Upload
az-firma-conta
View
26
Download
1
Embed Size (px)
DESCRIPTION
curs 2 contabilitate
Citation preview
Prof.univ.dr.
Adriana Tiron Tudor
Curs 3
Active imobilizate
5. Active imobilizate necorporale
6. Active imobilizate financiare
7. Metode de amortizare
8.Reevaluarea imobilizarilor
Definiie: Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative
Recunoastere : - dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru persoana juridic;
- costul activului poate fi evaluat n mod credibil;
Structur : A. Cheltuielile de constituire;
B. Cheltuielile de dezvoltare;
C. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, contracte i activele similare cu excepia celor create de entitate;
D. Fondul comercial;
E. Alte imobilizri necorporale
IAS 38
5.1. Structura i criteriile de recunoatere a INC
5. Active imobilizate necorporale
A. Contabilitatea cheltuielilor de constituire
Definiie: Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii)
Amortizare: maximum 5 ani
Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi
distribuite profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau profituri reportate.
Conturi operaionale utilizabile: 201Cheltuieli de constituire 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
Prezentare n bilan: VCN = Sd201- Sc2801
Exemplu chelt. de constituire
Exemplu:
Asociatul unic al X SRL depune n casierie un avans de 1.500 lei
cheltuit integral pentru constituirea societii. Dup nceperea activit- ii asociatul i retrage avansul depus. Se amortizeaz n cinci ani (N; N+4) dup care se derecunosc in contabilitate.
Rezolvare:
1. depunere numerar 5311 = 4551 1.500
2. achitare chelt. de constituire 201 = 5311 1.500
3. restituire numerar 4551 = 5311 1.500
4. amortizarea chelt. de constituire 6811 = 2801 300 (N, N+4)
5. scoaterea din eviden (N+4) 2801 = 201 1.500
B. Cheltuieli de dezvoltare
Definiie: Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizri.
Amortizare: durata contractului sau durata de utilizare, dup caz (dac este mai mare de 5 ani trebuie justificat)
Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi distribuite profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau profituri reportate.
Conturi operaionale utilizabile: 203Cheltuieli de dezvoltare 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6812 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
Prezentare n bilan: VCN = Sd203- Sc2803 - Sc2903
Exemplu chelt. de dezvoltare
Exemplu:
Se primete factura privind un studiu de dezvoltare aferent lansrii unui produs: valoarea studiului 50.000 lei, TVA 24%. Factura se achit ulterior prin banc. Perioada de amortizare este de 5 ani. La expirarea perioadei de amortizare cheltuielile de dezvoltare sunt scoase din eviden.
Rezolvare:
1. nregistrarea facturii: % = 404 62.000
203 50.000
4426 12.000
2. Achitarea facturii 404 = 5121 62.000
3. Amortizarea anual 6811 = 2803 10.000
4. Scoaterea din eviden 2803 = 203 50.000
C. Contabilitatea concesiunilor.
Definiie: Concesiunile, brevetele, licenele mrcile comerciale i alte active similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale, la valoare de aport (just), costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.
Amortizare: durata contractului de concesiune, utilizare, protecie
Conturi operaionale utilizabile:
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare
2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
Prezentare n bilan: VCN = Sd205- Sc2805 - Sc2905
Exemplu concesiuni, brevete.
Exemplu:
Se concesioneaz un zcmnt de substane minerale utile pentru o perioad de 10 ani, preul concesiunii fiind negociat la 2.000.000 lei, iar redevena anual la 200.000 lei. S se nregistreze amortizarea anual, ncepnd cu exerciiul financiar N, plata prin virament bancar a redevenei anuale i scoaterea din eviden a concesiunii la expirarea contractului de concesiune.
Rezolvare:
1. nregistrarea valorii concesiunii: 205 = 167 2.000.000
2. nregistrarea amortizrii anuale: 6811 = 2805 20.000 3. Achitarea redevenelor anuale: 167 = 5121 20.000 4. Scoaterea din eviden: 205 = 2805 2.000.000
Mecanismul ajustrilor pentru depreciere: Recunoaterea deprecierii 6813 = 2905 Derecunoaterea deprecierii 2905 = 7813
D. Contabilitatea altor imobilizri necorporale
Definiie: n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele informatice create de unitate sau achiziionate de teri pentru necesitile de proprii utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.
Amortizare: durata estimat de utilizare
Conturi operaionale utilizabile: 208 Alte imobilizri necorporale 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
Mecanismul ajustrilor pentru depreciere Recunoaterea deprecierii: 6813 = 2908 Derecunoaterea deprecierii: 2908 = 7813
Prezentare n bilan: VCN = Sd208- Sc2808 - Sc2908
Exemplu alte imob. necorporale
Exemplu:
Se achiziioneaz un program informatic avnd un cost de achiziie 1.000 lei plus TVA 24%; durat de utilizare 2 ani, dup care se scoate din eviden.
Rezolvare:
1. achiziia programului informatic: % = 404 1.240 208 1.000
4426 1.240
2. amortizarea anual a programului: 6811 = 2808 500
3. scoaterea din eviden: 2808 = 208 1.000
Definiie: sume investite n titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, etc) sau n creane financiare cu exigibilitate mai mare de un an, generatoare de venituri financiare, sub forma dividendelor, dobnzilor, etc.
Evaluarea iniial: cost de achiziie sau valoare determinat de dobndire a acestora;
n situaiile financiare consolidate pot fi recunoscute la valoarea just,
Structur: A. Titluri (aciuni) deinute n entiti afiliate; IAS 24 B. Titluri (aciuni) deinute n entiti neafiliate; C. Titluri puse n echivalen (interese minoritare in alte entiti) D. Alte titluri imobilizate;
E. Creane imobilizate (generate de regul de mprumuturi acordate entitilor afiliate i neafiliate)
! Imobilizrile financiare nu se amortizeaz, dar pot fi supuse deprecierii, dac
Valoarea de inventar < Valoarea contabil
6. Active imobilizate financiare
A. Aciuni deinute n entitile afiliate
Definiie: sunt titluri de participare la capitalul entitilor (societilor) prin care se deine majoritatea drepturilor de vot
Recunoatere:
n contabilitatea curent: la valoarea determinat conform contractului de dobndire
n bilan: la valoarea efectiv eliberat (proporia n care titlurile dobndite au fost puse efectiv la dispoziia dobnditorului)
Conturi operaionale utilizabile: A 261 Aciuni deinute n entiti afiliate P 2691 Vrsminte de efectuat pt. aciunile deinute n entiti afiliate P 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute n entiti afiliate 6863 Chelt.financiare pt. ajustrile de pierderea de valoare a IF 7863 Venituri financiare pt. ajustri de pierderea de valoare a IF
Prezentare n bilan:
VCN = Sd261- Sc2691 - Sc2961
Exemplu aciuni la entitile afiliate
Exemplu
Se achiziioneaz n ex. N pachetul majoritar de aciuni dintr-o societate n valoare de 400.000 lei, eliberate n proporie de 75% care sunt achitate prin banc. Valoarea de inventar la sf. ex.N este 380.000 lei. n ex.N+1 se elibereaz i restul aciunilor care se achit prin virament bancar. Valoarea de inventar la sf. ex. N+1 este 410.000 lei.
Rezolvare:
n exerciiul financiar N: 1. Achizitie titluri 261 = % 400.000
5121 300.000
2691 100.000
2. Constituire ajustare 6863 = 2961 20.000
n exerciiul financiar N+1
3. Achitare rest 2691 = 5121 100.000
4. Anulare ajustare 2961 = 7863 20.000
B. Contabilitatea intereselor de participare
Definiie: Interesele de participare reprezint drepturile sub form de active i alte titluri cu venit variabil deinute n capitalul altor entiti asociate. O deinere de : pn la 10% reprezint interese minoritare;
ntre 10%-20% reprezint investiie strategic; ntre 20%-50% reprezint posibilitatea exercitrii unei influene semnificative
Tratament contabil similar aciunilor deinute n entitile afiliate
Conturi operaionale utilizabile: 263 Interese de participare 2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare 2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de participare
Prezentare n bilan:
VCN = Sd263- Sc2692 - Sc2962
C. Contabilitate titlurilor puse n echivalen
Titlurile puse n echivalen apar numai n situaiile financiare anuale consolidate i reprezint, de regul, interese minoritare evaluate prin metoda punerii n echivalen (intr n obiectul de studiu al contabilitii consolidate) IAS 28
Cont operaional utilizabil: 264 Titluri puse n echivalen
D. Contabilitatea altor titluri imobilizate
Definiie: reprezint titlurile de participare necalificate ca fiind aciuni n entiti afiliate sau interese de participare
Tratament contabil: similar aciunilor deinute n entiti afiliate, respectiv, intereselor de participare
Conturi operaionale utilizabile: 265 Alte titluri imobilizate 2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare 2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate
Prezentare n bilan:
VCN = Sd265- Sc2693 - Sc2963
E. Contabilitate creanelor imobilizate
Definiie: creanele imobilizate reprezint mprumuturi acordate entitilor afiliate, entitilor n care exist interese de participare, altor entiti economice, precum i garaniile, depozitele depuse de o entitate pentru teri;
Substructur: mprumuturi acordate entitilor afiliate; mprumuturi acordate entitilor n care exist interese de participare; mprumuturi acordate altor entiti pe termen lung; alte creane imobilizate;
Se contabilizeaz:
Valoarea nominal (Vn) a creanelor imobilizate n conturile operaionale:
2671 Sume datorate de entitile afiliate
2673 Creane legate de interesele de participare
2675 mprumuturi acordate pe termen lung
2678 Alte creane imobilizate
Dobnzile percepute (Dp)pentru crenele imobilizate nencasate pn la finele exerciiului financiar, n conturile operaionale:
2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entit.afiliate
2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare
2676 Dobnda aferent mprum.acordate pe t. lung
2678 Dobnda aferent altor creane imobilizate
Prezentare n bilan:
VCN =Vn + Dp - Apv
Exemplu alte imobilizri financiare
Exemplu
O societate comercial acord, prin virament bancar, la data de 1.01.N un mprumut unei entiti afiliate, n sum de 100.000 lei pentru o perioad mai mare de 2 ani, cu dobnd de 10%pe an, care se va ncasa odat cu rambursarea mprumutului. La sf. ex. N mprumutul acordat este depreciat cu 5%. La 31.12.N+1 se ncaseaz integral mprumutul acordat entitii afiliate i dobnda aferent.
Rezolvare:
n exerciiul financiar N: Acordare mprumut 2671 = 5121 100.000
Dobnda de ncasat 2672 = 766 10.000
Constituire ajustare 6863 = 2964 5.000
n exerciiul financiar N+1: Dobnda de ncasat 2672 = 766 10.000
ncasare rat 5121 = % 120.000 2671 100.000
2672 20.000
Anulare ajustare 2964 = 7863 5.000
Toate celelalte tipuri de creane imobilizate ar urma tratamente contabile similare, desigur, adecvate enunurilor.
n contabilitatea entitilor afiliate s-ar nregistra:
n exerciiul financiar N: 1. 5121 = 1661 100.000
2. 666 = 1685 10.000
n exerciiul financiar N+1: 4. 666 = 1685 10.000
5. % = 5121 120.000
1661 100.000
1685 20.000
Conturi specifice utilizate:
1661 Datorii fa de entitile afiliate 1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate
REGIMURI DE AMORTIZARE
LINIARA
DEGRESIVA
ACCELERATA
7. Metode de amortizare
A. Amortizarea liniar
includerea uniform pe cheltuielile de expl. a unor sume fixe, stabilite proporional cu duratele normale (normate) de utilizare a activelor patrimoniale imobilizate.
Amortizarea liniar anual (Aa) se calculeaz prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare la valoarea de intrare ( Vi) a mijloacelor fixe potrivit relaiei:
Aa=Vi x Ca
Daca mijlocul fix nu funcioneaz integral n cursul unui exerciiu
financiar, anuitatea (Aa) se calculeaz n raport cu numrul lunilor ntregi de funcionare (Lf) potrivit relaiei:
Aa= ( Vi x Ca x Lf ) / 12
EXEMPLU Un utilaj care urmeaz a fi amortizat liniar intr n fucniune n luna aprilie ex.N. Valoarea de intrare este de 32.500 lei i durata de funcionare 7 ani.
Tabloul de amortizare a mijlocului fix:
Ani Modul de calcul Amortizarea
anual liniar Valoarea rmas
1 32.500x14,3%x(8/12) 3.098 29.402
2 32.500x14,3% 4.648 24.754
3 32.500x14,3% 4.648 20.106
4 32.500x14,3% 4.648 15.459
5 32.500x14,3% 4.648 10.811
6 32.500x14,3% 4.648 6.164
7 32.500x14,3% 4.648 1.516
8 32.500-am pe 7 ani 1516 0
nregistrri contabile privind amortizarea
N1) 6811 = 2813 3.098
N2-N7) 6811 = 2813 4.648
N8) 6811 = 2813 1.514
B. Amortizarea degresiv
includerea n chelt.de expl. a unor sume variabile, mai mari n primii ani de utilizare i mai mici n ultima perioad de via
Cota de amortizare degresiv (Cad) se determin prin multiplicarea cotei de amortizare liniar cu unul din urmtorii coeficieni n funcie de durata normal de utilizare a mijlocului fix, i anume:
a) pt. mijl.fixe cu durate normale de utilizare ntre 2 i 5 ani:
Cad= Ca x 1,5 b) pt. mijl.fixe cu durate normale de utilizare ntre 5 i 10 ani:
Cad= Ca x 2 c) pt. mijl.fixe cu durate normale de utilizare peste 10 ani:
Cad= Ca x 2,5
B. Amortizarea degresiv
Regimul de amortizare degresiv se poate aplica n dou variante:
1. fr influena uzurii morale ( AD1) 2. cu influena uzurii morale (AD2)
Amortizare degresiv AD1
a) Pentru primul ex.fin. (an) se aplic cota de amortizare degresiv (Cad) asupra valorii mijlocului fix :
Dac nr. luni ntregi de func.=12 Aa = Vi x Cad Dac nr. luni ntregi de func.
Relund exemplu precedent rezult o cot de amortizare degresiv de 28,6%
(Cad=Ca x 2)14,3 x 2 = 28,6%),
Anii Modul de calcul Amortizarea
anual liniar Valoarea
rmas
1 32.500x28,6%x(8/12) 6.197 26.303
2 26.303x28,6% 7.553 18.781
3 18.781x28,6% 5.371 13.409
4 13.409x28,6% 3.835 9.574
5 9.574x28,6%
Observaie n N+5 amortizarea calculat potrivit cotei de amortizare degresive
este 9.574 x 28,6% =2.738 iar amortizarea calculat liniar n funcie de durata normal de utilizare rmas, de 3 ani i 4 luni este de 2.901 (9.574:3,3).
Deci, din acest exerciiu financiar amortizarea degresiv devine mai mic dect amortizarea anual liniar n raport cu durata normal de utilizare rmas, impunndu-se trecerea la acesta din urm
nregistrrile contabile: N1) 6811= 2813 6.197
N2) 6811= 2813 7.523
N3) 6811= 2813 5.371
N4) 6811= 2813 3.835
N5-N7) 6811= 2813 2.901
N8) 6811=2813 871
Amortizare degresiv AD2
a) Determinarea duratei de utilizare aferent regimului liniar recalculat n funcie de cota medie anual de amortizare degresiv (DUR), potrivit relaiei:
DUR=100/Cad
n care Cad cota de amortizare degresiv b) Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se realizeaz
amortizarea integral ( DAI), potrivit relaiei: DAI=Dn-DUR
n care Dn-durata normal de utilizare conform catalogului din care:
b1) Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare degresiv (DAD), potrivit relaiei:
DAD=DAI-DUR
b2) Determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare degresiv (DAL), potrivit relaiei:
DAL=DAI-DAD
c) Determinarea duratei de utilizare aferent uzurii morale (DUM) pentru care nu se mai calculeaz amortizare, potrivit relaiei:
DUM=Dn-DAI
Odat stabilii aceti parametrii n perioada de amortizare degresiv, amortizarea anual, se va calcula n funcie de cota de amortizare
degresiv (Cad), iar n perioada de amortizare liniar, n funcie de valoarea i
respectiv durata normal rmase din cadrul duratei de amortizare integrale (DAI)
Relund exemplul ipotetic anterior rezult:
1. DU aferent regimului liniar, recalculat n funcie de cota medie anual de amortizare degresiv (DUR n ani ntregi):
DUR=100/Cad=100/28,6=3,49=3 ani
2. DU n care se realizeaz amortizarea integral: DAI=Dn-DUR=7 ani-3 ani= 4 ani
3. DU n care se aplic regimul de amortizare liniar (DAL): DAD=DAI-DUR= 4 ani- 3 ani = 1 an
4. DU n care se aplic regimul de amortizare liniar (DAL): DAL=DAI-DAD=4 ani-1 an=3 ani
5. DU aferent uzurii morale pentru care nu se mai calculeaz amortizare (DUM):
DUM=Dn-DAI=7 ani-4 ani= 3 ani
Tabloul de amortizare degresiv cu luarea n calcul a uzurii morale se va prezenta astfel:
Anii Modul de calcul Amortizarea
anual liniar Valoarea
rmas
1 32.500x28,6%x(8/12) 6.197 26.303
2 32.500x28,6%x(4/12)
(23.205/3)x(8/12)
3.098
5.157
23.205
18.048
3 23.205/3 7.735 10.313
4 23.205/3 7.735 2.578
5 (23.205/3)x(4/12) 2.578 0
6 0.05.N+5, 01.08.N+8 0 0
Se observ c, n raport cu data intrrii n patrimoniu i regimul general de amortizare practicat n Romnia (ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune), n cazul aplicrii regimului de AD cu luarea n considerare a uzurii morale s-ar proceda astfel:
a) De la 01.05.N pn la 30.04.N+1 AD (1 an); b) De la 01.05.N+1 pn la 30.04.N+5 AL n funcie de valoarea
rmas (3 ani); c) De la 01.05.N+5 pn la 01.08.N+8, data expirrii duratei normale
de funcionare (de 7 ani) o amortizare nul.
nregistrri contabile: N1) 6811=2813 6.197
N2) 6811=2813 8.255
N3-N4) 6811=2813 7.735
N5) 6811=2813 2.578
C. Amortizare accelerat
const n trecerea la chelt. de exploatare in primul an de funcionare, a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv.
Amortizrile anuale pentru ex.urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.
Anii Modul de calcul Amortizarea
anual liniar Valoarea rmas
1 32.500x50%x(8/12) 10.833 21.667
2 32.500x50%x(4/12)
(16.250/6)x(8/12)
5.417
1.806
16.250
14.444
3 16.250/6 2.708 11.736
4 16.250/6 2.708 9.028
5 16.250/6 2.708 6.319
6 16.250/6 2.708 3.611
7 16.250/6 2.708 903
8 (16.250/6)x(4/12) 903 0
Se observ c n raport cu data intrrii n patrimoniu i regimul general de amortizare practicat n Romnia (ncepnd cu luna
urmtoare punerii n funciune), n cazul aplicrii regimului de amortizare accelerat s-ar proceda astfel.
a) De la 01.05.N pn la 30.04.N+1 o amortizare de 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix (1 an);
b) De la 01.05.N+1 pn la 30.04.N+8 o amortizare liniar n funcie de valoarea rmas (7ani)
IC reevaluare la valoare just de la data bilanului
n contabilitatea curent rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale se contabilizeaz cu ajutorul contului
105 Rezerve din reevaluare
8.Reevaluarea imobilizarilor
Reevaluarea imobilizrilor corporale poate afecta:
n conturile bilaniere: Valoarea brut a imobilizrilor corporale (D/C 21x)
Amortizarea imobilizrilor corporale (D/C 281x)
Rezervele din reevaluare (D/C 105)
n conturile de rezultate: Alte cheltuieli din exploatare (D 6588), dac o descretere de valoare nu
poate fi compensat de o rezerv din reevalurile precedente
Alte venituri din exploatare (C 7588), dac o cretere de valoare trebuie s compenseze o cheltuial precedent din reevaluare
Reevaluarea imobilizrilor
V reeval > V contab.neta
R.initiala rezerva reev.
R.ulterioara (descrestere, ch.) venit, rezerva
V reeval < V contab.neta
R.initiala cheltuiala
R ulterioara (crestere, rezerve) rezerva reev.,
cheltuieli
Tratamentele contabile
ale rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale:
Metoda recalculrilor proporionale a valorilor contabile anterioare (cost istoric, amortizri)
Metoda substituirilor valorilor contabile anterioare cu valoarea just (de la data reevalurii)
Exemplul 1: REZERVE DIN EVALUARE
-01.07.N-3 achiziie mijloc de transport,cost de achiziie 100.000 lei,TVA 24%, amortizare liniara, durat normal de utilizare de 5 ani. -reevaluari (valori juste, innd cont de uzura fizic i moral).
- 31.12.N-2 la valoarea de 105.000 lei,
- 31.12.N-1 la valoarea de 30.000 lei
nregistrri contabile n exerciiul financiar N-3 1) Achiziionarea mijlocului de transport: % = 404 Furnizori de imobilizri 124.000 2133 Mijloace de transport 100.000 4426 TVA deductibil 24.000
2) nregistrarea amortizrii aferente exerciiului financiar N-3 [(100.000 lei : 5 ani ) x 6 luni/12 luni = 10.000 lei]
6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaiilor, 10.000 privind amortizarea imobili- mijloacelor de transport,
zrilor animalelor i plantaiilor
nregistrri contabile n exerciiul financiar N-2
1) nregistrarea amortizrii pentru ex. financiar N-2 [(100.000 lei : 5 ani ) x 12 luni/12 luni = 20.000 lei]
6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaiilor, 20.000 privind amortizarea imobili- mijloacelor de transport,
zrilor animalelor i plantaiilor
2) nregistrarea diferenei din reevaluare: - metoda recalcularii proportionale
- metoda substituirii valorii contabile
(R vcn/vcv=105.000:70.000=1,5)
nainte de Dup Diferente reevaluare reevaluare .
a) Valori contabile brute 100.000 lei 150.000 lei 50.000
b) Amortizri cumulare 30.000 lei 45.000 lei 15.000 c) Valori contabile nete (a-b) 70.000 lei 105.000 lei 35.000
2133 Mijloace de transport= % 50.000 105 Rezerve din reevaluare 35.000 2813 Amortizarea instalaiilor 15.000 mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
a. Metoda recalculrilor proporionale:
MRP
Val.contabila bruta si amortizarea N-2
2133 .
100.000
50.000
150.000
2813 .
10.000
20.000
15.000
45.000
In bilant: 105.000
b. Metoda substituirilor valorilor contabile:
nainte de Dup reevaluare reevaluare diferente
a) Valori contabile brute 100.000 lei 105.000 lei 5.000
b) Amortizri cumulare 30.000 lei 0 lei 30.000 . c) Valori contabile nete (a-b) 70.000 lei 105.000 lei 35.000
% = 105 Rezerve din reevaluare 35.000 2133 Mijloace de transport 5.000 2813 Amortizarea instalaiilor, 30.000 mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
MS
Val.contabila bruta si amortizarea N-2
2133 .
100.000
5.000
105.000
2813 .
30.000 10.000
20.000
30.000
In bilant :105.000
Calcul amortizare
Cost achizitie 100.000 Am anuala 100.000: 5 20.000
N-3 am 10.000
N-2 am 20.000
Val.cont.neta 70.000
Reevaluare 105.000 DUram Am anuala 105.000:3,5 30.000
N-1 am 30.000
Val.cont.neta 75.000
DUN 5 ani: N-3, N-2, N-1,N,N+1, N+2,
nregistrri contabile n exerciiul financiar N-1
1) Amortizarea aferenta exerciiului financiar N-1:
6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalaiilor, 30.000
privind amortizarea imobili- mijloacelor de transport,
zrilor animalelor i plantaiilor
2) nregistrarea diferenei din reevaluare, (descrestere)
Metoda recalcularii proportionale (30.000 : 75.000=0,4)
nainte de Dup
reevaluare reevaluare diferente
a) Valori contabile brute 150.000 lei 60.000 lei - 90.000
b) Amortizri cumulare 75.000 lei 30.000 lei - 45.000
c) Valori contabile nete (a-b) 75.000 lei 30.000 lei - 45.000
ntruct aceast descretere are corespondent ntr-o rezerv din reevaluare anterioar 35.000, se va utiliza cu prioritate aceast rezerv iar diferena neacoperit, de 10.000 lei (45.000 35.000), va afecta rezultatul exerciiului curent.
% = 2133 Mijloace de transport 90.000
105 Rezerve din reevaluare 35.000
6588 Alte cheltuieli de exploatare 10.000
2813 Amortizarea instalaiilor, 45.000
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
MRP
Val.contabila bruta si amortizarea N-1
2133 .
100.000 90.000
50.000
60.000
2813 .
45.000 10.000
20.000
15.000
30.000
30.000
Metoda substituirii valorii contabile
nainte de Dup
reevaluare reevaluare diferente
a) Valori contabile brute 105.000 lei 30.000 lei - 75.000
b) Amortizri cumulate 30.000 lei - 30.000
c) Valori contabile nete (a-b) 75.000 lei 30.000 lei - 45.000
nregistrarea contabil ar fi:
% = 2133 Mijloace de transport 75.000
105 Rezerve din reevaluare 35.000
6588 Alte cheltuieli de exploatare 10.000
2813 Amortizarea instalaiilor, 30.000
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
MS
Val.contabila bruta si amortizarea N-1
2133 .
100.000 75.000
5.000
30.000
2813 .
30.000 10.000
30.000 20.000
30.000
Exemplul 2 REZERVE DIN REEVALUARE
cldire nereevaluat anterior, val.intrare 500.000 lei, la sf.ex.N-1
Am. cumulat 50.000 lei, DNU 50 ani.
Reevaluare (valori juste, innd cont de starea fizic a cldirii).
la sf.N-1 400.000 lei,
la sf. N, 528.000 lei
n exerciiul financiar N-1
diferena din reevaluare scaderea valorii cldirii,
V intrare 500.000 Amortizare 50.000 V.cont.neta 450.000
V reevaluata 400.000
Metoda recalculrilor proporionale (R=400.000 : 500.000= 0,8)
nainte de Dup reevaluare reevaluare diferente
a) Valori contabile brute 500.000 lei 400.000 lei -100.000
b) Amortizri cumulare 50.000 lei 40.000 lei - 10.000 c) Valori contabile nete (a-b) 450.000 lei 360.000 lei - 90.000
ntruct cldirea reevaluat nu are nregistrat anterior nici o rezerv din reevaluare, ntreaga descretere de valoare va afecta rezultatul ex.N-1
% = 212 Construcii 100.000 2812 Amortizarea construciilor 10.000 6588 Alte cheltuieli de exploatare 90.000
nregistrri contabile n exerciiul financiar N
1) nregistrarea amortizrii aferente exerciiului financiar N: (400.000 lei : 50 ani = 8.000 lei)
6811 Cheltuieli de exploatare = 2812 Amortizarea 8.000 privind amortizarea imobilizrilor construciilor
2) nregistrarea diferenei din reevaluare, (cretere), valoarea net reevaluat 457.600 lei, valoarea contabil net 352.000 lei (400.000 48.000).
Metoda recalculrilor proporionale, (R=457.600:352.000=1,3)
nainte de Dup reevaluare reevaluare diferente
a) Valori contabile brute 400.000 lei 520.000 lei 120.000
b) Amortizri cumulare 48.000 lei 62.400 lei 14.400 c) Valori contab. nete (a-b) 352.000 lei 457.600 lei 105.600
n N-1 s-a nregistrat o cheltuial curent din reevaluare de 90.000 lei, n N, aceeasi sum se va nregistra la venituri curente din reevaluare iar
surplusul va fi o rezerv din reevaluare.
212 Construcii = % 120.000 7588 Alte venituri din exploatare 90.000 105 Rezerve din reevaluare 15.600 2812 Amortizarea construciilor 14.400