Tema Ias 2 - Stocuri

7/30/2019 Tema Ias 2 - Stocuri

1/32

1

REFERAT

IAS 2 - STOCURI

NTOCMIT DE:

OLREANU NICOLETA DANA

MASTER CCE, ANUL II

GRUPA 667


2/32

2

CUPRINS

Introducere

1. Definirea stocurilor2. nregistrarea stocurilor i costul acestora3. Clasificare, recunoatere i evaluare4. Reguli, metode i momente de evaluare5. Exemple practice de aplicare a regulilor de evaluare a stocurilor6. Metode de eviden sintetic i analitic a stocurilor7. Sistemul documentelor justificative i de eviden operativ8. Contabilitatea ambalajelor9. Organizarea contabilitii ambalajelor refolosibile10.Concluzii

Bibliografie


3/32

3

Pe lng activele fixe care asigur baza tehnic a produciei, circulaia mrfurilor i

prestrilor de servicii, desfurarea activitii unitilor patrimoniale impune i utilizarea unui

volum mare i diversificat de active circulante. n cadrul activelor circulante, cele material e deinrolul hotrtor n ceea ce privete realizarea obiectului de activitate al fiecrei ntreprinderi

productoare. Dei activele circulante materiale se caracterizeaz printr-o mare eterogenitate

determinat de rolul lor economic, modul de intrare n patrimoniul unitii, sursele de finanare i

destinaia lor, ele pot fi structurate n doua mari categorii, i anume:

Stocuri Producie n curs de execuie

Stocurile i producia n curs de execuie se concretizeaz n ansamblul bunurilor i

serviciilor din cadrul unitii patrimonialece sunt destinate fie a fi vndute n aceeai stare sau

dup parcurgerea anumitor stadii ale proceusului de fabricaie, fie a fi consumate la prima lor

utilizare. Ele se caracterizeaz, n general printr-o vitez de rotaie mare, servind activitatea

ntreprinderii pe o perioad mai mic de 1 an. n continuare, vom avea ca subiect de discuie

stocurile.

1. Definirea stocurilorComisia Internaional a Standardelor Contabile (I.A.S.C.), n norma de contabilitate

IAS 2 Stocuri aplicat ncepnd cu 1.01.1976, definete stocurile ca fiind un element de activ,

iar costul de achiziie al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe

nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare.

Stocurile sunt active circulantedetnute pentru a fi vndute, n curs de producie n

vederea vnzarii sau sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi

folosite n procesul tehnologic sau pentru prestarea de servicii.


4/32

4

Un activ se clasific ca circulantatunci cnd:

este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i seateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;

este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este

restricionat.

Activele circulante se utilizeaz o perioad scurt n activitatea nterprinderii i n general

particip la un singur circuit economic modificndu-i n permanen forma.

Stocurile pot fi:

Bunuri achiziionate n scopul revnzrii (marfa cumprat de un comerciant cuamnuntul i destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd acest scop;

Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere; Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie; Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul aferent, n cazul

prestrilor de servicii.

Stocurile pot intra n nterprindere pe mai multe ci: achiziie, producie proprie, aport,

donaie, etc. Din punct de vedere financiar, innd cont de perioada scurt n care sunt regsite n

structura patrimoniului, sunt considerate alocri ciclice. Din punct de vedere al gradului de

lichiditate, stocurile sunt considerate active cu o lichiditate parial. Stocurile,prezint o serie de

caracteristici care le particularizeaz n structura activelor:

se afl succesiv i nentrerupt n diferite faze ale procesului de producie icomercializare;

descriu mai multe rotaii (circuite) n cadrul unei perioade de gestiune; sunt destinate a fi consumate la prima lor utilizare (materiale consumabile, materiile

prime), sau a fi vndute n aceeai stare (marfurile) sau a fi vndute dupa prelucrare

(produsele);

contribuie la realizarea cifrei de afaceri a unitii i la valorificarea capitalului.


5/32

5

Aceste caracteristici fac ca stocurile s dein un rol important n activitatea firmelor. Din

acest motiv este foarte important ca gestiunea stocurilor s vizeze meninerea unui nivel

corespunztor al acestora din punct de vedere al calitii, cantitii, i al volumului produciei i al

modului de realizarea al acestuia. Nu orice nivel al stocurilor este favorabil nterprinderilor. Un

nivel minim poate genera disfuncionaliti pe relaia furnizor-beneficiar i opriri ale procesului

de producie. Un nivel ridicat al acestora, poate determina imobilizri importante de stocuri care

vor fi lipsite de micare o anumit perioad, fapt ce genereaz dificultii n fluxurile financiare

ale firmei.

2. nregistrarea stocurilor i costul acestoran conformitate cu reglementrile n vigoare, deinerea cu orice titlu de bunuri materiale,

titluri de valoare, numerar, alte drepturi si obligatii, precum i efectuarea de operaii economice

fr s fie nregistrate n contabilitate sunt interzise. n aplicarea acestor prevederi este necesar s

se asigure:

a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n unitate i nregistrarea lor la locurile

de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrarea n custodie sau consignaie se

recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate valoarea acestora se

nregistreaz n conturi n afara bilanului.

b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionare i recepia bunurilor care se dovedesc a fi

n mod cert n proprietatea unitaii, se procedeaz astfel:

bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitarect i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;

bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare ngestiune.

c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca

ieiri din unitate, fr s mai fie considerate proprietatea acesteia, astfel:

bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune iar n contabilitate nconturi n afara bilanului;


6/32

6

bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile dedepozitare ct i n contabilitate, pebaza documentelor care confirm ieirea din gestiune

potrivit legii.

d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate senregistreaz la intrari i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit

contractelor ncheiate.

Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii,

precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gasesc n

stare de utilizare. Este folosit pentru evaluarea stocurilor la intrare, la ieire, la inventariere i la

nchiderea exerciiului financiar. Evaluarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar i la

inventariere, trebuie efectuat la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net .

Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul

desfurrii normale a activitii mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i

costurilor necesare cedrii.

Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor

identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac

obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse. Identificarea

specific nu poate fi folosit n cazul n care stocurile cuprind un numar mare de elemente, care

sunt de regul fungibile.

n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de

asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu

amnuntul, n comer cu amnuntul. Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale

materialelor, consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri

trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la unmoment dat. Diferenele de pre fr de costul de achiziie sau deproducie trebuie evideniate

distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului. Repartizarea diferenelor de pre

asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor, se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care

se calculeaz astfel:


7/32

7

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de

nregistrare.(Vbe x kr). Coeficientul de repartizare a diferenelor de pre poate fi calculat lanivelul conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau

categorii de stocuri. La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu

soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte

valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de producie, dup caz. Diferenele de pre

astfel stabilite la recepia bunurilor respective se nregistreaz proporional att asupra valorii

bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor.

Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul pentru a determina

costul stocurilor la articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care

nu este practic s se foloseasc alt metod. Reducerile de pre n cazul stocurilor pot avea

caracter comercial sau financiar. Reducerile comerciale mbrac forma: rabaturilor, risturnilor i

remiselor.

Rabaturile sunt reduceri de pre ce se primesc pentru defecte de calitate ale stocurilor; Risturnurile sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii cu acelaiter

n cadrul unei perioade determinate;

Remisele sunt reduceri acordate pentru vnzri superioare volumului convenit sau poziiade transport preferenial a cumprtorului.

Reducerile financiare mbracforma sconturilor de decontare i se acord pentru achitarea

datoriilor naintea termenului normal de exigibilitate. Reducerile asupra preului de vnzare se

calculeaz n casacada, adic procentul de reducere se aplic de fiecare dat asupra netului

anterior iar TVA asupra ultimului net.


8/32

8

3. Clasificare, recunoatere i evaluaren contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie de

patru criterii: fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i locul de creare a gestiunilor.

Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele stocuri: Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena

lor integral sau parial, n stare iniial sau transformat;

Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibili,piesele de schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale

consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de

regul, n produsul rezultat;

Produsele sunt reprezentate de: semifabricatele sunt acele bunuri al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o

secie (faza de fabricaie) i se pot livra altor secii sau terilor.

produse finite, bunuri care au parcurs n ntregime toate fazele procesului defabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unit ii

patrimoniale, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct

clienilor;

produse reziduale, reprezentnd rebuturile, materialele recuperabile, deeurileadic bunurile necorespunztoare calitativ ce rezult din procesul tehnologic.

Animalele care nu au ndeplinit condiiile de a fi trecute la animale adulte, animale dengrat, pasrile i coloniile de albine;

Mrfuri, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpra n vederea revnzrii; Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul

transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial.

Producia n curs de fabricaiereprezint materii prime care nu au trecut prin toate stadiilede fabricaie, produse nesupuse probelor i recepiei tehnice, precum i lucrrile i

serviciile n curs de execuie sau neterminate;

a) Dup apartenena la patrimoniu, stocurile se pot grupa n:


9/32

9

stocuri aflate n proprietatea nterprinderii, se gsesc fie n depozitele sau spaiile proprii,(depozite, magazii, magazine, locuri de producie) fie la teri, (materii i materiale aflate

la teri, produse aflate la teri, mrfuri n custodie sau consignaie la teri, etc).

stocuri aflate n gestiune dar care nu sunt n proprietatea nterprinderii (stocurile primitespre prelucrare sau n custodie), nregistrate distinct n conturi n afara bilanului (clasa a-

8-a de conturi).

b) n funcie de provenien, stocurile se pot grupa n:

stocuri provenite din producie proprie: produsele, animalele, mrfurile, materiale denatura obiectelor de inventar, etc.

stocuri provenite din producie proprie: produsele, animalele, mrfurile, etc.Pe lng stocurile n categoria activelor circulante se mai cuprind: creanele, investiiile

financiare pe termen scurt, disponibilitile bneti din casa i conturi la bnci. Evaluarea

stocurilor se bazeaz pe principiul costului istoric, ceea ce implic recunoaterea stocurilor n

contabilitate la costul de achiziie sau la costul de fabricaie. Se pot identifica patru momente ale

evalurii stocurilor:

cu ocazia achiziiei sau produciei (primarecunoatere n contabilitate); la inventariere; la ntocmirea bilanului; cu ocazia vnzrii sau consumului (ncetarea recunoaterii n contabilitate).

Cu ocazia primei recunoateri n contabilitate, stocurile achiziionate cu titlu oneros sunt

evaluate la cost de achiziie, iar stocurile fabricate sunt evaluate la cost de producie. Prin

convenie, preul este expresia monetar a valorii unei tranzacii, iar costul o sum de cheltuieli

identificate, calculate sau repartizate n raport cu un criteriu precizat, cunoscut, determinat. Cu

ocazia inventarierii generale, stocurile se evalueaz la valoarea de pia. n bilan stocurile sunt

evaluate la minimum dintre cost i valoarea de pia. La vnzare sau consum, adic la ncetarea

recunoaterii n contabilitate, stocurile pot fi evaluate folosind una din urmtoarele metode:

primul intrat-primul ieit (FIFO), ultimul intrat-primul ieit (LIFO), costul mediu ponderat

(CMP).


10/32

10

Evidena analitic a stocurilor se poate ine cantitativ-valoric, pe grupe i sortimente,

operativ pe locuri sau centre de responsabilitate sau global valoric, n funcie de necesitile de

informaii pentru decizie i control.

4. Reguli, metode i momente de evaluareO problem deosebit pentru contabilitate o reprezint cea a evalurii stocurilo avnd n

vedere, pe de-o parte, sursele diferite de provenien a acestora iar, pe de alt parte, efectele

liberalizrii i negocierii preurilor care pot conduce la variaii ale valorii de la o perioad de

gestiune la alta, cu influene asupra costului de producie i de circulaie. Legea contabilitii

precizeaz ca nregistrarea n contabilitate a bunurilor mobile i immobile se face la valoarea de

achiziie, valoarea de producie sau la preul pieei, dup caz, pe baza unui nscris care devine

document justificativ.

Esenial n evidena contabil este evaluarea stocurilor, avndu-se n vedere pe de o parte

sursele diferite de provenien, iar pe de alt parte efectele liberalizrii preurilor, care pot

conduce la oscilaii ale valorii de la o perioad la alta. Legea contabilitii precizeaz c

nregistrarea n contabilitate a bunurilor mobile i imobile se face la valoarea de achiziie, de

producie sau la preul pieei, pe baza unui nscris care devine document justificativ.Dac pornim

de la Normele Ministerului Finanelor constatm c la articolul 69 din regulament evaluarea

i nregistrarea n contabilitate a mrfurilor i a altor bunuri de natura stocurilor se poate face i la

preuri prestabilite, denumite i preuri de nregistrare cu condiia evidenei distincte a

diferenelor de pre fa de costul de achiziie sau cel de producie.

Costul de achiziie cuprinde:

preul de achiziie convenit ntre vnztor i cumprtor; taxele nerecuperabile, ca de exemplu taxele vamale; cheltuielile accesorii, cheltuieli de transport (extern i intern) cheltuieli de aprovizionare

i alte cheltuieli accesorii (interne i externe);

reducerile comerciale: rabaturi, remize i risturnuri.


11/32

11

Nu particip la formarea costului de achiziie cheltuielile financiare relative la finanarea

stocajului i nici sconturile financiare (reduceri financiare) acordate de furnizori pentru plata

nainte de scaden a contravalorii bunurilor cumprate.

Costul de producie cuprinde:

costul materiilor prime consumate pentru obinerea nor stocuri din producia proprie; cheltuielile directe ncorporate n valoarea stocurilor obinute; cheltuielile indirecte raional ataabile produciei acestor stocuri.

Evaluarea bunurilor de natura stocurilor se face n mod distinct dup operaia n care sunt

supuse acestea:

la intrarea n patrimoniu; la intrarea n depozitele unitii; la ieirea din patrimoniu;

La intrarea n patrimoniu stocurile se evalueaz astfel :

a) materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar, mrfurile, ambalajele ialte bunuri procurate cu titlu oneros se evalueazla costul de achiziie.

Costul de achiziie este format din: preul de cumprare al unui bun, taxele nerecuperabile,cheltuieli de transport, aprovizionare i alte cheltuieli necesare intrrii n gestiune a bunului

respectiv.

b) producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, obiectele de inventar,ambalajele i alte bunuri produse de ctre unitatea patrimonial se evalueaz la costul de

producie.

Costul de producie a unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilorprime i materialelor

consumate, celelalte cheltuieli directe de producie precum i cota cheltuielilor indirecte de

producie determinate raional ca fiind legate de fabricaia acestuia.

c) animalele i psrile se evalueaz la costul de achiziie sau costulde producie, dup caz.


12/32

12

La ieirea din patrimoniu stocurile se evalueaz cu ajutorul metodelor:

a) Metoda costului mediu ponderat (C.M.P.)Costul unitar mediu ponderat se calculeaz fie dup fiecare intrare, fie lunar, sau la anumite

perioade ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus cantitile intrate. Costul mediu

ponderat (CMP) rspunde cel mai bine nevoii de evaluare a stocurilor, ntruct se bazeaz pe o

medie ponderat a valorilor de intrare a stocurilor cu cantitile corespunztoare achiziionate.

Pare a fi, cel puin teoretic, o metod de mijloc, care ncearc s mpace ambele variante (LIFO i

FIFO) i care are ca rezultat o evaluare corect a stocurilor.

b) Metoda ultimei intrri primei ieiri(L.I.F.O.)Potrivit acestei metode, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau deproducie) al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se

evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, n ordine cronologic.

Metoda LIFO (last in first out) este o metod de evaluare a stocurilor ntlnit, n general, ntr-o

economie hiperinflaionist, n care are loc creterea preurilor de achiziie al stocurilor. Conform

acestei metode, stocurile se nregistreaz, n momentul consumului, la valoarea ultimului pre

existent n contabilitate. n condiiile economice menionate, aceast valoare va fi ntotdeauna

una mare (stocul cumprat azi a fost mai scump dect cel de ieri) ceea ce va genera pentru firma

cheltuieli mari. Dac inem cont c profitul este diferena pozitiv dintre venituri i cheltuieli i n

condiiile utilizrii metodei LIFO cheltuielile sunt mai mari, se va constata o diminuare a

profitului. Este adevrat c nu se poate spune dac aceast diminuare este drastic ntruct o

analiz a procesului implic i cunoaterea celuilalt element implicat, respectiv veniturile. Dar n

condiiile unor venituri relativ constante, aprecierea fcut anterior este just.

c) Metoda primei intrri primei ieiri (F.I.F.O.)Potrivit acestei metode, din stoc se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primei

intrri. (lot) Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de

achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n ordine cronologic.

Metoda FIFO (first in first out) este inversa situaiei anterioare, respectiv stocurile sunt evaluate

la nivelul preului cu care au intrat primele stocuri. Dac facem aceeai analiz vom constata c


13/32

13

aceast ieire de stocuri va genera cheltuieli mici datorate faptului c preurile de intrare au fost

mici (preul de azi mai mic dect cel de ieri i este avut n eviden primul pre) ceea ce va

determina (n condiiile unor venituri constante) o cretere a profitului.

n primul caz al evalurii (metoda LIFO), ceea ce rmne n firm ca stoc are valori minime iar la

nivelul metodei FIFO valorile finale vor fi maxime. Fiecare metod este justificat a fi folosit, n

condiiile n care este cu adevrat nevoie dei, i una i cealalt ar putea reprezenta o modalitate a

ceea ce se numete evaziune legal.

d) Metoda urmtoarea intrare prima ieire (N.I.F.O.)Metoda NIFO (next in first out) este denumit i metoda epuizrii stocurilor i are la baz

evaluarea stocurilor la valoarea de nlocuire bazat pe preul ultimei facturi. De regul, acest pre

este egal cu preul pieei sau costul de nlocuire, dup caz.

De preferat este metoda NIFO, fiind cea mai apropiat de momentul evalurii (este avut n

vedere ultima factur, ceea ce reprezint un moment mai actual), fa de metoda FIFO, de

exemplu, unde pot, teoretic, exista materiale sau mrfuri aprovizionate cu mult timp n urm.

Producia n curs de execuie se evalueaz la costul de producie, i aceasta ca urm are a unei

optici prudeniale.

Unitile patrimoniale din ara noastr au posibilitatea de a evalua i deci a nregistra n

contabilitate bunurile de natura stocurilor i la alte preuri cu condiia ca n raporturile periodiceele s fie prezentate la costuri efective.

Preuri de nregistrare pot fi:

preuri prestabilite (standard); preuri de facturare.

n cazul n care se utilizeaz preurile prestabilite, aceste preuri se vor stabili pe baza

preurile medii de bunurile respective. n acest caz diferenele de pre fa de costul de achiziie

sau costul de producie se vor reflecta distinct n conturile de diferene de pre. Aceste preuri

prestabilite (standard) utilizate se vor actualiza periodic, de regul, cel puin odat de am, n

funcie de evoluia preurilor i de ali factori.Diferenele de pre stabilite la intrarea bunurilor n

patrimoniu se repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct


14/32

14

i asupra stocurilor. Aceti coeficieni de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la

nivelul conturilor sintetice de gradul I i II prevzute n planul de conturi pe grupe sau categorii

de stocuri.

Avnd n vedere practica contabil din economia rii noastre, unitile patrimoniale auposibilitatea de a evalua i nregistra n contabilitate bunurile de natura stocurilor, precum cu titlu

oneros i la preurile de facturare.

5. Exemple practice de aplicare a regulilor de evaluare a stocurilorVom analiza aceste date pentru toate cele 3 metode importante de evaluare : CMP, FIFO

i LIFO.

Un magazin se deschide pe 2 aprilie. Stocul iniial este de 390 kg fin achiziionate cu

preul de 2,2 lei/kg. (pentru usurina calculelor ne vom imagina c se vinde un singur tip de

produs). Acest magazin, vinde pn n 5 aprilie, 350 kg fin. In 6 aprilie se face aprovizionarea

cu 600 kg la preul de 2,4 lei/kg. Se vnd 625 kg de fin pn n data de 25 aprilie. Pe 26 aprilie

se face din nou aprovizionarea cu 500 kg de fin la preul de 2,6 lei/kg iarpn la sfaritul

lunii se vnd 410 kilograme.

Schematic putem scrie:

02.04 390 kg 2,2 lei/kg

ieire350 kg06.04 600 kg 2,4 lei/kg

ieire625 kg

26.04 500 kg 2,6 lei/kg

ieire410 kg

1) pentru CMP avem urmtoarele date la intrare: q0 = 390 kg, p0 = 2,2 lei/kg; q1 = sunt

reprezentate de 600 kg, 500 kg; p1 = 2,4 lei/kg, 2,6 lei/kg

CMP = ((390*2,2) + (600*2,4) + (500*2,6)) / (390 + 600 + 500) = 2,41 lei/kg

Toate ieirile din lun le vom evalua la valoarea de 2,41 lei/kg. Cu alte cuvinte, a vndut:

350kg+625kg+410kg = 1385 kilograme.

Adic, valoarea acestor stocuri este de 1385 kg*2,41 lei/kg = 3337,85 lei.

Aceasta sum reprezint consum, adic reprezint pentru firm o cheltuial . Ca urmare, avem cel

puin doi indicatori afectai de aceast valoare: profitul i rotaia stocurilor!


15/32

15

2) pentru FIFO - spunem c nseamn cieirile trebuie s fie evaluate n ordinea n care

au intrat. Cele 350 de kilograme, primele vndute, sunt evaluate la valoarea de 2,2 lei (acestea au

fost primele intrate) adic, 350*2,2=770 ron. Ne rmn n stoc 40 de kilograme

Cele 625 de kilograme, vndute ulteriorse vor evalua astfel: pentru c din prima intrare nu ne-au

mai rmas dect 40 de kilograme, le vom scoate mai nti pe acestea la valoarea de 2,2 lei. Cu

alte cuvinte, avem mai nti 88 lei (40*2,2lei). Dar, noi trebuie s scdem din gestiune 625 de

kilograme, ceea ce nseamn c ne mai trebuiesc nc 585 kilograme. Pentru acestea le vom

scoate la cei 2,4 lei/kg, adic 1404 lei.Ne rmn n stoc 15 kilograme care sunt evaluate la preul

de 2,4 lei/kg adic 36 lei.

Ultimele 410 kilograme scoase din gestiune vor fi astfel evaluate: cele 15 kg rmase anterior

(adic 15 * 2,4 lei/kg=36 lei) iar diferena 395 kilograme (ct mai avem pna la 410) vor fi

scoase din gestiune la 2,6 lei/kg, adic 1027 lei.Ne rmn 105 kg la preul de 2,6 lei/kg. Dacadunm toate valorile generate de metoda FIFO vom avea cheltuial de:

770+ 88+1404+36+1027= 3289 lei

3) metoda LIFOva presupune scderea din gestiune n ordinea invers a preurilor de

intrare. In cazul nostru avem urmtoarele cifre:

prima ieire de 350 kilograme va fi evaluat la valoarea de 2,2 lei/kg (nu avem nicioschimbare aici) ca urmare valoarea acestei ieiri va fi de 770 RON.

cea de a doua ieire, de 625 kilograme va fi evaluat astfel: 600 kilograme lapreul de 2,4lei/kg! Au fost ultimele kilograme intrate, ca urmare pe acestea le vom lua din gestiune! Iar

aceast ieire nseamn 1440 RON. Pentru c mai avem de scos nc 25 de kilograme, vom face

apel la celelalte kg rmase i vom lua din acestea nc 25 kg la preul de 2,2 lei/kg, adic 55 lei.

Ne rmn n stoc tot 15 kg, ns de data aceasta sunt evaluate la 2,2 lei/kg, adic 33 lei.

ultimele 410 kilograme vor fi scoase integral din ultima intrare adic la cei 2,6 lei/kgadic 1066 lei. Ne-au rmas n stoc cele 15 kilograme anterioare plus nc 90 kilograme la preul

de 2,6 lei.

S adunm valorile generate de metoda LIFO: 770+1440+55+1066 = 3331 lei. Dac

sintetizm acum, avem trei valori ale cheltuielilor:

n cazul CMPcheltuiala este de 3337,85 lei; n cazul FIFOcheltuiala este de 3289 lei; n cazul LIFOcheltuiala este de 3331 lei.


16/32

16

Folosind metode diferite de calcul i valorile obinute vor fi diferite. n acest caz,

cheltuiala este diferit. Cheltuiala aceasta influeneaz, n primul rnd profitul. n al doilea rand,

dac am calcula rata de rotaie a stocurilor (unde facem apel la costul bunurilor vndute) valoarea

acestuia va diferi n funciede metoda folosit. n funcie de necesitatea unei firme, aceasta i va

alege i metoda potrivit de evaluare a stocurilor.

6. Metode de eviden sintetic i analitic a stocurilora) Metode de eviden sintetic i contabilizare a stocurilorntreprinderile din Romnia pot s-i organizeze contabilitatea stocurilor utiliznd

fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent.

1. Metoda inventarului permanent

n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri se

nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric, ceea ce permite

stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Conform

normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului permanent, unitile

patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor n funcie de specificul activitii

i de necesitile proprii.

n cazul utilizarii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz cu intrrile de

bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferenteperioadei de gestiune. La sfritul exerciiului

financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile faptice stabilite prin

inventariere. Dac exist diferene n plus sau minus la inventar, acestea se vor regulariza

aducndu-se stocurile la nivelul lor real. n principiu, evaluarea intrarilor n stoc trebuie s se fac

la costul istoric dat de costul efectiv de producie, n cazul stocurilor provenite din producie

proprie, iar ieirile din stoc la costurile la care au fost evaluate la intrare elementele destocate.

Evaluarea ieirilor din stoc se poate face dupa multiple metode dintre care cele mai uzuale sunt:

CMP, FIFO, LIFO,NIFO. Reglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor

patrimoniale, de a continua practica contabil anterioar de a evalua att intrrile ct i ieirile din

stoc la preuri standard sau prestabilite, denumite i preuri de nregistrare. Acceptarea continurii


17/32

17

acestei practici a impus instituirea n contabilitatea general a conturilor de diferene de pre care

s reflecte distinct:

La intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric i preurile de nregistrare; La ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre asupra valorii de

nregistrare a elementelor ieite, cu ajutorul coeficientului K.

(Si+Rd) cont de diferene de pre

(Si+Rd) cont de stoc la pre de nregistrare

Metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mijlocii, i const n

utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic alacestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va

reflecta:

stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i care nu poatefi dect debitor,

intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor nregistra n debitulcontului,

ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma rulajul creditor alcontului,

n baza elementelor menionate: stoc iniial, intrri, ieiri - se va stabili n permanenstocul scriptic al bunurilor.

Folosirea acestei metode presupune utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a

stocurilor, folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor, conducerea unei

contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre metodele de contabilitate analitic.

Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munca, dar asigur o mai

riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al integritii lor.


18/32

18

Exemplu: O societate comercial prezint urmtoarele informaii cu privire la stocul de

materii prime:

a) stoc iniial: la pre de nregistrare: 5.000.000 lei; diferena de pre: 500.000 lei;

b) intrri n stoc de la furnizori: la pre de nregistrare: 25.000.000 lei; diferena de pre: 3.325.000 lei;

% = 401 Furnizori 33.706.750

Materii prime 300 25.000.000

Diferene de pre 308 3.325.000

T.V.A. deductibil 4428 5.381.750

c) ieiri din stoc la pre de nregistrare:Cheltuieli cu M P 600 = 300 Materii prime 20.000.000

d) calcularea i nregistrarea diferenelor de pre

( )

( )

(Si+Rd) cont 300 5.000.000+25.000.000

Diferena de pre = Rc cont 300 *K = 20.000.000 * 12,75% = 2.550.000 lei

Cheltuieli cu M P 600 = 308 Diferene pre 2.550.000

e) la sfritul exerciiului se constat plus la inventar


19/32

19

2. Metoda inventarului intermitent

Unitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al stocurilor, cu condiia ca

inventarul permanent al acestora s fie condus n contabilitatea de gestiune, n cazul

ntreprinderilor mari, sau extracontabil n cazul ntreprinderilor mici si mijlocii. Aceast metod

presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii lor la finele

fiecarei luni. n acest caz, ieirile se determin ca diferent ntre valoarea stocurilor iniiale plus

valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt

parte.

n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de

stocuri pentru evidenierea intrrilor i, respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare

intrare. Prin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar

intrrile de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli

corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul

fiecarei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri

iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii

urmtoare.

Metoda inventarului intermitent const n:

Valoarea stocului faptic 11.000.000

Sold scriptic (Sf=Si+Rd-Rc)cont 300 10.000.000

Diferene n plus la inventar 1.000.000

Diferene de pre aferente (1.000.000*K) 127.500

% = 600 Cheltuieli cu M P 1.127.500

Materii prime 300 1.000.000

Diferene de pre 308 127.500


20/32

20

nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar, direct nconturile de cheltuieli privind consumul acestor stocuri;

regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baza de inventare faptice prindestocarea stocului iniial reprezentat de soldul contului de stocuri, sub premiza c acesta

s-a consumat n cursul exerciiului financiar,

restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciiuluifinanciar, prin corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri.

n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real a acestora, iar

conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflect cheltuielile efective cu aceste

consumuri.

Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i mijlocii, i const n

neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de stocuri n cursul perioadelor.

Conturile de stocuri se utilizeaz numai la finele perioadelor de gestiune cnd se debiteaz cu

soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere. Micrile de stocuri

din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct conturile de cheltuieli. Tehnica

aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate din afara unitii fa de cele

provenite din producia proprie si anume: pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se

parcurg urmtoarele etape:

se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni asupraconturilor de cheltuieli, unde au fost nregistrate la nceput;

achiziiile de bunuri efectuate de la furnizori se nregistreaz direct asupra conturilor decheltuieli;

la finele perioadei se inventariaz bunurile aprovizionate sau provenite din perioadaprecedent, neconsumate, cu care se degreveaz cheltuielile prin trecerea lor asupra

conturilor de stocuri.

n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet. Pentru stocurile provenite din

producie proprie se parcurg urmtoarele etape:


21/32

21

se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a anulaveniturile constituite cu acestea la finele perioadei precedente;

bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n contabilitatea sintetic, cinumai n evidena operativ de la locurile de depozitare;

pe msura vnzrii stocurile se vor nregistra asupra conturilor de venituri, fr sa fienevoie destocarea lor;

la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din producie proprie, inclusiv celeprovenite din perioada precedent, dar nevndut, i se nregistreaz asupra conturilor de

venituri din producia stocat.

n perioada urmatoare operatiile descrise mai sus se repeta. Pentru producia n curs de execuie,

determinarea ei se face numai la sfritul perioadei prin metode diferite i se nregistreaz n

contabilitate ca stocuri la costurile corespunzatoare, dar la nceputul perioadei urmatoare operaia

respectiv se storneaz n "rou".

Folosirea acestei metode presupune:

utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, a costului de achiziiepentru bunurile achiziionate din afara unitii i respectiv a preurilor de producie pentru

bunurile obinute din producie proprie;

nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente stocurilor; nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor.

Metoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de contabilitate, dac

inventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. Ea nu permite, ns, un control riguros al

gestionrii i al asigurrii integritii lor.

Exemplu:O societate comercial prezint urmtoarele informaii privind stocul de materii

prime:

a) destocarea stocului iniial, n costuri istorice = 5.600.000 leiCheltuieli cu M P 600 = 300 Materii prime 5.600.000

b) intrri n stoc de la furnizori


22/32

22

% = 401 Furnizori 29.750.000

Cheltuieli cu M P 600 25.000.000

T.V.A. deductibil 4426 4.750.000

c) restocarea stocului final, dup inventariere:Materii prime 300 = 600 Cheltuieli cu M P 10.500.000

a) Metode de eviden analitic a stocurilorn situaia contabilizrii stocurilor dup metoda inventarului permanent, Legea

contabilitii prevede n scopul cunoaterii corecte din punct de vedere cantitativ i valoric a

stocurilor aflate n gestiunea unitii patrimoniale, pe fiecare lot n parte i pe fiecare categorie de

stocuri, organizarea contabilitii analitice a stocurilor dup urmtoarele metode:

metoda cantitativ-valoric; metoda operativ-contabil; metoda global-valoric;

Metoda cantitativ-valoric

Presupune inerea unei evidene cantitative la locul de depozitare al stocurilor, pe

categorii de bunuri, folosind Fiele de cont analitice. Fiele de magazie, mpreun cu actele

justificative (recepii, facturi), mprite n funcie de sensul miscrii bunurilor(intrri i ieiri), se

predau compartimentului financiar-contabil, care prelucreaz datele i nregistreaz stocurile att

cantitativ ct i valoric, n Fiele de cont analitice, deschise pe feluri de bunuri i locuri de

depozitare. Concordana valoric dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice,

se verific prin ntocmirea la sfritul lunii a balanei de verificare a conturilor analitice.Concordana cantitilor se asigur prin confruntarea datelor dintre fiele de magazie i fiele

analitice pentru valori materiale.

Metoda operativ-contabil (pe solduri)


23/32

23

Presupunenregistrareastocurilor la locul de depozitare cantitativ, pe categorii de bunuri,

iar la contabilitatea valoric, pe gestiuni, iar n cazul acestora pe grupe si subgrupe de bunuri,

ntocmindu-se documentul numit "Registrul Stocurilor". Concordana dintre datele nregistrate n

evidena depozitelor i cele din contabilitate se asigur prin evaluarea lunar a stocurilor

cantitative nscrise n Fiele de magazie cantitativ i n "Registrul Stocurilor" cantitativ i valoric.

Tehnica de lucru este urmtoarea:

Documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie, stabilindstocul dup fiecare operaie;

Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de magazie i preiadocumentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de gestionar, care sunt

centralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente;

Totalurile stabilite se nscriu n "Situaia de micri", ntocmit separat pentru intrri ipentru ieiri.

La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc doua categorii de totaluri,

pe gestionari i pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile din fiele de

magazie se nscriu n Registrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor. Existen ele fizice nscrise

n acest registru trebuie s concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar soldurile pe

grupe i gestiuni cu valorile din Situaia de micri lunar, care trebuie s concorde cu

contabilitatea sintetic.

Metoda global-valoric

Are n vedere conducerea evidenei stocurilor numai valoric, att la nivelul gestiunii ct i

a compartimentului de contabilitate.La nivelul gestiunii, fiele de magazie sunt ntocmite cu

"Raportul de gestiune", n care se nregistreaz zilnic intrrile i ieirile pe baz de documente

justificative. Aceasta, mpreun cu documentele justificative se predau la compartimentul de

contabilitate, care verific realizarea documentelor i a valorilor consemnate. Controlul

concordanei dintre nregistrrile din Raportul de gestiune i cele din Fiele de cont pentru

operaii diverse, se face periodic, de regul lunar, prin confruntarea soldurilor.


24/32

24

Esena metodei const n inerea evidenei numai valoric la nivelul gestiunilor cu ajutorul

"Raportului de gestiune" completat de responsabilul gestiunii iar la compartimentul financiar,

contabil global valoric pe fiecare gestiune cu ajutorul formularului "Fia de cont pentru operaii

diverse" completat de contabilul gestiunii.

7. Sistemul documentelor justificative i de eviden operativOperaiunile privind existena, intrarea, ieirea i deprecierea stocurilorsunt consemnate

n diferite documente specifice,care se pot grupa dup urmtoarele criterii:

Documente privind existena stocurilor: liste de inventariere; registru de inventar; proces verbal de inventariere;

Documente privind intrarea stocurilor: comenzi; facturi; aviz de nsoire; borderou de achiziie; note de recepie i constatare de diferene; bon de predare - transfer - restituire; rapoarte de producie; bon de primire; liste de inventariere; declaraii vamale de import; ordine de plat - extrase de cont; chitane i registru de cas; borderou deprimire a bunurilor n consignaie; procese verbale de predare - primire; procese verbale de inventariere; procese verbale de donaie;


25/32

25

Documente privind ieirea stocurilor: facturi; avize de nsoire; bonuri de predare - transfer - restituire; borderou de vnzare; fie limit de consum; bonuri de consum; foi de parcurs; procese verbale de predareprimire, de donaii, de inventariere; bon de predare; declaraie vamal de export; declaraii de ncasare valutar; decizii de imputare; buletin de analiz; extrasele de cont bancar; chitane i registru de cas; rapoarte zilnice de producie;

Documente privind descrierea stocurilor: listele de inventariere; procese verbale de inventariere; situaiide calcul a perisabilitilor; procese verbale de scoatere din gestiune a bunurilor degradate sau expirate; note de constatare;

Evidena operativ a stocurilor se ine cu ajutorul urmtoarelor documente:

fia de magazie; registrul stocurilor; raportul de gestiune;

Prezentm, pe scurt, cteva din cele mai importante documente de eviden a stocurilor:


26/32

26

Factura - se ntocmete n momentul livrrii bunurilor, constituind, pe lng funcia de

intrare - ieire din gestiune, pe cea de act justificativ pentru decontare (ncasarea - plata)

contravalorii bunurilor sau serviciilor consemnate.

Avizul de nsoire- servete ca document pentru eliberarea -primirea n gestiune i ca actde nsoire a stocurilor pe timpul transportului.

Nota de recepie i constatarea de diferene- evideniaz bunurile intrate n gestiune. Este

ntocmit n baza documentelor eliberate de furnizor.

Bonul de predare - transfer - restituire - folosit pentru predarea la magazie a stocurilor

(produse, semifabricate, etc.) obinute din producie proprie sau pentru transmiterea bunurilor de

la un loc de depozitare la altul n cadrul aceleiai uniti. Nu servete ca document pe timpultransportului.

Declaraia vamal - utilizat pentru declararea n detaliu a bunurilor clasificate n Tariful

Vamal, cu ocazia efecturii unor operaiuni de import sau export i care dovedete efectuarea

propriu-zis a operaiunii de import sau de export, dup caz, n condiii legale.

8. Contabilitatea ambalajelorCirculaia mrfurilor de la productori pn la consumatori, ca de altfel i a celorlalte

categorii de bunuri materiale, este condiionat n mare msur de utilizarea unor ambalaje

adecvate, care contribuie la pstrarea proprietilor fizico-chimice ale acestora n timpul

transportului, manipulrii, depozitrii i comercializrii. Altfel spus, ambalajele reprezint o

categorie distinct de stocuri care asigur una dintre premisele importante pentru realizarea n

condiii corespunztoare a circulaiei propriu-zise a mrfurilor.

Datorit diversitii tipurilor de ambalaje, a dimensiunilor i modului de utilizare, almodului de finanare i recuperare este necesar, ca o condiie indispensabil pentru organizarea

contabilitii, clasificarea lor dup mai multe criterii.

n funcie de durat i valoare, ambalajele se delimiteaz n dou categorii sau grupe

importante i anume: ambalaje de natura mijloacelor fixe i ambalaje de natura stocurilor. n


27/32

27

prima categorie se ncadreaz ambalajele care ndeplinesc condiiile de valoare i durat stabilite

pentru mijloace fixe (containere, cisterne, tuburi de oxigen, butoaie de bere s.a.), reflectndu-se n

contabilitate cu ajutorul conturilor de imobilizri corporale. Aceste ambalaje se utilizeaz de

regul pentru pstrarea mrfurilor i fac parte din inventarul permanent al unitii patrimoniale,

circulnd, atunci cnd este cazul, pe principiul restituirii integrale i fr vnzare-cumprare, pe

baza de facturare "proforma".

Ambalajele de natura stocurilorsunt numeroase i au mai multe destinaii, fapt ce impune

clasificarea lor n raport cu coninutul i modul de oglindire n contabilitate n trei subgrupe i

anume: ambalaje de natura obiectelor de inventar, ambalaje de circulaie sau de transport i

materiale de ambalat. Ambalajele de natura obiectelor de inventar(lzi pentru pine, butoaie

pentru bere, butoaie din fag pentru brnzeturi s.a.) fac parte din inventarul permanent al unitii i

se oglindesc n contabilitate cu ajutorul conturilor corespunztoare acestei categorii de elemente

patrimoniale. Ele circul pe principiul restituirii integrale, facturndu-se "proforma".

Ambalajele de circulaie sau de transport (navete pentru lapte, buturi rcoritoare i

alcoolice, cutii pliante din mucava, sticle, borcane s.a.) dein ponderea cea mai mare n totalul

ambalajelor i particip la mai multe circuite comerciale. Aceste ambalaje se urmresc n

contabilitate cu ajutorul conturilor 381 "Ambalaje" i 388"Diferene de pre la ambalaje", care se

vor prezenta ulterior.

Ambalajele de transport sau de circulaie, n funcie de modul de recuperare i valorificare

se delimiteaz n dou subgrupe i anume:

ambalaje facturate distinct care circul prin vnzare-cumparare; ambalaje facturate distinct care circul prin restituire direct.

Fiecare din aceste subgrupe, sub aspectul circulaiei i decontrii, se reflect n

contabilitate n mod specific, asa cum se va prezenta ulterior.

Materialele de ambalat (hrtie, pungi de hrtie i polietilena, carton, talaj industrial s.a.) se

folosesc pentru mpachetarea mrfurilor n vederea vnzrii en-detail, pentru preambalare i

expunere estetic, precum i pentru nevoi gospodreti. Ele se reflect n contabilitate cu ajutorul


28/32

28

contului 3013 "Materiale pentru ambalat" sau pot fi incluse direct n cheltuielile de exploatare, n

debitul contului 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate", dup cum se stabilete de unitatea

patrimonial.

Materialele de ambalat, precum i ambalajele a cror valoare este inclus n preulmrfurilor (cutii de conserve, sticle de plastic, pungi de polietilena s.a.) se utilizeaz o singur

dat, fiind nerecuperabile, fapt pentru care, pe msura eliberrii n consum se includ n

cheltuielile de exploatare.

9. Organizarea contabilitii ambalajelor refolosibilePentru organizarea contabilitii ambalajelor de transport sau de circulaie se utilizeaz

doua conturi sintetice de gradul I, 381 "Ambalaje" i 388"Diferene de pre la ambalaje", careconstituie grupa 38 "Ambalaje" din cadrul clasei a 3-a "Conturi de stocuri i producie n curs de

execuie" din Planul de conturi general.

Utilizarea celor dou conturi amintite pentru urmrirea ambalajelor de transport sau de

circulaie facturate distinct, care circul prin vnzare-cumprare sau prin restituire direct, este

influenat ntr-o anumit msur de preul de nregistrare adoptat de unitate, care poate fi costul

efectiv de achiziie sau preul standard (prestabilit).

Folosirea costului efectiv de achiziie const n evaluarea ambalajelor i implicit a

operaiilor de intrri i ieiri n i din gestiune la costul efectiv de intrare n patrimoniu, care n

perioada actual este fluctuant, fapt ce creeaz anumite dificulti n ceea ce privete evaluarea

ieirilor din gestiune. n cazul adoptrii costului amintit ca pre de nregistrare este justificat

crearea n cadrul contului 381 "Ambalaje" a dou conturi analitice, unul pentru preul de facturare

sau de cumprare i cellalt pentru cheltuielile de transport-aprovizionare, ambele cu funcia

contabil de activ.

Pentru contul analitic privind cheltuielile de transport- aprovizionare este caracteristic

faptul c la sfritul fiecrei luni, pentru ambalajele vndute i, de asemenea, ieite din gestiune

cu alte destinaii, se efectueaz operaia de repartizare a cheltuielilor colectate, calculndu-se


29/32

29

coeficientul mediu de repartizare, asa cum se procedeaz n cazul contului 308 "Diferene de pre

la materii prime i materiale" sau a celorlalte conturi de diferene de pre.

Adoptarea preului standard (prestabilit) ca pre de nregistrare necesit determinarea n

prealabil a acestui pre pentru fiecare categorie sau fel de ambalaje, folosindu-se preurile mediiaferente operaiilor de intrri din perioada (anul) anterioar. Preul n cauz se utilizeaz ca un

pre constant n cursul exerciiului att pentru intrrile, ct i pentru ieirile de ambalaje n i din

patrimoniu. Pentru nregistrarea diferenelor n plus sau n minus ntre preul standard i costul

efectiv de achiziie se utilizeaz contul 388"Diferene de pre la ambalaje", asa cum se

procedeaz n cazul celorlalte conturi de diferene de pre.

Contul 381 "Ambalaje" este de activ i reflect n debit i, de asemenea, n credit preul de

nregistrare aferent ambalajelor de transport sau de circulaie intrate i respectiv ieite n i din

patrimoniu. Contul n cauzse debiteaz prin creditul conturilor care corespund modalitilor de

intrare a ambalajelor n patrimoniu i anume:

401 "Furnizori", 408 "Furnizori - facturi nesosite" i 542 "Avansuri de trezorerie",pentru achiziionri de la teri cu decontare ulterioar i respectiv din avansuri spre

decontare;

358 "Ambalaje aflate la teri" i 401 "Furnizori", cu valoarea ambalajelor primitedin custodie sau pstrare de la teri i respectiv cu cheltuielile de transport-

aprovizionare i de prelucrare datorate pentru acestea n cazul utilizrii costul

efectiv de achiziie ca pre de nregistrare;

608 "Cheltuieli privind ambalajele" i 7718"Alte venituri excepionale dinoperaii de gestiune", pentru ambalajele constatate n plus la inventariere i

respectiv primite cu titlu gratuit.

Contul analizat se crediteazpentru ieirile din patrimoniu, prin debitul conturilor cecorespund cilor sau modalitilor de ieire, dup cum urmeaz:

608 "Cheltuieli privind ambalajele", pentru vnzri i lipsuri la inventariereimputabile;


30/32

30

6718 "Alte cheltuieli excepionale privind operaiile de gestiune", n cazul predriicu titlu gratuit a pierderilor neimputabile i a pierderilor din calamiti etc.

Soldul contului 381 "Ambalaje" poate fi debitor, reprezentnd valoarea la preul de

nregistrare aferent ambalajelor existente n stoc la sfritul perioadei de gestiune.

Soldul contului la care ne referim, n funcie de preul de nregistrare utilizat, necesit

anumite corectari n vederea stabilirii valorii ce se nscrie n activul bilanului contabil, la un post

distinct existent n grupa activelor circulante, subgrupa de stocuri, asa cum se prezint n

continuare.

a) n cazul utilizrii costului efectiv de achiziie ca pre de nregistrare:Valoare de bilan = preul de nregistrare + cheltuielile de transport aprovizionare -

provizioane pentru depreciere

unde:

preul de nregistrare i cheltuielile de transport-aprovizionare reprezint solduldebitor al contului sintetic 381 "Ambalaje" sau soldurile debitoare ale celor dou

conturi analitice ce se deschid n cadrul acestuia;

provizioanele pentru depreciere sunt reprezentate de soldul creditor al contului398 "Provizioane pentru deprecierea ambalajelor".

b) n situaia folosirii preului standard (prestabilit):Valoare de bilan = preul de nregistrare + diferenele de pre la ambalaje -

provizioane ptr depreciere

unde:

diferenele de pre n plus sau n minus la ambalaje sunt stabilite sub formasoldului debitor i respectiv creditor la contul cu aceeai denumire i simbolul 388.


31/32

31

Pentru contul 381 "Ambalaje" este necesar s se organizeze evidena analiticglobal

valoric pe uniti operative de desfacere en-detail i la nivelul depozitelor de vnzare en-gros, iar

pentru acestea din urm se conduce n plus evidena cantitativ-valoric pe feluri sau categorii de

ambalaje. Contul 388 "Diferene de pre la ambalaje" este rectificativ, bifuncional, utilizndu-se

n cazul adoptrii preului prestabilit ca pre de nregistrare, asa cum se procedeaz n cazul

celorlalte conturi de diferene de pre. Pentru organizarea contabilitii ambalajelor se poate

utiliza, atunci cnd este cazul, i contul 398 "Provizioane pentru deprecierea ambalajelor", cu

funcia contabil de pasiv.

n credit reflect, de regul, la sfritul anului, dup efectuarea inventarierii patrimoniului,

valoarea deprecierii ambalajelor existente n stoc, prin coresponden cu debitul contului

6814 "Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante". Se

debiteazn exerciiile ce urmeaz celui n care a fost creditat, n masura ieirii din patrimoniu a

ambalajelor pentru care s-au constituit provizioanele sau n cazul n care deprecierea nu s-a

produs sau a fost mai mic dect cea preconizat, creditndu-se contul 7814 "Venituri din

provizioane pentru deprecierea activelor circulante".

10.ConcluziiStocurile i producia n curs de execuie reprezint, dup caz, bunurile materiale, lucrri

i servicii destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia n care au

starea de marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie

aflat sub forma produciei neterminate. Preul de nregistrare din conturi, corespunztor valorii

contabile de intrare a stocurilor i produciei n curs de execuie, este egal cu costul de achiziie

pentru bunurile procurate din afar i costul de producie pentru bunurile obinute din producia

proprie. Coninutul i funcia contabil a conturilor de stocuri se difereniaz n raport de metoda

inventarului permanent sau intermitent, folosit pentru evidena micrii stocurilor. Astfel, n

cazul folosirii metodei inventarului permanent conturile de stocuri i comenzi n curs de execuie

se debiteaz cu intrrile de valori materiale i se crediteaz cu ieirile de valori materiale.

n cazul n care evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor se face la preuri

prestabilite, conturilor de stocuri li se asociaz conturi distincte care nregistreaz diferenele de

pre fa de costul de achiziie sau costul de producie. n debitul conturilor de diferene, de


32/32

regul, se nregistreaz diferenele aferente bunurilor intrate n gestiunea ntreprinderii, iar n

creditul lor diferenele corespunztoare stocurilor ieite. Soldul conturilor reprezint diferenele

de pre aferente bunurilor economice existente n stoc n gestiunea ntreprinderii. O asemenea

modalitate de funcionare impune nregistrarea n rou a diferenelor dac preurile prestabilite

sunt mai mari dect costul de achiziie sau de producie, dup caz i n negru n situaia invers.

Bibliografie

1. Caraiani C.- Bazele contabilitii, Editura ASE, Bucureti 20022. Calin O. i Ristea M.- Bazele contabilitii, Editura Naional 20003. Feleag N. i Malciu L.- Politici i opiuni contabile, Editura Economica 20024. Manea M.Contabilitatea instituiilor publice

Legea contabilitii nr.82/2001 Republicata n 2008 Standardele Internaionale de Raportare Financiar 2006, Editura CECCAR 2012 Legea 571/2012 privind Codul fiscal Ghid de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editura

Economica 2001

Documents

Tema Ias 2 - Stocuri