Embed Size (px)
Citation preview
1
ANURAK THONGSUKHOWONG
Faculty of Management Science
Khon Kean University Tel. 043-202-401 ตอ 164
Fax. 043-202-402
E-mail: [email protected]
Website: http://home.kku.ac.th/anuton
2
Seminar in
Managerial Accounting
3
Schedule
Oct 4, 2014
Nov 1, 2014
Nov 2, 2014
Nov 9, 2014
Nov 30, 2014
Dec 13, 2014
Introduction of managerial accounting tools for decision-
making
Monitoring: Application of managerial accounting case studies.
Action learning: Study with activities learning in LEAN, Theory of constrains and Supply chain management.
Case studies’ Presentation and Discussion: Application of managerial accounting tools in business.
Presentation and Discussion: Application of managerial
accounting tools you have learned into your selected business.
Document Report and Summarize in Seminar in managerial accounting.
4
Reading List (Case)
Staiculescua, O. (2012). A new vision of quality cost: an essential optimization
tool for managerial accounting. Procedia - Social and Behavioral Sciences vol.
62, pp. 1276 – 1280.
Baykasog lu, A. and Kaplanog, V. (2008). Application of activity-based costing to
a land transportation company: A case study. Int. J. Production Economics vol. 116, pp. 308–324.
Larson, J.A., Yu, T., English, B.C., Mooney, D.F., and Wang, C. (2010). Cost
evaluation of alternative switch grass producing, harvesting, storing, and
transporting systems and their logistics in the Southeastern USA. Agricultural Finance Review vol. 70 no. 2, pp. 184-200.
Bertolini, M. and Romagnoli, G. (2012). An Italian case study for the Process-
Target-Cost evaluation of the ohmic treatment and aseptic packaging of a
vegetable soup (minestrone). Journal of Food Engineering vol. 110, pp. 214–219.
Chen, J.C., Cheng, C. and Huang P.B. (2013). Supply chain management with
lean production and RFID application: A case study. Expert Systems with Applications vol. 40, pp. 3389–3397.
1
2
3
4
5
Brown, A.B. and McDonnell, B. (2014). The Balanced score-card: short-term
guest or long-term resident?. International Journal of Contemporary Hospitality Management vol. 7 Iss 2/3 pp. 7 – 11.
6
Group of case
ท รหส ชอ - สกล Case 1 555210031-4 นางสาวสลลทพย เทพบรรหาร Acc. B 1 2 565210002-2 นางกลธดา จนทรสะอาด Acc. A2 2 3 565210003-0 นายสรศกด บรรตน Acc. A2 3 4 565210004-8 เรอโทอาทตย เทยบค า Acc. A2 4 5 565210005-6 นางอษา ศรชะตา Acc. A2 5 6 565210006-4 นางสาวกฤชาภรณ อนพนธ Acc. B 6 7 565210007-2 นางสาวคณาพร มาลา Acc. B 1 8 565210008-0 นางสาวจารวรรณ บญพรมมา Acc. B 2 9 565210010-3 นางสาวทวา ฝายบตร Acc. B 3
10 565210011-1 นางสาวธญญลกษณ เศษสวรรณ Acc. B 4 11 565210012-9 นางสาวธตมา นวลข า Acc. B 5 12 565210015-3 นางสาวเบญจวรรณ เพชรสงหาร Acc. B 6 13 565210016-1 นายปฏรฐ ศรเทพย Acc. B 1 14 565210019-5 นางสาวพณภช ธนรตปกรณ Acc. B 2 15 565210020-0 นางสาวพทยา ฤทธผาด Acc. B 3 16 565210021-8 นางสาวพมพใจ บญหอ Acc. B 4 17 565210022-6 นางสาวเพญนภา พรหมโคตร Acc. B 5 18 565210024-2 นายศรณย เทศศรเมอง Acc. B 6 19 565210025-0 นางสาวศราลกษณ แซล Acc. B 1 20 565210026-8 นางสาวศรวรรณ สลบศร Acc. B 2 21 565210027-6 นางสาวสนธยา ฆารสวาง Acc. B 3 22 565210028-4 นายสรชย บบผา Acc. B 4
Or, Set groups by
yourself with 3-4
persons
Evaluation
Case Presentation and discussion 35%
Action learning and presentation 10%
Organization tools presentation and discussion 35% Case Report and Organization tools report 20%
Case Presentation and discussion. That, What is the problems?, Method design?, Theory backup?, Result from process?, and Interested Conclusions?. Organization tools presentation and discussion. That, What is the problems?, Method design?, Theory backup?, Result from process?, and Interested Conclusions?.
7
Introduction of managerial accounting tools for
decision-making Summarize from 966 713 Strategic cost management
By: Anurak Thongsukhowong
8
Topic
Strategic Cost Management overview
Cost Recording & Allocation
Decision Making & Budgeting
Activity Based costing and Management
Strategic cost techniques
Strategic Cost Management
ศกษากระบวนการบรหารธรกจโดยทวไป และความสมพนธของตนทนเชงกลยทธ
ศกษากระบวนการบนทกบญชตนทนและการปนสวนตนทน ศกษากระบวนการการปนสวนตนทนตามระบบ
ฐานกจกรรมและการบรหารกจกรรม
ศกษากระบวนการการตดสนใจระยะสนในธรกจ ทฤษฎขอจ ากด และการจดท างบประมาณ
BSC, Value chain, Kaizen, TQM, COQ, Lean,
PLC, Product pricing, Target cost, and Sufficiency Economy philosophy
9
Su
ffic
ien
cy E
co
no
my P
hilo
so
ph
y
BSC CSFs
Planning
Doing
Checking
Action
MBO
Activities
The Value Chain/SCM
LEAN TOC Value engineering Kaizen
ABM
Product pricing Markup/Target costing
Customer/Market
Inbound Process Outbound
Product Life-cycle
Cost Time Quality
JIT
TQM ABC
Vision
Mission
Goals
Objective
Strategy
Purpose
Core
Valu
e
Core
Cul
ture
10
A Strategy setting
A strategy setting
11
Vision
Mission1
Target
Mission2
Target Target Objectives
Core value
Core culture
Target
Purpose
Goals Goals Goals
12
A strategy setting
TOWS matrix Strategy Ranking
Strengths
Weakness
Opportunities Threats
Inte
rnal
env
ironm
ent
External environment
SO ST
WO WT รก เลยง
ลด
13
The Strategic Ranking
S O W T
S1 S2 O1 O2 W1 W2 T1 T2
Strategic1 Strategic2 Strategic3 Strategic4 Strategic5
0.3 0.2 0.1 0.4
0.6 0.4 0.7 0.3 0.5 0.5 0.4 0.6
1 0.5 0.5 1 0.3 0.7 0.6 0.4 0.3 0.7 1 1
0.3x0.4x0.5 = 0.060 0.2x0.3x0.3 = 0.018 Total = 0.078
0.3x0.6x1 = 0.180 0.2x0.7x1 = 0.140 0.1x0.5x0.6 = 0.030 Total = 0.350
0.3x0.6x0.5 = 0.060 0.2x0.3x0.7 = 0.042 0.1x0.5x0.3 = 0.015 Total = 0.117
0.1x0.5x0.7 = 0.035 0.4x0.6x1 = 0.240 Total = 0.275
0.1x0.5x0.4 = 0.020 0.4x0.4x1 = 0.160 Total = 0.180
1.00
1st
2nd 3th
4th 5th
เครองมอในการวเคราะห
Analytic Hierarchy Process: AHP
การวางแผน
การน าไปปฏบต
การตรวจสอบ
การก าหนดอนาคตทตองการ
การก าหนดวธการและกลยทธทเหมาะสม
การด าเนนการ
สภาวะแวดลอมภายนอก โอกาส
อปสรรค
จดแขง
จดออน
วเคราะหสภาวะการแขงขนของธรกจ
การประเมนผลการด าเนนงานของธรกจ
จดมงหมายสงสด
วสยทศน
พนธกจ
เปาหมาย
วตถประสงค
คานยมหลก
วฒนธรรมหลก
กลยทธระดบองคกร
กลยทธระดบธรกจ
กลยทธระดบปฏบตการ
การวเคราะหสภาพปจจบนของธรกจ
แนวทางในการพฒนา
15
Managerial accounting tools in business
+Balance Scorecard
+LEAN
+Theory of Constrains
+Supply Chain Management
+Time-Driven Activity-Based
Costing
+Target Costing
+Planning for Capital Investment +Cost-Volume-Profit
Focus on:
16
Balanced Scorecard
17
Balanced Scorecard
วสยทศน
คานยม
ภารกจ/พนธะกจ
กลยทธ
BSC
Strategic Initiatives
การบรหารคณภาพทวทงองคกร
ความร ทกษะ และความสามารถของบคลากร
Strategic Outcomes
Satisfied
Shareholders Delighted
Customers
Efficient and
Effective processes
Motivated &
Prepared workforce
เปาประสงค
วสยทศนและกลยทธ
การบรหารประจ าวน BSC
18
Balanced Scorecards: BSC
Organizational
learning and growth
Business and
production Process
efficiency
Customer value
Financial
performance
Lead
Lead
Lead
Increased employee
training
Faster loan
processing
Increased
customer
satisfaction
Better financial
results
Leads to
More loyal
customers
Leads to
Leads to
Leads
to
19
ทรพยากรทใชเพอกอใหเกดผลลพธ เชน จ านวนเงน จ านวนบคลากร จ านวนวตถดบ จ านวนอปกรณ
จ านวนสงทไดจากการด าเนนกจกรรม เชน จ านวนผเขารบการอบรม จ านวนนกเรยนท
รบเขา จ านวนบณฑตทจบการศกษา
ผลสมฤทธของกจกรรม เชน จ านวนผจบการศกษาทมงานท า รวมถงตวชวดผลลพธคณภาพของการบรการ เชน จ านวนสนคาทบกพรอง จ านวนใบแจงหนทผดพลาด
จ านวนหนคางช าระ ระดบความพงพอใจของประชาชนทมตอการท างานขององคการ เปนตน
ความคมคาทเกดจากการด าเนนกจกรรม เชน ตนทนเฉลยในการชวยใหผวางงานไดงานภายหลงการฝกอบรมพฒนาฝมอแรงงาน คาใชจายเฉลยในการ
ซอมบ ารงรถยนตใหพรอมใชงาน
ภาระงานในหนาทของบคลากร เชน จ านวนแพทยตอประชากร จ านวนพยาบาลตอคนไขใน จ านวนใบ
สมครงานทไดรบในแตละวน เปนตน
คาใชจายตอหนวยของผลผลต หรอระยะเวลาในการใหบรการตอรายการ เชน คาใชจายตอหวของนกเรยนส าเรจการศกษา เวลาการท างานใน
การปรบสภาพพนผวถนน 1 กโลเมตร
ขอมลทอธบายถงองคประกอบทมผลกระทบตอผลการปฏบตงานขององคการ ซงอาจจะอยภายใตหรออยนอกเหนอการควบคมขององคการกได เชน
อตราสวนของนกเรยนตอคร อายการใชงานของอปกรณทใชในการซอมถนน รอยละของนกเรยนทนบถอศาสนาพทธ เปนตน
Input Output Process
Input indicators
Output indicators
Outcome indicators
Efficiency indicators
Cost-Effectiveness
Workload indicators
Explanatory information
Outcome
KPIs setting
20
The Balanced Scorecard มมมองดานการเงน
Objectives KPIs Target Strategy
เพอบรรลผลส าเรจดานการเงน องคกรควรมผลการด าเนนงานอยางไรในสายตาผถอหน
มมมองดานการเรยนรและเตบโต
Objectives KPIs Target Strategy
เพอบรรลวสยทศน ท าอยางไรองคกรจงจะมความสามารถทจะเปลยนแปลงและพฒนา
มมมองดานลกคา
Objectives KPIs Target Strategy
เพอบรรลวสยทศน องคกรควรจะตอบสนองลกคาอยางไร
มมมองดานการบรหารงานภายใน
Objectives KPIs Target Strategy
เพอตอบสนองตอผถอหนลกคา กระบวนการบรหารอะไรทเปนเลศ วสยทศน
และกลยทธ
21
The Balanced Scorecard
มมมองดานการเงน เพม ROA เปน 15%
กลยทธการเตบโต การเพมผลผลต
การเจาะตลาดลกคาเดม การพฒนาตลาดใหม การลดตนทนและคาใชจาย การบรหารสนทรพย
มมมองดานลกคา
สนคา/บรการทมคณภาพ การบรหารลกคาสมพนธ การสรางความจงรกภกด
มมมองดานกระบวนการภายใน
มมมองดานการเรยนรและเตบโต
สรางชองทางการสอสารกบลกคา เพมประสทธภาพการบรหารงานและการบรการ การจดซอทมประสทธภาพ
พฒนาเทคโนโลยเพอการบรหารงานภายในและการตลาด
เพมทกษะพนกงาน สรางวฒนธรรมและบรรยากาศการท างาน
Example: BSC in Hotel Firm
22
The Balanced Scorecard มมมองการวดและวตถประสงค ตวชวด (KPIs) คาปจจบน
(Baseline) เปาหมาย (Target)
กลยทธการด าเนนการ
มมมองดานการเงน การเตบโตของก าไร ROA = ก าไร/สนทรพย 8% 15% การเจาะตลาดลกคาเดม อตราการเตบโตของรายไดลกคาเดม 10% 20% การเจาะตลาด การพฒนาตลาดใหม จ านวนลกคาใหมทเพมขน ปละ 1,000 ราย ปละ 1,500 ราย การสรางพนธมตรการคา
การลดตนทน/คาใชจาย ตนทน/ลกคา/วน 400 บาท 350 บาท การจดการตนทน การบรหารสนทรพย อตราการใชหองพก 60% 80% การบรหารหองพก มมมองดานลกคา การสรางความจงรกภกด อตราการกลบมาใชบรการ 60% 80% การบรหารลกคาสมพนธ (CRM) สนคา/บรการทมคณภาพ อตราการรองเรยนของลกคา 2% นอยกวา 0.1% การพฒนาระบบบรการ การสรางความสมพนธอนดกบลกคา ความพงพอใจของลกคา 80% มากกวา 95% การบรหารลกคาสมพนธ (CRM) มมมองดานการบรหารงานภายใน การสรางชองทางการสอสารกบลกคา รอยละของลกคาผานชองทางการสอสาร
ใหม 5% ของลกคาทงหมด
10% ของลกคาทงหมด
การบรหารระบบ E-Commerce
ประสทธภาพการบรหารงานและการบรการ เวลาในการลงทะเบยนเขาพก (Check-in) 5 นาทตอลกคา 1 ราย
นอยกวา 2 นาทตอลกคา 1 ราย
ระบบบรหารสวนหนา (Front office management)
การจดซอทมประสทธภาพ รอยละคาใชจายการจดซอวสดสนเปลองตอยอดขาย
0.5% นอยกวา 0.3% การบรหารการจดซอ และโซอปทาน (SCM)
มมมองดานการเรยนรและเตบโต เพมทกษะพนกงาน ชวโมงการฝกอบรม 3 วน/คน/ป 5วน/คน/ป การเพมสมรรถนะ และตารางการพฒนา
บคลากร ผลการท างานทด รอยละของพนกงานทไดรบการประเมนใน
ระดบดขนไป 60% 80% การสรางวฒนธรรมและบรรยากาศการ
ท างาน การใชเทคโนโลยในงาน รอยละของระบบ IT ในการบรหารงาน
ภายใน 0% (ยงไมไดท า) เสรจ 80% การพฒนาระบบสารสนเทศ
รอยละความส าเรจในการน าระบบ IT มาใชเปนชองทางการตลาด
เสรจ 5% 100%
23
LEAN
24
LEAN
Holistic & Sustainable approach
Waste Value DOWNTIME
D = Defect ขอบกพรองทตองท างานซ าเพอแกไข O = Overproduction การผลตหรอใหบรการมากเกนจ าเปน
W = Waiting การรอคอย N = Not Using Staff Talent ความรความสามารถไมถกใชอยางเตมท
T = Transportation การเดนทางและการเคลอนยาย I = Inventory วสดคงคลง M = Motion การเคลอนทหรอการเดนของเจาหนาท
E = Excessive Processing ขนตอนทมากเกนจ าเปน
ระบบบรหารจดการดานการผลตใหสอดคลองกบความตองการของลกคาแบบทนท โดยเนนสรางประสทธผลสงสด และลดการสญเสยในวงจรการผลตนอยทระบบการผลตแบบลน (Lean Manufacturing System) คอ “ระบบการผลตทมงเนนในเรองการไหล (Flow) ของงานเปนหลก โดยท าการก าจดความสญเปลา (Waste) ตางๆ ของงาน และ เพมคณคา (Value) ใหกบตวสนคาอยางตอเนอง เพอใหลกคาเกดความพงพอใจสงสด (Customer Satisfaction)”
25
LEAN
F1
Factory
F4 F2
F6
F3
F5
A lot of DOWNTIME
26
LEAN
F1
Factory
F2 F3
F6
F4
F5
A Good flow process
27
Theory of Constrains
28
Theory of Constrains
Concepts:
P1
P2
P3
Process
P1
P2
P3 DM DL FO
Constrains
NI How to manage
Bottom neck?
29
Supply Chain
Management
30
Supply Chain Management
ตนทน (cost)
คณภาพ (Quality)
เวลา (Time)
Inbound Process Outbound
As Is analysis
Supply Chain
Strategy Analysis
To be
Implementation
Adoption Process
31
Value Chain Logistics
The Supply Chain
Consumer Needs Product Design
Raw Material Sourcing Product Development
Factory Sourcing
Manufacturing Control
Shipping Control
Forwarder Consolidation
Consumer Wholesaler
Local Forwarding Consolidation Customs
Clearance
Research
Design
Cost
Customer service and Warranty
Manufacturing
Marketing and Distribution
Cost Time Quality ถก เรว ด
Value Chain Analysis
32
Time-Driven Activity-
Based Costing
33
ตนทนตาม Cost Element
กลมตนทน Cost Pool
ผลตภณฑ
การปนสวนตนทนตามระบบเดม
ตนทนตาม Cost Element
Activity
ผลตภณฑ
การปนสวนตนทนตามระบบ ABC
Cost Driver Cost Activity Driver
Activity Based Costing
Overhead rates may
be based on activity
at capacity.
Both manufacturing
and nonmanufacturing
costs may be
assigned to products. Some manufacturing
costs may be
excluded from product
costs.
There are a number
of cost pools each of
which is allocated
using a unique
measure of activity.
Allocation bases often
differ from traditional
costing systems.
When we used ABC?
•Wide variety of products or service •High overhead costs not proportional to the unit volume of individual products •Automation makes it difficult to assign overhead to products using direct labor or machine hours •Profit margins are difficult to explain •Hard-to-make products show big profits and easy-to-make products show losses
Sometime set the Cost Center
•Geographical proximity of equipment •Centers of managerial responsibility •Magnitude of product cost •Manageable number of activity centers
Time-Driven Activity Based Costing
Resource Driver
34
1) การวเคราะหและระบกจกรรม แบงการด าเนนงานของกจการออกเปนกจกรรมยอย
Value Added
Nonvalue Added
สงซอ วตถดบ
ตรวจสอบ วตถดบ
ขนยาย เขาคลง
จดเกบ วตถดบ
ขนยายรอ การผลต
เตรยม เครองจกร
ผลต สนคา
ตรวจสอบ คณภาพ
ขนยาย เขาคลง
บรรจ และขนสง
0.5
ระยะเวลา (วน)
1 1 5 1 1.5 2 0.4 0.6 1
NVA NVA NVA NVA NVA NVA VA NVA NVA VA
0.3 0 0 0 1 1 1.8 0 0 0.6
ระยะเวลา (วน)
เมอท าการวเคราะหและปรบปรงคณภาพโดยรวม เชนใช JIT เขามาชวย
14
4.7
ABC 4 Step
2) การค านวณตนทนกจกรรม
3) การวเคราะหและระบตวผลกดนตนทนกจกรรม (Cost Driver)
4) การค านวณตนทนผลตภณฑจะอาศยผงกจกรรม (Bill of Activities)
Time-Driven Activity Based Costing
35
2) การค านวณตนทนกจกรรม
3) การวเคราะหและระบตวผลกดนตนทนกจกรรม (Cost Driver)
4) การค านวณตนทนผลตภณฑจะอาศยผงกจกรรม (Bill of Activities)
ระบตนทนตามรหสบญชเขาสกจกรรมทเกยวของนนโดยตรง
สงซอ วตถดบ
ขนยายรอ การผลต
เตรยม เครองจกร
ผลต สนคา
บรรจ และขนสง
คาใชจาย 1 คาใชจาย 2 คาใชจาย 3 คาใชจาย 4 คาใชจาย 5
ก าหนดตวผลกดนตนทนโดยวเคราะหแตะละกจกรรมวาผนแปรตามเกณฑใดเปนหลก
เตรยม เครองจกร Time
สงซอ วตถดบ
ขนยายรอ การผลต
เตรยม เครองจกร
ผลต สนคา
บรรจ และขนสง
คาใชจาย 1 คาใชจาย 2 คาใชจาย 3 คาใชจาย 4 คาใชจาย 5
ผลผลต 1 ผลผลต 2 ผลผลต 3
คาใชจาย
คาใชจายทางตรง
คาใชจายทางออม
ฐานเวลาทเกยวของ
Time-Driven Activity Based Costing
Motion & Time study
36
Activity Analysis
To be competitive a firm must assess each of its activities based on its need by
the product or customer, its efficiency, and its value content. A firm performs and activity for one of the following reasons. • It is required to meet the specification
of the product or service or satisfy
customer demand.
• It is required to sustain the
organization. • Its is deemed beneficial to the firm.
Selected Activity
Is the
activity required
to meet the specification
of the product or
service or satisfy
Customer demand?
Is the
activity required to
sustain the organization?
Can the
activity be eliminated?
Eliminate the
activity to reduce cost
Can the
driver frequency be reduced?
Does the
activity contain low
-value added tasks?
Are all
cost reduction
Opportunities identified?
Reduce the activity
frequency to reduce cost
Eliminate low-value
added activity to reduce cost
Done
No Yes
No
No
No No
No
Yes
Yes Yes Yes
Yes
Example of an Activity Analysis
การวเคราะหกจกรรม
เปนกจกรรม เฉพาะเพอสราง
ความ พอใจใหกบลกคา
เปนกจกรรมทจ าเปนตอองคกร
สามารถขจดกจกรรมได
ขจดกจกรรมเพอลดตนทน
สามารถลดจ านวนตวผลกดนตนทนได
เปนกจกรรมทมคณคาต า
ตนทนทลดลงเปนไป
ตามวตถประสงค
ลดความถของกจกรรมเพอลด
ตนทน
ขจดกจกรรมทมคณคาต าเพอลด
ตนทน
สนสดการวเคราะหกจกรรม
ใช ไมใช
ใช
ใช
ใช ใช ใช
ไมใช ไมใช
ไมใช
ไมใช
ไมใช
Activity Analysis
38
Activity-Based Management
การระบกจกรรม
การระบตวผลกดนตนทน
การค านวณอตราตวผลกดนตนทน
การโอนตนทนกจกรรม
Analysis Value added/Nonvalue
added
External Information
Activity Based Management
Activity based costing
Continuous development
Activity Elimination
Activity Selection
Activity Reduction
Activity Sharing
39
Target Costing
40
Target cost
Upstream Activities
R&D Design Manufacturing Marketing &
Distribution
Customer
Service
Downstream Activities
1. By integrating new manufacturing technology, using advanced cost
management techniques such as activity-based costing, and seeking higher
productivity.
Target Costing
Competitive price
Desired profit = -
2. By redesigning the product or service. This method is beneficial for many firms
because it recognizes that design decisions account for much of total product life
cycle costs. Y careful attention to design, significant reductions in total cost are
possible.
Costing Competitive price
Desired profit = +
Option for reducing costs to target cost
41
The Target cost
ตนทนเปาหมาย ราคาขาย
ก าไรทตองการ
Example: ABC co., Ltd. วางแผนการขายน ามนพช ซงเปนสนคาควบคมราคาโดยกระทรวงพาณชย ราคาขายน ามนพชขวดละ 47 บาท บรษทคาดวาจะขายได 25,000 ขวด โดยบรษทลงทน 1,000,000 บาท อตราผลตอบแทนการลงทนทตอ งการ 15% คาใชจายในการขายและบรหารปละ 275,000 บาท การค านวณตนทนตามเปาหมายเปนดงน ราคาขาย (47 บาท x 25,000 ขวด) 1,175,000 หก คาใชจายในการขายและบรหาร 275,000 ผลตอบแทนการลงทน (15% ของ 1,000,000 บาท) 150,000 425,000 ตนทนการผลตตามเปาหมาย 750,000 ตนทนการผลตตามเปาหมายตอหนวย (750,000 บาท / 25,000 ขวด) 30.00
42
The 5 steps to Implementing
Determine the Market price
Determine the Desired profit
Calculate the Target cost
Use value engineering to indentify ways to reduce product cost
Use kaizen costing and operational control to further reduce costs
Functional analysis
Design analysis
Idea
Kaizen
System
Kaizen
Engineering
Kaizen
Practical Approach
Effective Problem Finding
Effective Problem Solving
Critical Issue Oriented
Pilot Area
Stratified Data Collection
43
Planning for Capital
Investment
44 Cost center Profit center
Investment center Revenue center
ประธานกรรมการบรษท
รองประธานฯ ฝายผลต
รองประธานฯ ฝายวจย
รองประธานฯ ฝายขาย
ผอ านายการ ฝายการเงน
ผอ านวยการ ฝายบรหาร
ผจดการแผนก วศวกรรม
ผจดการ โรงงาน 1
ผจดการ โรงงาน 2
ผจดการ โรงงาน 3
แผนก เครองจกร
แผนก ประกอบ
แผนก ตกแตง
แผนก ตรวจสอบคณภาพ
ผจดการ แผนกวจย
ผจดการแผนก ผลตภณฑพเศษ
ผจดการ แผนกโฆษณา
ผจดการ ฝายขาย
ผจดการ สาขา 1
ผจดการ สาขา 2
ผจดการ สาขา 3
Management Control
45
Management Control
Performance Measurement for Investment center •พจารณาทงความสามารถในการควบคมตนทน ความสามารถในการจดหารายได ความสามารถในการท าก าไร รวมไปถงความสามารถในการสรางผลตอบแทนจากการลงทน •การประเมนผลการปฏบตงานของผจดการศนยการลงทนม 3 เกณฑทส าคญ ดงน 1. อตราผลตอบแทนจากการลงทน (Return on Investment : ROI)
2. ก าไรสวนเหลอ (Residual Income : RI)
3. มลคาเพมทางเศรษฐกจ (Economic Value Added : EVA)
ROI
อตราผลตอบแทนจากการลงทน = ก าไรจากการด าเนนงาน
สนทรพยทใชในการด าเนนงานถวเฉลย อตราทไดอาจท าใหปฏเสธไมยอมลงทนในโครงการทมอตราผลตอบแทนจากการลงทนต ากวาอตราผลตอบแทนจากการลงทนในปจจบน
= อตราก าไรสทธ x อตราการหมนเวยนของสนทรพย
ก าไรจากการด าเนนงาน ขาย ขาย .
สนทรพยทใชในการด าเนนงานถวเฉลย
46
Management Control
RI
ผลก าไรจากการด าเนนงานทเกนกวาผลก าไรจากการด าเนนงานขนต าทกจการตองการ
ก าไรสวนทเหลอ = ก าไรสทธจากการด าเนนงาน - ก าไรจากการด าเนนงานขนต าทตองการ
ตวอยาง บรษทปลายฟา จ ากด มยอดขาย 200,000 บาท ก าไรสทธ 18,000 บาท โดยมสนทรพยด าเนนงาน 100,000 บาท โดยก าหนดอตราผลตอบแทนขนต าไวรอยละ 13 ตอมามการเสนอโครงการเขามาโดยใชเงนทน 10,000 บาท และมก าไรสทธ 1,500 บาท หรอ รอยละ 15
การลงทนปจจบน โครงการใหม รวม สนทรพยด าเนนงาน 100,000 10,000 110,000
ก าไรสทธ 18,000 1,500 19,500
อตราผลตอบแทนจากการลงทน 18% 15% 17.73%
การลงทนปจจบน โครงการใหม รวม สนทรพยด าเนนงาน 100,000 10,000 110,000
ก าไรสทธ 18,000 1,500 19,500
อตราผลตอบแทนขนต าทตองการรอยละ13 13,000 1,300 14,300
ก าไรสวนทเหลอ 5,000 200 5,200
ไมเหมาะทจะน าไปเปรยบเทยบผลการปฏบตงานของศนยการลงทนทมขนาดตางกน
47
Management Control
EVA
ผลก าไรจากการด าเนนงานหลงภาษทเกนกวาตนทนของเงนทนทใชไปในการด าเนนงาน
มลคาเพมทางเศรษฐกจ = EBITDA- ตนทนเงนทนทใชไป
WACC = (w d k d(1-T))+ (w p k p) + (w c kc)
ตวอยาง บรษท กกไก จ ากด มขอมลทเกบรวบรวมไดจากงบการเงนของกจการดงน
สาขา 1 สาขา2 สนทรพยด าเนนงาน 2,000,000 2,500,000 สนทรพยอน 1,000,000 500,000 หนสน 1,300,000 1,600,000 หนบรมสทธ 600,000 400,000 หนสามญ 1,100,000 1,000,000 ดอกเบยเงนก(%) 9.25 9.50 อตราเงนปนผลจายหนบรมสทธ (%) 10.00 10.00 อตราเงนปนผลหนสามญ(%) 8.00 8.25 ก าไรจากการด าเนนงาน (EBITDA) 450,000 460,000 อตราภาษเงนไดฯ 30%
สาขา 1 WACC = (43.33 x 9.25% x (1-0.3)) + (20 x 10%) +(36.67 x 8.00%) = 7.74% EVA = 450,000 – (3,000,000 x 7.74%) = 217,825
สาขา 2 WACC = (53.34 x 9.50% x (1-0.3)) + (13.33 x 10%) +(33.33 x 8.25%) = 7.63% EVA = 460,000 – (3,000,000 x 7.63%) = 231,100
ค านงถงคาเสยโอกาส
Wd = สดสวนของเงนทนประเภทหนสน
Kd = ตนทนสวนของหนสน
T = อตราภาษเงนได Wp = สดสวนของเงนทนประเภทหนบรมสทธ Kp = ตนทนสวนของหนบรมสทธ Wc = สดสวนของเงนทนประเภทหนสามญ
Kc = ตนทนสวนของหนสามญ
48
Cost-Volume-Profit
49
Cost-Volume-Profit
ตนทนผนแปรรวม
ปรมาณ (กจกรรม) 0
ชวงการตดสนใจ
ตนทน
(บาท
)
ตนทนผนแปรตอหนวย
ปรมาณ (กจกรรม) 0
ชวงการตดสนใจ
ตนทน
(บาท
)
0 1,000 2,000 3,000
10,000
20,000
30,000
40,000
ปรมาณ (จ านวนหนวย)
50,000
60,000
70,000
80,000 ตนทนรวม
ยอดขาย
ตนทนคงท
สวนทเกดก าไร
สวนทเกดขาดทน
จดคมทน
ความชน = 30
ความชน=18
24,000
ราคาขาย 30 บาทตอหนวย ตนทนผนแปร 18 บาทตอหนวย ตนทนคงทรวม 24,000 บาท
50
Question?
