NIIF 3 COMBINACIÓN DE NEGOCIOS Mg. CPCC Rodolfo Vento Egoávil

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  • COMBINACIN DE NEGOCIOS NIIF 3 Combinacin de negocios Una transaccin u otro suceso en el que una adquiriente obtiene el control de uno o ms negocios. Las transacciones que se refieren a veces como verdaderas fusiones o fusiones entre iguales tambin son combinaciones de negocios en el sentido en que esa expresin se utiliza en esta NIIF (Apndice A).
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  • ALCANCE NIIF 3 Combinacin de negocios La NIIF3 (2008) incluye dentro de su alcance todas las combinaciones de negocios, excepto: Empresas Joint Venture; Entidades bajo control comn; Activos o grupo de activos que no cumplen con la definicin de negocios.
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  • DEFINICIONES NIIF 3 Combinacin de negocios Adquirente: La entidad que obtiene el control de la adquirida. Adquirida: El negocio o negocios cuyo control obtiene la adquirente en una combinacin de negocios. Control: Poder de dirigir las polticas financiera y de operacin de una entidad, para obtener beneficios.
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  • NEGOCIO NIIF 3 Combinacin de negocios I nsumos (inputs), procesos y productos La disposicin especifica que un negocio consta de insumos y procesos aplicados a dichos insumos que tienen la capacidad de crear productos. Aunque los productos suelen estar presentes, no son necesarios para que un conjunto integrado de actividades y activos se considere un negocio [NIIF 3 (2008).B7]. Puntos resumidos de la NIIF 3 (2008), B7 B11: a) Los insumos son recursos econmicos: empleados, materiales y activos no corrientes, incluidos los derechos de uso; b) Los procesos son sistemas, normas, protocolos, convenciones o reglas que, cuando se aplican a los insumos, crean productos. Como ejemplos cabe citar la gestin estratgica, las operaciones y la gestin de recursos. Los sistemas de contabilidad, facturacin, nminas y otras reas administrativas no suelen utilizarse para crear productos; c) Los productos generan un rendimiento en forma de dividendos, costes ms reducidos y otros beneficios econmicos para los grupos de inters; d) Como resultado de una adquisicin, la adquirente puede combinar los insumos y procesos de la adquirida con los suyos propios, con lo cual no ser necesario que todos los insumos y procesos previos a la adquisicin se mantengan sin variaciones; e) Un negocio puede no generar productos (p. ej., cuando se encuentra en fase de desarrollo); f) Un negocio puede tener o no pasivos; g) Para constatar si un conjunto particular de activos y actividades constituye un negocio es preciso determinar si el conjunto integrado puede ser dirigido y gestionado como un negocio por un agente del mercado independientemente de que el vendedor haya explotado el conjunto como un negocio o que la adquirente pretenda explotar el conjunto como un negocio.
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  • NEGOCIO NIIF 3 Combinacin de negocios Se puede incluir un conjunto de actividades y activos que no estn funcionando como un negocio, siempre que al adquirente sea capaz de lograr que dicho conjunto funcione como un negocio.
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  • MTODO DE CONTABILIZACIN NIIF 3 Combinacin de negocios Mtodo de adquisicin (a) identificar a la adquirente; (b) determinar la fecha de adquisicin; (c) reconocer y medir los activos adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en la adquirida; y (d) reconocer y medir la plusvala o ganancia por compra en sentido ventajoso. Requisitos
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  • IDENTIFICACIN DE LA ADQUIRENTE NIIF 3 Combinacin de negocios En cada combinacin de negocios, una de las entidades que se combinan deber identificarse como la adquirente que obtiene el control sobre los dems entes contables, y se podra identificar por: a)el ente de mayor valor razonable b) transfiere efectivo u otros bien del activo a cambio de las acciones de otro ente contable c)La capacidad de nombra a los ejecutivos estratgicos de la entidad combinada Ver las guas de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.
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  • IDENTIFICACIN DE LA ADQUIRENTE NIIF 3 Combinacin de negocios Control p.13. Se presumir que existe control cuando la dominante posea, directa o indirectamente a travs de otras dependientes, ms de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den circunstancias excepcionales en las que pueda demostrar claramente que tal posesin no constituye control. Tambin existir control cuando una dominante, que posea la mitad o menos del poder de voto de otra entidad, disponga: (a) de poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores; (b) del poder para dirigir las polticas financiera y de explotacin de la entidad, segn una disposicin legal, estatutaria o por algn tipo de acuerdo; (c) del poder de nombrar o revocar a la mayora de los miembros del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad est controlada por el mismo; (d) del poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad est controlada por el mismo.
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  • IDENTIFICACIN DE LA ADQUIRENTE NIIF 3 Combinacin de negocios Las entidades A e B poseen el 70% y 30%, respectivamente, de la entidad Y. La empresa A vende el 50% de sus derechos de voto a la empresa D, pero estableciendo en el contrato la adquisicin de opciones de compra americana sobre dichas acciones. El Strike es igual a la cotizacin de las acciones en la fecha del contrato ms 4%. Cul es la entidad que controla? RESPUESTA A/70%B/30% Y A/35% + Opciones D/35%B/30% Y
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  • Medicin: costo de adquisicin NIIF 3 Combinacin de negocios 1. Si el pago es diferido, sta debe valorizarse al valor presente 2. Si el ente contable adquirente emite sus propias acciones se deben valorar a la fecha de la transaccin del intercambio 3. Otros costos podran incluir honorarios profesionales (tasadores, contables, consultora) ms no costos de contratacin y emisin de capital, por ejemplo.
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  • Medicin: Precio contingente NIIF 3 Combinacin de negocios Se da cuando el precio de adquisicin (compra) se ajusta al comps de los resultados de hechos contables futuros probable y fiable. Los ajustes posteriores son calificados como cambios en precios que afectan la plusvala mercantil.
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  • Medicin: Registro de Activos, pasivos y pasivos contingentes identificable NIIF 3 Combinacin de negocios ACTIVO PASIVO ACTIVOS INTANGIBLES PASIVOS CONTINGENTES MARCO CONCEPTUAL
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  • MEDICIN: Ajustes posteriores NIIF 3 Combinacin de negocios El ajuste posterior afectar a la plusvala mercantil a partir de la fecha de adquisicin dentro de los doce (12 meses), de lo contrario se reconocer como un error contable, aplicando la NIC respectiva.
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  • MEDICIN: Plusvala NIIF 3 Combinacin de negocios Cuando el precio de adquisicin es superior a la proporcionalidad del adquiriente de sus activo, pasivos y pasivos contingentes. En el activo la plusvala se representa a su costo menor la provisin por deterioro. La plusvala no se amortiza, se deteriora la misma que debe ser valorizado anualmente.
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  • DESARROLLO DE CASOS PRCTICOS NIIF 3 Combinacin de negocios POR ABSORCIN Luego e los trmites y acuerdos respectivos de cada una de las sociedades las juntas han aprobado que el tipo de canje de los ttulos sea de una participacin nueva de las sociedad A por dos de la sociedad B. Los acreedores no se han opuesto al acuerdo de fusin. Veamos los balances de la sociedad A y sociedad B
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  • DESARROLLO DE CASOS PRCTICOS NIIF 3 Combinacin de negocios
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  • DESARROLLO DE CASOS PRCTICOS NIIF 3 Combinacin de negocios Se pide: Calculo de los valores contables de las participaciones de la sociedad A y sociedad B Calcular el nmero de acciones que debe emitir la sociedad absorbente y absorbida Registrar todas las operaciones realizadas por la sociedad absobida y absorbente Patrimonio N de Acciones 44,000.00 20,000 2.20 Valor contable Sociedad A Valor contable Sociedad B Patrimonio N de Acciones20,000 22,000 1.10
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  • DESARROLLO DE CASOS PRCTICOS NIIF 3 Combinacin de negocios REGISTROS CONTABLES Asiento de apertura de la sociedad absorbida (Sociedad B)
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  • DESARROLLO DE CASOS PRCTICOS NIIF 3 Combinacin de negocios REGISTROS CONTABLES Asiento de apertura de la sociedad absorbida (Sociedad B) 501 CAPITAL 581 RESERVA LEGAL 20,000.00 2,000.00 DEBE HABER
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  • DESARROLLO DE CASOS PRCTICOS NIIF 3 Combinacin de negocios
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  • DESARROLLO DE CASOS PRCTICOS NIIF 3 Combinacin de negocios
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  • DESARROLLO DE CASOS PRCTICOS NIIF 3 Combinacin de negocios BALANCE ENTE B Valor en libros Valor razonable Activos$280,000.00$355,080.00 Pasivos$80,000.00$95,000.00 Patrimonio$200,000.00$260,080.00 BALANCE ENTE A Valor en libros Valor razonable Activos$480,000.00$512,000.00 Pasivos$180,000.00$220,000.00 Patrimonio$300,000.00$292,000.00