Universitatea Transilvania din BraovFacultatea de tiine Economice i Administrarea AfacerilorCalculaia costurilor deproducieferm zootehnic- Proiect - Politici contabile, Audit i Control de Gestiune Anul II0CuprinsNecesitatea i oportunitatea alegerii metodei de calculaie a costurilor.....................................2Metode de calculaie a costurilor de tip parial. Metoda Direct-Costing simplificat.................5Posibilitatea organizrii i conducerii contabilitii de gestiune i calculrii costului !n condiiile aplicrii metodei de calculaie Direct-Costing la ferm cu profil zoote"nic...........#Concluzii i propuneri..............................................................................................................$%&ibliografie..............................................................................................................................$'Necesitatea i oportunitatea alegerii metodei de calculaie a costurilor1Contabilitatea de gestiune prin obiectul ei de studiu( procedeaz la cunoatereacosturilor( studiul lor continuu( analizai estimareae)oluiei lor( oferindinformaii utilepentru diagnostic( luarea deciziilor i pre)izionarea )iitorului. *a se constituie ca uninstrument util i( !n acelai timp( o metod modern de conducere+ezultatele pot fi determinate la ni)el de produs sau de centru de producie( cu luarea!nconsiderarei !ntr-uncazi !ncellalt( afunciei( zonei geograficesaucanalelor dedistribuie. +ezultatul e,ploatrii aferent produciei obinute i )-ndute sau destinate )-nzriise calculeaz ca diferen !ntre )aloarea produselor )-ndute i c"eltuielile corespunztoareobineriilor(iar!nfunciedemoduldecalculsepotobinemai multetipuridemar.eirezultate nete. /stfel( se desprinde un prim obiecti) al contabilitii de gestiune( i anumecalculul costurilor !n scopul urmrii contribuiei acti)itii desfurate la obinerearezultatelor. +esursele 0 materiale( financiare( umane 0 de care dispune !ntreprinderea constituieun proces comple, i este ne)oie de informaii reale i complete asupra consecinelor posibileale alocrii resurselor astfel !nc-t raportul dintre resursele consumate i rezultatele obinute sfie optim.Cunoaterea structurii c"eltuielilor este oportun pentru c !nlesnete alegereametodei potri)ite de e)iden i calcul a costurilor unitare i abordarea analizei p-n la ni)elde detaliu 1element de cost( articol de calculaie2./legerea metodei celei mai corespunztoare de organizare a e)idenei c"eltuielilor(calculul costului i elaborarea bugetelor este o problem dependent de o serie de factori cumar fi 3 caracterul diferit al produciei( aspectul de sezonalitate( specificul procesuluite"nologic(nomenclatura de fabricaie( durata ciclului de producie( tendina de e)oluie aunorfactori( precumiscopul urmrit deconducereaunei !ntreprinderi.4$ /legereauneimetode ridic o serie de probleme legate de precizarea categoriilor de purttori de costuri( aunitii de calculaie( stabilirea centrelor de analiz( a te"nicilor de pre)izionare( urmrire icontrol( precizarea sistemului de documente i a criteriilor lor de !ntocmire i circuit.1 e!ea Contabil"t"#ii nr$%&'1((1, art$1, alin )1*&5rganizareacontabilitii degestiuneestefle,ibil( !nsensul cprocedeelei te"nicileutilizate de fiecare firm se stabilesc !n funcie de particularitile acti)itii desfurate. Dincontabilitatea de gestiune se preiau !n contabilitatea financiar costurile unitare ale produselorobinute( ale lucrrilor i ser)iciilor desfurate. Prin contabilitatea de gestiune se asigur3 6nregistrarea operaiilor pri)ind colectarea i repartizarea c"eltuielilor pe destinaii( peacti)iti i faze de fabricaie Calculul costului de ac"iziie( de producie( de prelucrare al bunurilor intrate-obinute(lucrrilor e,ecutate( ser)iciilor prestate i a produciei !n curs de e,ecuie.7rstura comun a metodelor decalculaie a costurilor 0numite i metode deconducere prin costuri 420 este c fiecare !ncearc s calculeze costul de producie alunui produs plec-nd de la totalitatea c"eltuielilor realizate pe parcursul acti)itii.Procedura de calcul se desfoar( !n cadrul fiecrei metode( !n etape succesi)e( folosindprocedee de lucru specifice.Pentru determinarea corect a structurii costurilor !n contabilitatea de gestiune trebuieaplicate urmtoarele 5 principii ale calculaiei costurilor3$. Principiul separrii c"eltuielilor care pri)esc obinerea bunurilor( lucrrilor( ser)iciilorde c"eltuielile care nu sunt legate de ac"iziia( producia sau prelucrarea acestora i nuseinclud!ncostul acestora( respecti)c"eltuieliledeadministraie( c"eltuielilededesfacere( regia fi, nealocat costului( c"eltuielile financiare( c"eltuielilee,traordinare.2. Principiul delimitrii c"eltuielilor !ntimpcareimpuneincludereac"eltuielilor !ncosturi !n perioada de gestiune creia !i aparin c"eltuielile !n cauz8. Principiul delimitrii c"eltuielilor !n spaiu care impune delimitarea c"eltuielilorefectuate !ntr-oanumit perioad de gestiune pe principalele procese 1!ncadrulsectorului producie pe secii( ateliere( linii de fabricaie2 sau locuri care le-a generat1apro)izionare( producie( administraie( desfacere29. Principiul delimitrii c"eltuielilor producti)e creatoare de )aloare( de cele cu caracterneproducti)5. Principiul delimitrii c"eltuielilor pri)indproducia finit de c"eltuielile aferenteproduciei !n curs de e,ecuieDatoritintensificrii concurenei( acomple,itii proceselorinternedeproduciei amultitudinii de produse i ser)icii rezultate !n urma proceselor( contabilitatea managerial ade)enit o acti)itate indispensabil a organizaiilor deoarece permite o mai bun cunoatere acosturilor( permite stabilirea preurilor de )-nzare( realizarea pre)iziunilor respecti) asigur& +,ri- Il$, Modele de analiz i prognoz a structurii costurilor, Clu., Editura /acia, 1((0, ,$11-&01 2asca $, 3edelea 4t., Teorie i practic n microeconomie, curs A$4$E$ Bucure-ti, ca,$5II, ,$&6mi.loacele i instrumentele necesare urmririi e,ecutrii deciziilor( a realizrii pre)iziunilorstabilite( performanelor organizaionale.48Metode de calculaie a costurilor de tip parialMetoda Direct-Costing simplificatCaracteristici, descriere, model, calcul cost unitar6ncalculaiacosturilor(prinmetodse!nelege:itinerariul deparcurspentruasea.unge la o mas de c"eltuieli definit doar !n totalitate i numai localizat( la costul unitar alproduselor;49

Dup delimitarea c"eltuielilor de producie i desfacere !n )ariabile i fi,e( modelulgeneral de calcul a costului )ariabil unitar 1cvu2 const !n raportarea c"eltuielilor )ariabiletotale 1C")2 la cantitatea de produse finite obinute 1?2( potri)it relaiei 3cvu @ ChvQPrin metoda Direct-Costing nu se urmrete determinarea costului pe fiecare produs!n parte( ci analiza rentabilitii entitii( pentru fiecare produs !n parte calcul-ndu-secontribuia brut la profit( cuscopul de a se cunoate !nce msur aufost acoperite0 Trifan A., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Infomar7et, Bra-ov, &00=, ,$&06-&0;> Ionescu ui8a, Aplicarea metodei direct-costing simplifcat n cadrul ntreprinderilor productive, ,ublicat ?n revista @Contabilitatea, eA,eri8a -i auditul afacerilorB, nr$1, iuanuarie &010, ,$6%0c"eltuielile )ariabile ocazionate de fabricarea i desfacerea produsului i ce contribuie aduceel !n continuare la acoperirea c"eltuielilor fi,e pentru a obine profit. Contribuia brut unitar 1cbu2( numit i mar.a pe costurile )ariabile unitare( secalculeazcadiferen!ntrepreul unitarde)-nzare1pvu2i costul unitarcalculat !nfuncie de c"eltuielile )ariabile 1cvu2( potri)it relaiei 3cbu @ pvu - cvuDacmar.adeacoperireestemai maredec-t c"eltuielilefi,e( organizaiaobineprofit. 6n caz contrar !nregistreaz pierderi.=econsidercprofitul saupierdereanetesteunrezultat al !ntregii acti)iti aperioadei i nu o sum a profiturilor.Pr @ i=1nQi1pi-Kvi2-Af @ B-A)-Af @ Mb-Af( unde3Pr 0 profitulQi - cantitatea din sortimentul i( i@$(Cnpi - preul de producie unitar al produsului iKvi - cost )ariabil unitarB 0 )enituriA) 0 c"eltuieli )ariabile totaleAf 0 c"eltuieli fi,e totaleMb 0 mar.a brut de acoperirePentru a corespunde cerinelor metodei Direct-Costing( unele dintre conturile clasei a'-a :Conturi de gestiune; sunt reconsiderate !n urmtoarea structur 4% 3'D. Decontri interne'D$. Decontri interne pri)ind )eniturile i c"eltuielile'D2. Decontri interne pri)ind producia obinut'D8. Decontri interne pri)ind contribuia brut la profit'2. Conturi de calculaie'2$. C"eltuieli )ariabile ale acti)itii de baz= Trifan A$, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Infomar7et, Bra-ov, &00=, ,$&0>-&0=>'22. C"eltuieli )ariabile ale acti)itilor au,iliare'28. C"eltuieli specifice de structur'29. C"eltuieli fi,e'8. Conturi de )enituri'8$. Benituri din producia )-ndut'88. Costul )ariabil al produciei !n curs de e,ecuie'9. Conturi de stocuri'9$$. =emifabricate'995. Produse finite'99>. Produse reziduale'99#. Diferene de cost la produsePosibilitatea organizrii i conducerii contabilitii de gestiune i calculriicostului n condiiile aplicrii metodei de calculaie Direct-Costing laferm cu profil zootehnic5 ferm cu profil zoote"nic 0 creterea caprelor pentru carne i lapte - deine dourase de capre( rasa &oer pentru carne i rasa /lb de &anat pentru lapte.Produseleprincipaleobinute!nfermi comercializatesunt laptele( animale)iiadulte i iezi iar(ca produs au,iliar( gunoiul de gra.d. Eaptele este comercializat !n proporiede 2DF direct !n pieele agroalimentare prin aparate de lapte !nc"iriate i #DF ctre firmelede procesare a laptelui. /nimalele adulte sunt comercializate preponderent ctre e,port( iariezii sunt )-ndui pe piaa intern( fiind un produs obinut sezonier. Gunoiul de gra.d estecomercializat ctre sere i societile ambalatoare de !ngrm-nt natural.=Herma deine un numr de 2DD capete rasa /lb de &anat i 2DD capete rasa &oer.Deoarece ambele rase produc lapte( dei producia este diferit la cele dou rase( iaranimalele )ii se comercializeaz din rasa &oer( iar /lba de &anat numai !n msura reformriiei 1celecarenumai produclapte( populaia!mbtr-nit2( c"eltuielilesunt distribuitepeproduse i nu pe cele dou rase astfel 3 Eapte 3 'DF din c"eltuielile cu rasa /lba de &anat i 2DF &oer /nimale )ii 3 $D F /lba de &anat i #DF&oer.Producia perioadei analizate const !n 3 892DDD litri lapte ec"i)alent a 8522>D Ig lapte $%>%> Ig carne )ie $9#8 Ig carne ied 1p-n !n 9D zile2 9DDD Ig gunoi de gra.dPreul de )-nzare al produselor este de 3 *c"i)alentul a 2(JK Ig carne )ie la e,port sau >.'9 lei pe piaa intern 5(% lei KIg ied $(> leiKIg lapte stabilit prin contract cu firmele de procesare sau 2(92 leiKIg pentrulaptele comercializat prin aparatele !nc"iriate !n pieele agroalimentare D(5D leiKIg gunoi de gra.dConform de)izelor te"nologice ( costurile antecalculate se prezint !n felul urmtor 3Cheltuieli variabile apte !nimale vii "ezi #unoi gra$d %otalC"eltuieli cu fura.e 25'%29 28#D9 $#5' , 2#58#%Material biologic 92#> 22#25 , , 2%$$$*nergieKcombustibil 99DD(2 8$>D #D9(2 8D>.# #>%$(2Medicamente i mat sanitar $#DD $8DD %$D , 8#$DHora de munc producti) $2>#82(2 9$%5'(%2 $55'(D>958(D2 $%D>D9/lte materiale 2$$2(D5 $92D(5 8'D 29> 9$>#(55Cota de apro)izionare 2D%2 $%2D(9 , , 8%'2(9/sigurri$#DD(9 828#(>5 9DD , 598'(D5%&%! C' (!)"!*"+ ,-.-/012344//21/5 35//1/06--312/ 3-242.1/=alarii administraie , , , , $%D>D9C"eltuieli generale , , , , $$2DDDob-nzi la credite , , , , 2#DD%/mortisment, , , , 98DD%&%! C' 7"8+ 6224-,Cost unitar variabil 616, 3106 .120 -1/36nperioada analizat )aloarea c"eltuielilor prognozate suport oabatere datoritfluctuaiei cursului +onK*uro deL9F pentru toate c"eltuielile a cror referin se e,prim !neuro 1o parte din fura.e( material biologic( energie( combustibil( asigurri( dob-nzi la credite2.C"eltuielile efecti)e realizate la sf-ritul perioadei de gestiune se prezint astfel 1cumulat23Cheltuieliapte !nimale vii "ezi#unoi gra$d %otal C" )ariabile 9D'8%9(8 $DDDD>(#8 5%'9(98 $D$#(D' 5$>$'8(>5C" fi,e , , , , $#'$$>Cost unitar variabil efectiv 6160 3100 .146 -1/3Tabel 1. Situaia produciei fermei=pecificare 7otalEapte1Ig2/nimale )ii1Ig2Mezi1Ig2Gunoi gra.d1Ig2Producia obinut 8522>D $%>%> $9#8 9DDDProducia )-ndut 85D2DD $>D%9 $9#8 82DDCifra de afaceri %>9D'%(85>$%%52(# $8>2'$(95 #958($ $>DDCosturi )ariabileantecalculateaferenteproduciei obinute5D#'#8(2 8%DD2>(#5$8D#2#(2% >%22(2>$9D5(#2Costuri )ariabile efecti)e 5$>$'8(>58%>8%9(8 $8$>D>(#8 >%'9(98$9$#(D'Costuri fi,e $#'$$> , , , ,6nregistrarea!ncontabilitateadegestiuneac"eltuielilor i aproduciei perioadeianalizate3(Colectarea cheltuielilor BariabileF @ 'D$5$>$'8(>5 leiDecontri interne pri)ind)eniturile i c"eltuielile'2$.$9D'8%9(8 leiEapte'2$.2$DDDD>(#8 lei /nimale )ii'2$.85%'9(98 leiMezi'22 $D$#(D' lei Gunoi de gra.d Hi,e'29 @ 'D$ $#'$$> lei C"eltuieli fi,e Producia obinut evaluat la costuri antecalculateEapte 3 8522>D , $($9 @ 9D$5%>(9 lei/nimale )ii 3 $%>%> , 5(>$ @ ''$>2(8> leiMezi 3 $9#8 , 8(#> @ 5%29(8# leiGunoi 3 9DDD , D(25 @ $DDD leiF@ 'D25D%9>8($9 lei Decontri interne pri)ind producia obinut'995.$9D$5%>(9leiEapte'995(2 ''$>2(8> lei/nimale )ii'995(85%29(8#leiMezi'99> $DDD lei Gunoi Decontarea costurilor variabile efective asupra produciei obinute'D2 @ F5$>$'8(>5 leiDecontri interne pri)ind producia obinut'2$.$9D'8%9(8 lei Eapte'2$.2$DDDD>(#8 lei/nimale )ii'2$.85%'9(98 leiMezi'22$D$#(D' leiGunoi 10Stabilirea i nregistrarea diferenelor dintre costurile variabile antecalculate i celeefective5$>$'8(>5 0 5D#'#8(2 @ %2$D(95 lei'99# @ 'D2 %2$D(95 leiDif de cost la produse 0Decontri int p)d producia obinutVeniturile aferente produciei vndute evaluate la pre de vnareEapte 3 2#D$>D Ig , $(> lei @ 99#25> lei %DD9D Ig, 2(92 lei @ $>'9'>(# lei%otal 9 06553/12 lei/nimale )ii 3 $52%D(8 Ig , # (5> lei @ $8D%$8(%% lei #D8(% Ig , >('9 lei @ 55%%(># lei %otal 6.0/461,3 lei Mezi 3 $9#8 Ig , 5(% lei @ #958($ lei%otal 9 2,3.16 lei Gunoi 3 82DD Ig , D(5D lei @ $>DD lei %otal 9 60-- lei 'D$ @ F %>9D'%(85 leiDecontri interne pri)ind )eniturile i c"eltuielile'8$.$>$%%52(#lei Eapte'8$.2$8>2'$(95lei/nimale )ii'8$.8 #958($ lei Mezi '8$.9$>DD lei Gunoi Descrcarea gestiunii de produse finite, cu stocurile vndute, evaluate la costuri variabileantecalculateEapte 3 85D2DD Ig , $($9 lei @ 8''22# lei/nimale )ii 3 $>D%9 Ig , 5(>$ lei @ 'D$%5($9 leiMezi 3 $9#8 Ig , 8(#> lei @ 5%29(8# leiGunoi 3 82DD Ig , D(25 lei #DD lei'8$.$@'995.$ 8''22# leiBenituri din prod )-ndut 0 Eapte'8$.2@'995.2 'D$%5($9leiBenituri din producia )-ndut 0 /nimale )ii'8$.8@'995.8 5%29(8#leiBenituri din producia )-ndut 0 Mezi'8$.9@'99> #DDleiBenituri din producia )-ndut 0 Gunoi!epartiarea diferenelor dintre costurile variabile antecalculate i cele efective aferenteproduciei vndute11K9448 @ 7210,45508983,2 , $DD @ $(9$%F9D8D2>(#5 , $(9$%F @ 5%$D(#' lei''22#(2% , $(9$%F @ $9D>(D> lei5%22(2> , $(9$%F @ #$(D# lei$DD5(#2 , $(9$%F @ $9(25 lei > Rc 9448 @ %2$2(2# lei F @'99# %2$2(2# lei Diferene de cost la produse'8$.$5%$D(#' lei Benituri din producia )-ndut la lapte'8$.2$9D>(D> lei Benituri din producia )-ndut la animale )ii'8$.8#$(D# lei Benituri din producia )-ndut la iezi'8$.9 $9(25leiBenituri din producia )-ndut la gunoiDeterminarea i nregistrarea contribuiei brute la profit '8$.$ > >$%%52(#-18''2##N5%$D(#'2 @ 2$2%58('$ lei'8$.2 > $8>2'$(95-1'D$%5($9N$9D>(D>2 @ 99%$D(25 lei'8$.8 > #958($-15%29(8#N#$(D#2 @ 2>9%(>9lei'8$.9 > $>DD-1#DDN$9(252 @ %#5(%5 leiMb @2>D#'%(55 leiF @ 'D8 2>D#'%(55 leiDecontri interne pri)ind contribuia brut la profit'8$.$ 2$2%58('$ lei Benituri din producia )-ndut lapte'8$.2 99%$D(25 lei Benituri din producia )-ndut animale )ii'8$.8 2>9%(>9 lei Benituri din producia )-ndut iezi'8$.9 %#5(%5 lei Benituri din producia )-ndut gunoiDecontarea cheltuielilor fi"e pe seama contribuiei brute la profit'D8 @ '29$#'$$> lei Decontari int p)d contrib la profit 0 C"eltuieli fi,e=tabilirea i !nregistrarea rezultatului financiar'D8 @ 'D$%$%#$(55 leiDecontri int p)d contrib la profit 0 Decontri int p)d B i C"1&Tabelul 2. Tabloul costurilor variabile"ndicatoriProduse v:ndute%&%! apte !nimale vii "ezi #unoi Cifra de afaceri%>9D'%(85>$%%52(# $8>2'$(95#958($ $>DDCosturi )ariabile antecalculateaferente produciei )-ndute9'5'2%(528''22# 'D$%5($95%29(8##DDDiferene de cost la produse)-ndute%2$2(2# 5%$D(#' $9D>(D> #$(D# $9(25Contribuia brut la profit 2>D#'%(552$2%58('$99%$D(25 2>9%(>9%#5(%5Costuri fi,e $#'$$>)ezultat56526133/naliza punctului de ec"ilibru pe produse 4 #CfKCb @ 189116260897,55 @ D(%29' Tabel 3. Situaia contribuiei brute la profit, la nivelul punctului de echilibruProdus;tructura contribuiei brute la profitCheltuieli fi$%($9MeziN2>9%(>9 $(D$ 2>9%(>9,D(%29' @N$'$'(2%$(D$Gunoi de gra.d N%#5(%5 D(8D %#5(%5,D(%29' @ D(8D% +,rea C$, Contabilitatea de !estiune, Editura Economic", Bucure-ti, &001, ,$6>>-6=016N5>'(5'%&%! >/0-245133 6-- /0-2451336246/,10.6--6n funcie de c"eltuielile fi,e repartizate( in-nd cont de contribuia brut la profit afiecrui produssedeterminstructurapunctului deec"ilibru1)olumul fizical producieicorespunztor pragului de rentabilitate2CbuEapte @ 212753,91352260 @ D(>D9 leiKIgCbu/nimale )ii @ 44710,2517676 @ 2(52' leiKIgCbuMezi @ 2647,641483 @ $(%#5 leiKIgCbuGunoi de gra.d @ 785,754000 @ D($'> leiKIgTabel 4. Situaia volumului fizic al produciei la nivelul punctului de echilibruProdus(olum fizic total @AgB (olum fizic corespunztor punctului de echilibruEapte8522>D N$59225(8$KD(>D9@25589D/nimale )ii $%>%> N8$9$D(9>K2(52'@$292DMezi$9#8 N2>9%(>9K$(%#5@$9#8Gunoi gra.d 9DDD N5>'(5'KD($'>@2'D>4=e constat c punctul de ec"ilibru al produsului :Mezi; este acelai cu cantitatea deprodus produs i comercializat( astfel !nc-t se poate spune c acest produs nu aduce nici unprofit firmei( reuind numai s-i acopere !n !ntregime c"eltuielile generate de producerea sa.Tabel 5. Situaia factorului de acoperire pe produse"ndicatori uCmC apte !nimale vii "ezi #unoi gra$dBaloarea produciei !n pre de )-nzare lei >$%%52(# $8>2'$(95 #958($ $>DD1;C"eltuieli )ariabile totale lei 9D'8%9(8 $DDDD>(#8 5%'9(98 $D$#(D'Contribuia brut la profit lei 2$2%58('$ 99%$D(25 2>9%(>9 %#5(%5Hactorul de acoperire F N89(99 N82(#D N8$(82 N9'($$+ezult c managerii !i pot orienta acti)itatea de producie i desfacere mai ales !nfa)oarea produselor :Eapte;( :/nimale )ii; i :Gunoi de gra.d; date fiind )alorile mai mariale punctului de acoperire.Tabel 6. Situaia intervalului de siuran!"ndicatoriuCmCapte!nimalevii"ezi#unoi degra$dBaloarea produselor !n pre de )-nzare Eei >$%%52(# $8>2'$(95#958($$>DDBaloarea produselor la ni)elul punctuluide ec"ilibruEei95D9$'(%>$D58D'($##958($$958Mnter)alul de siguran Eei$>%888(D98D'#2(2% D $9%Mnter)alul de siguran a.ut la orientarea deciziilor pri)ind acti)itatea de producie idesfacere.Coeficientul de siguran dinamic se calculeaz ca raport !ntre )olumul desfacerilortotale din care se deduce )olumul desfacerilor totale la pre de )-nzare !nmulit cu $DD.Asd @ DdD,$DDAsd Eapte @ 617752,8450419,76617752,8,$DD @ 2%(D'FAsd /nimale )ii @ 136291,45105309,18136291,45,$DD @ 22(%8FAsd Mezi @ 8453,18453,18453,1,$DD @ DAsd Gunoi de gra.d @ 160014531600,$DD @ '($'FCoeficientul arat cu c-t pot s scad )-nzrile !n mod relati) pentru ca !ntreprindereas a.ung !n zona pierderilor. Deci toate deciziile de reducere a )-nzrilor trebuie s fie luate!n limita coeficientului de siguran dinamic.10Concluzii i propuneriMetodaDirect-Costingaremeritul dease!nscrieprintepuinelemetodedecalculaieacosturilor care rspund cerinelor conducerii moderne a !ntreprinderii. Mdeea de baz const !nsepararea c"eltuielilor de producie !n c"eltuieli )ariabile i c"eltuieli fi,e< c"eltuielile fi,e sescad pe total din rezultatul financiar brut al !ntreprinderii i deci nu se iau !n considerare lacalculul costului de producie. 6naceste condiii nici stocurile de produse finite i de1>producie neterminat e,istente la sf-ritul perioadei nu sunt afectate de c"eltuielile fi,e( ciele sunt e)aluate numai la ni)elul c"eltuielilor )ariabile.Prezint!ns i deza)anta.ecare diminueaz eficiena ei. /tunci c-ndseseparc"eltuielile de producie i desfacere !n fi,e i )ariabile( e,ist un grad de relati)itate datoratanumitor c"eltuieli care nu sunt nici fi,e( nici )ariabile( ele oscil-nd de la o perioad la altecu efecte asupra costului unitar i !n final asupra rezultatului obinut. 4'Herma zoote"nic analizat( acti)-nd !ntr-un domeniu producti) cu o anumitciclicitate( managementul poate ine cont de aceast caracteristic !n implementareacontabilitii de gestiune.Propunem fermei ca !n metodologia calculului preului unitar s !ntocmeasc de)izetrimestriale care se potri)esc cu specificul acti)itii sale. /naliz-nd indicatorii metodei Direct-Costing( aducem ateniei urmtoarele aspecte 3 =ituaia contribuiei brute la profit 0 se remarc faptul c toate produselecontribuielaacoperireac"eltuielilor fi,ealeperioadei degestiunei asigurdega.area unui rezultat poziti) 1profit2 pentru !ntreprindere. =ituaia )olumului fizical produciei( lani)elul punctului deec"ilibru- seconstat c toate produsele !i acoper c"eltuielile )ariabile i parteacorespunztoareac"eltuielilor fi,e( !nsprodusul :Mezi;nureuetestreacni)elul pragului de rentabilitate( neproduc!nd profit. Propunem cretereaproduciei acestui produs pentru c la ni)elul preului unitar de )-nzare comportcelmai mareadaoscomercialiocretereaproducti)itii)aadugaplusderentabilitate !ntreprinderii. =ituaiafactorului deacoperirepeproduse0seconstatuninter)al str-nsdeacoperire a tuturor produselor( !ntre 8D i 89F( cu un factor mai mare la produsul:Gunoi de gra.d; care !ns fiind un produs complementar( rezultant( nu se poate!mbuntii producti)itatea lui. =ituaia inter)alului de siguran 0 rezultatele acestui indicator arat o fle,ibilitateridicatafirmei !nceeacepri)eteproduciai( !nacelai timp( unriscdee,ploatare destul de redus./legereametodei Direct-Costingcai metoddeconducereprincosturi dectre!ntreprindereaproducti)analizat( esteunabun( acestmetoddetermin-nd:gradul derigiditate al !ntreprinderii; 4$D.( aa cum a fost prezentat!n situaiile indicatorilor.5contribuiebrut unitarmai mare aproduselorsepoaterealiza prinreducereacosturilor de producie 0 apro)izionarea cu materii prime( materiale( combustibili mai ieftiniprecum i reducerea pierderilor din depozitare.( Trifan A$, Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Infomar7et, Bra-ov, &00=, ,$&1010 +,rea C$, 3edelcu