Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
TEMA 2
CONTABILIDAD DE COSTES
Ing. Alex Rayón Jerez ([email protected])
4 de Febrero del 2011
Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Índice de contenidos
Introducción Estructura de control Concepto de gasto Concepto de coste Clasificación de costes Representación gráfica Ejercicio
3Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Introducción
Contabilidad de gestión: rama de la contabilidad que tiene por objeto la captación, medición y valoración de la circulación interna, así como su racionalización y control, con el objetivo de suministrar a la organización información relevante para la toma de decisiones empresariales.
Objetivos: informar a las personas involucradas, conseguir eficacia y eficiencia en el uso de recursos productivos y conseguir motivar a las personas.
Contabilidad de costes: parte de la contabilidad de gestión que se centra en el cálculo del coste de productos y/o servicios que genera la empresa.
Objetivos: coste de cada etapa del proceso productivo, suministrar la valoración de las existencias finales y coste de los productos vendidos y análisis del resultado global (resultado productos, secciones y departamentos).
4Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Estructura de controlIntroducción
El control de gestión se apoya en una estructura de control
Inputs: cantidades físicas expresadas a través del concepto de coste
Outputs: cantidades físicas. Medida parcial. Difícil objetivar
La estructura del sistema de control: definición de las unidades organizacionales a controlar a efectos de planificación y control
Centro de responsabilidad: “unidad organizativa que tiene a su cargo una determinada tarea y que está dirigida por una persona que es responsable de su actividad”
Juicio sobre el desempeño de un centro de responsabilidad: eficacia y eficiencia
Medir la actividad de la cadena de montaje es más fácil que la del departamento de RRHH
Centro de responsabilidadInputs Outputs
5Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Estructura de controlIntroducción (II)
Eficacia: relación entre los ouputs y los objetivos. Mide el grado en que se consiguen los resultados esperados.
Eficiencia: ratio entre output e input. Cantidad de outputs por unidad de inputs.
¿Posibilidad de medir el output?
¿Responsabilidad conferida y objetivos de gestión?
Centro de responsabilidadCentro decostes operativos
Centro deinversión
Centro decostes discrecionales Centro de
ingresos
Centro debeneficios
6Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Estructura de controlCentros de costes operativos
Variable clave para planificación y control: costes
El gestor es responsable del coste de las actividades
Relaciones bien definidas entrada-salida
Cabe la estandarización (kgs pintura, tornillos/pieza, etc.)
Es el foco en el análisis de las desviaciones en costes (Tema 8 de la asignatura)
7Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Estructura de controlCentros de costes discrecionales
Variable clave para planificación y control: costes
El gestor es responsable del coste de las actividades
Relaciones entrada-salida no están claras
Output difícil de medir, no estandarizable: departamentos staff
Es un centro de coste: las decisiones que toma afectan sólo a aportar coste, no beneficio
El presupuesto debe reflejar lo más fielmente posible los costes de llevar a cabo las tareas que deben realizarse
¿Para qué está? ¿Qué actividades realiza? ¿Con qué aporta valor?
Presupuesto base cero: no se puede dar por sentado ningún gasto
8Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Estructura de controlCentros de ingreso
Variable clave para planificación y control: ingresos (valor económico de una actividad)
El gestor es responsable del ingreso de la subunidad (no es responsible de que el producto salga muy caro o barato)
No sólo volumen, sino también composición (gama, porcentaje en que cada uno de los productos/servicios está en la cifra de ventas)
También costes controlables (la materia prima no está en el ámbito de control del Departamento Comercial)
9Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Estructura de controlCentros de beneficio
Variable clave para planificación y control: beneficio (Ingresos – Gastos)
El gestor es responsible del beneficio de la subunidad
Surgen de la aplicación de criterios de descentralización
Se le atribuye capacidad de decisión
Decisiones de producto: qué líneas de producto
Decisiones de aprovisionamiento: proveedores
Decisiones de marketing: clientes
10Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Estructura de controlCentros de inversión + desinversión
Variable clave para planificación y control: ROI, beneficio residual, etc.
El gestor es responsible del beneficio y del capital invertido para su generación
¿Congruencia de objetivos?
¡Puede llevar a engaño! Depende de porqué se evalúe el desempeño
Antes de ejecutar Post ejecución
Ingresos 500 800
- Costes -200 -450
Beneficio 300 350
Inversión 1.000 1.250
ROI 30% 28%
Coste financiero(coste capital, 10%)
- 100 - 125
Beneficio residual 200 225
11Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Estructura de controlResumen
Centro de costes: relaciones bien definidas entrada-salida + el gestor es responsable del coste de las actividades
Centro de costes discrecional: relaciones entrada-salida no bien especificadas + el gestor es responsable del coste de las actividades
Centro de ingresos: el gestor es responsable del ingreso de la subunidad
Centro de beneficios: el gestor es responsable del beneficio de la subunidad
Centro de inversión: el gestor es responsable del beneficio y del capital invertido para su generación
12Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Concepto de gasto
Un gasto, según el NPGC del 2008 representa:
“Decrementos en el Patrimonio Neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.”
“Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al Patrimonio Neto, en cuyo caso se presentarán en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad o en una norma que lo desarrolle.”
13Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Concepto de coste
Un coste es el consumo de factores expresado en términos monetarios y realizado para alcanzar un determinado objetivo.
Factor: recurso económico adquirido por la empresa y utilizado en el proceso de producción. Ejemplos: MP, MOD, energía, comisiones, etc.
Objetivo u objeto de coste: cualquier actividad o concepto para el que se desea conocer su coste. Dos objetos últimos de coste: productos/servicios y clientes.
Se pueden localizar entre la adquisición de los factores y estos últimos objetos de coste tantos objetos intermedios como interese: Ejemplos: funciones (taller de montaje), proyectos (I+D+i para un nuevo proceso industrial), factores (coste de las amortizaciones), operaciones (coste de desarrollar una tarea determinada), etc.
Concepto propio de la contabilidad analítica.
14Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Concepto de coste (II)
En definitiva, el proceso económico de la empresa se podría describir como: “la empresa adquiere factores, que transforma mediante un proceso, para obtener productos que comercializa”.
Proceso económico de la empresa industrial
Adquisición Transformación Comercialización
Factores Producto en curso Producto terminado
Proveedores Clientes
15Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Clasificación de costesIntroducción
Información
Cuantitativa Cualitativa
No financiera Informes de gestión
Indicadores de gestión
Financiera
RatiosAnálisis de costes
16Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Clasificación de costesTipología
a) Por su naturaleza
Costes de materiales, tributos, personal, amortizaciones, etc. Los registra la contabilidad general.
b) Por áreas funcionales
Aprovisionamiento, producción, comercialización, administración, I+D+i, dirección general, etc.
c) Por su relación con el objeto de coste
Directos: costes que inequívocamente se pueden identificar con un objeto de coste y cuya identificación es económicamente factible. Ejemplos: MP, MOD, energía, etc.
Indirectos: costes que no se pueden identificar inequívocamente con un objeto de coste o la identificación no es económicamente factible (requiere unos pasos previos a la imputación). Ejemplos: empleados que trabajan en varios departamentos, actividades de apoyo al proceso productivo, etc.
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Clasificación de costesTipología (II)
d) Por su relación con el nivel de actividad
Variables: crecen proporcionalmente con el nivel de actividad. Ejemplos: la materia prima consumida.
Fijos: permanecen constantes con el nivel de actividad y únicamente varían cuando cambia la estructura de la empresa. Ejemplos: el sueldo del contable.
e) Por el período de tiempo al que se refiere
Histórico: calculados una vez que han transcurrido los hechos que los originan.
Previsional: calculados a priori, basándose su cálculo en la experiencia acumulada de la empresa o en los objetivos que esta tenga establecidos.
f) Por su relación con la decisión
Discrecionales: dependen de una decisión concreta.
Controlables: dependen de la decisión de un responsable.
g) Por su origen
Comprometidos: asegurados por un periodo.
De oportunidad: surgen con motivo de una elección.
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Clasificación de costesTipología (III)
h) Por su relación con el producto
Total: suma de todos los costes fijos y variables.
Unitario/medio: cociente entre el coste total y el número de unidades producidas y/o vendidas.
i) Por su relación con la toma de decisiones
Relevante (marginales o diferenciales): se obtienen por diferencia entre los costes totales después de tomar una decisión y antes de ella.
Irrelevante: son aquellos que no varían con la toma de una decisión y por lo tanto no deben ser tenidos en cuenta para analizar diferentes alternativas.
j) Por su relación con el proceso
Adquisición: valor de las MP de las unidades vendidas.
Industrial: coste de los productos terminados vendidos.
Comercial: al coste industrial se le suma los recursos de tipo comercial que hayan sido necesarios para la venta.
19Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Clasificación de costesCostes fijos y variables
Características de los costes fijos
Están relacionados con la capacidad instalada
Permanecen constantes en un amplio intervalo
Características de los costes variables
Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento más o menos lineal relacionado con alguna medida de actividad
Ejemplo: Fábrica de muebles de madera. relación que existe entre los costes en función del volumen de actividad (fijos – variables) y los relacionados con su asignación al objeto último de coste (directos - indirectos).
Directo Indirecto
VariableMadera (MP) Energía, herramientas
utilizadas en el corte, etc.
Fijo
MOD (trabajando sólo para 1 producto), amortización
(si se usa sólo para 1 producto), etc.
Sueldo del jefe del taller
20Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Clasificación de costesCostes fijos
Son costes producidos por la utilización de factores independientes de la cantidad producida (dentro de ciertos límites) y dependientes más bien de la estructura de la empresa
Importante distinción: no “a priori” + necesario conocimiento
Cantidad
Costes FijosTotales
21Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Clasificación de costesCostes variables
Costes que mantienen una proporcionalidad con la cantidad de producto final que se quiere lograr
Cantidad
Costes VariablesTotales
αX
1
CV1
tg α = CV1 / X1 = Costes Variables Totales / Cantidad producida = Coste Variable Unitario = tg α
22Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Representación gráfica
Costes fijos
Actividad
Costes variables
Costes totales
Costes
23Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Representación gráficaCostes fijos
Totales UnitariosCostes Costes
ActividadActividad
24Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Representación gráficaCostes variables
Totales UnitariosCostes Costes
ActividadActividad
25Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
EjercicioClasificación de costes
Coste Actividad ProductoConsumo de materias primas Variable Directo
Sueldos y Seguridad Social de administración y dirección Fijo Indirecto
Consumos de material de oficina Fijo Indirecto
Descuentos comerciales a clientes Variable Directo
Comisiones a vendedores Variable Directo
Energía Variable Indirecto
Subcontratación actividades de fabricación Variable Directo
Publicidad Fijo Indirecto
Aceite de la máquina de fabricación Variable Directo
Teléfono Fijo Indirecto
Sueldos y Seguridad Social operarios fabricación (MOD) Fijo Directo
Sueldos y Seguridad Social operarios de los capataces Fijo Indirecto
Alquileres Fijo Indirecto
Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Referencias
Libros y PublicacionesLibro de la asignatura Contabilidad y Finanzas de 1º de Grado en Ingeniería en Organización Industrial de Alex Rayón
Sitios webPortal de Slide Share de Alex Rayón http://www.slideshare.net/alrayon
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Sistemas de Control de Gestión – 2010/2011 – 3º Ingeniería Técnica en Informática de Gestión
Profesor: Ing. Alex Rayón JerezBilbao, Febrero 2011
3º de Ingeniería Técnica en Informática de GestiónFacultad de Ingeniería, ESIDE
Universidad de DeustoDepartamento de Tecnologías Industriales, Facultad de Ingeniería, Universidad de Deusto
Avda. de las Universidades, 24, 48007 Bilbao, País Vasco, España
Alex Rayón Jerez
[email protected] contactar conmigo, muchas formas :-)
http://alexrayon.es/alex-rayon-20/