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Experiências na Avaliação da Gestão*

Utilização das informações contábeis para a análise da conformidade e desempenho da Gestão

* connectedthinking

Auditoria PwC

PricewaterhouseCoopers Página 2

"Abordagem dos trabalhos do auditor independente na avaliação da gestão da empresa e do atendimento aos objetivos de negócio“

Paulo Miron

Auditoria IndependentePapel do Auditor Independente

Auditoria PwC


Objetivos da Auditoria Independente

“O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das demonstrações contábeis, deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada, de forma suficiente para que lhe seja possível identificar e compreender as transações realizadas pela mesma e as práticas contábeis aplicadas, que possam ter efeitos relevantes sobre a posição patrimonial e financeira da entidade, e o parecer a ser por ele emitido sobre as demonstrações contábeis.”

Credibilidade: A sociedade necessita de credibilidade quanto as informações e os sistemas de informações apresentados pelas empresas.

Profissionalismo: Necessidade de indivíduos que possam ser claramente identificados como profissionais no campo contábil e com independência dos administradores.

BR - IT Support


Ambiente dos negócios

Gestão da empresa

Demonstrações financeiras

Auditor independente

Parecer de auditoria

Usuários das DF’s


Usuários do Trabalho do Auditor Independente

• Própria Empresa Auditada

• Qual a utilidade da opinião do auditor?

• Credores

• Índices de liquidez? Retorno? Continuidade?

• Acionistas

• O retorno financeiro está correto?

• Os minoritários estão sendo prejudicados?


Usuários do Trabalho do Auditor Independente

• Analistas

• Os balanços das empresas são comparáveis?

• Governo

• Informações contábeis adequadas ?

• Investidores

• Avaliação independente ?Podem investir com base nas DFs?

• Informações adicionais em notas?

Metodologia de Auditoria

Demonstrações Contábeis x Gestão

Auditoria PwC


Abordagem de auditoria - Importância da Gestão das empresas

Controles Internos

• A administração monitora as atividades e os riscos? Há evidência desse monitoramento?

• Os controles diretos são eficazes? Há fragilidades que possibilitem fraudes?

• Qual é a cultura de controles?

Governança Corporativa

• Conselhos de administração e Fiscal com representantes independentes?

• Códigos de ética e de conduta?

• Orientados às melhores práticas de divulgação nas DFs?

BR - IT Support

Auditoria PwC


Influenciadores da atual metodologia de auditoria:

• “Nova economia” x “Velha economia”

• Complexo ambiente de negócios

• Necessidade de permanente contato com a alta administração

• Trabalho envolvendo diversas especializações

• Aumento de operações estruturadas e “off-balance”

• Dependência da gestão de risco

Auditoria PwC


Atributos de valor das empresas

“velha economia” em coexistência com uma “nova economia”

• Ativos tangíveis

• Informação histórica

• Alcance local

• Conhecimento

• Estratégia -->Tecnologia

• Relacionamentos

• Real

• Competências Internas

• Equipes internas

• Concorrentes tradicionais

• Vantagem competitiva duradoura

• Ativos intangíveis

• Informação em tempo real

• Alcance global

• Conhecimento compartilhado

• Estratégia <-->Tecnologia

• Marca

• Virtual

• Competências de mercado

• Equipes abertas/alianças

• Novos concorrentes

• Recriação permanente de vantagem competitiva

Auditoria PwC


0%

20%

40%

60%

80%

100%

1982 1992 2000

Tangíveis Intangíveis

Fonte: Brooking Institute e New York University

Mudança nos atributos de valor de uma companhia

Valor de mercado

da companhia

Auditoria PwC


AtivosTangíveis

“Velha Economia”

Ativos Intangíveis• Marca• Talentos• Conhecimento• Liderança• Cultura• Base de Clientes• Inovação• Tecnologia• Etc...

“NovaEconomia”

PatrimônioDeterminado por transações

Capital Intelectual

Determinado por potencial de geração de lucros futuros

“Gap” entre valor contábil e valor de mercado

Atributos de valor das empresas

Auditoria PwC


Passado Futuro

Ambiente

Informação

IT

Força de trabalho

Dinâmico

Estratégica e operacional

Sistemas integrados

Bem treinada e valorizada

Estável

Histórica e financeira

Sistemas separados

Recurso

Complexo ambiente de negóciosImportância da análise da estratégia

Auditoria PwC


Evolução da metodologia

ConhecimentoContábil/fiscal

do negócio

Visão geral doscontroles internos

Baseado em risco

Baseado em sistemas

Procedimentossubstantivos

Analíticos x detalhes

Visitas específicasde trabalho

Análise da estratégia

Análise dos processosde negócio

Avaliação de riscos

Mensuração dosnegócios

Impacto nas Demonstrações

contábeis

Acompanhamentopermanente

Estratégiada empresa

Modelo do negóciono nível da entidade

Estrutura daavaliação do risco

Risco de negócioassociado com orisco de auditoria

Tradicional ParticipativaEntendimento obrigatório

Auditoria PwC


• Abordagem “top down” - focada no entendimento dos objetivos de negócio e seus riscos correlatos.

Abordagem e Estratégia de Auditoria

• Estrutura de atendimento multidisciplinar - utilizando equipes de apoio que consideramos indispensáveis à realização de trabalhos de auditoria com qualidade.

• Análise dos riscos e dos controles - direcionadas a avaliação dos negócios do Cliente e não apenas das demonstrações financeiras.

Auditoria PwC


Obter satisfação da maneira como a alta administração gerencia o negócio.

Enfoque no conjunto da equipe degestão (ou seja, não apenas na equipe contábil - financeira) e controles nos diversos negócios.

Chegar aos níveis inferioresda organização somenteonde for necessário.

Conhecimento mais profundo donegócio e dos riscos.

Validação mais completa doscontroles.

Abordagem e Estratégia de Auditoria“Top Down Approach”

Acompanhamentopermanente

Revisão analítica

Demonstrações Contábeis

“Utilizando as informações contábeis para entender as empresas”


Revisão analítica

• “Testes da razoabilidade dos saldos das contas e transações, envolvendo comparação entre os valores contabilizados e as expectativas do auditor, além da revisão para identificar itens não usuais. Os procedimentos analíticos são utilizados em todas as fases do trabalho de auditoria.”


Propósitos da revisão analítica

• Preliminar

• Para atualizar o nosso conhecimento sobre os negócios do cliente e para determinar a natureza e extensão dos procedimentos de auditoria

• Testes substantivos

• Como evidência de auditoria. Atendimento aos objetivos de negócios. Avaliação do resultado e da performance da empresa

• Revisão Final

• Como suporte a conclusão. Se as DF’s no conjunto estão apresentadas adequadamente


Revisão analítica:

• Avaliação do negócio e dos resultados

• Pressupõe ceticismo profissional

• Necessário conhecimento do negócio

• Procedimentos complementares de comprovação


Quatro passos no processo de revisão analítica:

1º. Estabelecer a expectativa

2º. Estabelecer os parâmetros para diferenças significativas

3º. Apurar os indicadores

4º. Investigar as diferenças significativas e concluir

Tipos de procedimentos analíticos

• Análise de tendências• Análise por meio de quocientes (índices)• Análise em relação a um valor determinado • Testes de razoabilidade


Análise de tendências

• Fornece uma comparação de alto nível das principais contas e informações financeiras (p.ex. vendas, contas a receber, estoques, empréstimos, margens de lucro) em um determinado intervalo de tempo (p.ex. 3 anos, 8 trimestres).


Análise de índices

• Expressa cada item das demonstrações financeiras de um certo período em relação a um valor básico, como o total do ativo em relação às contas do balanço patrimonial ou o total de vendas em relação aos valores da demonstração do resultado.


Análise em relação a um valor determinado

• Utiliza quocientes financeiros como meio de destacar relações entre itens das demonstrações financeiras.


Testes de razoabilidade

• Em geral, cálculos muito simples ou uma série de cálculos que resultam em uma estimativa de um valor mediante o uso de dados operacionais e financeiros pertinentes. Por exemplo, uma estimativa de perda com dívidas incobráveis a partir dos dados atuais de vendas e contas a receber.


Análise de índices

Indices específicos usados nos procedimentos analíticos:

• Quocientes indicativos da posição financeira atual

• Quocientes indicativos da posição patrimonial e da alavancagem

• Quocientes indicativos do lucro e dos resultados operacionais


Índices indicativos da posição financeira atual• Índice de liquidez

• Índice de liquidez imediata

• Giro das contas a receber

• Dias de estoque

• Período médio de cobrança

• Giro do estoque

• Giro do capital circulante


Quocientes indicativos da posição patrimonial e da alavancagem

• Dívida/Patrimônio

• Patrimônio líquido/Ativo total

• Bens tangíveis/Patrimônio líquido

• Ativo fixo/Ativo total


Quocientes indicativos do lucro e dos resultados operacionais

• Lucro líquido/Vendas líquidas

• Margem de lucro bruto

• Retorno sobre ativos

• Vendas/Ativo fixo

• Fluxo de caixa/Parcela atual da dívida

Demonstrações contábeis capturam algumas das fontes de valor de uma empresa

GAP

Ativos

Valor de mercado

Valorcontábil

Demonstrações contábeis

© 2004 PricewaterhouseCoopers. PricewaterhouseCoopers refere-se ao conjunto global defirmas PricewaterhouseCoopers, cada uma delas constituindo uma pessoa jurídica separada eindependente. *connectedthinking é marca registrada da PricewaterhouseCoopers.