutiri n mrime de 240 lei anual pentru fiecare persoan ntreinut n
condiiile cnd aceasta :
- are relaii de rudenie n ascensiune dau desceden;- locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu, dar nva la secia de zi cu frecven a unei
instituii de nvmnt mai mult de 5 luni peparcursul anului fiscal;
- este ntreinut de contribuabil;- primete un venit anual mai mic de 1 000 lei.
Pentru a acorda scutirile sus-menionate, angajatul prezint patronului cererea de scutire(vezi
Anexa 1) pn la data ncadrrii n munca ca angajat sau pn la nceputul anului, anexnd la aceasta
documentele necesare pentru confirmarea poziiei sale de rezident, strii sociale, familiale sau
sntii.
Calculul salariilor, venitului impozabil i impozitului pe venit se face n baz cumulativ, dela
nceputul anului sau din momentul angajrii la serviciu, n fia personal deschis pentru fiecareangajat.
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat din veniturile angajailor urmeaz s fie vrsat la buget
nu mai trziu de dat de 10 a lunii urmtoare dup luna n care s-a efectuat reinerea.1
Conform Codului muncii, tuturor angajailor li se acord concedii anuale, meninndu-se locul de
munc i salariul mediu. Concediul anual pltit se acord angajailor pe o durat de cel puin 24 zile
lucrtoare, cu sptmna de lucru de 6 zile. Pentru angajaii pn la vrsta de 18 ani durata
concediului de odihn este de o lun calendaristic. n afar de concediile anuale, unele categorii deangajai au dreptul la concedii suplimentare sau la un concediu pe cont propriu, fr a fi pltit.
Calcularea retribuilor pentru concediile angajailor are unele particulariti. Retribuia pentru
concedii se calculeaz pe baza salariului mediu zilnic i duratei concediului.
Pentru calcularea salariului mediu se stabilesc dou perioade de referin :
ultimele 12 luni calendaristice -pentru angajaii din unitile agricole i angajaii, al cror timpde lucru nu se supune evidenei (nu este normat)
ultimele trei luni calendaristice de lucru - n celelalte cazuri.
1Contabilitate i audit 1/2004 "Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2004" paginile 202 -208
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
15/30
15Salariile se pltesc personalului ntreprinderii n lei moldoveneti. Plata salariului poate fi
efectuat n numerar, prin mandat potal, prin carduri bancare sau prin transfer potal pe contul
acestuia, cu achitarea obligatorie a acestor servicii de ctre patron. Conform Legii salarizrii, se
interzice plata salariului n natur, inclusiv sub form de buturi spirtoase sau substane narcotice.
b) datoriile privind asigurrile
n scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de producie, garantrii unei
continuiti a activitii economice, ntreprinderile asigur bunurile, personalul i rspunderea civil
contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale.
n conformitate cu Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr.489-XIV din 08.07.1999,
cu modificrile i completrile ulterioare, asigurrile sociale reprezint un sistem, de protecie
social a persoanelor asigurate, constnd n acordarea de indemnizaii, ajutoare, pensii, prestaii
pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc i alte prestaii prevzute de
legislaie.
Asigurrile sociale pot fi efectuate prin sistemul public de asigurri sociale i privat.
Toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate i gospodrire, inclusiv persoanele
fizice, fondul pentru ajutorul de omaj, persoanele cu contract individual, depun contribuii la
asigurrile sociale de stat. Aceti contribuabili trebuie nregistrai ca pltitori de contribuii lareprezentanele CaseiNaionale de Asigurri Sociale la locul de reedin.
Conform Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2004 , tarifele cotelor contribuiilor de
asigurri sociale de stat obligatorii pe anul 2004 se stabilesc n urmtoarele mrimi :
28% la fondul de retribuire a muncii i la alte recompense pentru :- ntreprinderiile care angajeaz persoane prin contract individual de munc ori prin alte
contracte n vederea executrii de lucrri sau prestrii de servicii;
-
cetenii ai RM angajai prin contract n proiecte, instituii i organizaii internaionale,indiferent de sursa finanrii activitilor;
- persoanele care desfoar activitate n funcie electiv sau snt numite n autoriti executivesau legislative;
1,7 lei anual pentru o unitate grad/hectar de teren agricol pentru fiecare proprietar de terenuriagricole, indiferent de forma juridic de organizare;
4,5% la fondul de retribuire a muncii i alte recompense ale invalizilor i pensionarilor ;
28% la ajutorul de omaj pentru oficiile forei demunc -pentru persoanele care beneficiaz deajutor de omaj;
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
16/30
16 28% la indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc i indemnizaia n caz
de sarcin i luzie ;
627 lei anual pentru fiecare persoan care arendeaz terenuri agricole; 10% din venitul net lunar realizat pentru fiecare fondator de ntreprinderi individuale; taxa lunar fix calculat din tariful de 28% la baza de calcul egal cu trei salarii medii lunare
pe economie prognozate pe anul 2004 -pentru avocaii i notarii care au obinutlicen n
modul stabilit de lege, indiferent de forma juridic de organizare;
n mrimea stabilit de Legea cu privire la patenta de ntreprinztor nr.93-XIV din 15.07.1998,dar nu mai puin de 705 lei pe an pentru titularii patentei de ntreprinztor;
705 lei anual pentru o persoan angajat prin contract n strintate n cazul cnd acordurile iconveniile internaionale la care RM este parte nu prevd alte condiii.
Mijloacele bneti acumulate n bugetul asigurrilor sociale de stat se folosesc, conform legislaiei
n vigoare, n urmtoarele scopuri : plata pensiilor pentru limit de vrst, de invalidilitate, n cazul
pierderii ntreintorului, pentru vechime n munc, plata pensiilor sociale i indemnizaiilor pentru
pensionari, plata ajutoarelor de asigurri sociale, acoperirea cheltuielilor pentru tratamentul
balneosanatorial, odihna salariailor i copiilor lor, plata ajutoarelor i compensaiilor acordate
famiilor cu copii socialmente vulnerabile, plata ajutoarelor de omaj etc.
Contribuiile la asigurrile sociale de stat obligatorii se calculeaz din suma salariului calculat i
din alte recompense, fr reducerea impozitelor i altor pli, pentru angajaii n baza de contract
individual sau contract de acordare a lucrrilor i serviciilor.
Contribuiile la asigurrile sociale de stat obligatorii n mrime de 28 % i 1 %nu se calculeaz din
urmtoarele pli i venituri :
sumele ajutorului material, n expresie bneasc sau natural, acordat n caz de calamitinaturale i n alte circumstane excepionale;
plile compensatorii n limitele stabilite de legislaie (diurnele, compensare daunelor),preavizele pltite n caz de concediere n conformitate cu legislaia, cu excepia compensaiei
pentru concediul nefolosit n caz de concediere;
sumele primite de persoanele asigurate pentru asigurrile obligatorii sau benevole, indiferent defaptul din ce cont au fost pltite contribuiile de asigurri;
sumele ce se constituie din valoarea cadourilor primite la locul de munc de baz de angajaiisau de foti angajai;
bursele, sumele pltite de colile profesionale polivalente i colile de meserii;
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
17/30
17 indemnizaia acordat pentru incapacitatea temporar de munc (inclusiv pentru
ngrijirea unui copil bolnav), pltit participanilor la lichidarea consecinelor avariei de la
C.A.E. Cernobl;
veniturile provenite din gestionarea proprietii organizaiei(dividente, procente, pli pe cote departicipare);
toate tipurile de pensii, stabilite conform legislaiei cu privire la pensii .a.Contribuabilul trebuie s prezinte darea de seam privind calcularea, utilizarea i achitarea
contribuiilor de asigurri sociale de stat, forma 4 - BASS (vezi Anexa 2)calculul n acest raport se
efectueaz cu total cumulativ de la nceputul anului.1
2. Contabilitatea datoriilor pe termen scurt :
2.1. Contabilitatea datoriilor financiare pe termen scurtDatoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitalul atras l
constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre
ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat.
Pentru generalizarea informaiei privind datoriile financiare pe termen scurt este destinat grupa 51
"Datorii financiare pe termen scurt" a clasei 5 "Datorii pe termen scurt" a Planului de conturi
contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor.Astfel din grupa 51 "Datorii
financiare pe termen scurt" fac parte urmtoarele conturi sintetice : 511 "Credite bancare pe termen
scurt", 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai", 513 "mprumuturi pe termen scurt",
514 "Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung", 515 "Venituri anticipate curente" i 516 "Alte
datorii financiare pe termen scurt". Soldul conturilor din aceast grup se reflect la finele perioadei
de gestiune n subcapitolul 5.1. "Datorii financiare pe termen scurt" al bilanului contabil(vezi
Anexa 3).
Evidena analitic a creditelor bancare i mprumuturilor se ine pe feluri de credite i
mprumuturi, pe termene de rambursare, pe creditori i pe bncile care le-au acordat.
Contul 511 "Credite pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia
decontrilor privind creditele, termenul de rambursare al cror nu este mai mare de un an.
1Contabilitate i audit 1/2004 "Legea bugetului asigurrilor de stat pe anul 2004" paginile 202-208
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
18/30
18Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasi. n creditul acestui cont se
reflect sumele creditorilor pe termen scurt primite i trecute din grupa creditelor pe termen lung,
iar n debit - suma creditelor rambursate. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile
ntreprinderii aferente creditelor pe termen scurt nerambursate la finele perioadei de gestiune.
La contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" pot fi deschise urmtoarele subconturi : 5111
"Credite bancare pe termen scurt n valut naional ", 5112 "Credite bancare pe termen scurt n
valut strin ",5113 "Credite bancare pe termen scurt n valut naional amnate", 5114 "Credite
bancare pe termen scurt n valut strin amnate ".
Contul 513 "mprumuturi pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei referitoare la
existena, micarea i situaia decontrilor privind mprumuturile pe termen scurt primite pe un
termen nu mai mare de un an.
Contul 513 "mprumuturi pe termen scurt" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect
sumele mprumuturilor primite sau trecute din grupa mprumuturilor pe termen lung, iar n debit -
rambursarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind
mprumuturile pe termen scurt nerambursate la finele perioadei de gestiune.
La contul 513 pot fi deschise urmtoarele subconturi : 5131 " mprumuturi pe termen scurt de lapri nelegate", 5132 " mprumuturi pe termen scurt de la pri legate", 5133 " mprumuturi pe
termen scurt din emisiunea de obligaiuni ", 5134 " mprumuturi pe termen scurt de la personalul
ntreprinderii ", 5135 " Cambii financiare pe termen scurt emise".
Creditele bancare i mprumuturile primite se reflect prin formula contabil :
Dt 241 "Casa" sau
Dt 242 "Cont de decontare", sau
Dt 243 "Cont valutar"Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt"
Ct 513 "mprumuturi pe termen scurt"
Contactul de credit i/sau mprumut poate stipula utilizarea cu scop determinat a acestora prin
achitarea datoriilor pe seama creditelor i mprumuturilor care se nregistreaz prin formula
contabil :
Dt 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale", sau
Dt 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate", sau
Dt 539 "Alte datorii pe termen scurt"
Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt"
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
19/30
19Ct 513"mprumuturi pe termen scurt".
Contul 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" este destinat generalizrii informaiei
referitoare la situaia decontrilor privind credite bancare pentru salariai, termenul de rambursare al
crora nu este mai mare de un an.
Contul 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai" este un cont de pasiv. n creditul
acestui cont se reflect sumele creditelor bancare pe termen scurt primite pentru salariai i
creditelor trecute din grupa Credite bancare pe termen lung, iar n debit - rambursarea lor. Soldul
acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente Credite bancare pe termen
scurt pentru salariai la finele peroadei de gestiune.
Creditele bancare pot fi acordate personalului propriu pentru construcia locuinelori alte scopuri
prevzute de legislaie, precum i pentru achitarea documentelor de decontare ale ntreprinderilor decomer pentru mrfurile vndute pe credit salariailor. Creditele bancare pentru salariai pot fi
acordate prin intermediul ntreprinderii care le primete i apoi le elibereaz personalului sau prin
acordarea direct acestuia de ctre instituia bancar, ntocmindu-se formula contabil :
Dt 227 "Creane pe termen scurt ale personalului"
Ct 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai".
Restituirea creditelor i mprumuturilor se nregistreaz prin creditarea conturilor mijloacelorbneti i debitarea unuia din conturile de eviden a creditelor sau mprumuturilor :
Dt 511 "Credite bancare pe termen scurt"
Dt 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai"
Dt 513 "mprumuturi pe termen scurt"
Ct 241 "Casa" sau
Ct 242 "Cont de decontare", sau
Ct 243 "Cont valutar".Contul 514 "Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung" este destinat generalizrii informaiei
referitoare la situaia decontrilor privind datoriile curente trecute din grupa datoriilor pe termen
lung, n cazul cnd termenul de achitare nu este mai mare de un an.Este un cont de pasiv, n creditul
cruia snt reflectate sumele datoriilor curente trecute din grupa datoriilor pe termen lung, iar n
debit - achitarea acestora. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii
aferente cotei curente a datoriilor pe termen lung la finele perioadei de gestiune.
Contul 515 "Venituri anticipate curente" este destinat generalizrii informaiei privind veniturile
obinute n perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare.
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
20/30
20Contul 515 "Venituri anticipate curente" este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se
reflect sumele veniturilor anticipate curente aprute n perioada de gestiune, iar n debit - trecerea
lor la veniturile perioadei de gestiune. Soldul acestui cont este creditor i reprezint sumele
veniturilor anticipate curente la finele perioadei de gestiune.
Contul 516 "Alte datorii financiare pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei privind
decontrile cu diferii creditori aferente operaiilor care nu se refer la celelalte conturi din grupa 51
"Datorii financiare pe termen scurt".
ntreprinderea suport unele cheltuieli privind capitalul atras sub form de dobnzi aferente
creditelor i mprumuturilor i alte cheltuieli numite cheltuieli privind mprumuturile.Modul de
determinare a cheltuielilor privind mprumuturile i de contabilizare a acestorasnt reglementate de
prevederile S.N.C. 23 "Cheltuieli privind mprumuturile", conform cruia exist dou metode deconstatare a cheltuielilor privind mprumuturile :
metoda recomandat de S.N.C. 23 "Cheltuieli privind mprumuturile";
metoda alternativadmisibil.La utilizarea metodei recomandate de S.N.C. 23, cheltuielile privind mprumuturile se constat ca
cheltuial n perioada de gestiune n care au fost suportate, indiferent de momentul plii acestora,
precum i de destinaia i utilizarea efectiv a mprumuturilor primite, ntocmindu-se formulacontabil :
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale"
Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt"
Ct 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai"
Ct 513 "mprumuturi pe termen scurt".
n cazul aplicrii metodei alternative admisibile cheltuielile privind mprumuturile se
capitalizeaz, adic se includ n valoarea de bilan a activelor calificate, care reprezint activele cenecesit n mod obligatoriu o perioad lung de creare i de pregtire spre utilizare dup destinaie
sau spre vnzare care se reflect prin formula contabil :
Dt 121 "Active materiale n curs de execuie" sau
Dt 122 "Terenuri" sau
Dt 215 "Producia n curs de execuie" .a.
Ct 511 "Credite bancare pe termen scurt"
Ct 513 "mprumuturi pe termen scurt".
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
21/30
21
2.1. Contabilitatea datoriilor comerciale pe termen scurtDatoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori,
antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care
ntreprinderea a beneficiat.
Pentru generalizarea informaiei privind datoriile comerciale este destinat grupa 52 "Datorii
comerciale pe termen scurt " a clasei 5 "Datorii pe termen scurt" a Planului de conturi contabile.Din
grupa 52 "Datorii comerciale pe termen scurt" fac parte urmtoarele conturi sintetice : 521 "Datorii
pe termen scurt privind facturile comerciale ", 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" i
523 "Avansuri pe termen scurt primite". Soldul conturilor din aceast grup la finele perioadei de
gestiune se reflect n subcapitolul 5.2. "Datorii comerciale pe termen scurt" al bilanului contabil.
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, pe
termene de apariie i de stingere a datoriilor.
Contul 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " este destinat generalizrii
informaiei privind decontrile cu furnizorii i antreprenorii. Este un cont de pasiv, n creditul
acestui cont se reflect datoriile aferente facturilor primite de la furnizori i antreprenori, iar n debit
- achitarea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile pe termen scurt ale
ntreprinderii fa de furnizori i antreprenori la finele perioadei de gestiune. La contul 521 "Datorii
pe termen scurt privind facturile comerciale " pot fi deschise urmtoarele subconturi : 5211 "Facturi
de achitat n ar", 5212 "Facturi de achitat n strintate", 5213 "Cambii emise".
Evidena analitic a datoriilor pe termen scurt privind facturile comerciale se ine conform
facturilor prezentate de furnizorii i antreprenori :
- Facturilor acceptate i altor documente de decontare, termenul de achitare al crora n-aexpirat ;
- Documentelor de decontare neachitate n termen, precum i a livrrilor nefacturate.Contul 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate" este destinat generalizrii informaiei
referitoare la datoriile pe termen scurt privind operaiile efectuate cu prile legate (fiice, asociaii i
alte pri legate) aferente valorilor n mrfuri i materiale primite i serviciilor prestate. Este un cont
de pasiv, n creditul acestui cont se reflect datoriile prilor legate aferente valorilor materiale
primite, serviciilor prestate, iar n debit - sumele virate pentru stingerea datoriei. Soldul acestui cont
este creditor i reprezint datoriile prilor legate aferente valorilor materiale primite i serviciilorprestate la finele perioadei de gestiune. La contul 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate"
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
22/30
22pot fi deschise urmtoarele subconturi : 5221 "Datorii pe termen scurt fa de ntreprinderile-
fiice", 5222 "Datorii pe termen scurt fa de ntreprinderile asociate", 5223 "Datorii pe termen scurt
fa de alte pri legate".
Contul 523 "Avansuri pe termen scurt primite" este destinat generalizrii informaiei privind
avansurile primite de la cumprtori i clieni n contul livrrii valorilor n mrfuri i materiale i
prestrii serviciilor, precum i privind achitrile pentru produse i servicii pe msura executrii
pariale a acestora. Este un cont de pasiv, n creditul acestui cont se reflect sumele avansurilor i a
plilor primite, n debit - sumele compensrii avansurilor n cazul decontrilor cu cumprtorii i
clienii pentru producia livrat i serviciile prestate. Soldul acestui cont este creditor i reprezint
datoriile ntreprinderii aferente avansurilor pe termen scurt primite la finele perioadei de gestiune.
Procurarea activelor i beneficierea de servicii se nregistreaz prin urmtoarele formule contabile:
la reflectarea valorilor materiale intrate de la furnizori (fr TVA):Dt 111 "Active nemateriale"
Dt 121 "Active materiale n curs de execuie"
Dt 123 "Mijloace fixe"
Dt 211 "Materiale"
Dt 217 "Mrfuri"Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " sau
Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate".
la reflectarea valorii serviciilor prestate de ctre furnizori i antreprenori (fr TVA):Dt 112 "Active nemateriale n curs de execuie"
Dt 211 "Materiale"
Dt 217 "Mrfuri"
Dt 712 "Cheltuieli comerciale"Dt 811 "Producia de baz"
Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " sau
Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate".
Conform art. 102 din Codul fiscal, subiecii impozabili nregistrai ca pltitori de TVA au dreptul
la trecerea n cont a TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat privind valorile materiale i
serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de
ntreprinztor n cazul cnd dispun de :
a) factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate n ar pentru care a fost achitat oriurmeaz a fi achitat TVA ; sau
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
23/30
23b) documentul eliberat de autoritile vamale care confirm achitarea TVA aferent
mrfurilor importate.
La suma TVA aferent procurrilor efectuate n ar se ntocmete formula contabil :
Dt 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul", subcontul 5342 "Datorii privind taxa pe valoarea
adugat"
Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " sau
Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate".
Conform art. 102 alin.(2) din Codul fiscal, suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat
privind valorile materiale i serviciile procurate care se folosesc pentru efectuarea livrrilor scutite
de TVA nu se trece n cont i se raporteaz la consumuri sau cheltuieli.
Valoarea mrfurilor i serviciilor procurate din alte ri nu include TVA. De accea, pentru caagenii economici care procur mrfuri din Republica Moldova i din alte ri s fie n aceleai
condiii, la intrarea mrfurilor n ar (cu toate c n documentele furnizorului strin nu este indicat
suma TVA), importatorul trebuie s achite TVA la data declarrii mrfurilor n punctele vamale.
Totodat dup achitarea sumei TVA importatorului i se permite trecerea n cont a acesteia n cazul
cnd el este pltitor de TVA. n caz contrar, suma TVA se include n valoarea activelor procurate.
Achitarea datoriilor fa de furnizori pentru bunurile materiale procurate n ar ipeste hotarele eise reflect prin ntocmirea formulelor contabile, n funcie de formele de decontri :
Dt 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " sau
Dt 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate"
Ct 241 "Casa"
Ct 242 "Cont de decontare"
Ct 243 "Cont valutar"
n cazul neachitrii la timp a datoriilor fa de furnizori conform contractului pot fi calculateamenzi care se reflect prin formula contabil :
Dt 714 "Alte cheltuieli operaionale"
Ct 521 "Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale " sau
Ct 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate", sau
Ct 539 "Alte datorii pe termen scurt".
ntreprinderea poat s primeasc avansuri n contul vnzrii ulterioare a produciei fabricate care
pn la livrarea produciei se consider datorii. Primirea avansurilor se reflect n contabilitate pri
ntocmirea urmtoarelor formule contabile :
Dt 241 "Casa" sau
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
24/30
24Dt 242 "Cont de decontare, sau"
Dt 243 "Cont valutar"
Ct 523 "Avansuri pe termen scurt primite".
2.2. Contabilitatea datoriilor pe termen scurt calculateDatoriile calculate snt datorii fa de alte persoane fizice i juridice, n special, fa de personalul
ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, companiile de asigurri, bugetul de stat, diveri
creditori.
Pentru generalizarea informaiei privind datoriile pe termen scurt calculate este destinat grupa 53
"Datorii pe termen scurt calculate" a clasei 5 a Planului de conturi contabile din care fac parte
urmtoarele conturi sintetice : 531 "Datorii fa depersonal privind retribuirea muncii", 532
"Datorii fa de personal privind alte operaii", 533 "Datorii privind asigurrile", 535 "Taxa pe
valoarea adugat i accize de ncasat", 536 "Datorii privind plile extrabugetare", 537 "Datorii
fa de fondatori i ali participani", 538 "Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate", 539 "Alte
datorii pe termen scurt". Soldul conturilor din aceast grup se reflect n subcapitolul 5.3. "Datorii
pe termen scurt calculate" al bilanului contabil.
a) Contabilitatea datoriilor fa de personalDatoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile angajailor
aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individual e ntre persoane
fizice i ntreprindere isnt n raport direct cu cererea i oferta forei de munc pe piaa muncii,
cantitatea i calitatea muncii, rezultatele i condiiile funcionrii ntreprinderii.
Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul ntreprinderii aferente
retribuiilor i sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 "Datorii fa de personal privind
retribuirea muncii". n creditul acestui cont se reflect retribuiile calculate, iar n debit - sumeleachitate i reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de
personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune.
Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii cuprinde urmtoarele momente
care pot fi evideniate astfel :
Salariile calculate personalului constituie un element al consumurilor sau cheltuielilor care, n
funcie de destinaie, se contabilizeaz astfel :
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
25/30
25 n cazul cnd salariile calculate reprezint consumuri de producie directe sau indirecte,
acestea se includ n costul produselor fabricate sau serviciilor prestate i se reflect prin formula
contabil :
Dt 811 "Producia de baz"
Dt 812 "Activiti auxiliare"
Dt 813 "Consumuri indirecte de producie"
Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii";
n cazul cnd salariile snt calculate salariailor ncadrai n procesul de procurare, de creare aactivelor, de ncrcare i descrcare a valorilor materiale i n alte lucrri legate de
aprovizionare, ele se includ n valoarea de intrare a acestor active :
Dt 112 "Active nemateriale n curs de execuie"
Dt 122 "Terenuri"
Dt 211 "Materiale"
Dt 217 "Mrfuri".a.
Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii";
n cazul cnd salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei, ele nu constituie o parte acostului de producie. Acestea se reflect n conturile clasei 7 "Cheltuieli" i se scad din venituri
la calcularea rezultatului financiar.
Reinerile din salarii se reflect n felul urmtor :
Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii" - la suma total a reinerilor
Ct 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul" - la suma impozitului pe veniturile persoanelor
fizice
Ct 533 "Datorii privind asigurrile" - la suma primelor de asigurare, contribuiilor la asigurrilesociale
Ct 227 "Creane pe termen scurt ale personalului" - pentru recuperarea prejudiciului material cauzat,
pentru mrfurile procurate n rate, mprumuturile primite, plata pentru serviciile comunale, pensiile
alimentare, serviciile prestate de instituiile precolare .a.
n debitul contului 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii", n afar de reineri, se
reflect plata salariilor prin formula contabil:
Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"Ct 241 "Casa" sau
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
26/30
26Ct 242 "Cont de decontare".
Suma salariilor neridicate se trece pe un subcont distinct deschis n cadrul contului 531 "Datorii
fa de personal privind retribuirea muncii".
Relaiile ntreprinderii cu personalul pot fi exprimate att n datorii salariale,ct i n datorii
rezultate din alte operaiuni. Acestea pot fi datorii fa de titularii de avans privind sumele cheltuite
de acetia pe contul propriu n interesele ntreprinderii, acoperirea unor cheltuieli i stingerea
datoriilor ntreprinderii.
Pentru evidena decontrilor cu personalul ntreprinderii privind alte operaiuni, cu excepia
decontrilor privind retribuirea muncii, este destinat contul de pasiv 532 "Datorii fa de personal
privind alte operaii". n creditul acestui cont se reflect datoriile aferente altor operaiuni calculate
personalului, iar n debit - achitarea i trecerea la scderi a datoriilor fa de personal. Soldul acestuicont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal aferente altor operaiuni la
finele perioadei de gestiune.
b) Contabilitatea datoriilor privind asigurrilen scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de producie, garantrii unei
continuiti a activitii economice, ntreprinderile asigur bunurile, personalul i rspunderea civil
contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale.
Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile sociale
n Fondul asigurrilor sociale, datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i
personalului ntreprinderii este destinat contul de pasiv 533 "Datorii privind asigurrile". n creditul
acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit - mijloacele achitate, virate
i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de
asigurare la finele perioadei de gestiune.
Suma primelor de asigurare la companiile de asigurri, a contribuiilor pentru asigurrile sociale secalculeaz n funcie de tariful stabilit pentru anul respectiv i mrimea bazei de calcul.
ntreprinderea achit salariailor la locul de munc de baz pe seama mijloacelor asigurrilor
sociale, numai indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, indemnizaia n caz de sarcin
i luzie, celelalte indemnizaii de invaliditate n caz de accidente de munc sau de boal
profesional, indemnizaii pentru nmormntare, compensaii pentru persoanele care au avut de
suferit n urma avariei de la C.A.E. Cernobl, compensaii nominative pentru unele categorii de
populaie, pensii diferitelor categorii de populaii .a, fiind calculate i achitate de Casa Naional de
Asigurri Sociale.
Plile efectuate de ntreprindere n favoarea angajailor se reflect prin formula contabil :
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
27/30
27Dt 533 "Datorii privind asigurrile"
Ct 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Ct 532 "Datorii fa de personal privind alte operaii".
Suma spre achitarea Casei Naionale de Asigurri Sociale se calculeaz ca diferena dintre sumele
calculate i achitate efectiv de ntreprindere salariailor si.
Angajaii de asemenea defalc contribuii n bugetul asigurrilor sociale de stat n mrime de 1%
din suma salariului i altor recompense calculate care se reine din salariul acestora, reflectndu-se
prin formula contabil :
Dt 531 "Datorii fa de personal privind retribuirea muncii"
Ct 533 "Datorii privind asigurrile".
c) Contabilitatea datoriilor privind decontrile cu bugetulRelaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele de calculare, achitare
i declarare a impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de
impozite i taxe divizate n : generale de stat (impozitul pe venit, TVA, accizele, taxa vamal .a.),
locale (impozitul funciar, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa hotelier .a.).
Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i
sanciunilor economice este destinat contul de pasiv 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul".
Planul de conturi prevede i alte conturi pentru contabilizarea decontrilor cu bugetul care au outilizare mai redus datorit specificului efecturii operaiunilor economice. Astfel, contul 535
"Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat" este destinat generalizrii informaiei privind
sumele impozitul pe venit, TVA i accizelor aferente procurrilor, calculate, dar care nu snt
obligatorii spre plat pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de legislaia n vigoare.
d) Contabilitatea datoriilor fa de fondatori i ali participaniContul 537 "Datorii fa de fondatori i ali participani" este destinat generalizrii informaiei
referitoare la situaia decontrilor cu fondatorii ntreprinderii privind calcularea i plata dividentelor,veniturilor i altor pli.este un cont de pasiv, n creditul cruia se reflect dividentele calculate,
veniturile i alte pli, iar n debit - achitarea sau restituirea lor. Soldul acestui cont este creditor i
reprezint sumele datoeiilor fa de fondatori la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a
datoriilor fa de fondatori i ali participani se ine pe fondatori i pe participani.
Contul 538 "Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate" este destinatgeneralizrii informaiei
privind situaia i micarea rezervelor constituite n mod stabilit n scopul repartizrii uniforme a
unor cheltuieli i pli distincte.
Contul 539 "Alte datorii pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei privindsituaia
decontrilor ntreprinderii aferente
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
28/30
28- preteniilor primite de la cumprtori i clieni, precum i amenzilor, penalitilor
i despgubirilor recunoscute ;
- arendei curente ;- sumelor privind riscurile transmise i acceptate pentru reasigurare ;- asigurrii directe ;- altor operaiuni ale ntreprinderii.
Rezumat
Datoriile reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile
procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fade stat
privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice.
n funcie de coninutul economic datoriile se clasific n datorii financiare, comerciale i
calculate. n funcie de termenul de achitare n datorii pe termen lungi datorii pe termen scurt cu
termenul de achitare nu mai mare de un an.
n planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor din Republica
Moldova intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998, datoriile pe termen scurt snt clasificate dup
coninutul lor economic n clasa 5 "Datorii pe termen scurt", care cuprinde urmtoarele grupe de
conturi : 51 "Datorii financiare pe termen scurt", 52 "Datorii comerciale pe termen scurt" i 53
"Datorii pe termen scurt calculate".
Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitalul atras l
constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre
ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat.
Pentru evidena creditelor bancare i mprumuturilor pe termen scurt snt destinate conturile 511
"Credite bancare pe termen scurt", 512 "Credite bancare pe termen scurt pentru salariai", 513"mprumuturi pe termen scurt". Acestea conturi snt conturi de pasiv. Soldul este creditor i
reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare i mprumuturilor pe termen scurt la
finele perioadei de gestiune.
Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori,
antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care
ntreprinderea a beneficiat. Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale i a avansurilor primite
pe termen scurt snt destinate conturile de pasiv 521 "Datorii pe termen scurt privind facturilecomerciale", 522 "Datorii pe termen scurt fa de prile legate", 523 "Avansuri pe termen scurt
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
29/30
29primite". Soldul conturilor nominalizate este creditor i reprezint datoriile comerciale ale
ntreprinderii la o anumit dat.
Datoriile calculate snt datorii fa de de alte persoane fizice i juridice, n special, fa de
personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, companiile de asigurri, bugetul de stat,
diveri creditori.
Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de salariai pentru munca
prestat, privind recuperarea cheltuielilor i plilor efectuate de salariai n favoarea ntreprinderii.
Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul ntreprinderii aferente
retribuiilor i sumele depuse este destinat contul de pasiv 531 "Datorii fa de personal privind
retribuirea muncii", iar contul 532 "Datorii fa de personal privind alte operaiuni"pentru evidenaaltor datorii cu personalul. n scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de
producie, garantrii unei continuiti a activitii economice, ntreprinderile asigur bunurile,
personalul i rspunderea civil contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale. Pentru
evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile sociale n Fondul
asigurrilor sociale, este destinat contul de pasiv 533 "Datorii privind asigurrile". Pentru
generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i sanciunilor
economice este destinat contul de pasiv 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul". Planul deconturi prevede i alte conturi pentru contabilizarea decontrilor cu bugetul care au o utilizare mai
redus datorit specificului efecturii operaiunilor economice: 535 "Taxa pe valoarea adugat i
accize de ncasat",536 "Datorii privind plile extrabugetare". Datoriile fa de fondatorii
ntreprinderii i ali participani se nregistreaz n contul de pasiv 537 "Datorii fa de fondatori i
ali participani".
Pentru contabilizarea datoriilor curente trecute din grupa datoriilor pe termen lung, n cazul cnd
termenul de achitare nu este mai mare de un an, este destinat contul de pasiv 514 "Cota-partecurent a datoriilor pe termen lung". Evidena sintetic i analitic a altor datorii se reflect n
registrele pentru conturile 536 "Datorii privind plile extrabugetare", 538 "Rezerve pentru
cheltuieli i pli preliminate", 539 "Alte datorii pe termen scurt" care se elaboreaz de fiecare
ntreprindere de sine stttor i se ine pe feluri de datorii i pe creditori.
Contabilul modern este implicat nu numai n inerea evidenei contabile, ci i ntr-o serie de
activiti ce implic planificare, soluionare a unor probleme, control, orientare a aciunilor,
evaluare, verificare i audit. De accea o cunoatere profund a contabilitii duce la supraveuirea i
dezvoltarea a oricrei ntreprinderi.
7/27/2019 Contabilitatea Datoriilor Pe Termen Scurt
30/30
30
Bibliografie :1. Belverd E. Needles, Jr. "Principiile de baz ale contabilitii", Editura Arc, 2000
(ediia V)
2. Contabilitatea financiar, ediia II, coordonator Al. Nederi, ACAP, 20033. Contabilitate i audit,2004/1, ianuarie.4. Codul muncii al Republicii Moldova, Chiinu, 20045. Codul fiscal al Republicii Moldova, Chiinu, 2003