สนทร พยไ ม มต วตน

บทท 11

1

คาแถลงการณ

• มาตรฐานการบญชฉบบนเปนไปตามเกณฑทกาหนดขนโดยมาตรฐานการบญช

ระหวางประเทศ ฉบบท 38 เรอง สนทรพยไมมตวตน ซงเปนฉบบปรบปรงของ

คณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศทสนสดในวนท 31 ธนวาคม

2557 (IAS 38: Intangible assets (Bound volume 2015 Consolidated without early application))

2

วตถประสงค

• มาตรฐานการบญชฉบบนมวตถประสงคเพอกาหนดวธปฏบตทางการ

บญชสาหรบสนทรพยไมมตวตนทไมไดมการกาหนดไวโดยเฉพาะใน

มาตรฐานฉบบอน มาตรฐานการบญชฉบบนกาหนดใหกจการตองรบร

สนทรพยทไมมตวตนถาเปนไปตามเกณฑทกาหนดไวโดยเฉพาะ

รวมท งกาหนดวธการวดมลคาตามบญชของสนทรพยไมมตวตนและ

การเปดเผยขอมลเกยวกบสนทรพยไมมตวตนโดยเฉพาะ

3

ขอบเขต

มาตรฐานการบญชฉบบนตองถอปฏบตสาหรบการบนทกบญชเกยวกบสนทรพยไมมตวตนยกเวน

1. สนทรพยไมมตวตนทกาหนดไวในขอบเขตของมาตรฐานฉบบอน

2. สนทรพยทางการเงนตามคานยามทระบไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 107 เรอง การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลเครองมอทางการเงน

3. การรบรรายการและการวดมลคาของการสารวจและการประเมนคาสนทรพย (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 6 (ปรบปรง 2558) เรอง การสารวจ และการประเมนคาแหลงทรพยากรแร) และ

4. รายจายในการพฒนา และ ขดแร นามน กาซธรรมชาต และทรพยากรทไมสามารถสรางขนใหมได ซงคลายคลงกน

4

สนทรพยไมมตวตน

กจการมกใชทรพยากรหรอกอใหเกดหนสนเพอการไดมา การพฒนา การ

รกษาระดบหรอยกระดบทรพยากรทไมมตวตนตาง ๆ เชน

• ความรทางวทยาศาสตรหรอความรทางดานเทคนค การออกแบบและการนาระบบหรอ

กระบวนการใหมมาปฏบต ใบอนญาต ทรพยสนทางปญญา ความรทางการตลาด และ

เครองหมายการคา ซงรวมถงชอยหอของผลตภณฑและชอสงพมพ ตวอยางของรายการ

ขางตน ไดแก โปรแกรมคอมพวเตอร สทธบตร ลขสทธ ฟลมภาพยนตร รายชอลกคา สทธ

ในการใหบรการสนเชอเพอทอยอาศย ใบอนญาตทาการประมง โควตา การนาเขาสนคา

สทธทจะใชชอและดาเนนธรกจ ความสมพนธกบลกคาหรอกบผขายสนคา ความจงรกภกด

ตอสนคา สวนแบงตลาด และสทธทางการตลาด

5

สามารถระบได

สนทรพยสามารถระบได ในกรณท

1. สนทรพยน นสามารถแยกเปนเอกเทศได กลาวคอสามารถแยกหรอแบงออกจากกจการ

และสามารถขาย โอน ใหสทธ ใหเชา หรอแลกเปลยนได ไมวาจะโดยเอกเทศ หรอโดยรวมกน

ตามสญญาทเกยวของ ถอวาเปนสนทรพยหรอหนสนทสามารถระบได โดยไมคานงวากจการ

ตงใจจะแยกเปนเอกเทศหรอไม หรอ

2. สนทรพยน นเกดจากสทธตามสญญาหรอสทธทางกฎหมายอน โดยไมคานงถงวาสทธ

เหลานนจะสามารถโอนหรอสามารถแยกออกจากกจการ หรอจากสทธและภาระผกพนอน

หรอไม

6

การควบคม

• สนทรพยไมมตวตนถอวาอยภายใตการควบคมของกจการหากกจการมอานาจทจะไดรบประโยชนเชง

เศรษฐกจในอนาคตทเกดจากสนทรพยน น และสามารถจากดไมใหผอนเขาถงประโยชนดงกลาว

• ความรทางการตลาดและความรทางเทคนคอาจกอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต กจการ

สามารถควบคมประโยชนเชงเศรษฐกจเหลานนได เชน ถาความรน นไดรบการคมครอง สทธทาง

กฎหมายในรปของลขสทธ ขอตกลงในการคมครองทางการคา (หากกฎหมายอนญาตใหทาได) หรอ

โดยหนาทตามกฎหมายของพนกงานทตองรกษาความรน นเปนความลบ

• กจการอาจมกลมพนกงานทมทกษะและกจการอาจสามารถระบถงทกษะของพนกงานทเพมขนจาก

การฝกอบรม ซงทาใหกจการไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตและกจการอาจคาดวาพนกงาน

เหลานนจะใชทกษะเพอกอใหเกดประโยชนแกกจการไดตอไป

• กจการอาจมสวนแบงตลาดหรอกลมลกคาทคาดวาจะดาเนนการคากบกจการตอไป เนองจากกจการ

ไดสรางความสมพนธอนดกบลกคาและความจงรกภกดของลกคาทมตอสนคาหรอบรการของกจการ 7

ประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต

• ประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตทกจการจะไดรบจากสนทรพยไมมตวตน อาจ

รวมถงรายไดจากการขายผลตภณฑหรอการใหบรการ ตนทนทประหยดได หรอ

ประโยชนอนทเกดขนจากการใชสนทรพยไมมตวตนนนโดยกจการ เชน

สนทรพยทางปญญาทนามาใชกบกระบวนการผลตอาจลดตนทนการผลตใน

อนาคตมากกวาทาใหรายไดในอนาคตเพมขน

8

การรบรรายการและการวดมลคา

การรบรรายการใดรายการหนงเปนสนทรพยไมมตวตน กจการตองสามารถแสดงใหเหนวา

รายการนนเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน

1. เปนไปตามคานยามของสนทรพยไมมตวตน (ดยอหนาท 8 ถง 17) และ

2. เปนไปตามเกณฑการรบรรายการ (ดยอหนาท 21 ถง 23)

- มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตทจะ

เกดจากสนทรพยน น และ

- ราคาทนของสนทรพยสามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ

***กจการตองวดมลคาสนทรพยไมมตวตนเมอเรมแรกดวยราคาทน

9

สนทรพยไมมตวตนทไดมาแยกตางหาก

ราคาทนของสนทรพยไมมตวตนทไดมาแยกตางหาก ประกอบดวย

1. ราคาซอรวมภาษนาเขาและภาษซอทเรยกคนไมได หกดวยสวนลดการคาตางๆ และจานวนทไดรบคนจากผขาย และ

2. ตนทนทางตรงอน ๆ ในการจดเตรยมสนทรพยเพอใหพรอมทจะใชประโยชนไดตามความประสงค

ตวอยางของตนทนทางตรง ประกอบดวย

1. ตนทนผลประโยชนของพนกงาน (ตามทกาหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 19 (ปรบปรง 2558) เรอง ผลประโยชนของพนกงาน (เมอมการประกาศใช)) ทเกดขนโดยตรงจากการทาใหสนทรพยอยในสภาพพรอมใชงาน

2. คาธรรมเนยมทางวชาชพทเกดขนโดยตรงจากการทาใหสนทรพยอยในสภาพพรอมใชงาน และ

3. ตนทนการทดสอบสภาพความพรอมใชงาน

10

สนทรพยไมมตวตนทไดมาจากการรวมธรกจ

• มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2558) เรอง การรวมธรกจ กาหนดวา

กรณทสนทรพยไมมตวตนไดมาจากการรวมธรกจ ราคาทนของสนทรพยไมมตวตน คอ

มลคายตธรรม ณ วนทซอ

• เพอใหการปฎบตเปนไปตามมาตรฐานการบญชฉบบนและมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบท 3 (ปรบปรง 2558) เรอง การรวมธรกจ ผซอตองรบรสนทรพยไมมตวตนของผขาย

แยกตางหากจากคาความนยม ณ วนทซอ ไมวาผขายไดรบรสนทรพยไมมตวตนนนกอนท

จะมการรวมธรกจหรอไม

11

รายจายทเกดขนภายหลงการไดมาซงโครงการวจยและพฒนา

ทอยระหวางดาเนนการ

รายจายในการวจยและพฒนาซง

1. เกยวของกบโครงการวจยหรอพฒนาทอยระหวางดาเนนการซงไดมาแยกตางหากหรอไดมาจากการรวมธรกจและรบรเปนสนทรพยไมมตวตน และ

2. เกดขนหลงจากการไดมาซงโครงการ

รายจายทเกดขนภายหลงของโครงการวจยหรอพฒนาทอยระหวางดาเนนการ ไมวาจะไดมาแยก ตางหากหรอไดมาจากการรวมธรกจ ซงไดรบรเปนสนทรพยไมมตวตนแลวจะตอง

1. รบรเปนคาใชจายทนททเกดขน หากเปนรายจายในการวจย

2. รบรเปนคาใชจายทนททเกดขน หากเปนรายจายในการพฒนาซงไมเปนไปตามเกณฑการรบร รายการเปนสนทรพยไมมตวตนตาม และ

3. บนทกเพมในมลคาตามบญชของโครงการวจยและพฒนาทอยระหวางดาเนนการทไดมาหากรายจายในการพฒนานนเปนไปตามเกณฑการรบรรายการสนทรพยไมมตวตน

12

สนทรพยไมมตวตนทไดมาจากเงนอดหนนจากรฐบาล

• เชน สทธในการนาเครองบนลงจอดททาอากาศยาน สทธในการดาเนนการสถาน

วทยหรอโทรทศน ใบอนญาตหรอโควตานาเขา หรอสทธทจะใชทรพยากรทม

ขอจากดอน

• อาจเลอกทจะรบรท งสนทรพยไมมตวตนและเงนอดหนนเมอเรมแรกดวยมลคา

ยตธรรม หากกจการเลอกทจะไมรบรสนทรพยเมอเรมแรกดวยมลคายตธรรม

กจการตองรบรสนทรพยดวยมลคาทกาหนดไว บวกกบรายจายโดยตรงท

เกดขนในการจดเตรยมสนทรพยใหพรอมทจะใชประโยชนไดตามความประสงค

13

สนทรพยไมมตวตนทไดมาจากการแลกเปลยน

• กจการตองวดมลคาของสนทรพยไมมตวตนทไดรบจากการแลกเปลยนดงกลาว

ดวยมลคายตธรรม เวนแตกรณใดกรณหนงดงตอไปน

• รายการแลกเปลยนขาดเนอหาเชงพาณชย หรอ

• มลคายตธรรมท งของสนทรพยทไดมาและสนทรพยทนาไปแลกไมสามารถ

วดมลคาไดอยางนาเชอถอ

14

คาความนยมทเกดขนภายใน

• กจการตองไมรบรคาความนยมทเกดขนภายในเปนสนทรพย

เนองจากรายจายทเกดขนไมไดเปนทรพยากรทสามารถระบได (กลาวคอ ไม

สามารถแยกเปนเอกเทศได หรอไมไดเปนรายจายทเกดจากสทธตามสญญาหรอ

สทธทางกฎหมายอน) ภายใตการควบคมของกจการ ซงสามารถวดมลคาราคาทน

ไดอยางนาเชอถอ

15

สนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายใน

• ในบางครง การประเมนวาสนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายในเปนไปตามเกณฑ

การรบรรายการหรอไมน นทาไดยาก เนองจากปญหาในเรองดงตอไปน

• กจการไมสามารถระบไดวามสนทรพยทสามารถระบไดทจะกอใหเกด

ประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตหรอไมและเมอใด และ

• การกาหนดราคาทนของสนทรพยไดอยางนาเชอถอ ในบางกรณ กจการจะไม

สามารถแยกตนทนของสนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายในออกจากตนทนท

เกดขนเพอคงไวซงคาความนยมทเกดขนภายในหรอทาใหคาความนยมท

เกดขนภายในนนดขนกวาเดม หรอไมสามารถแยกออกจากตนทนทเกดจาก

การดาเนนงานประจาวนได 16

• ในการประเมนวาสนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายในเปนไปตามเกณฑ

การรบรรายการหรอไม กจการตองจาแนกข นตอนการกอใหเกด

สนทรพยดงตอไปน

• ข นตอนการวจย ไมรบรเปนสนทรพยไมมตวตน

• ข นตอนการพฒนา รบรเปนสนทรพยไมมตวตน หากเปนไปตามเงอนไข

17

ราคาทนของสนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายใน

• ตวอยางของรายจายทเกยวของโดยตรง ไดแก

• ตนทนสาหรบวตถดบและคาบรการทใชในการกอใหเกดสนทรพยไมมตวตน

• ตนทนผลประโยชนของพนกงาน (ตามทกาหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 19

(ปรบปรง 2558) เรอง ผลประโยชนของพนกงาน (เมอมการประกาศใช)) ทเกดจากการ

กอใหเกดสนทรพยไมมตวตน

• คาธรรมเนยมในการจดทะเบยนเพอใหไดมาซงสทธทางกฎหมาย และ

• คาตดจาหนายของสทธบตรและใบอนญาตทนามาใชเพอกอใหเกดสนทรพยไมมตวตน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 23 (ปรบปรง 2558) เรอง ตนทนการกยม ไดกาหนดเกณฑ

สาหรบการรบรรายการทสามารถนาดอกเบยมารวมเปนสวนหนงของราคาทนของ

สนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายใน 18

การรบรเปนคาใชจาย

• กจการตองรบรรายจายสาหรบรายการทไมมตวตนเปนคาใชจายเมอ

เกดขน เวนแตจะเปนไปตามขอใดขอหนงดงตอไปน

• รายจายดงกลาวเปนสวนหนงของราคาทนของสนทรพยไมมตวตน ซงเปนไป

ตามเกณฑการรบรรายการ (ดยอหนาท 18 ถง 67) หรอ

• กจการไดมาซงรายการดงกลาวจากการรวมธรกจ และไมสามารถรบรเปน

สนทรพยไมมตวตน ในกรณน กจการรบรรายการดงกลาวเปนสวนหนงของ

คาความนยม ณ วนทซอ (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3

(ปรบปรง 2558) เรอง การรวมธรกจ

19

การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ

• กจการตองเลอกใชวธราคาทน หรอวธการตราคาใหม เปนนโยบายการบญชของ

กจการ ในกรณทกจการเลอกใชวธการตราคาใหม สนทรพยอนทกรายการทจด

อยในประเภทเดยวกนตองใชวธการตราคาใหมเชนเดยวกนเวนแตจะไมมตลาด

ซอขายคลองสาหรบสนทรพยเหลานน

• วธราคาทน หลงจากการรบรเรมแรก สนทรพยไมมตวตนตองแสดงดวยราคาทนหก

คาตดจาหนายสะสมและผลขาดทนจากการดอยคาสะสม

• วธการตราคาใหม หลงจากการรบรเรมแรก สนทรพยไมมตวตนตองแสดงดวยราคา

ทตใหม ราคาทตใหม หมายถง มลคายตธรรม ณ วนทมการตราคาใหมหกคาตดจา

หนายสะสมและผลขาดทนจากการดอยคาสะสม

20

สนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน

• กจการตองปนสวนจานวนทคดคาตดจาหนายของสนทรพยไมมตวตนทอายการ

ใหประโยชนทราบไดแนนอนอยางเปนระบบตลอดอายการใหประโยชนของ

สนทรพยไมมตวตน กจการตองเรมตดจาหนายสนทรพยไมมตวตนเมอ

สนทรพยน นพรอมทใหประโยชนได

• วธการตดจาหนาย

• วธเสนตรง

• วธยอดคงเหลอลดลง

• วธจานวนผลผลต

21

สนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนไมทราบแนนอน

• กจการตองไมตดจาหนายสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนไมทราบ

แนนอน

22

มลคาตามบญชทจะไดรบคน– ผลขาดทนจากการดอยคา

• ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2558) เรอง การดอยคาของ

สนทรพย (เมอมการประกาศใช) มาตรฐานการบญชฉบบดงกลาวอธบายวา

กจการตองทบทวนมลคาตามบญชของสนทรพยเมอใด และอยางไร วธการ

กาหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพย และเมอใดทกจการตองรบรหรอ

กลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย

23

การเลกใชและการจาหนาย

• กจการตองเลกรบรสนทรพยไมมตวตน เมอ

• กจการจาหนายสนทรพยไมมตวตน หรอ

• กจการคาดวาจะไมไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากการนา

สนทรพยน นมาใชประโยชนหรอจาหนาย

24

การเปดเผยขอมล

• อายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตนทราบไดแนนอนหรอไมทราบ

แนนอน หากเปนสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน ให

เปดเผยขอมลเกยวกบอายการใหประโยชนหรออตราการตดจาหนายทใช

• วธการตดจาหนายสาหรบสนทรพยไมตวตนทอายการใหประโยชนทราบได

แนนอน

• มลคาตามบญชกอนหกคาตดจาหนายสะสม และคาตดจาหนายสะสม (รวมท ง

ผลขาดทนจากการดอยคาสะสมของสนทรพย) ณ วนตนงวดและวนสนงวด

• รายการแตละบรรทดทแสดงในงบกาไรขาดทนเบดเสรจซงไดรวมคาตดจาหนาย

ของสนทรพยไมมตวตนไว 25

• การกระทบยอดระหวางมลคาตามบญช ณ วนตนงวดกบมลคาตามบญช ณ วนสนงวดทแสดงถงรายการตอไปน • จานวนเงนของสนทรพยไมมตวตนทเพมขน โดยแยกแสดงสนทรพยไมมตวตนทเกดจากการ

พฒนาขนภายในกจการ สนทรพยไมมตวตนทไดมาแยกตางหาก และสนทรพยไมมตวตนทไดมาจากการรวมธรกจ

• สนทรพยไมมตวตนทไดจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายหรอรวมอยในกลมสนทรพยทจาหนายทจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2558) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการดาเนนงานทยกเลก และการจาหนายอน

• จานวนเงนของสนทรพยไมมตวตนทเพมขนหรอลดลงในระหวางงวดทเกดจากการตราคาสนทรพยใหม ตามทกาหนดไวในยอหนาท 75 และ 85 ถง 86 และทเกดจากผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยซงรบรหรอกลบรายการในกาไรขาดทนเบดเสรจอน (ถาม) ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2558) เรอง การดอยคาของสนทรพย (เมอมการประกาศใช)

26

• ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยไมมตวตนทรบรในกาไรหรอขาดทนระหวางงวด (ถาม) ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2558) เรอง การดอยคาของสนทรพย (เมอมการประกาศใช)

• ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยไมมตวตนทกลบรายการในกาไรหรอขาดทนระหวางงวด (ถาม) ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2558) เรอง การดอยคาของสนทรพย (เมอม การประกาศใช)

• คาตดจาหนายทรบรในระหวางงวด

• ผลตางของอตราแลกเปลยนสทธทเกดจากการแปลงคางบการเงนใหเปนสกลเงนทใชนาเสนองบการเงน และการแปลงคาผล การดาเนนงานในตางประเทศเปนสกลเงนทใชนาเสนองบการเงนของกจการ และ

• การเปลยนแปลงอนของมลคาตามบญชในระหวางงวด 27

การปฏบตในชวงเปลยนแปลงและวนถอปฏบต

• กจการตองปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบนกบงบการเงนสาหรบรอบ

ระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2559 เปนตนไป

28

แบบฝกหด

ขอ 1 บรษท เกษมทรพย จากด มรายการดงตอไปน เกดขนในระหวางป 25X0 - เมอวนท 2 มกราคม บรษทซอสนทรพยสทธของบรษท แสงตะวน จากด ในราคา 720,000 บาท มลคายตธรรมของสนทรพยสทธของบรษท แสงตะวน จากด เทากบ 344,000 บาท บรษท เกษมทรพย จากด เชอวาคา

ความนยมของบรษท แสงตะวน จากด มไมจากด เนองจากความมชอเสยงของสนคาบรโภคของบรษท แสงตะวน

จากด

- เมอวนท 1 กมภาพนธ บรษทซอสทธในการดาเนนกจการเรอขามฟากจากรฐเปนจานวนเงน 120,000 บาท

และคาธรรมเนยมรายป 1% ของรายได สทธนมอาย 5 ป รายไดจากกจการเรอขามฟากมจานวน 40,000 บาท

ระหวาง ป 25X0 บรษทประมาณรายไดในป 25X1 ไวเทากบ 80,000 บาทและ 120,000 บาทตอป สาหรบ 3 ป หลงจากนน

- เมอวนท 5 เมษายน บรษทไดรบลขสทธ ซงเปนของบรษท เดอนฉาย จากด ในระหวางป 25X0 บรษทตองเสยคาใชจายทางกฎหมายจานวน 102,000 บาท เพอจดทะเบยนลขสทธ และอก 170,000 บาท ในการ

ฟองรองบรษทคแขง เกยวกบการละเมดสทธ บรษทประมาณวาลขสทธจะมอายทาง เศรษฐกจอก 10 ป

29

แบบฝกหด

นโยบายการบญชของบรษทตดจาหนายสนทรพยไมมตวตนตามวธเสนตรงเปนจานวนสงสดท

กาหนดโดยมาตรฐานรายงานทางการเงน โดยตดจาหนายเตมปในปทมการไดมาซงสนทรพย

ใหทา

1. อธบายลกษณะของสนทรพยไมมตวตน อภปรายการบญชเกยวกบการซอหรอการพฒนา

ภายในของสนทรพยไมมตวตนทไมทราบอายการใหประโยชนของสนทรพยน น เชน คาความนยม

2. สนทรพยไมมตวตนควรตดจาหนายในชวงใด ชวงทจะตดจาหนายควรพจารณาอยางไร

อภปรายการใหเหตผลสาหรบการตดจาหนายสนทรพยไมมตวตนทไมสามารถบอกถงอายการให

ประโยชนของสนทรพยน นได

3. อธบายถงการเปดเผยขอมลในงบการเงนทเกยวของกบสนทรพยไมมตวตนและคาใชจาย

ไมตองเขยนหมายเหตประกอบงบการเงนทเกยวของ

30

REFERENCE

• สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. (2558). กรอบแนวคดสาหรบการ

รายงานทางการเงน (ปรบปรง 2558)

• นพนธ เหนโชคชยชนะ และศลปะพร ศรจ นเพชร. (2559). ทฤษฏการบญช

กรงเทพมหานคร: หางหนสวนจากด ท พเอน เพรส.

31