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NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORÍA 220
CONTROL DE CALIDAD PARA
AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA
PROPOSITO
El propósito de esta Norma Internacionalde Auditoría (NIA) es establecer normasy dar lineamientos sobre lasresponsabilidades específicas delpersonal de la firma, respecto deprocedimientos de control de calidadpara auditorías de información financierahistórica. Incluyendo auditorías de losestados financieros.
Esta NIA se debe leer junto con las partesA y B del Código de Ética paraContadores Profesionales de IFAC (elCódigo de IFAC)
DEFINICIONES Socio del trabajo
Revisión de control de calidad del trabajo
Revisor del control de calidad del trabajo
Equipo del trabajo
Firma
Inspección
Entidad que cotiza en bolsa
Monitoreo
Firma de la red
Socio
Personal
Normas; profesionales
Seguridad Razonable
Personal (de asistentes, staff)
Persona externa con calificaciones Adecuadas.
Responsabilidades de dirigentes por
la calidad de las auditorías
El socio del trabajo deberá asumir la
responsabilidad de la calidad global de
cada trabajo de auditoría al que se asigne
dicho socio.
Requisitos éticos
El socio del trabajo deberá considerar si
los miembros del equipo del trabajo
han cumplido con los requisitos éticos.
Objetividad.
Competencia Integridad.
profesional y cuidado debido.
Confidencialidad.
Comportamiento profesional.
INDEPENDENCIA
El socio del trabajo deberá elaborar una
conclusión sobre el cumplimiento de
los requisitos de independencia que
se aplican al trabajo de auditoría. Al
hacerlo, el socio del trabajo deberá:
Asignación de equipos del
trabajoEl socio del trabajo deberá quedar
satisfecho de que el equipo del trabajo, en conjunto, tenga las capacidades, competencia y tiempo apropiados para desempeñar el trabajo de auditoría de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos de regulación y legales, así como para facilitar un informe del
auditor que sea apropiado emitir en las circunstancias.
Las capacidades y la
competencia apropiadas que
se esperan del equipo del
trabajo como un todo, son:
Desempeño del trabajo
El socio del trabajo deberá asumir la
responsabilidad de la dirección, la
supervisión y el desempeño del
trabajo de auditoría en cumplimiento
con las normas profesionales y los
requisitos reguladores y legales, así
como de que el dictamen del auditor
que se emita sea apropiado en las
circunstancias.
Supervisión
Hacer un seguimiento del avance
Atender los problemas importantes
Identificar los asuntos para consulta o
consideración
REVISIÓN
Revisar que las responsabilidades se
determinen con base en que los
miembros más experimentados del
equipo. incluyendo al socio del
trabajo, revisen el trabajo
desempeñado por los miembros del
equipo con menos experiencia. Los
revisores consideran si:
Diferencias de opinión
Cuando surjan diferencias de opinión
dentro del equipo del trabajo con
quienes se consulta y, cuando sea
aplicable, entre el socio del trabajo y
el revisor de control de calidad del
mismo, el equipo del trabajo deberá
seguir las políticas v procedimientos
de la firma para manejar resolver las
diferencias de opinión.
Para auditorías de estados financieros de
entidades que cotizan en bolsa, el socio del
trabajo debe:
Determinar que se ha nombrado un revisor de
control de calidad del trabajo.
Discutir con el revisor de control de calidad del
trabajo los asuntos importantes
No emitir el dictamen del auditor sino hasta la
terminación de la revisión de control de calidad
del trabajo.
Monitoreo
La NICC 1(ISQC 1) requiere que la
Firma establezca políticas y
procedimientos diseñados para
proporcionarle seguridad razonable de
que las políticas y procedimientos
relativos al sistema de control de
calidad son relevantes, adecuados, y
operan de manera efectiva y se
cumplen en la práctica.
Fecha de vigencia
Esta NIA entra en vigor para auditorías
de información financiera histórica por
los periodos que comienzan en, o
después del, 15 de junio de 2005.
Perspectiva del sector público
Algunos de los términos en la NIA, como "sociodel trabajo" y firma ", deberán leerse como sise refirieran a sus equivalentes del sectorpúblico. Sin embargo, con limitadasexcepciones, no hay equivalente del sectorpúblico de "entidades que cotizan en bolsa"aunque puede haber auditorías de entidadesdel sector publico particularmenteimportantes que deberán sujetarse a losrequisitos de que cotizan en bolsa sobrerotación obligatoria del socio del trabajo (oequivalente) y revisión de control de calidaddel trabajo.
PROPOSITO
El propósito de esta Norma
Internacional de Auditoría (NIA) es
establecer, normas y proporcionar
lineamientos sobre la documentación
de la auditoría.
El auditor deberá preparar de
manera oportuna la
documentación de auditoría
que proporcione.
a) Un registro suficiente y apropiado de la
base para el dictamen del auditor.
b) Evidencia de que la auditoría se
desempeñó de acuerdo con las NIA y los
requisitos legales y de regulación
aplicables.
¿PARA QUÉ PREPARAR LA
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
OPORTUNAMENTE?
Preparar oportunamente documentación
suficiente y apropiada de la auditoría,
ayuda a enriquecer la calidad de la misma
y facilita la revisión y evaluación efectivas
de la evidencia de auditoría obtenida así
como las conclusiones alcanzadas antes
de que se finalice el dictamen del auditor.
LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
SIRVE PARA VARIOS FINES:
a) Ayudar al equipo de auditoría a planear y desempeñar la
auditoría.
b) Ayudar a los miembros del equipo de auditoría responsables de
la supervisión a dirigir y supervisar el trabajo de auditoría,
c) Facilitar al equipo de auditoría la rendición de cuentas por su
trabajo.
d) Retener un registro de asuntos de importancia continua para
futuras
auditorías.
e) Habilitar a un auditor con experiencia para conducir revisiones e
inspecciones de control de calidad
f). Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones
externas de acuerdo con los requisitos legales, de regulación y
otros aplicables
DEFINICIONES
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA: significael registro de procedimientos de auditoríadesempeñados, la evidencia de auditoríarelevante obtenida y las conclusiones a lasque llegó el auditor (a veces también se usantérminos como "papeles de trabajo").
AUDITOR CON EXPERIENCIA: significa unapersona (ya sea interna o externa a la firma)que tiene un entendimiento razonable de: I)los procesos de auditoría; II) las NIA y losrequisitos legales y de regulación aplicables;III) el entorno del negocio en el que opera laentidad, y IV) asuntos de auditoría einformación financiera relevantes para laindustria de la entidad.
¿CÓMO SE REGISTRA LA
DOCUMENTACIÓN?La documentación de auditoría puede
registrarse en papel o en forma
electrónica u otros medios. Sin
embargo, ésta no es un sustituto de
los registros contables de la entidad.
La documentación de auditoría para
un trabajo específico se reúne en un
archivo de la auditoría.
¿CÓMO DEBE PREPARARSE
LA DOCUMENTACIÓN?
El auditor deberá preparar la documentación de auditoría de modo que facilite que un auditor con experiencia, que no tenga una conexión previa con la auditoría, entienda:
a) La naturaleza. oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría desempeñados para cumplir con las NIA y los requisitos legales y de regulación aplicables.
b) Los resultados de los procedimientos de auditoría y la evidencia de auditoría obtenida.
c) Los asuntos importantes que se originan durante la auditoría y las conclusiones alcanzadas en la misma.
IMPORTANTE!:
Las explicaciones verbales del auditor,
en sí mismas, no representan un
soporte adecuado del trabajo que
desempeñó o de las conclusiones
que alcanzó, pero pueden usarse
para explicar o aclarar información
contenida en la documentación de
auditoría.
Juzgar la importancia de un
asunto requiere un análisis
objetivo dé los hechos y las
circunstancias. Los asuntos
de importancia incluyen, entre
otros:
1. Asuntos que dan origen a riesgos importantes (segúnse define en la NIA 315, Entendimiento de la entidad ysu entorno y evaluación de los riesgos derepresentación errónea de importancia relativa.
2. Resultados de procedimientos de auditoría queindican: a) que la información financiera pudiera seruna representación errónea de importancia relativa, ob) una necesidad de revisar la evaluación previa delauditor de los riesgos de representación errónea deimportancia relativa y las respuestas del auditor aesos riesgos.
3. Circunstancias que causan una dificultad importanteal auditor para aplicar los procedimientos de auditoríanecesarios.
4. Recomendaciones que pudieran dar como resultadouna modificación al dictamen del auditor.
ES IMPORTANTE TENER EN
CUENTA: 1. El auditor puede considerar
provechoso preparar y retener. como
parte de la documentación de
auditoría. un sumario (conocido a
veces como un memorando de
terminación) que describa los asuntos
importantes identificados durante la
auditoría y cómo se trataran.
2. El auditor puede considerar provechosopreparar y retener. como parte de ladocumentación de auditoría. un sumario(conocido a veces como un memorando determinación) que describa los asuntosimportantes identificados durante la auditoríay cómo se trataran.
3. El auditor puede considerar provechosopreparar y retener. como parte de ladocumentación de auditoría. un sumario(conocido a veces como un memorando determinación) que describa los asuntosimportantes identificados durante la auditoríay cómo se trataran.
4. El auditor deberá documentar oportunamente las discusiones de asuntos importantes con la administración y con otros.
5. La documentación de auditoría incluye registros de los asuntos Importantes que se discutieron, y cuándo y con quién tuvieron lugar las discusiones. No se limita a registros preparados por el auditor, sino que puede incluir otros registros apropiados, como minutas acordadas de reuniones, preparadas por el personal de la entidad.
6. Si el auditor ha identificado información
que contradiga o sea inconsistente con la
conclusión final del auditor respecto de un
asunto importante, deberá documentar
cómo manejó la contradicción o
inconsistencia al formar la conclusión
final.
Documentación de desviaciones de
los principios básicos o
procedimientos esenciales
Al documentar la naturaleza, oportunidad yextensión de los procedimientos deauditoría desempeñados, el auditordeberá registrar:
a) Quién desempeñó el trabajo de auditoríay la fecha en que se terminó ese trabajo.
b) Quién revisó el trabajo de auditoríadesempeñado y la fecha y extensión dedicha revisión?
- El auditor deberá completar oportunamente lacompilación del archivo final de la auditoríadespués de la fecha del dictamen del auditor.
- Completar la compilación del archivo final de laauditoría después de la fecha del dictamen delauditor es un proceso administrativo que noimplica el desempeño de nuevos procedimientosde auditoría ni la elaboración de nuevasconclusiones.
- Después de completarse el archivo final de laauditoría, el auditor no deberá suprimir odescartar documentación de auditoría antes delfinal de su periodo de retención.
Cuando el auditor encuentra necesariomodificar la documentación de auditoríaexistente o añadir nueva documentacióndespués de que la compilación del archivofinal de la auditoría se ha terminado, sinimportar la naturaleza de lasmodificaciones o adiciones, el auditordeberá documentar.
a) Cuándo y quién hizo y revisó (cuandosea aplicable) estas modificaciones
b) Las razones específicas para hacerlas, y
c) Su efecto, si lo hay, en las conclusionesdel auditor.
NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORÍA 240-
RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR DE CONSIDERAR
EL FRAUDE EN UNA
AUDITORÍA DE ESTADOS
FINANCIEROS
PROPOSITO
El propósito de esta Norma Internacionalde Auditoría (NIA) es establecer normasy proporcionar lineamiento sobre laresponsabilidad del auditor deconsiderar el fraude en una auditoría deestados financieros y abundar en cómodeben aplicarse las normas loslineamientos de la NIA 315,Entendimiento de la entidad y su entornoy evaluación de los riesgos derepresentación errónea de importanciarelativa y de la NIA 330.
Esta norma:
Distingue entre fraude y error y
describe los dos tipos de fraude que
son relevantes para el auditor, es
decir. representaciones erróneas que
resultan de malversación de activos y
representaciones erróneas que
resultan de información financiera
fraudulenta:
Características del fraude
Las representaciones erróneas en los
estados financieros pueden surgir de
fraude o error. El factor distintivo entre
fraude y error es si la acción
subyacente que da como resultado la
representación errónea de ¡os
estados financieros es intencional o
no.
Responsabilidades de los
encargados del gobierno
corporativo y de la administración
La responsabilidad primaria por la
prevención y detección de fraude
descansa tanto en los encargados del
gobierno corporativo de la entidad
como en la administración.
Limitaciones inherentes de una
auditoría en el contexto de
fraudeEl riesgo de no detectar una
representación errónea de importanciarelativa resultante de fraude es más altoque el riesgo de no detectar unarepresentación errónea de importanciarelativa resultante de error, porque elfraude puede implicar trampassofisticadas y cuidadosamenteorganizadas para ocultarlo, comofalsificación, dejar de registrartransacciones deliberadamente orepresentaciones erróneas intencionalesque se hagan al auditor.
Responsabilidades del auditor de
detectar representación errónea de
importancia relativa debida a fraude
Un auditor no puede obtener seguridadabsoluta de que las representacioneserróneas de importancia relativa en losestados financieros se detectarán debidoa factores como el uso de juicio, el usode pruebas, las limitaciones, inherentesdel control interno y el hecho de quemucha de la evidencia de auditoríadisponible al auditor es persuasiva, másque conclusiva,por naturaleza.
Escepticismo profesional
El escepticismo profesional requiere un
cuestionamiento continuo sobre si la
información y la evidencia de auditoría
obtenidas sugieren que pueda existir
una representación errónea de
importancia relativa debida a fraude.
Discusión entre el equipo del
trabajoLos miembros del equipo del trabajo
deberán discutir la susceptibilidad de
los estados financieros de la entidad a
representación errónea de
importancia relativa debida a fraude
Procedimientos de evaluación de
riesgosSegún lo requiere la NIA 315, para
obtener un entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo su
control interno, el auditor desempeña
procedimientos de evaluación del
riesgo.
Averiguaciones y obtención de
entendimiento de la vigilancia ejercida
por los encargados del gobierno
corporativo
En la obtención de un entendimiento de
la entidad y su entorno, incluyendo su
control interno, el auditor deberá
hacer averiguaciones con la
administración respecto de:
Consideración de factores de
riesgo de fraudeEn la obtención de un entendimiento de
la entidad y su entorno, incluyendo su
control interno, el auditor deberá
considerar si la información obtenida
indica que están presentes uno o más
factores de riesgo de fraude.
Identificación y evaluación de los
riesgos de representación errónea de
importancia relativa debida a fraude
Al identificar y evaluar los riesgos derepresentación errónea deimportancia relativa a nivel de estadosfinancieros, es a nivel de aseveraciónpara clases de transacciones, saldosde cuenta ,revelaciones, el auditordeberá identificar y evaluar los riesgosde representación errónea deimportancia relativa debida a fraude.
Riesgos de fraude en el
reconocimiento de ingresosel auditor ordinariamente supone que
hay riesgos en el reconocimiento de
ingresos v considera qué tipos de
ingreso, transacciones o
aseveraciones de ingresos pueden
dar lugar a dichos riesgos
Respuestas a los riesgos de
representación errónea de importancia
relativa debida a fraude
El auditor deberá determinar lasrespuestas globales para tratar losriesgos evaluados de representaciónerrónea de importancia relativa debidaa fraude a nivel de estado financiero ydeberá diseñar y desempeñarprocedimientos de auditoríaadicionales, cuya naturaleza,oportunidad y extensión respondan alos riesgos evaluados a nivelaseveración.
Respuestas generales
Al determinar las respuestas generalespara tratar los riesgos de representaciónerrónea de importancia relativa debida afraude a nivel de estado financiero, elauditor deberá:
a) Considerar la asignación Y supervisiónde personal.
b) Considerar las políticas de contabilidadusadas por la entidad.
c) Incorporar un elemento deimpredecibilidad en la selección de lanaturaleza, oportunidad y extensión delos procedimientos de auditoría.
Procedimientos de auditoría que
responden a cuando la
administración sobrepasa los
controles
la administración está en una posiciónúnica para perpetrar fraude debido a sucapacidad de manipular, directa oindirectamente, los registros contables ypreparar estados financierosfraudulentos sobrepasando los controlesque, de otra manera. Aparecenoperando de manera efectiva. Si bien elnivel del riesgo de que la administraciónsobrepase los controles variará deentidad a entidad.
Asientos en el diario v otros
ajustesAl diseñar y desempeñar
procedimientos de auditoría para
pruebas de la propiedad de los
asientos del diario registrados en el
libro mayor y otros ajustes hechos en
la preparación de los estados
financieros, el auditor:
a) Obtiene un entendimiento del proceso deinformación financiera de la
entidad y de los controles sobre los asientos deldiario y otros ajustes.
b) Evalúa el diseño de los controles sobre losasientos del diario y otros
ajustes, y determina si se han implementado.
c) Hace averiguaciones con las personasinvolucradas en el proceso de
información financiera sobre alguna actividadinapropiada o inusual relativa
al procesamiento de asientos del diario y otrosajustes.
d) Determina la oportunidad de las pruebas.
e) Identifica y selecciona asientos del diario y otrosajustes para pruebas.
Con el propósito de identificar y
seleccionar asientos del diario y otros
ajustes. para pruebas, y de identificar
el método apropiado de examinar el
soporte fundamental de las partidas
seleccionadas, el auditor considera lo
siguiente:
Estimaciones Contables
Al preparar los estados financieros, la administración es responsable de hacer un numero de juicios o supuestos que afectan las estimaciones contables importantes y de monitorear lo razonable de esas estimaciones de manera permanente .
Al revisar las estimaciones contables por sesgos que pudieran dar como
resultado representación errónea de importancia relativa debida a fraude, el
auditor:
Si el auditor identifica un posible sesgo
por parte de la administración cuando
hace las estimaciones contables, el
auditor evalúa si las circunstancias
que producen ese sesgo representan
un riesgo de representación errónea
de importancia relativa debida a
fraude.
Lógica del negocio para
transacciones importantesEl auditor obtiene un entendimiento de la
lógica del negocio para transacciones
importantes que están fuera del curso
normal de los negocios para la entidad o
que, de otro modo aparecen como
inusuales dado el entendimiento que de
la entidad y su entorno tiene el auditor v
otra información obtenida durante la
auditoría.
En la obtención de este entendimiento el
auditor debe considerar:...
Evaluación de la evidencia de
auditoríael auditor con base en los procedimientos de
auditoría desempeñados y la evidencia deauditoría obtenida, evalúa si las valoracionesde los riesgos de representación errónea deimportancia relativa a nivel aseveraciónsiguen siendo apropiadas. Esta evaluaciónes primordialmente un asunto cualitativo quese basa en el juicio del auditor. Estaevaluación puede dar claridad adicionalsobre los riesgos de representación erróneade importancia relativa debida a fraude y sihay necesidad de desempeñarprocedimientos de auditoría adicionales odiferentes.
Una auditoría de estados financieros esun proceso acumulativo e iterativo. Aldesempeñar el auditor losprocedimientos de auditoríaplaneados, puede llegar a su atencióninformación que difiera de maneraimportante de aquélla en la cual sebasó la evaluación de los riesgos derepresentación errónea deimportancia relativa debida a fraude.Por ejemplo, el auditor puede darsecuenta de discrepancias en registroscontables o de evidencia conflictiva ofaltante.
El auditor deberá considerar si losprocedimientos analíticos que sedesempeñan en o cerca del final de laauditoría cuando se forma unaconclusión general sobre si los estadosfinancieros como un todo sonconsistentes con el conocimiento quetiene el auditor del negocio, indican unriesgo no reconocido previamente derepresentación errónea de importanciarelativa debida a fraude, determinar quetendencias y relaciones particularespueden indicar, el riesgo derepresentación errónea de importanciarelativa debida a fraude requiere dejuicio profesional.
-Cuando el auditor identifica una representación errónea,deberá considerar si ésta puede ser indicativa defraude.
-El auditor no puede asumir que una instancia de fraudees un suceso aislado.
-Si el auditor cree que una representación errónea es opuede ser resultado de fraude, pero el efecto de lamisma no es de importancia relativa para los estadosfinancieros, debe evaluar las implicaciones,especialmente las que tienen que ver con la posiciónde la(s) persona(s) implicada(s) en la organización.
-Cuando el auditor confirma que los estados financierosestán representados de una manera errónea deimportancia relativa como resultado de fraude o nopuede concluir si lo están, deberá considerar lasimplicaciones para la auditoría.
Si el auditor ha identificado un fraude o
ha obtenido información que indica
que puede existir un fraude, el auditor
deberá comunicar estos asuntos tan
pronto sea factible al nivel apropiado
de la administración.
Si la integridad u honestidad de la
administración o de los encargados
del gobierno corporativo está en duda,
el auditor debe considerar el buscar
asesoría legal para ayudarle a
determinar el curso de acción
apropiado.
Otros puntos de los que trata la
NIA Comunicaciones a autoridades
reguladoras y ejecutoras
Incapacidad del auditor de continuar
el trabajo
Documentación