USUSRET NOVOJ POREZNOJ REFORMI

Poreč, 25. listopada 2018. godine

mr.sc. Mirjana Mahović Komljenović

Analiza poreznog sustava • Jedan od ciljeva programa vlade RH u mandatu 2016.-2020.

odnosi se na porezni sustav i cjelovitu poreznu reformu.

• Pojedinačne intervencije u neke porezne oblike, imaju za posljedicu poreznu nesigurnost te nejasne zakonske odredbe.

1. krug porezne reforme - izmjene i dopune 16 zakonskih propisa koji su stupili na snagu 1. siječnja 2017.

2. krug porezne reforme započeo je 1. siječnja 2018.

3. predložen je 3. krug porezne reforme - izmjene i dopunama 9 zakonskih propisa sa primjenom od 1. siječnja 2019.

• Predložene izmjena zakona razvoj poduzetništva, poticanje zapošljavanja, smanjenje ukupnog poreznog i opterećenja, izgradnji socijalno pravednijeg sustava, te pružanje veće pravne sigurnosti poreznim obveznicima.

Promjene zakona u 3. krugu

porezne reforme

Zakon o porezu na dohodak (NN 115/16) – ocjena stanja

• donesen je kao nov zakon sa primjenom od 1. 1.2017., Stope poreza na dohodak: 24% i 36%

• zadržavanje stope poreza na dohodak od 12% samo kod konačnog

oporezivanja dohotka od imovine i kapitala te osiguranja

•uvođenje jedinstvenog poreznog razreda od 0 – 17.500,00 kn

za primjenu porezne stope od 24%

•Iznad 17.500,00 = 36%

•Podjela dohotka na godišnji dohodak (poseban postupak ili

GPP) i konačni dohodak

Osobni odbitak od 1.1.2017.

• Osnovica osobnog odbitka = 2.500,00 kn

• Mj iznos osnovnog osobnog odbitka = 3.800,00kn

→ Isti za sve porezne obveznike (umirovljenike, potpomognuta područja I i II skupine i grad Vukovar)

Primjena koeficijenata za uzdržavane članove i invalidnost – na osnovicu osobnog odbitka (2.500,00), a NE više na osnovni osobni odbitak

5

UZDRŽAVANI ČLANOVI

- suženi krug pojma djece i uzdržavanih članova uže

obitelji od 01. siječnja 2018.

• Uzdržavanim članovima uže obitelji smatraju se

bračni drug, roditelji poreznog obveznika, djeca

nakon prvog zaposlenja te punoljetne osobe

kojima je porezni obveznik imenovan skrbnikom

prema posebnom zakonu.

→ 6

KORIŠTENJE SUSTAVA ePOREZNA

• izdavanje porezne kartice i njena dostava elektroničkim putem poslodavcu ili samom poreznom obvezniku na njegov zahtjev i uz njegovu suglasnost.

• ako poslodavac i isplatitelj plaće ili mirovine ili sam

porezni obveznik nije korisnik sustava ePorezna ili ne

ishodi suglasnost radnika ili umirovljenika, poreznu

karticu može besplatno izdati PU u papirnatom obliku, a

poslodavci i isplatitelj plaće ili mirovine dužni su je

čuvati dok radnik, umirovljenik i fizička osoba koja

ostvaruje primitak od nesamostalnog rada kod njih radi,

odnosno dok se isplaćuje mirovina ili plaća.

GODIŠNJI DOHODAK-IZVOR U PRIMICIMA OD:

• nesamostalnog rada,

• samostalne djelatnosti, te

• drugim primicima koji se ne smatraju konačnim dohotkom.

G. dohodak utvrđuje se putem godišnje porezne prijave ili putem posebnog postupka, a godišnji porez plaća se po poreznim stopama od 24% i 36% ovisno od visine porezne osnovice.

Ako p.o. ostvari primitke po osnovi drugog dohotka do visine peterostrukog iznosa osnovice osobnog odbitka, tada se ostvareni dohodak oporezuje samo godišnjom stopom od 24%.

POSEBAN POSTUPAK UTVRĐIVANJA GODIŠNJEG POREZA NA DOHODAK

• Ako p.o. imaju obvezu podnošenja porezne prijave,

na temelju podataka s kojima raspolaže, PU obavlja godišnji obračun poreza, te poreznim obveznicima dostavlja privremeno porezno rješenje, u kojem se utvrđuje razlika za uplatu ili povrat poreza po godišnjem obračunu.

• Iznimno, poseban postupak oporezivanja se ne primjenjuje u onim slučajevima u kojima PU ne raspolaže sa podacima bitnim za utvrđivanje prava na umanjenje dohotka fizičkih osoba.

9

ZA KOJE POREZNE OBVEZNIKE PU SASTAVLJA GODIŠNJI OBRAČUN?

- rad kod dva poslodavca istovremeno

- istovremeno prima plaću i mirovinu

- plaća u dijelu godine

- porezni obveznik je koristio osobi odbitak za uzdržavanog člana, a uzdržavani član je ostvario primitak veći do 15.000,00 kn godišnje

- za porezne obveznike koji imaju pravo na povećani osobni odbitak na porezno potpomognutim područjima, ako su podaci upisani u PK kartici

10

GRAĐANI - PODNOŠENJE OBRASCA ZPP-DOH

• radi povećanja osobnog odbitka za uzdržavane članove uže obitelji i/ili djecu

• radi povećanja osobnog odbitka po osnovi invalidnosti ili tjelesnog oštećenja

• radi povećanja osobnog odbitka po osnovi prebivališta na

području jedinica lokalne samouprave razvrstanih u

potpomognuta područja i području Grada Vukovara

• radi prava na uračunavanje poreza plaćenog u inozemstvu u tuzemnu poreznu obvezu

• radi prava na preraspodjelu osobnog odbitka za zajednički uzdržavane članove uže obitelji i djecu

• radi plaćenih doprinosa za zdravstveno osiguranje u tuzemstvu

ako nema drugačijeg osiguranja te dana darovanja

11

KONAČNI DOHODAK izvor u primicima od:

- imovine i imovinskih prava, kapitala i osiguranja te drugi dohodak koji se smatra konačnim.

• Dohodak se može utvrđivati i u paušalnom iznosu – smatra se konačnim, te zajedničkim obavljanjem djelatnosti obrta i imovine i imovinskih prava.

• ovisno o izvoru, oporezuje se jedinstvenim poreznim stopama od 12%, 24% i 36%, a porezni obveznici po osnovi tako ostvarenog dohotka nemaju mogućnost korištenja osobnog odbitka niti podnošenja godišnje porezne prijave, pri čemu ni Porezna uprava ne može po službenoj dužnosti provoditi poseban postupak utvrđivanja godišnjeg poreza na dohodak.

Razlikovanje dohotka

13

Godišnji dohodak

Obračunava se na temelju GPP ili posebnog

postupka

(čl. 13. Zakona)

Konačni dohodak

- NE može se podnijeti GPP niti se provodi poseban postupak

- Nemogućnost korištenja osobnog odbitka

(čl. 55. Zakona)

Prijedlog izmjena Zakon o porezu na dohodak od 1.1.2019. godine

● povećanje iznosa porezne osnovice za primjenu porezne stope od 24%.

- godišnji porez na dohodak plaćao bi se po stopi od 24% na p. osnovicu do 360.000,00 kuna (umjesto na poreznu osnovicu do 210.000,00 kuna), a na p. osnovicu koja prelazi iznos od 360.000,00 kuna (umjesto na poreznu osnovicu koja prelazi iznos od 210.000,00 kuna) godišnji porez bi se plaćao po stopi od 36%.

● proširenje odredbe o uzdržavanim članovima

• Postojeća odredba da se uzdržavanom djecom smatraju djeca koju roditelji, posvojitelji, udomitelji i skrbnici uzdržavaju,

proširena je na način da se uzdržavanom djecom smatraju i djeca koju poočimi i pomajke uzdržavaju te da se uzdržavanim članovima uže obitelji smatraju i maćehe odnosno očusi koje punoljetno pastorče uzdržava.

● proširenje prava na osobni odbitak za uzdržavane članove

Prema predloženim zakonskim odredba, pri utvrđivanu prava na osobni odbitak za uzdržavane članove, ne uzimaju se u obzir:

- odštete od osiguranja isplaćene zbog teške ozljede i priznate invalidnosti,

- stipendije bez obzira tko je isplatitelj, te

- nagrade za izvrsnost učenika i studenata isplaćene iz proračuna i bespovratna sredstva Europske unije i drugih međunarodnih fondova i programa uređenih posebnim propisima i međunarodnim sporazumima, u svrhe obrazovanja i stručnog usavršavanja.

● programi obrazovanja, neoporeziva dodjela udžbenika

te darovanja u zdravstvene svrhe

• Zakonskim izmjenama propisano je da se ne smatraju dohotkom:

• udžbenici, radne bilježnice i bilježnice koje jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave daju učenicima osnovnih i srednjih škola na redovnom školovanju odnosno novčane naknade koje iste isplaćuju na temelju svojih općih akata i za koje su sredstva planirana u proračunima tih jedinica, te

• formalni i neformalni programi obrazovanja nezaposlenih osoba i drugih socijalno ugroženih skupina koje bez naplate organiziraju pravne i/ili fizičke osobe, a koji se financiraju iz državnog proračuna i/ili proračuna lokalne i područne (regionalne) samouprave i/ili iz fondova i programa Europske unije i drugih međunarodnih fondova.

• proširuju se odredbe prema kojima se dohotkom ne smatraju primici koje fizičke osobe ostvaruju po osnovi darovanja pravnih i fizičkih osoba, a za zdravstvene potrebe, sa primicima po osnovi troškova prijevoza i smještaja u zdravstvene ustanove.

● promjena u načinu oporezivanja iznajmljivača u turizmu

predstavnička tijela jedinice lokalne samouprave:

• obveza da se odlukama propiše visina paušalnog poreza po krevetu odnosno po smještajnoj jedinici u kampu, a koji ne može biti manji od 150,00 kn niti veći od 1.500,00 kn.

• Odluka predstavničkog tijela jedinice lokalne samouprave može se mijenjati najkasnije do 15. prosinca tekuće godine sa primjenom od 1. siječnja sljedeće godine,

• Obveza dostave Ministarstvu financija, PU u roku od osam dana od dana njezina donošenja radi objave na mrežnim stranicama Porezne uprave.

●konačno oporezivanje primitaka sezonskih radnika u poljoprivredi

• Prema sada važećim odredbama, primici koje ostvare osobe na povremenim sezonskim poslovima u poljoprivredi, smatraju se drugim dohotkom koji se ne smatra konačnim. Drugi dohodak podliježe plaćanju poreza na dohodak po stopi od 24% i uključuje se u godišnji obračun poreza.

• Izmjenama se predlaže:

- konačno oporezivanje drugog dohotka odnosno primitaka koje ostvare osobe na privremenim odnosno povremenim sezonskim poslovima u poljoprivredi, pri čemu porez na dohodak obračunava i obustavlja isplatitelj kao porez po odbitku po stopi od 12%.

Porezni obveznik za ostvareni drugi dohodak po osnovi privremenih odnosno povremenih sezonskih poslova u poljoprivredi, nije u obvezi podnositi godišnju poreznu prijavu.

●oporezivanje primitka po osnovi dodjele ili opcijske kupnje vlastitih dionica

• Predlaže se promjena načina oporezivanja primitaka u naravi po osnovi dodjele ili opcijske kupnje vlastitih dionica po povoljnim uvjetima koje poslodavci i isplatitelji primitka daju svojim radnicima,

• više se ne smatraju dohotkom od nesamostalnog rada, već dohotkom od kapitala.

• Prema navedenom, dohotkom od kapitala koji se oporezuje po stopi od 36%, smatra se dodjela ili opcijska kupnja vlastitih dionica koje poslodavci i isplatitelji primitka odnosno plaće daju radnicima i fizički osobama ili drugim povezanim osobama.

Prijedlog izmjena Zakona o doprinosima

ukidanje doprinosa koji se obračunavaju na osnovicu plaće:

- doprinos za obvezno osiguranje u slučaju nezaposlenosti od 1,7%

- doprinos za zaštitu zdravlja na radu od 0,5%,

povećanje doprinosa za zdravstveno osiguranje s 15% na 16,5%,

Ukupno opterećenje plaće doprinosima s 37,2% smanjuje se na 36,5%

Obveznim osiguranjima smatra se:

1. obvezno mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti - 15%,

2. obvezno mirovinsko osiguranje za starost na temelju individualne kapitalizirane štednje – 5%,

3. obvezno zdravstveno osiguranje – 16,5%

plaćanje doprinosa za sezonske radnike u poljoprivredi putem vrijednosnog kupona

• Kupnjom vrijednosnog kupona (vaučera) kojeg izdaje

PU, poslodavac plaća dnevne doprinose za obvezna osiguranja obračunane na dnevnu osnovicu i to:

• doprinos za MO na temelju generacijske solidarnosti i doprinos za MO na temelju individualne kapitalizirane štednje.

• Dnevna osnovica za obračun doprinosa je umnožak iznosa prosječne plaće i koeficijenta 0,4 podijeljen brojkom 30.

obveze doprinosa po osnovi člana uprave, izvršnog direktora i upravitelja zadruge koji nije po toj osnovi

osiguran

• Član uprave trgovačkog društva, izvršni direktor trgovačkog društva i upravitelj zadruge koji nije po toj osnovi osiguran u HZMO i HZZO, već po nekoj drugoj osnovi, obveznik je doprinosa u visini razlike između doprinosa prema propisanoj osnovici osiguranja za člana uprave (umnožak prosječne plaće u RH i koeficijenta 0,65) i doprinosa prema osnovi temeljem koje je osiguranik prijavljen kao osigurana osoba.

• Članu uprave godišnju obvezu doprinosa utvrđuje PU rješenjem, a godišnja obveza doprinosa dospijeva na naplatu u roku 15 dana od dana uručenja rješenja.

• ALI, obveza doprinosa se ne utvrđuje, ako je član uprave, izvršni direktor trgovačkog društva i upravitelj zadruge, osiguran po osnovi radnog odnosa i korisnik je mirovine, osim ako je korisnik invalidske mirovine zbog djelomičnog gubitka radne sposobnosti.

Prijedlog izmjene Zakona o PDV-u

• smanjenje opće stope PDV-a na 24% od 1. siječnja

2020.

• Proširenje primjene snižene stope PDV-a od 13% (dječje pelene, isporuka živih životinja, mesa, ribe, rakova, povrća, voća, jaja iz pojedinih KN oznaka)

• Upis u registar obveznika PDV-a – isporuke prethodne ili tekuće godine > 300.000,00 kn

• Elektroničko podnošenje posebne evidencije o primljenim rn uz prijavu PDV-a

24

Promjena prijenosa porezne obveze

RC ne primjenjuju strani porezni obveznici koji imaju dodijeljen hrvatski PDV ID broj)

Ukidanje obveze podnošenja INO PPO

Primjena RC u tuzemstvu pri isporuci betonskog čelika i željeza i proizvoda od betonskog čelika i željeza (armatura).

Ukidanje w praga za pretporez kod automobila i prava na pretporez za plovila i zrakoplove

Pojednostavljenje u oporezivanju telekomunikacijskih usluga, usluga radijskog i televizijskog emitiranja osobama koje nisu p.o.

25

Uvodi se prag od 77.000,00 kn kako bi se p.o. koji obavljaju elektroničke usluge u druge DČ u w manjoj od 77.000,00 pojednostavnilo poslovanje:

-izdavanja rn prema pravilima o izdavanju rn DČ u kojoj p.o.isporučitelj ima sjedište (sada MOSS - poseban postupak u kojem se obavljene usluge osobama koje nisu porezni obveznici oporezuju prema mjestu potrošnje – izdavanje rn prema pravilima svake DČ potrošnje)

Primjena praga je opcionalna, p.o. može odlučiti da neće primjenjivati prag, obveza primjene 2 godine.

- Promjena definicije p.o. koji nema sjedište u EU

kako bi se omogućila primjena posebnog postupka oporezivanja elektroničkih usluga 26

Prijedlog izmjena Zakona o fiskalizaciji u prometu gotovinom

• Od 1. siječnja 2013. godinu u RH se primjenjuje Zakon o fiskalizaciji u prometu gotovinom, pri čemu fiskalizacija pretpostavlja skup mjera kojima se uspostavlja nadzor nad ostvarenim prometom koji se naplaćuje u gotovini, s ciljem sprječavanja porezne utaje, podizanja razine svijesti kupaca o važnosti uzimanja računa te suzbijanja nelojalne konkurencije

• Radi podizanja fiskalne discipline predlaže se:

uvođenje fiskalizacije za promet putem samoposlužnih uređaja vrijeme za prilagodbu do 31.12.2020.

promjene u postupanju kod prestanka rada naplatnog uređaja

• produljenje roka na pet dana u kojem je porezni obveznik dužan uspostaviti rad naplatnog uređaja putem elektroničke veze.

obavijest na pratećem dokumentu koji se izdaje prije računa

• Izmjenama Zakona o fiskalizaciji predlaže se uvođenje obveze jasno istaknute obavijesti na pratećem dokumentu koji se izdaje prije računa kod obveznika koji provode postupak fiskalizacije izdavanja računa.

Ako iz bilo kojeg poslovnog razloga obveznik fiskalizacije koji je u obvezi provoditi postupak fiskalizacije izdavanja

računa

prije izdavanja računa izdaje dokument na kojem navodi podatke o plaćanju, na istome mora vidno pisati „OVO NIJE FISKALIZIRANI RAČUN“.

Na taj način želi se građanima kao primateljima računa olakšati raspoznavanje računa izdanog u skladu sa Zakonom o fiskalizaciji od ostalih dokumenata koji se u postupku prodaje roba ili usluga izdaju prije samog izdavanja računa.

• Viskom novčanom kaznom kaznit će se pravna osoba, fizička osoba obrtnik ili fizička osoba koja obavlja drugu samostalnu djelatnost, proizvođač i/ili održavatelj programskog rješenja, ako prije izdavanja računa izdaje dokument na kojem navodi podatke o plaćanju, a na kojem vidno nije napisano „OVO NIJE FISKALIZIRANI RAČUN“.

Prijedlog izmjena Zakona o porezu na promet nekretnina

• kako bi se dodatno rasteretilo kupce

nekretnina te poticalo porezne obveznike da prijavljuju sve promete nekretnina

• predlaže se s primjenom od 1. siječnja 2019. godine, smanjenje stope poreza na promet nekretnina s 4% na 3%

Prijedlog izmjena Općeg poreznog zakona

.

• Hvala na pozornosti