1.a. A szmvitelrl szl 2000. vi C. tv, sszhangban ll az EK irnyelveivel, figyelemmel van a nemzetkzi szmviteli elvekre, megbzhat, vals sszkp biztostsa. Jvedelemtermel kpessg, vagyon alakulsa, pnzgyi helyzet, jvbeli tervek. Kontinentlis tpus szmviteli rendszer. A trvny clja, beszmolsi, knyvvezetsi ktelezettsg meghatrozsa, nyilvnossgra hozatal, kzzttel, knyvvizsglat kvetelmnyei. Filozfija, megbzhat, vals sszkpet nyjtson a vllalat gazdlkodsrl a tulajdonosoknak, befektetknek, hitelezknek, piaci partnereknek. Hatlya kiterjed a gazdlkodra: hitelintzet, pnzgyi, befektetsi vllalkozs, biztostintzet, egyeslst, eltrsasg, llamhztarts szervezetei, egyb szervezetek (laksszvetkezet, trsashz) Alapelvek: Elsdleges: vllalkozs folytatsnak elve Tartalmat meghatroz: teljessg, valdisg, sszemrs, vatossg. Kiegszt: brutt elszmols, egyedi rtkels, idbeli elhatrols, tartalom elsdlegessge a formval szemben, lnyegessg, kltsg-haszon sszevetse Formai kvetelmnyek: vilgossg, kvetkezetessg, folytonossg Nem nevestett: hasznosthatsg, semlegessg (trgyilagossg), idszersg, helytllsg 2.a. A szmviteli politika Szt. vgrehajtsra vonatkoz bels szablyozs, alkalmazott mdszerek, elrsok sszessge. Tartalma: beszmol, knyvvezets formja, beszmol idpontja, mrleg sma, cltartalk, eredmnykimutats fajtja, rtkelsi feladatok, kszlet elszmolsa, rtkhelyesbts, T A szmviteli politika keretben elksztend szablyzatok: eszkzk, forrsok rtkelse, leltrozs, nkltsgszmts, pnzkezelsi szablyzat, bizonylati rendet tartalmaz szablyzatot rtkelsi szablyzat tartalma: nyilvntartsi rtk vltozs lehetsges eseteit, azok tartalmt, - v vgi rtkelst, annak mdszereit, az elzek alapjt kpez dokumentumok megjellst. Az egysges szmlakeret clja: a gazdasgi mveletek eredmnyre gyakorolt hatsnak egysges rendszerbe foglalsval segtsget adjon a gazdlkod szmvitelnek megszervezshez. Tartalma:1. Befektetett eszkzk, 2. Kszletek, 3. Kvetelsek, pnzgyi eszkzk s aktv idbeli elhatrolsok, 4. Forrsok, 5. Kltsg-nemek, 6. Kltsghelyek, ltalnos kltsgek, 7. Tevkenysgek kltsgei, 8. rtkests elszmolt nkltsge s rfordtsok, 9. rtkests rbevtele s bevtelek, 10. Nyilvntartsi szmlk - technikai jelleg szmlk A gazdlkodnak a sajt szmlarendjt az egysges szmlakeret elrsai alapjn kell elksztenie. Tartalma: szmlatkr szmla osztly, szmla csoport, szmla, alszmla, rszletez alszmla 3.a. Beszmolsi ktelezettsg terheli az eltrsasgot, gazdlkodt, talakul vllalkozst felszmolssal, vgelszmolssal megszn vllalkozst. Beszmolk fajti: ves, Egyszerstett ves, sszevont ves, egyszerstett beszmol Egyszerstett ves beszmolt ketts knyvvitelt vezet vllalkoz ksztheti, ha kt egymst kvet vben a mrleg fordulnapjn a kett nem haladja meg a hatrrtkeket: mrlegfsszeg 500 M Ft, ves nett rbevtel 1000 M Ft, trgyvben foglalkoztatottak tlagos ltszma az 50 ft. A knyvvezetsi ktelezettsg sorn a gazdlkod az elfordul gazdasgi esemnyekrl folyamatos nyilvntartst vezet s azt a mrleg fordulnapjn, az zleti v vgvel lezrja. A beszmolk s a knyvvezets kapcsolata: knyvvezets a beszmol altmasztst szolglja Az ves beszmol rszt kpez klnbz mrlegek felptse: A tpus: Eszkzk (aktvk) A) Befektetett eszkzk B) Forgeszkzk C) Aktv idbeli elhatrolsok Forrsok (passzvk) D) Sajt tke E) Cltartalkok F) Ktelezettsgek G) Passzv idbeli elhatrolsok B tpus: A) Befektetett eszkzk B) Forgeszkzk C) Aktv idbeli elhatrolsok D) Egy ven bell esedkes ktelezettsgek E) Passzv idbeli elhatrolsok F) Forgeszkzk (B+C-D-E) G) (A+F) H) Egy vnl hosszabb lejrat ktelezettsgek I) Cltartalkok J) Sajt tke A mrlegtteleket rtkelsnl Mrlegrtk = Bekerlsi rtk +/- rtkmdostsok, eszkz bekerlsi rtke, piaci rtkels 4.a Klnbz formban mkd trsasgok alaptsval kapcsolatos szmviteli feladatok. tulajdonosok ltal befizetett sszeg: 384 325, apport rendelkezsre bocstsa:1-3 325, elzetesen felszmtott fa:466 479, gyvdi dj: 52 454, Illetkek: 53 384, Cgbrsgi bejegyzs:325 411 Bejegyzs esetn zrs (mrleg), majd nyits, nyits utni rendez ttelek: Ny: 419 413 V esetn: 413 419

5.a. A zrlati munkk clja a fknyvi knyvels helyessgnek ellenrzse, az adatok megfelel rendszerezse, Havi zrlati feladatok: befektetett eszkzk vsrol kszletek stkv elszmolsa, ruszlltshoz kapcsold ktelezettsgek nyilvntartsba vtele, elszmolsa, cs adott ellegek elszmolsa, fa-val kapcsolatos feladatok, munkavllalkkal pnzeszkzkkel bevallsokkal kapcsolatos elszmolsok Negyedves zrlati feladatok: trgyi eszkzk kszletek tsorolsok elszmolsa, terven felli cs, vsrolt kszletekhez kapcsoldan a berkezett, de nem szmlzott szlltsok elszmolsa, sajt termels kszletek ellltsi kltsg meghatrozsa, leltrozshoz, bevallsokkal kapcsolatos elszmolsok stb. ves zrlati feladatok: havi s negyedves zrlati feladatok vgrehajtsa, leltrozs, kszlet- s kltsg szmlk korriglsa, KK elszmolsa s felosztsa, idbeli elhatrols, fknyvi s az analitikus nyilvntartsok egyeztetse, kltsgszmlk eredmnyszmlk zrsa, tvezetse az vi eredmnyszmlra, eszkz s forrsszmlk zrsa, behajthatatlan kvetelsek elszmolsa. zleti v az az idtartam, amelyrl a beszmolt kell kszteni, ez ltalban megegyezik a naptri vvel. A mrlegkszts idpontja a mrleg tteleihez kapcsoldan meghatrozott azon idpont, amely idpontig a megbzhat s vals vagyoni helyzet bemutatshoz szksges rtkelsi feladatokat el kell vgezni. A mrlegkszts napjt a fordulnap s a mrlegkszts napja kztti idpont A beszmolsi idszakot: mrleggel nyitunk s zrunk. A nyits sorn az eszkz s forrsszmlkat nyitjuk meg a nyitmrleg szmlival szemben. A nyits utn szksges lehet a rendez ttelek knyvelsre is. 6.a. Immat javak forgalomkpes, nem anyagi jelleg javak, kzvetlenl, tartsan szolgljk a vllalkozst 111 alapts tszervezs aktivlt rtke, 112 ksrlet fejleszts aktivlt rtke, 113 vagyoni rtk jogok, 114. szellemi termkek, 115. zleti vagy cgrtk. Mrlegben A s B vltozatban is az A/I sorban szerepelnek Az egyszerstett mrlegben A/I sorban azzal az eltrssel, hogy az alapts-tszervezs kltsgei nem aktivlhatk, illetve nem rtelmezett az immaterilis javak rtkhelyesbtse. Az immaterilis javakkal kapcsolatos gazdasgi esemnyek s azok elszmolsa: Beszerzs, terv szerinti s terven felli cs, rtkhelyesbts, rtkests, Trts nlkli tads, tvtel, Apport tvtel, tads Az immat javakat bekerlsi (beszerzsi ) rtken kell llomnyba venni, a mrlegben a nett rtk szerepel: Terven felli rtkcskkenst visszarni v kzben nem lehet, egyb bevtelknt knyveljk (96). Ha az immaterilis jszg piaci rtke jelentsen meghaladja a visszars utni ksz-et, akkor rtkhelyesbtst kell elszmolni. Az rtkhelyesbts sszegt az rtkelsi tartalkban kell kimutatni. Az immat javakat a mrlegben nett rtken kell rtkelni: Bekerlsi rtk - terv szerinti cs - terven felli cs + visszar = nett rtk + rtkhelyesbts A kiegszt mellkletben be kell mutatni nyit brutt rtkt, nvekedst, cskkenst, zr brutt rtkt, tsorolsokat, halmozott CS nyitrtkt, kutats s ksrleti fejleszts trgyvi kltsgeit. 7.a. Trgyi eszkzk tartsan s kzvetlenl vagy kzvetett mdon szolgljk a vllalkozs tevkenysgt. ltalban nagy rtkek, tbb termelsi folyamatban vesznek rszt, fokozatosan hasznldnak el. 12 Ingatlanok s kapcsold vagyoni rtk jogok (fldhasznlat, haszonlvezet, szolgalmi s brleti jog, vz s csatornahasznlati hozzjruls) 13 mszaki berendezsek, gpek, jrmvek, 14 egyb felszerelsek, gpek, jrmvek, 15 Tenyszllatok, 16 beruhzsok, feljtsok, beruhzsra adott elleg, trgyi e rtkhelyesbtse. Mrlegben, egyszerstett mrlegben A/II sorban szerepel, egyszerstettben nem rtelmezett az rtkhelyesbt. Trgyi eszkzk esetben hasznlhat amortizcis mdszerek: lineris, degresszv, teljestmnyarnyos, abszolt sszeg, progresszv. rtkhelyesbts a beruhzsokra nem szmolhat el. 8.a. llomnynvekeds: beszerzs, beruhzs, tvtel, sajt elllts, leltrtbblet. llomnycskkens: terv szerinti s terven felli CS, selejtezs, rtkests, tads, kresemny, hiny. Knyvels alapbizonylatai: szmlk, szerzdsek, jegyzknyv, bizonylatok. Eredmnykimutatssal val kapcsolat: terv szerinti cs: kltsg, terven felli cs, hiny, kresemny, selejtezs, rtkests, rtkveszts: egyb rfordts, visszars: egyb bevtel, apportknt, terts nlkli tads: rendkvli rfordts, kvetels vagy rszeseds fejben illetve trts nlkli tvtel: rendkvli bevtel rtkelsk a mrlegben: bekerlsi rtken (beszerzsi, illetve ellltsi kltsgen) trtnik. A trgyi eszkzk egyedi analitikus nyilvntartst ignyelnek, azonostsi adatok (megnevezs, gyrts ve, beszerzs idpontja), nyilvntartsi adatok (cs. elszmolsnak mdszere, lers kulcsa, az elszmols vrhat utols idpontja, adtrvny szerinti lersi kulcs), llomny s rtkadatokat, tartozkait, leltri szmt, A kiegszt mellkletben is be kell mutatni: nyit brutt rtkt, nvekedst, cskkenst, zr brutt rtkt, tsorolsokat, az elszmolt cs lersokat, rtkhelyesbts nyit, zr rtkt.

9.a. 17-19 A befektetett pnzgyi eszkzk a vllalkozs tevkenysgt ven tl szolglja. A befektetett pnzgyi eszkzk helye a mrlegben A/III. sor, az egyszerstettben nem rtelmezett a befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse, valamint rtkelsi klnbzete. - tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban, - tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban, - egyb tarts rszeseds, - tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsban, - egyb tartsan adott klcsn, - tarts hitelviszonyt megtestest p-ok, - befektetett p-i eszkzk rtkhelyesbtse, - befektetett pi eszkzk rtkelsi klnbzete A befektetett p-i eszkzk bekerlsi rtken kerlnek llomnyba, mindig amennyibe kerlt. - Kvetels fejben trtn tvtel,- Csere tjn trtn beszerzs, - trts nlkli tvtel, - ajndkknt, hagyatkknt kapott, a tbbletknt fellelt eszkz. Tulajdoni rszesedst jelent befektetsek bekerlsi rtke: - vsrlskor, - cgvsrlskor, - alaptskor, tkeemelskor, - talakulskor, - beolvadskor Tarts hitelviszonyt megtestest p-ok llomnyba vtele (ktvny): - beszerzskor, - apportknt rvtelkor, - kvetels fejben tvtelkor, - csdeljrs sorn, - felszmols esetn, - trts nlkli tvtelnl, Ajndkknt, hagyatkknt kapott, tbbletknt fellelt eszkzk esetn rtkvesztst kell elszmolni a hitelviszonyt megtestest rtkpapr utn, ha a ksz s piaci rtke kztti klnbzet vesztesg jelleg, tartsnak mutatkozik s jelents. figyelembe kell venni a kamattal cskkentett tzsdei rfolyamt. rvnyre kell juttatni az egyedi rtkels elvt, vagyis, hogy megtrl-e az sszeg. 874 17 rtkhelyesbts csak a tulajdoni rszesedst jelent befektetsnl lehet, az rtkhelyesbts sszegre rtkelsi tartalkot kell kpezni. A mrlegben mrlegrtken kell rtkelni: K.SZ. rtkveszts + visszars +/- rf kl = Mrlegrtk + h Bizonylatai: alapt okirat, adsvteli szerzds, szmlk, jegyzknyvek, bizonylatok 10.a. Befektetett pnzgyi eszkzknek amelyek a vllalkozs tevkenysgt 1 ven tl szolgljk. 17. Tulajdoni rszesedst jelent befektetsek, 18. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok, 19.Tartsan adott klcsn Eredmnykimutatsnl a B/Pnzgyi mveletek eredmny kztt tallhat rtkveszts (ltalban )adott klcsn pnzgyi mveletek egyb rfordts, Visszars adott klcsnnlpnzgyi mveletek egyb rfordts cskkent ttel, egyb bevtel, Osztalk, rszeseds - pnzgyi mveletek bevtele, rfordtsa, Rszeseds rtkests, Kamat pnzgyi mveletek bevtel, Nvrtk s bekerlsi rtk klnbzet - pnzgyi mveletek egyb bevtel, egyb rfordts, Trts nlkli tads- rendkvli rfordts Kvetels fejben tvtel, Rszeseds fejben tvtel, Trts nlkli tvtel- rendkvli bevtel A kiegszt mellkletnek tartalmazni kell: minden olyan gazdasgi trsasg nevt s szkhelyt, amely a mellkletet kszt vllalkoznak lenyvllalata, kzsen vezet, trsult vllalkozsa, egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozsa. Bemutatva azok sajt s jegyzett tkjt, tartalkait, a rszeseds arnyt, a legutols zleti v mrleg szerinti eredmnyt, a befektetett pnzgyi eszkzk rtkelse kapcsn elszmolt rtkveszts nyit rtkt, trgyvi nvekedst s cskkenst, a visszart rtkveszts sszegt, s zr rtkt 11.a. A kszletek a tevkenysget kzvetlenl vagy kzvetve szolgljk, amelyek vagy egyetlen tevkenysgi folyamatban vesznek rszt s eredeti megjelensi alakjukat elvesztik, vagy tbb tevkenysgi folyamatban. Mrlegben, s az egyszerstett mrlegben B/1 sorban foglalnak helyet: 1. Anyagok, 2. Befejezetlen termels s flksz termels, 3. Nvendk, hz s egyb llatok, 4. Ksztermkek, 5. ruk, 6. Kszletre adott elleg Bekerlsi rtk: Apportnl: ltest okiratban meghatrozott rtk, talakulskor: vagyonmrlegben szerepl rtk, Kvetels fejben tvtelkor: szerzds szerint, Cserekor: csereszerzds szerint, Trts nlkli tvtel esetn: tadnl kimutatott ksz, max piaci rtk, STK llomnyba vtelekor: kzvetlen vagy tlagos nkltsg Vsrolt s STK kszletek rtkelse s mrlegben: KSZ rtkveszts + visszars = Mrlegrtk Kszletek kapcsolata az eredmnykimutatssal: Hiny, kresemny, selejtezs, rtkests, rtkveszts: 86, Visszars: 96, Anyagfelhasznls: 51, rtkests: 814, 815, Apportknt tads, Trts nlkli tads: 88 Kvetels fejben, Rszeseds fejben, Trts nlkli tvtel: 98 12.a. Sajtos beszmolsi ktelezettsgek: eltrsasg, talakuls, jogutdls, vgelszmols, felszmols, beszmols pnznemnek megvltoztatsa, ellenrzs hibinak, jogkvetkezmnyeinek elszmolsa Csdeljrs: a trsasg gyvezetje fizetsi nehzsg miatt a brsghoz csdeljrsi krvnyt nyjt be. Felszmols: vllalkoz, hitelezk, vgelszmol kezdemnyezhet fizetskptelensg esetn. Vgelszmols kezdete eltt le kell zrni az vet, az addigi idszak lesz az zleti v. Forintrl devizra: MNB devizarfolyam reciprok rtkn, devizrl forintra: MNB devizarfolyam rtkn. devizrl devizra: MNB keresztrfolya

13.a. A sajt termels kszleteknl az ellltsi rtk kzvetlen, tlagos, FIFO szerint meghatrozott nkltsg. Sajt termels kszletek befejezetlen termels s flksz termk (23), nvendk, hz s egyb llatok (24), ksztermkek (25) Bekerlsi rtk: az eszkz ellltsa, zembe helyezse, bvtse, talaktsa, sorn kzvetlenl felmerltek, az ellltssal bizonythatan szoros kapcsolatban voltak, megfelel mutatk segtsgvel elszmolhatk. Kltsgek csoportjai: anyagkltsg, ignybevett s egyb szolgltatsok rtke, brkltsg, szemlyi jelleg egyb kifizetsek, brjrulkok, cs Kltsgek lehetnek: Elszmols szerint: kzvetlen, kzvetett, volumenek vltozs szerint: lland, vltoz, proporcionlis, degresszv, progresszv, sszettelk szerint: elemi, sszetett, Termelsi folyamat szerint: alapkltsg, jrulkos kltsg, Felmerlsi helyk szerint: kltsghelyi kltsgek, kltsgviseli kltsgek. Kltsgelszmols mdszere: 5, elsdleges 5 msodlagosan 6 7, elsdlegesen 6 7 msodlagosan az 5. 14.a. Kvetelsek azok amelyek a vllalkoz ltal mr teljestett, a msik fl ltal elfogadott Fajti: kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl (31), kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben (32), kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben (33), vltkvetelsek (34), adott ellegek (35), egyb kvetelsek (36), bevtelek aktv idbeli elhatrolsa (391), jegyzett, de mg (358) Kvetelsek bekerlsi rtke: Szmlzskor: elfogadott, elismert rtken, Kvetels fejben tvtelkor: szerzds szerint, Trts nlkli tvtelkor: ksz max piaci rtk, Devizs kvetelskor: a teljests napjn rvnyes vlasztott rfolyamon szmtott forintrtk, Barter: els gyletkor rvnyes szmtott forintrtk Kvetelsek rtkelse a mrlegben: KSZ rtkveszts + visszars +/- rf. kl = mrlegrtk Devizs kvetelsek rtkelse: Klfldi vevk s szlltk, Vltkvetelsek s tartozsok, 386 Nem rendezett kvetelsnl rtkvesztst kell elszmolni, a kvetels vrhatan megtrl sszege jelentsen meghaladja a kvetels ksz-t, a klnbzettel a korbbi rtkvesztst visszarssal cskkenteni kell. Behajthatatlannak: nincs fedezet, elengedett, kltsg nincs arnyban a kvetelssel, elvlt, rvnyesthetetle Kvetelsek engedmnyezse: egyb bevtelek eladnl az elismert rtkt, egyb rfordtsok a ksz Vsrolt kvetelsek: Eladnl: 86 311 kvetels teljes sszege, 38 96 befolyt ellenrtk Vevnl: 368 38 vtelr, 38 368 befolyt ellenrtk, 38 975 nyeresg A kiegszt mellkletben rtkelni kell: vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetet, eszkzk s a forrsok sszettelt, sajt tkt, ktelezettsgeket, likviditst, fizetkpessget, jvedelmezsg alakulst. Be kell mutatni: Tartsan adott klcsn s kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben, kvetelsek eredeti rtkt, nyilvntartsba vteli rtkt, rtkvesztst, visszarst, vglegesen kapott tmogatsokat, annak felhasznlst, El nem ismert, perestett kvetelseket, Htrasorolt kvetelsek rtkt, hitelezsi vesztesget 15.a. A mrlegben s az egyszerstett mrlegben a B. Forgeszkzk/III. rtkpaprok soron szerepelnek. rtkpaprok fajti (37): rszeseds kapcsolt vllalkozsban (371, egyb rszeseds (372), sajt rszvnyek, sajt zletrszek (373), forgatsi cl, hitelviszonyt megtestest rtkpaprok (374) Bekerlskor: beszerzskor vtelron, apportknt apportrtken, trts nlkli tvtelkor az tad ksz-n, max piaci rtk, kvetels fejben tvtelkor, cserekor szerzds szerint, ajndkknt piaci rtken p-ok rtkelse a mrlegben: KSZ rtkveszts + visszars +/- rf. kl = Mrlegrtk Tzsdn kvli azonnali gylet: a felttelek rgztst kveten mindkt fl azonnal teljest. (1-2 napon bell) Hatrids: a jelenben trtnik a megllapods, de a teljestsre egy elre rgztett, ksbbi idpontban kerl sor Azonnali gylet: a felttelek rgztst kveten mindkt fl azonnal teljest (1-2 napon bell) Hatrids gyletek: jelenben trtnik a megllapods, a teljestsre elre rgztett, ksbbi idpontban. Forward: a felek ksbbi idpontra vllaljk az rucikk adsvtelt a kts sorn megllaptott ron. Futures Opcis gylet: kt fl nem magra a termkre, hanem a termk feletti rendelkezsi jog adsvtelre kt zletet. Swap gylet: Kamatlb-swap, Devizaswap: Kiegszt mellkletben az elszmolt rtkveszts nyit rtkt, trgyvi nvekedst, cskkenst, visszart rtkveszts sszegt, az rtkveszts zr rtkt legalbb mrlegttelek szerinti bontsban kell kimutatni.. 16.a. Eredmnykimutatssal val kapcsolat: rtkveszts, vteli opci: p-i mveletek egyb rfordtsa, visszars: p-i mveletek egyb rfordtst cskkent ttel, rszeseds rtkests, kamat: p-i mveletek bevtele, rfordtsa, trts nlkli tads: rendkvli rfordts, trts nlkli, kvetels vagy rszeseds fejben tvtel: rendkvli bevtel rtkpaprok analitikus nyilvntartsa egyedi vagy csoportos. Rszesedseknl: befektets megnevezse, azonost adatai; beszerzs ideje, mdja; nvrtk, befektets helye, jellemzi, trleszts, lejrat, kamatfelttel

17.a. Pnzeszkzk: kszpnz, elektronikus pnzeszkz, csekk valamint a bankbettek rtkt foglaljk magukba. Fajti: Pnztr (381), Valutapnztr (382), Csekkek (383), Elszmolsi bettszmla (384), Elklntett bettszmla (385), Devizabett szmla (386), tvezetsi szmla (389) Pnzeszkzk rtkelse a mrlegben: ksz +/- rfolyam klnbzet = mrlegrtk Pnzforgalom bizonylatai: pnztrbizonylat, pnztrjelents, csekk, utalvny, bankszmla kivonat, rtestsek Kiegszt mellkletben adand informcik: vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzet, likvidits, tarts s nem tarts bettek tsorolsa, pnzeszkzk eredeti rtke, trgyvi s halmozott rtkvesztse, visszarsa Pnzkezelsi szablyzat clja: a bankszmln, valamint pnztrban lv pnz biztonsgban legyen A pnzkezelsi szablyzatnak tartalmaznia kell: Hzipnztr helye, mkdtetsnek szablyai, biztonsgi kvetelmnyrendszert, Kp szlltsnak, rzsnek mdja, Napi zr kszpnzllomny, Pnztrbizonylatok nyilvntartsa, Fizetsi mdok meghatrozsa, pnztros, utalvnyoz szemlye, alrsra jogosultsg 18.a. Az aktv idbeli elhatrolsok (39) A bevteleknek, kltsgeknek ahhoz az idszakhoz kell kapcsoldniuk, amikor azok gazdasgilag felmerltek, fggetlenl a pnzgyi teljeststl. Nveli a vllalkozs eredmnyt. Trgyvben kapott bevtel, ami a tavalyi vet rinti. Knyvviteli zrlat sorn kerlnek knyvelsre. A gazdasgi esemny bekvetkezsekor csak nhny ttel szmoland el: - olyan tbbletktelezettsgek, ahol a visszafizetend sszeg nagyobb a kapott sszegnl, - tartozstvllals sszege, - lzingdjak sszege Mrlegben szerepl rtke Knyv szerinti rtk - rtkveszts + Visszars = Mrlegrtk Passzv idbeli elhatrolsok (48) (trgyvben kifizetett kltsg, ami a tavalyi vet rinti) A gazdasgi esemny bekvetkezsekor csak nhny ttel szmoland el: - fejlesztsi clra visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott tmogats, juttats, tvett pnzeszkz, - trts nlkl tvett eszkzk nyilvntartsi rtke, - tbbletknt fellelt, ajndkknt kapott eszkzk piaci rtke, - elengedett ktelezettsgek sszege, amennyiben a ktelezettsg terhre beszerzett eszkzhz kapcsoldik, - a negatv zleti vagy cgrtk sszege Az eredmny-kimutatsban az idbeli elhatrolsoknak csak a hatsai rvnyeslnek, a trgyidszakban elszmolt kltsgek (rfordtsok), valamint rbevtelek helyesbt tteleiknt. A kiegszt mellkletben be kell mutatni a negatv zleti vagy cgrtk 5 ven tli megszntetsnek indoklst. Tartalmazni kell tovbb: a kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsnak, a halasztott bevteleknek a jelentsebb sszegeit, azok idbeli alakulst. 19.a. A sajt tke fogalma, struktrja, jelentsge a gazdlkodsban. A lekttt tartalk, a tketartalk s az eredmnytartalk fogalma, kpzsnek clja, szmviteli elszmolsa. A sajt tke elemeinek vltozsai, a vltozsokat elidz gazdasgi esemnyek s azok elszmolsa. Az osztalkfizets felttelei. Mikor fizethet osztalkelleg? Sajt tkeknt (41 szla osztly- forrsok) olyan tkeeszkzt szabad kimutatni, amelyet a tulajdonos bocstott a vllalkoz rendelkezsre, vagy amelyet a tulajdonos az adzott eredmnybl hagyott a vllalkoznl. A sajt tke a vllalkozs vagyonnak sajt forrsa. jegyzett tke (411) ebbl visszavsrolt tulajdoni rszeseds nvrtken o a tulajdonosok ltal a vllalkozs ltestsekor a vllalkozs rendelkezsre bocstott eszkzk rtke. Pnzbeli bettbl s nem pnzbeli bettbl (apportbl) ll. Jegyzett tke a vlasztott gazdasgi formtl fggen trzstke, illetve rszvnytke elnevezst kaphat. o llomnyba vtel a ltest okiratban szerepl rtken, a cgbrsgi bejegyzssel egyidejleg trtnik. o A jegyzett tke leszlltst s felemelst a cgjegyzkbe val bejegyzse idpontjval kell knyvelni. o Mrlegben szerepl rtk a knyv szerinti rtk o A jegyzett tke leszlltsakor a korbban visszavsrolt s bevont sajt rszvnyek, zletrszek knyv szerinti rtkt rendkvli rfordtsknt, a rszvnyek, zletrszek nvrtkt pedig rendkvli bevtelknt kell elszmolni. 887 373 ksz kivezetse, 411 987 nvrtk kivezetse o Kiegszt mellkletben rtkelni kell a vllalkozs vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett, az eszkzk s forrsok sszettelt, a sajt tke s a ktelezettsgek tteleinek alakulst, a likvidits a fizetkpessg s a jvedelmezsg alakulst. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke

o A cgbrsgon bejegyzett tke, amit a tulajdonosok mg nem bocstottak a vllalkozs rendelkezsre. Eltrsasgban ktelezettsg, bejegyzs utn pedig kvetels. 1 ven bell kell rendezni. o llomnybavtel a cgbrsgi bejegyzskor elfogadott sszegben trtnik. o Mrlegben szerepl rtk a be nem fizetett tke knyv szerinti rtke o Kzvetlen eredmnyhatsa nincs o Kiegszt mellkletben rtkelni kell a vllalkozs vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett, az eszkzk s forrsok sszettelt, a sajt tke s a ktelezettsgek tteleinek alakulst, a likvidits a fizetkpessg s a jvedelmezsg alakulst Tketartalk (412) o tulajdonosoktl, tagoktl, befektetktl ellenszolgltats nlkl, tehermentesen, vglegesen kapott vagyontrgyak, pnzeszkzk, tvett eszkzk ill. egyb jogszably ltal tvett eszkzk cgbrsgon be nem jegyzett sajt forrsa. o Nvekedseknt kell kimutatni Rszvnyek kibocstsi rtke s a nvrtke kztt klnbzetet Az alaptskor, tkeemelskor tketartalkknt vglegesen tadott eszkzk, pnzeszkzk rtkt Jegyzett tke leszlltst a tketartalkkal szemben Tketartalkbl lekttt tartalk visszavezetett sszegt a lekts feloldsa alapjn szvetkezeti zletrsz bevonsa miatti fel nem oszthat vagyon forint deviza ttrs esetn az ttrsi klnbzet nveli a tketartalkot Cskkenseknt kell kimutatni Jegyzett tke emelst a szabad tketartalkbl vesztesg miatt negatv eredmnytartalk ellenttelezsre felhasznlt sszeget Tketartalk lekttt tartalkba tvezetett sszegt tketartalk terhre jogszably ltal tadott eszkz, pl. haszonlvezeti jog tadsa Mrlegben szerepl ttel knyv szerinti rtke Eredmnytartalk (413) az elz vek thozott MSZE-e, ez a sajt tke vltoz eleme o Nvekedseknt kell kimutatni Az elz zleti v mrleg szerinti eredmnyt (nyeresgt) Jegyzett tke leszlltst az eredmnytartalkkal szemben vesztesg miatt negatv eredmnytartalk ellenttelezsre felhasznlt tketartalkot Az eredmnytartalkbl lekttt tartalk visszavezetett sszegt a lekts feloldsa alapjn ptbefizets (nem vesztesg ellenttelezsre) Cskkenseknt kell kimutatni Az elz zleti v mrleg szerinti eredmnyt (vesztesg) Jegyzett tke emelst a rendelkezsre ll szabad eredmnytartalkbl Eredmnytartalk lekttt tartalkba tvezetett sszegt. zleti v vgn osztalkfizetsre ignybe vett sszeg forint deviza ttrs esetn az ttrsi klnbzet negatv sszege nveli az eredmnytartalkot o Mrlegben szerepl rtk: az eredmnytartalk knyv szerinti rtke o Kiegszt mellkletben be kell mutatni a sajt tke zleti ven belli vltozst, annak okait lekttt tartalk (414) o a megbzhat vals sszkp, a jobb tjkoztats, valamint az osztalkfizetsi korltok bemutatsa rdekben a tke s eredmnytartalk nem szabad sszegeinek elklntett kimutatsa a lekttt tke felhasznlsi lehetsgeinek korltozsa cljbl. o a tketartalkbl, s az eredmnytartalkbl lekttt sszegeket s a kapott ptbefizets sszegt foglalja magban. o A lekttt tartalk bizonylata: a kzgylsi, alapti, taggylsi hatrozat vagy vezeti utasts, rendelkezs.

o Analitikus nyilvntartsa tartalmazza: milyen jogcm szerint trtnt a lekttt tartalk nvekedse vagy cskkense venknti bontsban: a tketartalkbl lekttt sszegek, az eredmnytartalkbl lekttt sszegek, a ptbefizetssel kapcsolatosan lekttt sszegek, illetve azt, hogy milyen dokumentumok tmasztjk al a lekttt tartalk vltozsait. o Mrlegben szerepl rtk: a lekttt tartalk knyv szerinti rtken o Kiegszt mellkletben be kell mutatni a sajt tke vltozst, annak okait. o A trgyvre jvhagyott osztalk, rszeseds megllaptsnl csak annyi adzott eredmny fizethet ki, illetve csak annyi eredmnytartalk vehet ignybe adzott eredmny kiegsztsre, hogy az osztalkfizets utn a lekttt tartalkkal s az rtkelsi tartalkkal cskkentett sajt tke ne legyen kisebb a jegyzett tknl. o Nvekeds: alapts tszervezs ksrlet fejleszts le nem rt rsze visszavsrolt sajt rszvny visszavsrlskori rtke vesztesg fedezsre trtn ptbefizetsek nvekeds tketartalkkal szemben fel nem oszthat szvetkezeti vagyon cskkens: fordtottja a nvekedsnek rtkelsi tartalk (417) o az rtkhelyesbtssel azonos sszeg sajt forrs. Nem ktelez eleme a szmvitelnek, a szmviteli politikban kell rgzteni, hogy l-e vele a vllalkozs rtkhelyesbts rtkelsi tartalka: csak az rtkhelyesbtssel szemben vltozhat vals rtkels rtkelsi tartalka: csak az rtkelsi klnbzettel szemben vltozhat elszmolhat: immat javaknl: vagyoni rt jog, szellemi termk trgyi eszkzknl: 12-15 befektetett p-i eszk: tarts rszesedst jelent p nem lehet elszmolni: alapts, ksrlet, zleti vagy cgrtk, ellegek, beruhzs, hitelviszonyt megtest p, adott klcsn, bankbettek o itt kell kimutatni a piaci rtkels alapjn meghatrozott rtkhelyesbts sszegt, az rtkhelyesbts rtkelsi tartalkaknt, valamint o a vals rtken trtn rtkels alapjn a sajt tkvel szemben elszmolt rtkelsi klnbzetet a vals rtkels rtkelsi tartalkaknt o az rtkelsi tartalk s az rtkhelyesbts, valamint a vals rtkels rtkelsi tartalka s az rtkelsi klnbzet csak kizrlag egymssal szemben s azonos mrtkben vltozhat. Az rtkelsi tartalk terhre a sajt tke ms elemeit nem lehet kiegszteni, annak terhre ktelezettsg nem teljesthet. o Mrlegben szerepl rtk:az rtkelsi tartalk knyv szerinti rtke, az rtkhelyesbtssel azonos rtk. o Az rtkelsi tartalknak az eredmnykimutatssal kapcsolata nem lehet. o Kiegszt mellkletben be kell mutatni Az rtkhelyesbts nyit rtkt, Nvekedst, cskkenst Zr rtket Ismertetni kell a piaci rtken trtn rtkels elveit, mdszereit mrleg szerinti eredmny (419) o mrleg szerinti eredmny az osztalkra, a rszesedsre, a kamatoz rszvnyek kamatra ignybe vett eredmnytartalkkal nvelt, a jvhagyott osztalkkal, rszesedssel, a kamatoz rszvnyek kamatval cskkentett trgyvi adzott eredmny. 493 419, janur 1-jn 419 413 ha nyeresg, 413 419 ha vesztesg o llomnyba vtel: az eredmnykimutatsban kimutatott sszegben trtnik. o Mrlegben szerepl rtk: knyv szerinti rtke o Kiegszt mellkletben be kell mutatni a trsasgi adalapot mdost tteleket.

Osztalkfizets alapja (mkd tke) + 411 jegyzett tke - 373 Visszavsrolt sajt rszvny nvrtken! - 328 jegyzett, be nem fizetett tke Mkd tke = osztalk alapjt kpez jegyzett tke Osztalkfizetshez rendelkezsre ll eredmny: + Trgyvi adzott eredmny F + Eredmnytartalk 413 (K) Az sszegk ll rendelkezsre elmletileg Osztalkfizetsi korlt: Sajt tke osztalkfizets eltt: + 411 jegyzett tke - 328 jegyzett, be nem fizetett tke + 412 tketartalk + 413 eredmnytartalk + 414 lekttt tartalk + 417 rtkelsi tartalk + 493 adzott eredmny Korriglt sajt tke: Sajt tke osztalkfizets eltt - 414 lekttt tartalk - 417 rtkelsi tartalk sszesen ez a korriglt sajt tke - tervezett osztalk Osztalkfizets utni korriglt sajt tkt kapok, ez nem mehet a jegyzett tke al Max osztalk: + Korriglt sajt tke - 411 jegyzett tke Max osztalk Eredmnytartalk (413) ignybevtele osztalkfizetsre: T413 K493 T493 K458 Adzott eredmny osztalkfizetsre: T493 K458 Osztalkellegknt csak akkor fizethet ki a mrlegben kimutatott adzott eredmny, illetve a szabad eredmnytartalkkal kiegsztett kzbens mrlegben kimutatott adzott eredmny, ha a lekttt tartalkkal, s az rtkelsi tartalkkal cskkentett sajt tke sszege az osztalkelleg megllaptott sszegnek figyelembevtelvel sem cskken a jegyzett tke sszege al. 20.a. A cltartalk fogalma, clja, fajti. A cltartalkok helye a mrlegben. A cltartalkok kpzsvel s felhasznlsval kapcsolatos gazdasgi esemnyek, azok knyvelse s hatsa a mrlegre s az eredmnykimutatsra. A cltartalkokkal kapcsolatos informcik a kiegszt mellkletben. Cltartalk (42 szlaosztly-forrsok) olyan adzs eltti eredmnyre kpzett forrs, amelyet a trgyvet kveten jelentkez vrhat ktelezettsgek fedezetre, illetve egyb cmen kell kpezni, illetve kpezhet a vllalkozs. Cltartalkot kell kpezni azokra a mltbeli, illetve a folyamatban lv gyletekbl, szerzdsekbl szrmaz, harmadik fllel szembeni fizetsi ktelezettsgekre, amelyek a mrlegfordulnapon valszn vagy bizonyos, hogy fennllnak, de sszegk vagy esedkessgk idpontja mg bizonytalan.

-

fgg ktelezettsgek (harmadik szemllyel szemben vllalt ktelezettsg, amely a mrleg fordulnapjn fennll, de mrlegttelknti szerepeltets jvbeni esemnytl fgg) biztos (jvbeni ) ktelezettsgek (olyan visszavonhatatlan ktelezettsg, amely a mrleg fordulnapjn mr fennll, de a szerzds teljestse mg nem trtnt meg, ezrt mrlegttelknt nem szerepeltethet) korengedmnyes nyugdjfizetsi ktelezettsgek

Az adzs eltti eredmny terhre cltartalk kpezhet az olyan vrhat, jelents s idszakonknt ismtld jvbeni ktelezettsgekre, amelyekrl a mrlegfordulnapon felttelezhet vagy bizonyos hogy a jvben felmerlnek, de sszegk vagy felmerlsk idpontja mg bizonytalan s nem sorolhatk a passzv idbeli elhatrolsok kz. Fajti - cltartalk vrhat ktelezettsgekre (421) ktelez a kpzse olyan ktelezettsgekre, amelyek a mltbeli vagy folyamatban lv gyletekbl, szerzdsekbl szrmaznak. (fgg ktelezettsg, biztos (jvbeni) ktelezettsg, korengedmnyes nyugdjfizetsi ktelezettsgek) - cltartalk jvbeni kltsgekre (422), amelyek a mrlegkszts idpontjban rendelkezsre ll informcik alapjn: valsznstheten, idszakonknt ismtlden, jelents sszegben felmerlnek, de sszegk s a felmerls idpontja bizonytalan, s a passzv idbeli elhatrolsok kz nem vehetk fel. - Halasztott rfordtsknt elszmolt rfolyamvesztesghez kapcsold cltartalk (424) ha a vllalkoz a devizaszmln meglv devizakszlettel nem fedezett, klfldi pnzrtkre szl beruhzshoz, vagyoni rtk joghoz kapcsold hiteltartozsok nem realizlt rfolyamvesztesgt halasztott rfordtsknt mutatta ki, az zleti v vgn, az gy elhatrolt halmozott sszegnek a hitelfelvteltl eltelt idtartam s a hitel figyelembe vehet futamideje arnyban szmtott hnyadnak megfelel sszeg cltartalkot kell kimutatnia - egyb cltartalk (429) a kormnyrendelettel szablyozott gazdlkodi krben a kormnyrendelet a sajtossgok figyelembe vtelvel az ltalnos szablyoktl eltren is szablyozhatja a cltartalk kpzst s annak felhasznlst, illetve tovbbi cltartalk, egyb tartalk kpzst rhatja el. Mrlegben: A vltozat esetben az E. sor, B vltozat esetben a I. sor. Az egyszerstett mrlegben az E sorban szerepelnek, azzal a kittellel, hogy egyb cltartalk nem kpezhet. Kapcsolata az eredmnykimutatssal: kpzse: 86 42, feloldsa: 42 96 A kpzett cltartalk sszegt, illetve felhasznlsnak sszegt a kiegszt mellkletben jogcmek szerinti rszletezsben be kell mutatni. Ha az egyes jogcmenknt kpzett cltartalk sszege az elz vtl jelentsen eltr, akkor az eltrst indokolni kell. A kiegszt mellkletben be kell mutatni a krnyezetvdelmi ktelezettsgekre kpzett cltartalkok sszegt is. 21.a. A ktelezettsgek fogalma, fajti. A ktelezettsgek mrlegttelnek meghatrozsa. A htrasorolt ktelezettsgek, hossz lejrat ktelezettsgek, rvid lejrat ktelezettsgek. A ktelezettsgek mrlegtteleinek rtkelse, klns tekintettel a devizaktelezettsgekre. A ktelezettsgek s a mrleg, az eredmnykimutats, a kiegszt mellklet kapcsolata. Ktelezettsgek (forrsok 43 szla osztly) azok a szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi vagy egyb szerzdsekbl ered, elismert fizetsi ktelezettsge, amelyek a szllt ltal mr teljestettek. - Htrasorolt ktelezettsgek (43) minden olyan kapott klcsn, amelyet tnylegesen a vllalkoz rendelkezsre bocstottak, a vonatkoz szerzds tartalmazza a klcsnt nyjt fl egyetrtst arra vonatkozan, hogy az ltala nyjtott klcsn bevonhat a vllalkoz adssg rendezsbe, a klcsnt nyjt kvetelse a trlesztsek sorrendjben a tulajdonosok eltti legutols helyen ll, az a vllalkoz felszmolsa, csdeljrsa esetn, csak a tbbi hitelez kielgtse utn kell kiegyenlteni, a klcsn visszafizetsi hatrideje vagy meghatrozatlan, vagy a jvbeni esemnyektl fgg, de eredeti futamideje 5 vet meghalad lejrat, a klcsn trlesztse az eredeti lejrat, vagy a szerzdsben kikttt felmondsi id eltt nem lehetsges. o Kapcsolt vllalkozssal szemben o Egyb rszeseds viszonyban lv vllalkozssal szemben o Egyb gazdlkodval szemben

- Hosszlejrat ktelezettsgek (44) a hitelezvel kttt szerzds szerint az egy zleti vnl hosszabb lejratra kapott klcsnk, hitelek, egyb hossz lejrat ktelezettsgek (lzingbevevnl a pnzgyi lzingbe vett, beruhzsknt elszmolt eszkz lzingbe ad ltal szmlzott ellenrtknek megfelel ktelezettsget) Hossz lejratra kapott klcsnk tvltoztathat ktvnyek Tartozsok ktvnykibocstsbl Beruhzsi s fejlesztsi hitelek Egyb hossz lejrat hitelek Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben Tarts ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vll.sz. Pnzgyi lzing miatti ktelezettsgek Egyb hossz lejrat ktelezettsgek llomnyba vtel: a forintban keletkezett ktelezettsgnl az elismert, szmlzott sszeg, a folystott sszeg,a szerzdsben rgztett sszeg devizban, valutban keletkezett ktelezettsgnl, ha o devizaszmlra vagy valutapnztrba rkezik a pnz, akkor a teljests napjn rvnyes vlasztott rfolyamon szmtott forintrtken o ha elszmolsi szmlra rkezik a pnz, akkor a teljests napjn rvnyes devizavteli rfolyamon szmtott rtken - Rvidlejrat ktelezettsgek (45-47) Egy zleti vet meg nem halad klcsn, hitel, idertve a hossz lejrat ktelezettsgbl a mrleg fordulnapjt kvet egy zleti ven bell esedkes trlesztseket is. Rvid lejrat klcsnk Rvid lejrat hitelek Vevktl kapott ellegek Ktelezettsgek ruszolgltatsbl s szlltsbl (Szlltk) Vlttartozsok o Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben o Rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben. (A ktelezettsgek kztt kell a mrlegben nll ttelknt kimutatni szrmazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzete cmn a pnzgyi instrumentumok vals rtken trtn rtkelse esetn a le nem zrt kereskedsi illetve, fedezeti cl szrmazkos gyletek negatv vals rtkt) Devizs ktelezettsgek llomnyba vtele: forintban keletkezett ktelezettsgnl a szmlzott vagy tnylegesen folystott sszegen kell llomnyba venni devizs ktelezettsg esetben: ha devizaszmlra vagy valutapnztrba rkezik a pnz, akkor a teljests napjn rvnyes vlasztott hitelintzeti tlagrfolyamon szmtott forintrtken, vagy MNB rfolyamon szmtott forintrtken ha elszm bettre rkezik, akkor a teljests napjn rvnyes deviza vteli rfolyamon szmtott forintrtken. v vgn rtkelni kell minden olyan devizs ttelt, ami a mrleg fordulnapon fennll. Ezeket a mrleg fordulnapi rfolyamon kell tszmtani s nyilvntartsba venni. A knyvelse 3/4 szmlra trtnik, csak a klnbzetet kell egy sszegben leknyvelni 97-re vagy 87-re, ha az a szmviteli politika szerint jelents. Ha az sszevont hats nyeresg: 3/4 97, ha vesztesg 87 3/4 rtkelni kell a vllalkoz vals vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett, az eszkzk s forrsok sszettelt, a sajt tke s a ktelezettsgek tteleinek alakulst, a likvidits s a fizetkpessg, valamint a jvedelmezsg alakulst

Eredmnykimutatssal val kapcsolat: Beszerzs: Kltsg, rfordts (5) Realizlt rfolyamnyeresg: 97 Pnzgyi mveletek egyb bevtele Realizlt rfolyamvesztesg, fizetend kamat: 87 Pnzgyi mveletek egyb rfordtsai Tartozstvllals: 88 Rendkvli rfordts Elengedett ktelezettsg: 98 Rendkvli bevtel Kiegszt mellkletben be kell mutatni: Az 5 vnl hosszabb lejrat ktelezettsgeket A zlogjoggal biztostott ktelezettsgeket Jvbeni nyugdjazs, vgkielgts Krnyezetvdelmi ktelezettsgeket 22.a. Az zemi (zleti) eredmny megllaptsa sszkltsg, forgalmi kltsg eljrssal, valamint az A s B mdszerrel. Az eredmnykimutats fajtihoz kapcsold fogalmak, az rtkests nett rbevtele (elszmolsnak felttelei, idpontja), az aktivlt sajt teljestmnyek rtke (tartalma, elszmolsa). sszkltsg eljrs: Elsdlegesen az zleti vben felmerlt kltsgek bemutatst hangslyozza. Alapveten szolgltat vagy kereskedelmi tevkenysget folytat vllalkozsoknak ajnlott, amelyeknek a vllalkozs nagysga nem jelents s nem folytat bonyolult tevkenysget, kszletezsi tevkenysg nem meghatroz, v kzben nem vezet napraksz nyilvntartst. Elsdleges 5-s knyvels. Brutt szemllet, vagyis a hozamok kztt az rbevtelen kvl az aktivlt sajt teljestmnyek kzvetlen nkltsgn szmtott rtke is kimutatsra kerl. A trgyidszaki sszes vevk ltal elismert, a sajt cl felhasznlst jelent teljestmnyt lltja szembe a trgyidszakot terhel sszes anyagjelleg rfordtssal, szemlyi jelleg rfordtssal s az cs-vel. A beszmolsi idszakban felmerlt elemi kltsgek bemutatsra helyezi a hangslyt, kzvetlenl elemezhet az egyes idszakok kltsgeinek, rfordtsainak, illetve teljestmnyeinek alakulsa. Az 5. szmlaosztlybl az aktivlt sajt teljestmnyek rtke, a 8. rtkests elszmolt nkltsge s rfordtsok, valamint a 9. rtkests rbevtele s bevtelek szmlaosztlyokban knyvelt adatok alapjn llthat ssze, nem alkalmas az egyes tevkenysgek jvedelmezsgnek elemzsre. Forgalmi kltsg eljrs: nett szemllet, vagyis csak az rtkestssel kapcsolatos bevteleket s kltsgeket veszi figyelembe. A kls flnek rtkestett sajt teljestmnyek rtkt, illetve az azokhoz felmerlt rfordtsokat nem tartalmazza, a f hangslyt az rtkests bevtelre helyezi. Az sszemrs elve alapjn az rtkests bevtelt s annak kltsgeit lltja szembe, a kltsgeket kzvetlen s kzvetett kltsgek szerint csoportostja, a kzvetett kltsgeket rtkestsi, igazgatsi, egyb ltalnos kltsgek szerint rszletezi. A 8. rtkests elszmolt nkltsge s rfordtsok, illetve a 9. rtkests rbevtele s bevtelek szmlaosztlyok szmlibl kln kigyjts nlkl llthat ssze. Az rtkestsi rbevtellel az rtkests kltsgeit lltja szembe. Alapveten termel tevkenysg, a vllalkozs kiterjedt, jelents kszletezi tevkenysget folytat, 6 7 knyvels. A kt mdszer kztt az eltrs csak az zemi (zleti) eredmny meghatrozsban van, brmelyik mdszer alkalmazsval a szmts vgeredmnye azonos sszeget ad. Mindkt mdszer esetben A s B vltozat kzl lehet vlasztani, amelyek csak formailag trnek el egymstl. Az A vltozat lpcszetes, a B pedig mrlegszer elrendezs. Forgalmi kltsg eljrsnl az rtkestsbl szrmaz bevteleket az rtkestssel sszefggsben felmerlt kzvetlen s kzvetett kltsgekkel lltja szemben sszkltsg eljrsnl az adott zleti vben felmerlt sszes kltsg ll szemben az ugyanezen idszakra vonatkoz hozamokkal s az aktivlt sajt teljestmny rtkvel. rtkests nett rbevteleknt kell kimutatni a teljests idszakban a naptri vben a szoksos zletmenet keretben rtkestett, vsrolt s sajt termels kszletek, teljestett szolgltatsok rkiegsztssel s felrral nvelt, engedmnyekkel cskkentett, ft nem tartalmaz sszegt.

Az rbevtel elszmolsnak elfelttelei: a gazdlkod mr teljestette a szerzdsben foglalt ktelezettsgt s errl a szablyszer szmlt killtotta s megkldte a vevnek. A szmla mellklete tartalmazza a vev ltal igazolt teljests elismerst, a szmlt a vev elfogadta. Idpontja a szerzdsben foglalt ktelezettsg teljestsnek ideje, amit a vev elismert. Az aktivlt sajt teljestmnyek rtke magba foglalja a sajt termels kszletek llomnyvltozst s a sajt elllts eszkzk aktivlt rtkt. A sajt termels kszletek llomnyvltozsa (STKV) a zr- s a nyitllomny klnbsge. - sajt vllalkozsban vgzett s a befektetett eszkzk kztt llomnyba vett immaterilis javak s trgyi eszkzk ellltsi kltsgn (kzvetlen nkltsgen) szmtott rtk - tenyszllatt tminstett nvendkllatok ellltsi kltsgen szmtott rtke, - trgyi eszkzk sajt vllalkozsban vgzett feljtsval, bvtsvel, talaktsval sszefgg munkk aktivlt rtke, ellltsi kltsgen, trgyi eszkzk prbazemeltetse sorn ellltott STK vagy rtkesthet szolgltatsok kalkullt rtke (cskkenti a beruhzsok s az AST rtkt) - A sajt termels kszletek Sztv. szerinti rtkelse sorn az egyb rfordtsok kztt elszmolt rtkvesztsek sszegt, - A sajt termels kszletek Sztv. szerinti rtkelse sorn az egyb bevtelek kztt elszmolt visszart rtkvesztsek sszegt (cskkenti az AST rtkt!) Elszmolsa: a SEE ellltsi kltsgei a folyamatos knyvels keretben elszmolsra kerlnek az 5. kltsgnemek szmlaosztly megfelel kltsgnem szmlin. Az eszkzk ellltsnak befejezsekor aktivlni kell azokat, mgpedig az elllts tnyleges kltsgeivel megegyez rtken. Az eszkz felhasznlsakor, hasznlatba vtelekor, az aktivlt ellltsi kltsg jra elszmolsra kerl, vagy az 5. szmlaosztly megfelel kltsgnem szmlin, vagy a 8. szmlaosztly megfelel szmlin. Ennek vgeredmnyeknt a SEE kzvetlen kltsgei halmozottan jelennek meg az 5. vagy 8. szmlaosztlyokban. E kett kltsg (rfordts) elszmolst ellenslyozza a Sztv. azzal, hogy a SEE llomnyba vtelvel egyidben ezek ellltsi kltsgeit megjelenti a hozamok kztt is, SEEA-knt. 23.a. Az egyb bevtelekkel s az egyb rfordtsokkal kapcsolatos gazdasgi esemnyek s hatsuk az eredmnyre. Egyb rfordtsok (86) Az rtkests nett rbevtelhez kzvetlenl agy kzvetetten nem kapcsold kifizetsek s ms vesztesgjelleg ttelek, amelyek a rendszeres tevkenysg sorn merlnek fel, s nem minslnek sem a pnzgyi sem rendkvli rfordtsnak - a cltartalk sszegt (865 42) - a behajthatatlan kvetelsnek az zleti vben lert sszegt (866 31) - imm.javak, trgyi eszkz rtkestsekor azok knyv szerinti rtkt (861) - a hinyz, trgyvben megsemmislt, az llomnybl kivezetett imm.javak, trgyi eszkz, vsrolt s sajt termels kszlet knyv szerinti rtkt - eredeti kvetelst engedmnyeznl (eladnl) az truhzott (engedmnyezett) kvetelsnek a knyv szerinti rtkt a kvetels truhzsakor - rtkveszts sszegt, idertve az imm.javak, trgyi eszkzk elszmolt terven felli rtkcskkensnek sszegt, a kvetelsek, a kszletek elszmolt rtkvesztst - a kereskedelmi ruk vesztesgjelleg leltrrtkelsi klnbzetnek sszegt - az zleti v mrlegfordulnapja eltt bekvetkezett, a mrlegkszts idpontjig ismertt vlt kresemnnyel kapcsolatos a le nem vonhat ft is magban foglal kifizetseket - a fizetett, illetve a mrlegkszts idpontjig ismertt vlt, elszmolt, fizetend, a mrelgfordulnap eltti idszakhoz kapcsold brsgok, ktbrek, ksedelmi kamatok, krtrtsek sszegt (863 38) - Adk, illetkek, hozzjrulsok, jtkadk, helyi ad (867 46) - Kltsgek ellenttelezsre adott tmogats - Klfldn fizetett nyeresgad Egyb bevtelek (96) Az rtkests nett rbevtelnek rszt nem kpez bevtelek, amelyek a rendszeres tevkenysg sorn keletkeznek, s nem minslnek sem pnzgyi, sem rendkvli bevteleknek. - kresemnyekkel kapcsolatos bevteleket - a kapott brsg, ktbrek, ksedelmi kamatok, engedmnyek, krtrtsek sszegt (38 96)

- behajthatatlannak minstett kvetelsekre kapott sszeget (az elz vben hitelezsi vesztesgknt lert) (3 966) - kpzett cltartalk felhasznlst (42 965) - az eredeti kvetelst engedmnyeznl (eladnl) az truhzott (engedmnyezett) kvetelsnek az engedmnyes ltal elismert rtkt a kvetels truhzsakor - az imm.javak, trgyi eszkzk kzvetlen rtkestsbl szrmaz bevtelt (311 961) - a biztost ltal fizetett sszeget - a halasztott bevtelknt elhatrolt negatv zleti vagy cgrtkbl az zleti vben lert sszeget - az rtkvesztsek visszart sszegt, idertve az imm.javak, trgyi eszkzk elszmolt terven felli rtkcskkensnek visszart sszegt, tovbb a kvetelsek, a kszletek visszart rtkvesztsnek sszegt - a kereskedelmi ruk nyeresgjelleg leltrrtkelsi klnbzetnek sszegt (26 966) - Kltsgek ellenttelezsre visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott tmogats, juttats (36 965) Minden gazdasgi esemnyrl magyar nyelven bizonylatot kell killtani, a gazdasgi esemny bekvetkezsvel egyidejleg. Az adalany kteles a termkrtkestsrl s szolgltatsnyjtsrl szmlt vagy egyszerstett szmlt kibocstani. Kellkei: sorszm, kibocsts s teljests napja, vev s elad neve, termk megnevezse s egysgra, termk ad nlkl szmtott rtke, felszmtott ad szzalkos mrtke, szmla vgsszege, fizets mdja, hatrideje. 24.a. A pnzgyi mveletek eredmnynek tartalma. A pnzgyi mveletekkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek knyvviteli elszmolsa, az elszmols bizonylatai. Pnzgyi mveletek eredmnye a pnzgyi mveletek bevteleinek s rfordtsainak klnbzete. Pnzgyi mveletek bevtele (97) - Kapott (jr) osztalk s rszeseds (971) elszmolsnak felttele, hogy a mrlegkszts idpontjig ismertt vljon. - Rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge (972) - Befektetett pnzgyi eszkzk kamatai, rfolyamnyeresge (973) (rtkpaprok, kvetelsek, bankbettek) a mrlegfordul napig idarnyosan jr kamatok, hitelek kamatbevtelei, tarts bankbettek kamatbevtele, ktvny bevltsnak rfolyamnyeresge - Egyb kapott (jr) kamat s kamatjelleg bevtelek (974) forgeszkzk kztt kimutatott hitelviszonyt megtestest rtkpaprok kamatbevtelei, forgeszkzk kztt lv kvetelsek, hitel, klcsn, vltkvetels, valdi penzis gyletek esetn a penziba vevnl az eladsi s a visszavsrlsi r klnbzetben elszmolt kamatbevtel, kamatfedezeti gyletek rfolyamnyeresge. - Pnzgyi mveletek egyb bevtelei (975 - 979) forgeszkzk kztt kimutatott rtkpaprok rtkestsnek s bevltsnak rfolyamnyeresge, vente tkt trleszt rtkpaprok trlesztskori rfolyamnyeresge, devizaeszkzk s devizakvetelsek v vgi sszevont nyeresgjelleg trtkelsi klnbzete, nvrtk alatt vsrolt kamatoz, befektetsi cl rtkpaprok nvrtke s beszerzsi rtke kztti nyeresgjelleg klnbzet idarnyos sszegnek aktv idbeli elhatrolsaknt elszmolt sszege, nem fedezeti cl hatrids, opcis s swap-gyletek realizlt rfolyamnyeresge, kapott opcis dj, vsrolt kvetels knyv szerinti rtkn tl befolyt sszeg, kapott engedmny a vtelr fizetsi hatridn bell trtn pnzgyi rendezse miatt, vals rtkelssel kapcsolatos pnzgyi mveletek egyb bevtelei. Pnzgyi mveletek rfordtsai (87) - Befektetett pnzgyi mveletek rfolyamvesztesge (871) befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott ktvny rtkestsnek rfolyamvesztesge, befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott rszvny rtkestsnek rfolyamvesztesge - Fizetend kamat s kamatjelleg rfordtsok (872-873) hossz s rvid lejrat ktelezettsgek, kibocstott hitelviszonyt megtestest rtkpaprok utn a trgyvben kifizetett, illetve a trgyv fordulnapjig fizetend kamatok, befektetsi jegyek eladsnak, illetve bevltsnak rfolyamvesztesge; valdi penzis gyletek esetben a penziba adnl az eladsi s a visszavsrlsi r klnbzetben elszmolt kamatrfordts, kamatfedezeti gyletek rfolyamvesztesge - Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek rtkvesztse (874) - Pnzgyi mveletek egyb rfordtsa (875-879) forgeszkzk kztt kimutatott rtkpaprok rtkestsnek s bevltsnak rfolyamvesztesge, vente trleszt rtkpaprok trlesztskori

rfolyamvesztesge, devizaeszkzk s devizakvetelsek v vgi sszevont vesztesgjelleg trtkelsi klnbzete, nvrtk felett vsrolt kamatoz, befektetsi cl rtkpaprok nvrtke s beszerzse kztti vesztesgjelleg klnbzet idarnyos sszegnek passzv idbeli elhatrolsaknt elszmolt sszege, nem fedezeti cl hatrids, opcis s swap-gyletek realizlt rfolyamvesztesge, nem kamatjelleg, egyb fedezeti gyeletek rfolyamvesztesge, fizetett opcis dj, (ha nem rsze a beszerzsi rnak), vsrolt kvetels hitelezsi vesztesgknt lert sszege, valamint tovbb rtkestsnek vesztesge, adott engedmny az eladsi r fizetsi hatridn bell trtn pnzgyi rendezse miatt, vals rtkelssel kapcsolatos pnzgyi mveletek egyb rfordtsai (875 482) A mrlegben a valutapnztrban lv valutakszletet, a devizaszmln lv devizt, tovbb a klfldi pnzrtkre szl minden kvetelst, befektetett pnzgyi eszkzt, rtkpaprt, illetve ktelezettsget az zleti v mrlegfordulnapjra vonatkoz vlasztott devizarfolyamon tszmtott forintrtken kell kimutatni, amennyiben a mrlegfordulnapi rtkelsbl add klnbzetnek a klfldi pnzrtkre szl eszkzre, ktelezettsgre, illetve az eredmnyre gyakorolt hatsa jelents.

25.a. A rendkvli eredmny fogalma s tartalma. A rendkvli bevtelek s rendkvli rfordtsok knyvviteli elszmolsa, bizonylatai. Rendkvli eredmny a rendkvli bevtelek s a rendkvli rfordtsok klnbzete. Ezek fggetlenek a vllalkozsi tevkenysgtl, a vllalkoz rendes zletmenetn kvl esnek, a szoksos vllalkozsi tevkenysggel nem llnak kapcsolatban. Rendkvli bevtelek (98) gazdasgi trsasgba bevitt vagyontrgyak ltest okiratban, annak mdostsban meghatrozott rtke (bizonylatai: trsasgi szerzds, alapt okirat) 368 98, cgbrsgi bejegyzs utn 17 368 trts nlkl tvett eszkzk (ksz s piaci rtk kzl a kisebben) 1-3 98, 466 479 tvett eszkz rtknek elhatrolsa 98 483 elhatrols feloldsa kltsg elszmolsakor 483 98 jogutd nlkli megszns esetn a megsznt rszeseds ellenben kapott eszkzk vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtknek s az tvett ktelezettsgek megllapods szerinti rtknek klnbzett, amennyiben a kapott eszkzk rtke a tbb; fejlesztsi clra kapott visszafizetsi ktelezettsg nlkli tmogats 38 98 elhatrols 98 483, elhatrols megszntetse: 483 98 (bankszmlakivonat) jegyzett tke leszlltsakor, ha a tkeleszllts tkekivons tjn valsul meg, akkor a bevont rszeseds nvrtknek fejben tvett eszkzk rtkt elengedett ktelezettsg 4 98 visszavsrolt sajt rszvny, sajt zletrsz, a visszavlthat rszvny bevonsa esetn azok nvrtke (trsasgi szerzds, alapt okirat) vglegesen tvett pnzeszkz; trts nlkl kapott szolgltatsok tadnl kimutatott nyilvntartsi rtkt. Rendkvli rfordtsok (88) apportknt tadott eszkzk ksz 88 1-3 trts nlkl tadott eszkzk 88 1-3, 369 467 ha thrtom, 88 467 ha nem hrtom t kvetels fejben tadott eszkzk fejlesztsi clra adott tmogats 88 38 elengedett kvetels 88 3 tvllalt ktelezettsg 88 4, elhatrols 383 88, elhatrols feloldsa 88 393 trsasgba bevitt vagyontrgyak nyilvntarts szerinti rtke visszavsrolt sajt rszvny, sajt zletrsz, a visszavlthat rszvny bevonsa esetn azok visszavsrlsi (nyilvntartsi) rtke ksz kivezetse 88 373 (rtkpaprok), bevont rszvnyek, zletrszek nvrtke 411 98. trts nlkl tadott eszkzk nyilvntarts szerinti rtke behajthatatlannak nem minsl elengedett kvetels knyv szerinti rtke vglegesen tadott pnzeszkz, fejlesztsi clra adott tmogats

26.a. A trsasgi ad alapjnak megllaptsa, az adzs eltti eredmnyt nvel-cskkent ttelek, a trsasgi ad kiszmtsa, az adzott eredmny elszmolsa, a mrleg szerinti eredmny megllaptsa. Az eredmny elszmols knyvelse. A trsasgi ad alapja a korriglt adzs eltti eredmny. +Adzs eltti eredmny Adalap korrekci +/Adalap Trsasgi ad (adalap 16%-a) Adkedvezmny Adfizetsi ktelezettsg Nvel ttelek: Szmviteli tv szerinti cs Rfordtsknt elszmolt cltartalk (cltartalk kpzs: 86 42) Nem a vllalkozsi tevkenysghez kapcsold kltsgek r rfordtsok (52 38) Rfordtsknt elszmolt brsg, ksedelmi ptlk (kivve nellenrzsi ptlk) 86 38 Behajthatatlan kvetelsnek nem minsl elengedett kvetels (88 3) Visszafizetsi ktelezettsg nlkl adott tmogats (88 38) Cskkent ttelek: Adtrvny szerinti cs Iparzsi ad 100%-a (86 469) Behajthatatlan kvetels sszege Cltartalk felhasznlsa (42 96) Terven felli cs v kzben visszart sszege (1.8 96) Kapott osztalk s rszeseds (38 97) Munkanlkli foglalkoztats esetn max 12 havi jrulk sszege Visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott tmogats trgyvben felhasznlt sszege (483 98) Adomny sszege Brsg elengedse miatt elszmolt bevtel (46 96) Az eredmny elszmols knyvelse Kltsgek tvezetse rfordtsok kz: 59 5 8 59 Bevtel s rfordts szmlk zrsa: 9 493 493 8 Aktivlt sajt teljestmny zrsa: 59 K493 (K egyenleg 581) 493 59 (T egyenleg 581) Trgyvet terhel trsasgi ad: 891 461 Eredmnytartalk ignybevtele osztalkfizetsre: 413 493 Osztalk elszmols: 493 45 45 38 Mrleg szerinti eredmnyre tvezets: 493 419 (nyeresg) 419 493 (vesztesg) 27.a. A trsasgok talakulsval egyeslsvel, (sszeolvads, beolvads), sztvlsval (klnvls, kivls) sszefgg szmviteli feladatok, klns tekintettel a vagyonrtkelsre, a vagyonleltr s a vagyonmrleg ksztsre. talakuls felszmolsi, vgelszmolsi eljrs alatt lv trsasg nem alakulhat t jegyzett, de mg be nem fiz. tke esetn a tke rendelkezsre bocstsa utn lehet talakulni csak zrtkr rszvnytrsasgg lehet talakulni eltrsasg nem alakulhat t

talakulsrl a legfbb szerv dnt (elvi dnts + talakuls formjnak megvlasztsa) dnt tovbb ezzel egyidejleg az talakulsi vagyonmrleg tervezetek fordulnapjrl (ha vagyonmrleg tervezetknt a szmviteli beszmolt akarjk felhasznlni, akkor 6 hnapnl rgebbi nem lehet, egyb esetekben a fordulnapot kvet 3 hnapon bell kell a vagyonmrleg, vagyonleltr tervezeteket a legfbb szerv el terjeszteni vgleges vagyonmrleget s leltr a cgbejegyzs fordulnapjval kell kszteni, hatrideje 90 nap Az talakul gazdasgi trsasg elszmolsai egyesls esetn 1) lps: megszn gazdasgi trsasg fknyvi kivonatt lezrjk, majd zrbeszmolt lltanak ssze. A zrbeszmolk sszelltsa sorn a kvetkez korrekcis tteleket kell elszmolni: 4 rtkelsi tartalk 1 rtkhelyesbts 4 mrleg szerinti eredmny eredmnytartalk Ez utn az analitikus s fknyvi nyilvntartsokat is lezrjk 2) lps: Az talakul gazdasgi trsasgok vgleges vagyonmrlegnek s kapcsold leltrnak sszelltsa. Megszn trsasgok lhetnek a vagyonrtkels lehetsgvel. Megszn gazdasgi trsasgoknl az elszmols: 1. Eszkzk 3. Technikai szmla 3. Technikai szmla 4. Ktelezettsgek 3. Technikai szmla 4. Tketartalk talakulssal ltrejv gazdasgi trsasg elszmolsa egyesls esetn 3) lps: az talakulssal ltrejv gazdasgi trsasg elszmolja a vagyontvtelt (egyesls), a vagyonfelosztsokat (sztvls). 1-3 eszkzk 3 technikai szmla (eszkz-tvtel a vagyonleltr szerinti nett rtken) 3 technikai szmla 4 forrsok (forrsok tvtele) 3 technikai szmla 4 sajt tke (sajt tke tvtele) 4) lps: az talakulssal ltrejv gazdasgi trsasg vagyonmrlegben a klnbzetek elszmolsa tartalmazza a belp j tagok vagyoni hozzjrulsa alapt dokumentum szerinti rtken s a ptllagosan teljestend vagyoni hozzjrulsokat. 1-3. Eszkzk 4. Jegyzett tke (j tagok) 3. Pnzeszkzk 4. Jegyzett tke ( ptllagosan fizetett sszeg) 4. Jegyzett tke 4. Rvid lejrat ktelezettsgek ( kilp tagok) 5) lps: a sajt tke trendezsnek elszmolsa 4. Jegyzett tke, eredmny- s tketartalk 4. Jegyzett tke, eredmny- s tketartalk Az talakul gazdasgi trsasgok tulajdonosainak elszmolsai A bejegyzs napjval az talakulssal rintett vllalkozsok kls tulajdonosainak korbbi (megsznt) rszesedsket ki kell vezetni a knyvekbl s a jogeld gazdasgi trsasg vgleges vagyonmrlegnek a megsznt rszesedskre jut sajt tkjnek rtken egy rszesedst kell llomnya venni. 8. Rendkvli rfordtsok 1/3. Rszeseds (korbbi rszeseds kivezetse) 1/3. Rszesedsek 9 Rendkvli bevtelek A vagyonrtkels a leltr szerint megismerhet egyes eszkzk s ktelezettsgek rtkt hatrozza meg. Kltsgalap megkzelts: Az eszkz vagyoni rtke nem ms, mint a vagyontrgy ptlsi kltsgnek megllaptsa, amely az eszkzzel elrhet jvbeli haszon megszerzshez szksges. Egy eszkz piaci ra arnyos az lettartama sorn ellltott hasznok jelenrtkvel. Jvedelemalap mdszer: a vrhat jvedelmezsg szempontjbl kzelti meg a vagyoni rtket. A vagyontrgy rtke az lettartam sorn ellltott nett gazdasgi haszon, azaz az eszkzhz kapcsolhat jvedelmek jelenlegi rtke. Piaci sszehasonlt mdszer: az eszkz rt a piac tbbi rsztvevjnek rai alapjn llaptja meg. 28.a. Az ellenrzsek szmvitele. Az ellenrzsek fogalma, fajti. Hibatpusok, hibajavtsok. Az ellenrzs, nellenrzs sorn megllaptott hibk miatti mdostsok elszmolsa, kimutatsa a mrlegben, az eredmnykimutatsban, nyilvnossgra hozatala. Az ellenrzs valamilyen cl, vagy feladat lehet leghatkonyabb megvalstsa cljbl vgzett olyan tevkenysg, amely a kvetelmnyekhez viszonytott, intzkedsekre alkalmas megllaptsok, llsfoglalsok s javaslatok kialaktsval szolglja a vezetst, az irnytst.

F feladata a megvizsglt tevkenysg segtse, a kitztt clok, feladatok megoldst akadlyoz, korltoz krlmnyek, tnyezk megismerse, feltrsa, megelzse, a meghatrozott cloktl eltrs okainak kidertse, megszntetse, a szksges javaslatok kialaktsa. Clja mindig az ltala kpviselt rdekek hatrozzk meg! Tulajdonosi rdek: kpviseletben vgzett ellenrzs kiterjed a tevkenysg egszre. Hatsgi ellenrzs: a vllalkozsok s ms szervezetek, az llampolgrok olyan tevkenysgre, magatartsra terjed ki, amelyet a trvnyek, ms jogszablyok, ktelez erej llami normk szablyoznak. A hatsgi ellenrzs mindig valamilyen konkrt jogszablyi elrs megtartsnak vizsglatval foglalkozik Az ellenrzs sorn megfigyelik a mr lezajlott folyamatokat, esemnyeket, megllaptjk a tnyeket, szembestik azokat az elrni kvnt clokkal, rgztik az eltrseket s azok okt. Az ellenrzs lehet nellenrzs vagy adhatsgi ellenrzs. A gazdasgi trsasgokrl szl trvny rtelmben a knyvvizsgl feladata a beszmol valdisgnak ellenrzse. Az adhatsg (APEH, VPOP, Illetkhivatal, nkormnyzat) az adzs rendjrl szl trvny alapjn az adbevtel jogellenes megrvidlsnek megakadlyozsa rdekben ellenrzi az adktelezettsg teljestst. A ktfle ellenrzs a trvnyessg betartst clozza, kzs terletk az adzs eltti eredmny meghatrozsa. Az ellenrzs sorn feltrt hibk: A beszmolval mg le nem zrt, trgyvre vonatkoz ellenrzsek megllaptsainak szmviteli kezelse minden esetben a trgyvi folyamatos knyvvezets keretben kell rendezni. A rendezs sorn a hibsan leknyvelt ttelt stornrozni kell, majd helyesen jra le kell knyvelni. A beszmolval lezrt zleti v adataira vonatkoz ellenrzsek megllaptsa: a feltrt hibt a trgyvi knyvvezets keretben kell rendezni, a lezrt v knyveinek megnyitsra nincs lehetsg. A hiba valamely korbbi beszmolval lezrt idszakban a szmviteli vagy adtrvnynek nem megfelel elszmols, nyilvntarts, bevalls. A hiba jabb hibt eredmnyezhet, vagyis a hibahatst is figyelembe kell venni. Hibatpusok jelents sszeg ha a hiba feltrsnak vben, a klnbz ellenrzsek sorn, egy adott zleti vet rint feltrt hibk s hibahatsok eredmnyt, sajt tkt nvel-cskkent rtknek egyttes - eljeltl fggetlen sszege meghaladja a szmviteli politikban meghatrozott rtkhatrt. Minden esetben jelents sszeg ha az sszege meghaladja az ellenrztt zleti v mrlegfsszegnek 2%-t, illetve ha a mrlegfsszeg meghaladja az 500 M forintot. nem jelents sszeg (nem haladja meg a jelents sszeg hiba rtkhatrt) megbzhat s vals kpet lnyegesen befolysol hiba: ha a jelents sszeg hibk s hibahatsok sszevont rtke a sajt tkre rtkt lnyegesen - a szmviteli politikban meghatrozott mdon s mrtkben - megvltoztatja, s ezrt a mr kzztett - a vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetre vonatkoz - adatok megtvesztk. Minden esetben a megbzhat s vals kpet lnyegesen befolysol hibnak kell tekinteni, ha a megllaptsok kvetkeztben a hiba feltrsnak vt megelz zleti v mrlegben kimutatott sajt tke legalbb 20%-al vltozik (n vagy cskken). Hibafajtk a) knyvelsi hiba rtkelsi hiba (eszkz forrs) eredmnyt rint hiba (ktg rf bev) Feladat, teendk hiba lersa hibs s helyes knyvels sszehasonltsa az rintett vekre kln kln

b) bevallsi hiba bizonylaton belli, knyvelst nem ignyl hibahatsok megllaptsa, rgztse knyvelst is rint hiba (eszk, forr, ktg, rf,bev) jelents vagy nem jelents, hibahats jav. A hibzs jogkvetkezmnyei: Adbrsg: mrtke - fszably szerint - az adhiny, illetve a jogosulatlanul ignyelt sszeg 50 % - a. Ha az adhiny a bevtel eltitkolsval, a bizonylatok, knyvek, nyilvntartsok meghamistsval, megsemmistsvel fgg ssze, akkor az adbrsg mrtke az adhiny 75 % - a. Az utlagos

admegllapts krben megllaptott adhiny utn a brsg kiszabstl csak kivteles esetben lehet eltekinteni vagy azt mrskelni. Mulasztsi brsg Ksedelmi ptlk (jegybanki alapkamat ktszeresnek 365-d rsze naponta) nellenrzsi ptlk: jegybanki alapkamat 365-d rsze naponta

Ha jelents sszeg hibkat llaptanak meg ellenrzs sorn, akkor azt a mrlegben s az eredmnykimutatsban kln oszlopban (kzps) kell szerepeltetni. (elz v adatai - lezrt zleti v mdostsai - trgyvi adatok) A megbzhat s vals kpet lnyegesen befolysol hibk esetn a mr kzztett ves beszmolt ismtelten kzz kell tenni.

29.a. A pnzgyi instrumentumok fogalma, csoportjai. A vals rtken trtn rtkels clja s a szksges szmvitelpolitikai dntsek. Pnzgyi instrumentum olyan szerzdses megllapods, amelynek eredmnyeknt az egyik flnl pnzgyi eszkz, a msiknl pnzgyi ktelezettsg vagy sajt tke keletkezik. Ide tartozik a szerzdses megllapodson alapul kvetels, ktelezettsg, a pnzeszkz, az rtkpapr, a szrmazkos gylet. Pnzgyi instrumentumok csoportostsa Pnzgyi eszkz: Kereskedelmi cl pnzgyi eszkz rtkesthet pnzgyi eszkz Lejratig tartott pnzgyi eszkz Gazdlkod ltal adott klcsn s ms kvetels Pnzgyi ktelezettsg: Kereskedelmi cl pnzgyi ktelezettsgek Egyb pnzgyi ktelezettsgek A pnzgyi eszkzket a befektetett pnzgyi eszkzk vagy a forgeszkzk kz, a pnzgyi ktelezettsgeket a hossz s rvid lejrat ktelezettsgek kz kell besorolni Ha a vllalkoz a szmviteli politikjban olyan dntst hozott, hogy alkalmazza a vals rtken trtn rtkelst, akkor Vals rtken kell rtkelni: kereskedelmi cl pnzgyi eszkzk kereskedelmi cl pnzgyi ktelezettsgek szrmazkos gyletek Vals rtken lehet rtkelni: rtkesthet pnzgyi eszkzk Nem lehet vals rtken rtkelni: lejratig tartott pnzgyi eszkzk gazdlkod ltal adott klcsn s ms kvetelsek egyb pnzgyi ktelezettsgek visszavsrolt sajt kibocsts hitelviszonyt megtestest rtkpaprra s tulajdoni rszesedst jelent befektetsre Vals rtk sszege az az sszeg - amelyrt egy eszkz elcserlhet (eladhat vagy megvsrolhat) vagy - egy ktelezettsg rendezhet

-

megfelelen tjkozott, az zletktsi szndkukat kinyilvnt felek kztt, a szoksos piaci feltteleknek megfelelen kttt gylet keretben

Ahol nem alkalmazhat a val rtken trtn rtkels, ott a pnzgyi instrumentumokat a trlesztsekkel s az rtkvesztssel cskkentett, visszarssal nvelt bekerlsi (beszerzsi) rtken, illetve a szerzds szerinti rtken kell kimutatni. A vals rtken trtn rtkels s az azzal kapcsolatos elszmolsok szablyszersgt a knyvvizsglnak ellenrizni kell. A bekerls idpontjban rvnyes, illetve a mrlegfordulnapi rtkels esetn a mrleg fordulnapjn rvnyes vals rtken kell rtkelni a kereskedsi cl pnzgyi instrumentumokat A bekerls idpontjban rvnyes, illetve a mrlegfordulnapi rtkels esetn a mrlegksztskor ismert vals rtken lehet rtkelni az rtkestsi cl pnzgyi eszkzket, amennyiben vals rtkk megbzhat mdon meghatrozhat. A beszerzs idpontjra s a mrleg fordulnapjra vonatkozan a pnzgyi instrumentumokat a vals rtkre kell, illetve lehet trtkelni. Az trtkels sorn trtkelsi klnbzet keletkezik, melynek elszmolsa a kvetkez: - ha az rtkels ktelez o eredmnyt mdost ttel o pnzgyi mveltetek bevtele vagy rfordtsa - ha az rtkels lehetsg o sajt tkt mdost ttel o rtkelsi tartalk Vals rtk meghatrozsnak mdja - piaci rtk o tzsdn jegyzett rfolyam o kt fl szabad megllapodsa szerinti r o szmtott rtk - ltalnos rtkelsi eljrsokkal kiszmtott rtk Vals rtk alkalmazsnak felttelei - csak ketts knyvvitelt vezet vllalkozs vlaszthatja a vals rtken trtn rtkelst - ha a vllalkozs gy dnt, hogy alkalmazza a vals rtken trtn rtkelst, gy a befektetett s a forgatsi cl pnzgyi eszkzket, illetve a pnzgyi ktelezettsgeket csoportostani kell - csak akkor ktelez, illetve lehetsges a vals rtken trtn rtkels, ha a vllalkoz a val rtken trtn rtkelst a szmviteli politikai szerint vlasztotta. A vals rtken trtn rtkels a kiegszt mellkletben is be kell mutatni. 1.b. A vllalkozs szmviteli informcis rendszernek kialaktsnl figyelembe veend szempontok. A pnzgyi s a vezeti szmvitel jellemzi. A vezeti szmvitel kialaktst befolysol tnyezk. Felelssg a beszmol s az zleti jelents sszelltsrt. A vllalkozsok vezetshez, irnytshoz, a vezeti dntsekhez a vezets minden szintjn informcik szksgesek. A vllalkozs tevkenysgnek tervezshez, szervezshez, ellenrzshez, a tevkenysg eredmnyessgnek s a termelsnek a mrshez is nlklzhetetlen a megfelel informcibzis kialaktsa. A vllalkozs krnyezete, a piac szerepli (befektetk, vevk, szlltk, hitelezk, hatsgi szervek) elssorban a vllalkozs vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetrl akarnak megbzhat informcikat kapni. Mivel a Szv. tv. elsdlegesen a beszmolsi ktelezettsget szablyozza, a vllalkozsoknak a szmviteli informcis rendszer kialaktsnl sokfle lehetsge addik. Ebbl kvetkezik, hogy a szmviteli informcis rendszer kialaktsakor figyelembe kell venni - egyrszt a jogi szablyozst (elssorban a szmviteli trvnyt), - msrszt a bels informcis ignyt

A vllalkozson bell az informcik irnti igny a tulajdonosok, a menedzsment, a divzik (bels elszmol egysgek), valamint a dntshoz s ellenrz testletek rszrl merl fel. A legjelentsebb informciforrs a szmvitel. A szmvitelt tartalmilag kt rszre tagoljuk: pnzgyi s vezeti szmvitelre. A feloszts azon alapul, hogy kinek a rszre nyjt informcikat. A pnzgyi szmvitel a vllalkozson kvli felhasznlk ignyeit elgti ki, elssorban azzal, hogy vente beszmolt kszt a vllalkozs vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetrl. (Sz. tv.) A vezeti szmvitel elsdleges feladata a vezetk rszre szksges informcik biztostsa. A vllalkozs menedzsmentjnek nyjt olyan tjkoztatst, amely a vezeti feladatok teljestshez szksgesek. Pnzgyi szmvitel jellemzi: a pnzgyi szmvitel elveit, tartalmt a szmviteli tv. rja el, a pnzgyi beszmol elveit, tartalmt a szmviteli trvny szablyozza, a pnzgyi beszmol a vllalkozs egszre koncentrl s informcii dnten rtkben jelennek meg a pnzgyi szmvitelben a mltra vonatkoz adatok a meghatrozak Vezeti szmvitel jellemzi: elvt, tartalmt tv. nem rja el, a vllalkoz hatskrbe tartozik annak kialaktsa a vllalkozs szervezeteire, termkekre koncentrl, mennyisgi jellemzket alkalmaz az rtkadatokon tlmenen a mltbeli adatok mellett a tervezs keretben a jvbeni adatokat s informcikat is hasznostja Vezeti szmvitel kialaktsa ki kell jellni terleti vagy funkcionlis elv alapjn az nelszmol egysgeket, az nelszmol egysgek rszre meg kell fogalmazni az elvrsokat, a tervezsi rendszeren bell ki kell dolgozni az nelszmol egysgek tervfeladatait, ki kell alaktani a feladatok vgrehajtsnak ellenrzsi, valamint elemzsi rtkelsi rendszert, meg kell hatrozni a szolgltatand informcik krt, az adatszolgltats rendjt. A vezet tisztsgviselk elsdleges felelssge a beszmolk s a kapcsold zleti jelentsek sszelltsa, mg a felgyelbizottsgot ezekkel sszefggsben ellenrzsi ktelezettsg terheli. A vezet tisztsgviselk korltlanul s egyetemlegesen felelnek azokrt a krokrt is, amelyek abbl szrmaznak, ha a szmviteli trvny szerinti beszmol, valamint a kapcsold zleti jelents sszelltsa s nyilvnossgra hozatala nem a szmviteli trvny elrsainak megfelelen trtnt. A felgyelbizottsgi tagok korltlanul s egyetemlegesen felelnek azokrt a krokrt is, amelyek a szmviteli trvny szerinti beszmol, valamint a kapcsold zleti jelents sszelltsval s nyilvnossgra hozatalval sszefgg ellenrzsi ktelezettsg megszegsbl szrmaznak. 2.b. A gazdasgi elemzs fogalma, clja, szksgessge, feladata. A gazdasgi elemzs trgya. A gazdasgi elemzs csoportjai. Az elemzsi munka vgrehajtsa, szakaszainak tervezse Gazdasgi elemzs: a gazdasgi vezets nlklzhetetlen eszkze, lnyegben olyan mdszer, mellyel gazdasgi vezets rszre a nlklzhetetlen tjkozottsg biztosthat, a vllalkozsi tevkenysg megismerhet, brlhat s fejleszthet. A gazdlkods s fejleszts, a vllalkozs eredmnyeinek vizsglatra s rtkelsre irnyul tevkenysg. Clja, hogy feltrja, s szmszerleg rtkelje azokat a krlmnyeket, amelyek befolysoljk a vllalkozs gazdlkodst, a vezets dntseinek elksztst, valamint a megtett intzkedsek vgrehajtst. Szksgessge a vezetk szmra nlklzhetetlen informciramlsok egyik fontos eszkze. A vezet azon ismereteinek sszessgt, amelyek szksgesek a helyes dntsek meghozatalhoz, az eredmnyes vezetshez tjkozottsgnak nevezzk Feladata elssorban a hatkonyabb, az eredmnyesebb gazdlkods segtse a gazdasgi dntsek megalapozsa, a vllalkozs gazdasgi feladatainak elksztse a fejlds tendenciinak mrse, a kitztt feladatok vgrehajtsnak minstse, az eltrsek okainak feltrsa, a kapacitskihasznls mrse, az erforrsok hasznostsnak sznvonala, a bels tartalkok feltrsa, a termels hatkonysgnak, jvedelmezsgnek vizsglata,

-

a gazdasgi beavatkozsok konmiai hatsainak felmrse, a gazdlkods ellenrzse Trgya: A vllalkozs piaci, fejlesztsi, beszerzsi, termelsi tevkenysge, valamint a tevkenysgek komplex rtkelse. Elemzs mdszerei - levezet (deduktv) tfog eredmnyekbl a rszeredmnyek fel haladva vizsgldunk - felpt (induktv) egyszer tevkenysgekbl az sszetettebb fel halad a vizsglat Az elemzs sorn az ok-okozati sszefggsek teljes lncolatt fel kell trni, mert az elemzs csak gy segtheti a gazdlkods sikeres megvalstst. El kell segteni a hibk okainak feltrst. Elemzs csoportjai: idpontja szerint: vezet dntseket elkszt, - vgrehajts szakaszban ksztett, - idszaki terjedelme szerint: - tfog, - rszleges jellege szerint: - ler, - dnts elkszt, helyzete szerint: - statikus, - dinamikus periodicitsa szerint: - ismtld, - egyszeri Az elemzsi folyamat elemei: a szksges adatok kijellse, gyjtse, ellenrzse, egyszerstse a rendelkezsre ll adatok feldolgozsa (az adatok csoportostsa, sszehasonltsa; szmtsok, rtkelsek elksztse; az eltrsek okainak szmszerstse) megllaptsok, eredmny sszefoglalsa, intzkedsi tervek, javaslatok kidolgozsa. Elemzsi munka szakaszai - dntst megelz o cl: az optimlis dnts o mdszer: gazdasgi szmtsok, adatok gyjtse - vgrehajts o cl: a kitztt cl megvalsulsa, mdszer a vgrehajts llsrl szl folyamatos informcik elemzse (operatv elemzs) - utlagos szakasz o cl: tnyleges eredmnyek elemzse o sszehasonlts, tnyezkre bonts (tny-tervadatok, indexszmtsok, lncviszonyszmok) (revzis jelleg elemzs) 3.b. A trgyi eszkzkkel val elltottsg vizsglata, a trgyi eszkzk llomnya sszettelnek, elhasznldsnak, korszersgnek elemzsi mdszerei. A trgyi eszkzk kapacits kihasznlsnak vizsglata. A vllalkozsoknak tevkenysgk folytatshoz megfelel mennyisg trgyi eszkzzel kell rendelkeznik. A meglv, ill. beszerzsre kerl trgyi eszkzk hasznostsi mdja, kihasznlsa, hatkonysga jelentsen befolysolja a gazdlkods jvedelmezsgt. A trgyi eszkz elemzse sorn a kvetkez feladatok vgezhetk el: trgyi eszkz llomnynak sszettele trgyi eszkz llomnynak llaga, hasznlhatsga trgyi eszkz kapacitskihasznlsnak vizsglata A trgyi eszkzk sszettelnek vizsglatra hnyadmutatkat hasznlunk, amely megmutatja, hogy milyen a termels gpestettsge. Gphnyad= gpek/jrmvek brutt rtke Trgyi eszkzk brutt rtke A trgyi eszkzk llagnak vizsglatra a hasznlhatsgi fokot hasznljuk. Az tekinthet kedveznek, ha a mutat minl kzelebbi a 100%-hoz. Cskkense az llag romlsra utal, ami maga utn vonja az zemeltetsi s fenntartsi kltsgek nvekedst is. Hasznlhatsgi fok = trgyi eszkz nett rtke

Trgyi eszkz brutt rtke Kapacits az zemgazdasgtanban egy elmleti teljestkpessg, ami megmutatja azt, hogy optimlis felttelek esetn milyen nagysg teljestmnyt lehet elrni. Kapacits kihasznls = Termels Kapacits Termels = Termelsre fordtott id (ra) * 1 rra jut teljestmny (db/ra) Kapacits = Elmleti idalap (ra) * Kapacitsnorma (db/ra) Elmleti idalap: a maximlisan teljesthet rk szma (pl. az iparban gpenknt: 365 nap*3 mszak/nap*8 ra/mszak a javtsokhoz, karbantartshoz szksges id) Kapacitsnorma: az optimlis felttelek esetn egy ra alatt elrhet teljestmny A vllalkozsokat tbb tnyez is arra sztnzi, hogy a trgyi eszkzeinek kihasznltsga a lehet legmagasabb legyen. Ilyen tnyezk: - lekttt tke jelents rsze fekszik a trgyi eszkzkben - viszonylag rvid ideig tekinthetk a gpek korszernek - kapacitskihasznls kzvetlen kapcsolatban van a jvedelmezsggel - a kihasznlatlan kapacitsok passzv kltsgeket okoznak A vllalkozsnl a rendelkezsre ll gpek, berendezsek nem vesznek rszt teljes szmban a tevkenysg folytatsban, lehetnek olyan gpek, berendezsek, amelyen nem mkdkpesek, illetve mkdkpesek, de valamilyen ok miatt nem dolgoznak. A trgyi eszkzk kapacitskihasznlsnak javulsa, amely termelsi volumen nvekedsvel jr egytt, kedvezen befolysolja a vllalkozsok jvedelmezsgt. Elemzsre az albbi mutatkat hasznljuk: zemkpessgi mutat = mkdkpes gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma rendelkezsre ll gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma Teljes felhasznlsi mutat = mkd gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma rendelkezsre ll gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma Mkd gpek, berendezsek, jrmvek arnya = mkd gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma zemkpes gpek, berendezsek, jrmvek tlagos szma A trgyi eszkzk kapacitskihasznlsnak javulsa, amely termelsi volumen nvekedsvel jr egytt, kedvezen befolysolja a vllalkozsok jvedelmezsgt. 4.b. A vagyoni helyzet alakulsnak mutati, a vagyoni helyzet elemzse a mrleg adatai alapjn. A mrleg tfog elemzsnek eszkzei, mdszerei. Az egyes mrlegttelek alakulsnak rszletes elemzse. A vllalkozs tkeszerkezetnek elemzse. A gazdasgi elemzs egyik legfontosabb terletnek a mrlegelemzsnek a feladata a vllalkozs vagyoni s pnzgyi helyzetnek, illetve az abban bekvetkezett vltozsoknak az rtkelse. Az ves beszmol rszt kpez kiegszt mellkletben s az zleti jelentsben kell a vllalkozsnak ilyen jelleg rtkelst is ksztenie. Az elemzs elvgezhet bzis s terv adatokhoz viszonytva is. A mrlegelemzs 2 mdszere: tfog pnzgyi elemzs a vagyoni s pnzgyi helyzetre vonatkozan Az egyes mrlegttelek alakulsnak rszletes elemzse Mrlegelemzs mdszerei TFOG PNZGYI ELEMZS

o egyes eszkz s forrscsoportok bels arnyainak elemzse o mutatszmokkal trtn elemzs, a tkeszerkezet vizsglata (sajt tke mrlegfsszeghez viszonytott arnya mutatja a tkeerssget, kedveznek a mutat nvekeds tekinthet tkeerssg = sajt tke forrsok sszesen *100 o ktelezettsgek rszarnya (htrasorolt, rvid, hossz - mrlegfsszeghez viszonytva) ktelezettsgek rszarnya = ktelezettsgek forrsok sszesen *100 o cltartalkok arnya (jvbeni kltsgekre, s a vrhat ktelezettsgekre) cltartalk arnya = cltartalk forrsok sszesen *100 o befektetett eszkzk fedezete (a mutat rtke kedvez, ha 100% vagy az fltti, de ha jelents beruhzsok vannak a mutat rtke 100% al eshet.) befektetett eszkzk fedezete = sajt tke befektetett eszkzk*100 o tke nvekedsnek mrtke (adzott eredmny rszben osztalk kifizetsre szolgl, rszben sajt tkt nvel) sajt tke nvekedsnek mrtke = mrleg szerinti eredmny jegyzett tke*100 o eszkzignyessgi mutat (egysgnyi sajt tkvel, hny egysg eszkzllomnyt mozgat a vllalkozs) tkemultipliktor = eszkzk sszesen sajt tke EGYES MRLEGTTELEK ELEMZSE Az abszolt eltrsek mdszere az eltrsek abszolt sszegnek megllaptsa az eltrsek felbontsa fbb alkotkra az eltrsek okainak tteles vizsglata, ebbl az indokolt s az indokolatlan eltrsek, valamint ezek okainak megllaptsa, javasolt intzkedsek. A relatv eltrsek mdszere az egyes mrlegttelek tartalmhoz igazod viszonytsi alapok vlasztsa, ezek felhasznlsval jellemz mutatszmok kpzse, eltrsek megllaptsa, az eltrsek okainak vizsglata, ebbl az indokolt s az indokolatlan eltrsek okainak megllaptsa, javasolt intzkedsek.

Trgyi eszkzk Hasznlhatsgi fok = trgyi eszkz knyv szerinti (nett) rtke trgyi eszkz brutt rtke*100 Trgyi eszkzk alakulsnak vizsglatra, vagyis a nett rtk milyen hnyadt kpezi a bekerlsi rtknek Kvetelsek ruszlltsbl, szolgltatsbl (vev) Belfldi s exportkvetelsek arnynak alakulsa Fizetsi mdok

tlagos vev futamid alakulsa szerint elemezhet tlagos vev futamid = kvetels ruszlltsbl s szolgltatsbl fa 1 napi anyagjelleg rfordts Kszletek tlagos anyagtrolsi id = anyagkszlet 1 napi anyagkltsg Kszletek vizsglatra, vagyis kifejezi hogy tlagosan hny napi anyagkltsgnek megfelel az anyagkszlet Kszletek forgsi sebessge = rtkests nett rbevtele kszletek Ktelezettsgek ruszlltsbl, szolgltatsbl (szllt) tlagos szlltsi futamid (nap) = ktel.rusz.s szolg-fa 1 napi anyagjelleg rfordts

5.b. Az eredmnyelemzs clja s mdszerei. Az eredmny tervezsnek, megllaptsnak mdszerei. Az eredmnyt meghatroz tnyezk elemzse a vlasztott formj eredmnykimutats alapjn. A vllalkozs mkdsnek alapkvetelmnye a jvedelmez gazdlkods. Az eredmnyes gazdlkods biztostja a tulajdonosok rszre az osztalk kifizetst, megteremti a mkdsi feltteleket, az erforrsok beszerzst, fejlesztsi lehetsgeket. A vllalkozsi eredmny elemzsben hrom szakaszt klnbztetnk meg - tervezs - vgrehajts: vrhat eredmny vkzi folyamatos elemzse, a kitztt cl teljestsnek biztostsa (szabad kapacitsok vizsglata) - ves eredmny utlagos elemzse: a gazdlkods eredmnyessgnek rtkelse (eredmny vltozst elidz tnyezk vizsglata, elemzse) Az eredmnytervezs mdszerei - nagyvonal o kzptv tervek ksztsekor, ves tervezsnl hasznljuk o cl az eredmnyre hat tnyezk vizsglata o minimlis nyeresgkvetelmny meghatrozsa - optimlis a tervezshez az albbi informcira van szksgnk elz v elemzett tnyszmai piaci informcik (igny, felttelek, szlltsi hatridk) gyrtsi s fejlesztsi lehetsgek (gpi s munkaerkapcitsok, beszerezhet alapanyag) tervkalkulcik (kzvetlen nkltsgek, fajlagos gprk, alapanyag beszerzsi normk, jvedelmezsgi sorrendek) nyeresg-optimum szmts komplex terv ennek rsze az eredmnyterv - rszletes t rszbl ll tevkenysgek rtkestsnek fedezeti sszegterve kzvetett kltsgek terve egyb bevtelek s rfordtsok terve pnzgyi mveletek eredmnyterve a rendkvli eredmny terve ves eredmnyterv tervrtkels (tervbrlat) visszacsatols Az eredmnymegllapts mdszerei sszkltsg eljrs vagy forgalmi kltsg eljrs.

A vllalakozs mindkt mdszer esetben A s B vltozat kzl vlaszthatnak, amelyek alapveten csak formailag s szerkezetileg trnek el egymstl. A kt mdszer csak az zemi tevkenysg eredmnynek megllaptsa sorn tr el egymstl. Az A vltozat lpcszetes szerkezet, a B vltozat mrlegszer elrendezdsben tartalmazza a bevteleket s rfordtsokat. sszkltsg eljrs mdszere: - elsdlegesen az zleti vben felmerl kltsgek gyjtst s bemutatst hangslyozza, - a kltsgelszmolsa idszak-meghatrozott, nem az rtkests alakulsnak fggvnye, - a kltsgleszmols nyitott, nagyobb lehetsget biztost az elemzsre, - az egyes idszakok kltsgeinek sszehasonltst lehetv teszi - a vllalkozs knyvvezetse sorn az 5. szmlaosztly mellet nem ignyli az elssorban kltsggazdlkodsi, nkltsg-szmtsi clokat szolgl 6. s 7. szmlaosztly szmlinak vezetst azoknak a vllalkozsoknak clszer vlasztaniuk: - ahol alapveten szolgltatsi vagy kereskedelmi tevkenysget vgeznek - ahol a vllalkozs nagysga nem jelents, nem folytat sokrt tevkenysget - a vezets az nkltsgelemzsre nem helyez nagy hangslyt - a kszletezsi tevkenysg nem meghatroz Forgalmi kltsg eljrst mdszere: - az rtkestsi rbevtellel az rtkests kltsgeit lltja szembe, a kltsgek rbevtelmeghatrozottak, fggetlenl attl, hogy melyik idszakban merltek fel tnylegesen - a beszmol alapjn lehetv teszi az tlagos jvedelmezsg mrst - A kzvetett kltsgeket fbb funkcik szerint is rszletezi azoknak a vllalkozsoknak clszer vlasztania, akik - alapveten termeltevkenysget folytatnak - ahol a vllalkozs kiterjedt, jelents nagysgrend, bonyolult szervezettel rendelkezik - ahol ignyes a vezeti szmvitelt kvnnak kipteni a 6. s 7. szmlaosztlyok felhasznlsval - jelents kszletezi tevkenysg a jellemz, vkzben folyamatos s napraksz nyilvntartst kvnnak vezetni Az eredmnyre hat f tnyezk: 1. Az rtkestett termkek rsznvonalnak elemzse 2. Az rtkestsi volumen vltozsnak hatsa 3. Az rtkests elszmolt nkltsgnek vltozsa 4. Az rtkestsi sszettel vltozsnak hatsa 5. A kzvetett kltsgek elemzsnek feladata 6. Az egyb bevtelek s egyb rfordtsok egyenlegnek alakulsa 7. A pnzgyi mveletek eredmnye 8. Rendkvli eredmny elemzse 6.b. A termels szmbavtele. A termelsi rtk szmbavtele. A termelsi rtk meghatrozsnak mdszerei. A termelsi rtk alakulsnak volumennek sszettelnek, minsgnek s temessgnek vizsglata. A termeltevkenysget folytat vllalkozsok alapvet feladata, a tevkenysgi krkbe tartoz termkekkel, szolgltatsokkal szemben tmasztott vevi ignyek kielgtse, ezrt olyan nagysg s sszettel termelst kell megvalstaniuk, amely megfelel a piaci ignyeknek. A termels volumene, sszettele, temessge, a gyrts, valamint a termkek s szolgltatsok minsge a gazdlkods minden terletre, fontos mutat szmra (rbevtel, piaci rszeseds, jvedelmezsg, hatkonysg), ezrt a termeltevkenysget folytat vllalakozsoknl gazdasgi-elemz munknak fontos terlete a termels elemzse. 1. A termelsi rtk szmbavtele A vllalkozsoknak a termelsi feladatok tervezsekor mrni kell egy meghatrozott idszakra vonatkozan a termels nagysgt, terjedelmt. Mrhet a termels termszetes mrtkegysgben (kg, db), munkamrtkegysgben (normara, munkara), rtkben (mutatk segtsgvel). A termelsirtk-mutatk felptse rtkestett ksztermkek nett rbevtele +/-Ksztermk kszlet vltozsa (kzvetlen ellltsi nkltsgen szmtva) + rtkestett flksztermkek nett rbevtele

+ Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke(SEEA) KSZTERMELS RTKE + Szmlzott szolgltatsok nett rbevtele BEFEJEZETLEN TERMELS RTKE +/-Befejezetlen s flksztermels llomnyvltozsa TELJES TERMELSI RTK (A VLLALKOZSOK FTEVKENYSGNEK RTKE Amennyiben a termeltevkenysg egsz terjedelmt mrni akarjuk, akkor a msodlagos tevkenysgek rtkt is szmba kell venni, ez az brutt termelsi rtk. Teljes termels rtke (ftevkenysg termelsi rtke) + Egyb termeltevkenysg nett rbevtele +/-Egyb termeltevkenysg ksztermk kszletvltozsa +Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke (egyb t.t) +/-Egyb termeltevkenysgek befejezetlen- s flksz termelsnek llomnyvltozsa +Szolgltat tevkenysgek nett rbevtele +Kereskedelmi tevkenysg rrse (nett rbevtel-ELB) +Egyb tevkenysgek nett rbevtele BRUTT TERMELSI RTK VAGY SSZEVONTAN: rtkests nett rbevtele -ELB -eladott (kzvettett) szolgltatok rtke +sajt elllts eszkzk aktivlt rtke (SEEAE) +-sajt termels kszletek llomny vltozsa (STKV) BRUTT TERMELSI RTK A vllalkozs teljestmnyt jobban szmszerstik a nett tpus termelsi-rtk mutatk Brutt termelsi rtk -anyagkltsg -ignybevett szolgltatsokbl anyagjelleg szolgltatsok ANYAGMENTES TERMELSI RTK Anyagmentes termelsi rtk -rtkcskkensi lers NETT TERMELSI RTK A nett termelsi rtk azt mutatja, hogy a vllalkozs az adott idszakban mennyivel jrul hozz a nemzeti jvedelemhez. Szemlyi jelleg rfordts + cs + AEE HOZZADOTT RTK

a vllalkozsok szintjn a GDP-nek felel meg.

2. A termels elemzsi feladatai Mrni, hogyan vltozik a termelsi rtk s a vltozs milyen okokra vezethet vissza. Az elemzshez alapveten statisztikai szmtsokat alkalmaznak: rtk, r s volumenindex szmtst. rtkindex: Iv = q1p1 q0p0 rindex: Ip = q1p1 q1p0 Volumenindex:mennyisg Iq = q1p0 q0p0 Iv = Ip * Iq

A termels elemzsekor azt is vizsgljuk, hogy a piaci ignyeknek megfelelen alakult e a termels sszettele. Az sszettel vltozs hatsnak vizsglatra a standardizls hasznlhat. (az egyes tnyezk hatsnak a szmszerstsekor eltekintnk ms tnyezk szereptl oly mdon, hogy azok vltozatlansgt, llandsgt ttelezzk fel).

A gazdasgos termels nlklzhetetlen felttele, hogy a termelvllalkozs a lehetsgekhez kpest egyenletes, folyamatos, temes termelst valstsanak meg, a megrendelk ltal ignyelt idpontra, megfelel mennyisg s minsg termkeket a vevk rendelkezsre bocsssanak. Az temessg vizsglathoz alkalmazhat mdszerek a megoszlsi viszonyszmok, grafikonok, szrs. A kereskedelmi tevkenysget folytat vllalkozsok az ruforgalom lebonyoltsban vesznek rszt. Az ruforgalom szakaszai a beszerzs, kszletezs, rtkests. Az ruforgalmi folyamat hrom eleme kzti sszefggst az ruforgalmi mrlegsor mutatja meg: NYIT KSZLET + BESZERZS = RTKESTS + ZR KSZLET Az ruforgalmi mrlegsor bvtett alakja: Nyit kszlet + beszerzs + egyb kszletnvekeds = rtkests + egyb kszletcskkens + zr kszlet A kereskedelmi tevkenysgnek fontos rszt kpezi az rrs elemzse. Az rrs az rtkestsi rbevtelnek az eladott ruk beszerzsi rtkvel cskkentett sszege. Funkcija, hogy fedezetet biztost a felmerl kltsgekre, valamint eredmnyt biztost. Az egysgnyi rbevtelre jut rrst rrsszintnek nevezzk: rrs szint = rrstmeg rbevtel Haszonkulcs = rrstmeg ELB

A haszonkulcs mrtke runknt eltr, tekintettel az egyes termkek eszkzignyessgre, kltsgignyre s kockzatra. 7.b. A likvidits vizsglatt szolgl mrlegek. A cash-flow kimutats tartalma s sszelltsa. A pnzeszkzk vltozsra hat tnyezk elemzse a cash-flow kimutats alapjn. A vllalkozs gazdlkodsnak egyik legfontosabb elemzsi terlete a pnzgyi helyzet vizsglata. A p-i helyzet megtlsnek 3 f irnya: hossz lejrat fizet s hitelkpessg: adssgllomny rvid lejrat fizet s hitelkpessg: likvidits pnzramok: cash flow Likviditsi Mrleg: egy olyan ktoldal kimutats, amely az eszkzket a pnz tehetsgk sorrendjben, a forrsukat rendelkezsre llsuk sorrendjben mutatja. V. fokozat likviditsi mrleg Eszkz I. Azonnal rendelkezsre ll pnzeszkzk: kszpnz, ltra szl rtkpapr, pnztr, csekk, bankbettek II. 1 ven belli behajthat kvetelsek: vevkvetels, vltkvetels, aktv idbeli elhatrols III 1 ven belli pnz tehet eszkzk: egyb kszlet ven belli behajthat rsz, aktv idbeli elhatrols IV 1 ven tl pnzz tehet eszkzk: kvetelsek, elfekv, lassan mozgathat kszletek, hossz lejrat bankbettek, adott klcsnk, idbeli elhatrolsok V. Befektetett eszkzk: tarts rszesedsek, tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok, immaterilis javak, trgyi eszkzk, Forrs I. Azonnal esedkes ktelezettsgek: jvedelem elszmols, TB s egyb jrulkok, adtartozsok, szllt 10nap, vlttartozsok hitelek, klcsnk, cltartalkok, passzv idbeli elhat III. Hossz lejrat tartozsok esedkes trleszt rszlete: egyb ktelezettsg, passzv idbeli elhatrols IV. Hossz lejrat ktelezettsgek: cltartalkbl, passzv idbeli elhatrolsbl V. Vissza nem fizetend forrsok: sajt tke, cltartalkbl, passzv idbeli elhatrolsbl, htrasorolt ktelezettsgek Cash- flow szabad pnzeszkzk ramlst jelenti, bevtel s kiads klnbsgt. A pnzforrsok kpzdsnek s felhasznlsnak folyamata egy meghatrozott idszak alatt.

megmutatja, hogy a mkds bevtelei fedezetet biztostanake a bels tkeignyre vagy rszvnykibocstssal hitellel biztostand a szksges fedezet. informci a vllalkozs ktelezettsg-teljestsi s osztalkfizetsi kpessgre vonatkozan.

Kategrii: Operatv mkdsi (zleti) tevkenysge *bevtel: zleti tevkenysgbl szrmaz bevtelek rbevtel, kapott osztalk kamat *kiads: zemi tevkenysggel sszefgg kiadsok, szlltknak, munkavllalknak fizetett pnzsszegek, fizetett kamatok, adk Befektetsi (beruhzsi) tevkenysge *bevtel: befektetsi cllal vsrolt rtkpaprok, rszesedsek, trgyi eszkzk, immaterilis javak rtkestsbl szrmaz bevtelek, kapott osztalk, rszeseds *kiads: befektetsi cllal vsrolt rtkpaprok, rszesedsek, trgyi eszkzk, immaterilis javak vsrlsra fordtott pnzsszegek Pnzgyi (finanszrozsi) tevkenysge *tulajdonosi forrsok megszerzst, ill. visszafizetst, hitel klcsnfelvtellel s trlesztssel kapcsolatos pnzmozgsokat foglalja magbanCASH-FLOW KIMUTATS I. Szoksos tev-bl szrm. pnzeszk-vlt (mkdsi cash-flow)1-13 1. Adzs eltti eredmny +/2. Elszmolt amortizci + 3. Elszmolt rtkveszts + 4. Cltart. kpzs s felhaszn. klnbzete +/5. Bef. eszk. rtkestsnek eredmnye *-1 +/6. Szllti kt. vltozsa + Vlttartozs +/7. Egyb rv.lej. kt.vlt. (rv lej klcs.,hit. +vev elleg) +/8. PIE vltozsa +/9. Vevkvetels vltozsa *-1 +/10. Forgeszk.(vev s pnze. nlkl) vlt. +rt.veszt! *-1 +/11. AIE vltozsa *-1 +/12. Fizetett ad (nyeresg utn) 13. Fizetett osztalk, rszeseds II. Befektetsi tev-bl szrmaz pnzeszkz - vltozs (14-16) 14. Befektetett eszkzk beszerzse 15. Befektetett eszkzk eladsa + 16. Kapott osztalk + III. Pnzgyi mveletekbl szrmaz pnzeszkz - vltozs (17-24) 17. Rszvnykibocsts bev. (tkebevons) + 18. Ktvnykibocsts bevtele + 19. Hitelfelvtel + 20. Vglegesen kapott pnzeszkz + 21. Rszvnybevons (tkeleszllts) 22. Ktvnyvisszafizets 23. Hiteltrleszts, hitelvisszafizets 24. Vglegesen tadott pnzeszkz IV. Pnzeszkzk vltozsa (+/-I+/-II+/-III)

Adott Adott Adott Mrleg Adott Mrleg Mrleg Mrleg Mrleg Mrleg Mrleg

Adott Adott Adott

Adott

Adott Adott

8.b. Knyvvizsglat clja, a knyvvizsglati ktelezettsg. A knyvvizsgl feladatai. Knyvvizsgli jelents s zradk tartalma. A beszmolk elektronikus kzzttel s lettbe helyezs. A knyvvizsglat clja annak megllaptsa, hogy a vllalkoz ltal az zleti vrl ksztett beszmol a szmviteli trvny elrsa szerint kszlt, megbzhat s vals kpet ad a vllalkoz vagyoni, pnzgyi helyzetrl s mkdse eredmnyrl. Az informcik megbzhatsgt a fggetlen knyvvizsgl ltal elvgzett knyvvizsglat garantlja.

A knyvvizsglat sorn ellenrizi kell az ves beszmolt, az sszevont mrleget, s a kapcsold zleti jelents adatainak sszhangjt. Nem ktelez a knyvvizsglat, ha a vllalkoz ves nett rbevtele az zleti vet megelz kt v tlagban nem haladja meg az 50 m ft-ot. Nincs mentessg: ahol a knyvvizsglatot jogszably rja el (pl: rt, egyszemlyes kft) takarkszvetkezet konszolidlsba bevont vllalkozs klfldi szkhely vllalkoz mo-i fiktelepe Ha ktelez a knyvvizsglat, akkor a vllalkozs legfbb szerve kteles bejegyzett knyvvizsglt vlasztani. Knyvvizsglatra a Magyar Knyvvizsgli Kamara bejegyzett tagja jogosult. Konszolidlt ves beszmol knyvvizsglatra az anyavllalat vlaszt knyvvizsglt. Ha a konszolidlt beszmol fellvizsglatra nem vlasztanak kln knyvvizsglt, akkor az anyavllalat knyvvizsgljnak feladata az ellenrzs. A knyvvizsgl feladata az ves beszmol szablyszersgnek vizsglata, szmviteli trvny s ltest okirat elrsainak betartsa, s ennek alapjn fggetlen knyvvizsgli jelents elksztse. A fggetlen knyvvizsgli jelentsnek tartalmaznia kell: A jelentsnek tartalmaznia kell: - a fggetlen knyvvizsgli jelents cmt, cmzettjt; - a kv. trgyt kpez beszmol azonostit; - a beszmol sszelltsnl alkalmazott beszmolsi szablyrendszer megjellst; - az elvgzett a knyvvizsgli vlemnyt megfelelen altmaszt vizsglatok jellegt, sszefoglal bemutatst; - a hitelest/korltoz/elutast knyvvizsgli zradkot vagy a zradk megadsnak elutastst; a kv. vlemnyt arrl, hogy az ves beszmol sszhangban ll-e az zleti jelentssel; - a kv. jelents keltezst; - a kv-rt szemlyben felels kv. nevt, alrst, kamarai bejegyzsi szmt. A szmviteli trvny elrja a beszmol nyilvnossgra hozatalt (kzzttelt) s lettbe helyezst. Kzztenni az IM Cgnyilvntartsi s Cginformcis Szolglatnl, lettbe helyezni pedig a helyi Cgbrsgon kell. A beszmolt a knyvvizsgli zradkkal egytt, az zleti v mrlegfordulnapjtl szmtott 150 napon bell (mjus 31.) a vllalkozs kteles a cgbrsgnl lettbe helyezni. (a konszolidlt ves beszmolt a mrlegfordulnaptl szmtott 180 napon bell) A cgnyilvnossgrl, a brsgi cgeljrsrl s a vgelszmolsrl szl 2006. vi V. trvny rendelkezsei szerint [Ctv. 18. , 19. ] mr elektronikus ton is be lehet nyjtani a Cgszolglat rszre a szmviteli trvny szerinti beszmolkat kzzttel cljbl. A beszmol elektronikus ton trtn benyjtsval a bekld egyszerre tesz eleget kzztteli s az illetkes cgbrsgnl teljestend lettbe helyezsi ktelezettsgnek. 9.b. A szmviteli szolgltats fogalma, rendszere. A knyvviteli szolgltatssal kapcsolatos elrsok, a knyvviteli szolgltatst vgzkkel szembeni kvetelmnyek. A szmviteli szolgltats a szmviteli trvnyben elrt knyvvezetsi, beszmol ksztsi ktelezettsg teljestse rdekben elvgzend feladatok sszessge, a knyvviteli szolgltats s a knyvvizsgli tevkenysg egyttesen. A szmviteli szolgltatst vgzknek jogszablyi feltteleken alapul engedllyel kell rendelkeznik. A mrlegkpes knyvelkre vonatkozan a Sztv., valamint a nyilvntartsra vonatkozan kln kormnyrendelet rja el a szablyokat. A knyvviteli szolgltats krbe tartoznak: szmviteli politika, knyvviteli elszmols, beszmol kszts rendszernek, mdszernek kialaktsval (idertve a bels informcis rendszer kialaktst is), a szmlarend, a knyvvezetshez, a beszmol ksztshez szksges szablyzatok elksztsvel, rendszeres karbantartsval kapcsolatos feladatok elltsa,

a fknyvi nyilvntartsok vezetse, az sszest feladatok ksztse, a beszmol sszelltsa; a beszmolban, a knyvviteli nyilvntartsokban szerepl adatok elemzse, a gazdasgi dntseket megalapoz kvetkeztetsek levonsa, az elszmolsok, a beszmolban szerepl adatok jogszersgnek, szablyszersgnek, megbzhatsgnak bizonylatokkal val altmasztottsgnak, a szmviteli alapelvek kvetelmnyei megtartsnak biztostsval a valsg megfelel bels s kls informcik ellltsa, szolgltatsa.

A vllalkozs a knyvviteli feladatainak elvgzsre okleveles knyvvizsglt illetve mrlegkpes knyveli kpestssel rendelkez szemlyt kteles megbzni. Ez all mentesl az a vllalkoz, akinek az zleti vet megelz kt zleti v tlag ves nett rbevtele a 10 m ft-ot nem haladja meg. A