Download ppt - NIIF 3 COMBINACIÓN DE NEGOCIOS Mg. CPCC Rodolfo Vento Egoávil

NIIF 3COMBINACIÓN DE NEGOCIOS

Mg. CPCC Rodolfo Vento Egoávil

COMBINACIÓN DE NEGOCIOS

NIIF 3 Combinación de negocios

“Una transacción u otro suceso en el que una adquiriente obtiene el control de uno o más negocios. Las transacciones que se refieren a veces como verdaderas fusiones o fusiones entre iguales también son combinaciones de negocios en el sentido en que esa expresión se utiliza en esta NIIF” (Apéndice A).

ALCANCENIIF 3 Combinación de negocios

La NIIF3 (2008) incluye dentro de su alcance todas lascombinaciones de negocios, excepto:• Empresas Joint Venture;• Entidades bajo control común;• Activos o grupo de activos que no cumplen con la definición de negocios.

DEFINICIONESNIIF 3 Combinación de negocios

Adquirente: La entidad que obtiene el control de la adquirida.

Adquirida: El negocio o negocios cuyo control obtiene la adquirente en una combinación de negocios.

Control: Poder de dirigir las políticas financiera y de operación de una entidad, para obtener beneficios.

NEGOCIONIIF 3 Combinación de negocios

Insumos (inputs), procesos y productosLa disposición especifica que un negocio consta de insumos y procesos aplicados a dichos insumos que tienen la capacidad de crear productos. Aunque los productos suelen estar presentes, no son necesarios para que un conjunto integrado de actividades y activos se considere un negocio [NIIF 3 (2008).B7].

Puntos resumidos de la NIIF 3 (2008), B7 – B11:a) Los insumos son recursos económicos: empleados, materiales y activos no corrientes, incluidos los derechos de uso;b) Los procesos son sistemas, normas, protocolos, convenciones o reglas que, cuando se aplican a los insumos, crean productos. Como ejemplos cabe citar la gestión estratégica, las operaciones y la gestión de recursos. Los sistemas de contabilidad, facturación, nóminas y otras áreas administrativas no suelen utilizarse para crear productos;c) Los productos generan un rendimiento en forma de dividendos, costes más reducidos y otros beneficios económicos para los grupos de interés;d) Como resultado de una adquisición, la adquirente puede combinar los insumos y procesos de la adquirida con los suyos propios, con lo cual no será necesario que todos los insumos y procesos previos a la adquisición se mantengan sin variaciones;e) Un negocio puede no generar productos (p. ej., cuando se encuentra en fase de desarrollo);f) Un negocio puede tener o no pasivos;g) Para constatar si un conjunto particular de activos y actividades constituye un negocio es preciso determinar si el conjunto integrado puede ser dirigido y gestionado como un negocio por un agente del mercado – independientemente de que el vendedor haya explotado el conjunto como un negocio o que la adquirente pretenda explotar el conjunto como un negocio.

NEGOCIONIIF 3 Combinación de negocios

Se puede incluir un conjunto de actividades y activos que no están funcionando como un negocio, siempre que al adquirente sea capaz de lograr que dicho conjunto funcione como un negocio.

MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN


Método de adquisición

(a) identificar a la adquirente;(b) determinar la fecha de adquisición;(c) reconocer y medir los activos adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida; y(d) reconocer y medir la plusvalía o ganancia por compra en sentido ventajoso.

Requisitos

IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRENTE


En cada combinación de negocios, una de las entidades que se combinan deberá identificarse como la adquirente que obtiene el control sobre los demás entes contables, y se podría identificar por:a)el ente de mayor valor razonableb) transfiere efectivo u otros bien del activo a cambio de las acciones de otro ente contablec)La capacidad de nombra a los ejecutivos estratégicos de la entidad combinada

Ver las guías de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.



Control

p.13. “Se presumirá que existe control cuando la dominante posea, directa o indirectamente a través de otras dependientes, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den circunstancias excepcionales en las que pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control. También existirá control cuando una dominante, que posea la mitad o menos del poder de voto de otra entidad, disponga:(a) de poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores;(b) del poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de la entidad, según una disposición legal, estatutaria o por algún tipo de acuerdo;(c) del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté controlada por el mismo;(d) del poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté controlada por el mismo.



Las entidades A e B poseen el 70% y 30%, respectivamente, de la entidad Y. La empresa A vende el 50% de sus derechos de voto a la empresa D, pero estableciendo en el contrato la adquisición de opciones de compra americana sobre dichas acciones.El Strike es igual a la cotización de las acciones en la fecha del contrato más 4%.¿Cuál es la entidad que controla?

RESPUESTA

A/70% B/30%

Y

A/35%+

Opciones

D/35%B/30%

Y

Medición: costo de adquisición


1. Si el pago es diferido, ésta debe valorizarse al valor presente2. Si el ente contable adquirente emite sus propias acciones se deben valorar a la fecha de la transacción del intercambio3. Otros costos podrían incluir honorarios profesionales (tasadores, contables, consultoría) más no costos de contratación y emisión de capital, por ejemplo.

Medición: Precio contingente


Se da cuando el precio de adquisición (compra) se ajusta al compás de los resultados de hechos contables futuros probable y fiable.Los ajustes posteriores son calificados como cambios en precios que afectan la plusvalía mercantil.

Medición: Registro de Activos, pasivos y pasivos

contingentes identificable


ACTIVO

PASIVOACTIVOS INTANGIBLES

PASIVOS CONTINGENTES

MARCO CONCEPTUAL

MEDICIÓN: Ajustes posteriores


El ajuste posterior afectará a la plusvalía mercantil a partir de la fecha de adquisición dentro de los doce (12 meses), de lo contrario se reconocerá como un error contable, aplicando la NIC respectiva.

MEDICIÓN: Plusvalía


Cuando el precio de adquisición es superior a la proporcionalidad del adquiriente de sus activo, pasivos y pasivos contingentes.En el activo la plusvalía se representa a su costo menor la provisión por deterioro. La plusvalía no se amortiza, se deteriora la misma que debe ser valorizado anualmente.

DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS


POR ABSORCIÓNLuego e los trámites y acuerdos respectivos de cada una de las sociedades las juntas han aprobado que el tipo de canje de los títulos sea de una participaciónnueva de las sociedad A por dos de la sociedad B. Los acreedores no se han opuesto al acuerdo de fusión. Veamos los balances de la sociedad A y sociedad B



SOCIEDAD A

ACTIVO PASIVOCorriente CorrienteEfectivo y equivalentes de efectivo 3,000 Cuentas por pagar com 10,000 Facturas por cobrar 9,000 Total Pasivo corriente 10,000 Letras por cobrar 10,000 Pasivo no corrienteExistencias 5,000 Deudas a largo plazo 5,000 Total Activo corriente 27,000 PatrimonioNo Corriente Capital 20,000 Muebles y enseres 8,000 Reserva legal 7,000 Terrenos 9,000 Reservas facultativas 17,000 Edificios 15,000 Total Patrimonio 44,000 TOTAL ACTIVO 59,000 Total Pasivo y Patrimonio 59,000

SOCIEDAD BACTIVO PASIVOCorriente CorrienteEfectivo y equivalentes de efectivo 1,000 Cuentas por pagar com 5,000 Facturas por cobrar 1,000 Total Pasivo corriente 5,000 Letras por cobrar 8,000 Pasivo no corrienteExistencias 16,000 Deudas a largo plazo 6,000 Total Activo corriente 26,000 PatrimonioNo Corriente Capital 20,000 Muebles y enseres 4,000 Reserva legal 2,000 Terrenos 1,000 Reservas facultativas - Edificios 2,000 Total Patrimonio 22,000 TOTAL ACTIVO 33,000 Total Pasivo y Patrimonio 33,000 VN Acc = S/. 1.00



Se pide:Calculo de los valores contables de las participaciones de la sociedad A y sociedad B Calcular el número de acciones que debe emitir la sociedad absorbentey absorbidaRegistrar todas las operaciones realizadas por la sociedad absobida y absorbente

Patrimonio

Nº de Acciones

44,000.00

20,0002.20

Valor contable Sociedad A

Valor contable Sociedad B

Patrimonio

Nº de Acciones 20,000

22,000

1.10



REGISTROS CONTABLESAsiento de apertura de la sociedad absorbida (Sociedad B)

DEBE HABER104 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,000 121 Facturas por cobrar 1,000 123 Letras por cobrar 8,000 201 Mercaderías 16,000 331 Terrenos 1,000 332 Edificaciones 2,000 335 Muebles y enseres 4,000 421 Facturas por pagar 11,000 501 Capital 20,000 581 Reserva legal 2,000

33,000 33,000

DEBE HABER104 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,000 121 Facturas por cobrar 1,000 123 Letras por cobrar 8,000 201 Mercaderías 16,000 331 Terrenos 1,000 332 Edificaciones 2,000 335 Muebles y enseres 4,000 421 Facturas por pagar 11,000 441 Accionistas 22,000

Traspaso del Activo y Pasivo de la sociedad B a la sociedad A



REGISTROS CONTABLESAsiento de apertura de la sociedad absorbida (Sociedad B)

501 CAPITAL

581 RESERVA LEGAL

20,000.00

2,000.00

DEBE HABER



REGISTRO DE LA SOCIEDAD ADEBE HABER

104 Efectivo y equivalentes de efectivo 3,000 121 Facturas por cobrar 9,000 123 Letras por cobrar 10,000 201 Mercaderías 5,000 331 Terrenos 9,000 332 Edificaciones 15,000 335 Muebles y enseres 8,000 421 Facturas por pagar 15,000 501 Capital 20,000 581 Reserva legal 7,000 585 Reservas facultativas 17,000

59,000 59,000

DEBE HABER104 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,000 121 Facturas por cobrar 1,000 123 Letras por cobrar 8,000 201 Mercaderías 16,000 331 Terrenos 1,000 332 Edificaciones 2,000 335 Muebles y enseres 4,000 421 Facturas por pagar 11,000 441 Accionistas 22,000

Por la recepción del Patrimonio de la sociedad B absorbida

1421 Accionistas, suscripciones 22,000 522 Capitalización en trámite 22,000

Entrega de las acciones a los accionistas dela sociedad B



DEBE HABER522 Capitalización en trámite 22,000 501 Capital social 10,000 521 Primas de acciones 12,000

Por la capitalización según Escritura

441 Accionistas 22,000 1421 Accionistas, suscripciones 22,000

Por la cancelación de las acciones a los socios de la sociedad B

ANTES DESPUÉSSoc A Soc A

Capital 20,000 30000Reserva legal 7,000 7000Reservas facultativas 17,000 17000Primas de acciones 12000

44,000 66,000



Ente contable AEnte contable B 1/11/2009 Fusión por absorciónCanje: Una acción de A por dos de B + 0.60 u.m en efectivo por cada acción de B.Fecha de intercambio: 1/1/2010Datos:Capital social de B: 80000 Acciones en circulaciónValor nominal acciones A = $4.00Cotización en el mercado = $5.60Gastos: $28,000.00

BALANCE ENTE B Valor en libros Valor razonable

Activos $280,000.00 $355,080.00Pasivos $80,000.00 $95,000.00Patrimonio $200,000.00 $260,080.00

BALANCE ENTE A Valor en libros Valor razonable

Activos $480,000.00 $512,000.00Pasivos $180,000.00 $220,000.00Patrimonio $300,000.00 $292,000.00