Direcţia Generală de Servicii pentru Contribuabili

www.anaf.ro

VENITURILE DIN ACTIVITĂȚI INDEPENDENTEIMPUNEREA VENITURILOR

PE BAZA NORMELOR DE VENIT

SESIUNE DE ÎNDRUMARE ŞIASISTENŢĂ CONTRIBUABILI

9 septembrie 2015

Veniturile din activități independente- impunerea veniturilor pe baza normelor de venit -

- sesiune de asistență și îndrumare online -09.09.2015

Nr. Crt. Întrebare Răspuns

1 Începând cu anul 2016, activităţiile independentea căror impunere se realizează pe baza normelorde venit vor trebui să plătească contribuţia laCAS de 10.5%, chiar dacă sunt angajaţi cunormă întreagă?

La întrebarile privind aplicarea noului Cod fiscal, ce vaintra în vigoare de la 1 ianuarie 2016, vom putearăspunde după publicarea acestuia în Monitorul Oficial.

2 PFA cu normă de venit, plătitoare de TVA(domeniul IT), pleacă în Germania să lucrezepentru o firmă având contract de prestări serviciicu aceasta. Ce obligaţii are PFA-ul? Plăteşteimpozite în România? În Germania trebuie sădeclare ceva?

Conform Convenției de evitare a dublei impuneriîncheiată între România și Germania, veniturilerealizate de un rezident al unui stat contractant(România) din exercitarea unor servicii profesionale saua altor activităţi cu caracter independent suntimpozabile numai în acest stat (România), în afară decazul în care acesta dispune de o bază fixă la dispoziţiasa în celălalt stat contractant (Germania) în scopulexercitării activităţilor sale. Dacă dispune de o astfel debază fixă, poate fi impusă în celălalt stat contractant(Germania) numai acea parte din venit care esteatribuibilă acelei baze fixe.

Cum facturează către UE? Dar către alte ţări nonUE? Fără TVA? Ce să scriem în dreptul rubricii deTVA?

În ceea ce privește solicitarea dumneavoastră cu privirela TVA, având în vedere faptul că avem nevoie deinformații suplimentare precum și faptul că întrebareadvs nu se încadrează în tema sesiunii de astăzi, vărugăm să ne trimiteţi această solicitare prin intermediulformularului pentru asistenţă prin e-mail, pe care îlgăsiţi la următorul link : https://www.anaf.ro/arondare/

Ce se înţelege prin bază fixă? Conform Codului Fiscal, sediul permanent al uneipersoane fizice se consideră a fi baza fixă.

3 Pentru că modificările aduse de noul Cod fiscalsunt un subiect de mare interes, poate ar fi binesă organizaţi o sesiune de asistenţă cu acestsubiect imediat ce va fi publicat în MonitorulOficial noul Cod fiscal.

Vă mulţumim pentru sugestie. Vom avea în vederepropunerea dumneavoastră.

4 Pentru activitatea de traducere nu se poateintroduce impunerea pe baza normelor de venit?

Nomenclatorul activităților pentru care venitul net sepoate determina pe baza normelor anuale de venit seelaborează de Ministerul Finanțelor Publice. Acesta seaprobă prin ordin al ministrului finanțelor publice, înconformitate cu activitățile din Clasificarea activitățilordin economia națională - CAEN. Menționăm că, înprezent veniturile realizate din activități de traducere,ca profesii libere sunt impuse doar în sistem real, însăvom transmite propunerea dumneavoastră spre analizăMinisterului Finanțelor Publice.

5 Am un PFA la normă de venit cu 2 coduri CAENde activitate. Pe decizie îmi scrie codul CAENprincipal. Trebuie să înştiinţez administraţia dacăse întâmplă să am venituri şi pe al doilea codCAEN, în anul respectiv? Pe propriul PFA, titularulPFA-ului are contract de muncă cu timp parţial.Mai trebuie să îi depun declaraţia 600?

În cazul în care urmează să realizați venituri și dindesfășurarea unei alte activități, aveți obligațiadepunerii Declarației privind venitul estimat/norma devenit (declaratia 220), în termen de 15 zile de la dataproducerii evenimentului. În cazul în care înNomenclatorul normelor de venit nu este prevăzutănoua activitatea pe care o veți desfășura, veți fi

1

Nr. Crt. Întrebare Răspuns

impozitată în sistem real. În acest caz, venitul netanual se va determina în sistem real, pe baza datelordin contabilitate.Menționăm că, în situația în care veți desfăşura douăsau mai multe activităţi care generează venituricomerciale, pe baza normelor de venit, venitul net dinaceste activităţi se stabileşte prin însumarea niveluluinormelor de venit corespunzătoare fiecărei activităţi.În ceea ce privește aspectele prezentate dedumneavoastră ,,pe propriul PFA, titularul PFA-ului arecontract de muncă cu timp parţial,, vă aducem lacunoștință că potrivit Ordonanței de Urgență aGuvernului 44/2008, cu modificările și completărileulterioare, persoana fizică autorizată poate angaja, încalitate de angajator, terţe persoane cu contractindividual de muncă, încheiat în condiţiile legii. Deasemenea, o persoană poate cumula calitatea depersoană fizică autorizată cu cea de salariat al uneiterţe persoane care funcţionează atât în acelaşidomeniu, cât şi într-un alt domeniu de activitateeconomică decât cel pentru care PFA este autorizată.Astfel, în vederea clarificării situației dumneavoastrăfiscale, vă rugăm să vă adresați administrației fiscalepe raza căreia sunteți înregistrată fiscal.

6 Există în plan introducerea plăţii cu cardul decătre contribuabil, online, prin platforma SpaţiuPrivat Virtual a impozitelor în baza deciziilor deimpunere?

Serviciul "Spaţiu Privat Virtual" este un serviciu nou, ceeste dezvoltat permanent. Pentru informaţiisuplimentare, puteţi consulta sesiunile de asistenţă cuprivire la acest subiect, desfăşurate pe paginaFacebook în datele de 26.08.2015 şi 02.09.2015.

7 Până în 18 august am fost și angajat și PFA, apoiam rămas doar PFA. Trebuie să declar acest lucrula ANAF?

În situaţia pierderii calităţii de salariat, aveți obligațiasă depuneți la administrația ficală Declaraţia privindvenitul estimat/norma de venit.Prin intermediul acestui formular veți solicita corecţianormelor de venit, prin bifarea căsuței specialprevăzute în formular, în partea stângă-sus.

8 Un PFA, neplătitor de TVA, impozitat deja lanormă de venit, doreşte să angajeze terţepersoane şi să-şi păstreze aceeaşi formă deactivitate. Cum rămâne cu evidenţa contabilă?Este obligată să ţină contabilitatea în aceastăsituaţie? Dacă nu, ce implică în plus (contabilvorbind) angajarea unor terţe persoane?

În situația în care desfășurați o activitate pentru carevenitul net se determină pe bază de norme de venitaveți obligaţia să completați numai partea referitoare lavenituri din Registrul de evidenţă fiscală şi nu avețiobligaţia privind evidenţa contabilă. Modelul şiconţinutul Registrului de evidenţă fiscală vor fiaprobate prin ordin al ministrului finanţelor publice.În cazul în care veți angaja terțe persoane, avețiobligația să vă înregistrați ca plătitor de impozit pesalarii prin depunerea Declarației de înregistrarefiscală/Declarația de mențiuni pentru persoane fizicecare desfoșoară activități economice în modindependent sau exercită profesii libere (formularul070). De asemenea aveți obligația depunerii Declarațieiprivind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale,impozitului pe venit şi evidența nominală a persoanelorasigurate (formularul 112) și a Declaraţiei informativeprivind impozitul reţinut la sursă şi câştigurile/pierderilerealizate, pe beneficiari de venit (formularul 205).Vă informăm că pe site-ul Agenţiei Naţionale deAdministrare Fiscală este publicat calendarul obligaţiilorfiscale, pe care îl puteţi accesa la următorul link :https://static.anaf.ro/.../Calendar_obligatii_fiscale

2

Nr. Crt. Întrebare Răspuns

9 Care sunt registrele şi documentele pe caretrebuie să le întocmească o PFA, impozitată lanormă de venit, neplătitoare de TVA şi care suntverificate de ANAF, ţinând cont că nu trebuie săţină contabilitatea ?

Având în vedere că desfăşuraţi o activitate pentru carevenitul net se determină pe bază de norme de venit,aveţi obligaţia să completaţi numai partea referitoare lavenituri din Registrul de evidenţă fiscală şi nu aveţiobligaţia privind evidenţa contabilă.

10 Un PFA autorizat prin Registrul Comertului cu 5activităţi, printre care şi una ce se încadrează lanormă de venit, cod 6202, pentru care arecontract şi este unica activitate desfasurată, cumdepun declaraţia 220 din punctul de vedere alimpunerii, pe normă de venit sau în sistem real?

În situația în care desfășurați doar o activitate impusăpe normă de venit, impunerea se face pe baza normeide venit corespunzătoare.Dacă veţi desfăşura două sau mai multe activităţi caregenerează venituri comerciale impuse pe bazanormelor de venit, venitul net din aceste activităţi sestabileşte prin însumarea nivelului normelor de venitcorespunzătoare fiecărei activităţi.În cazul în care urmează să realizați venituri și dindesfășurarea unei alte activități, aveți obligațiadepunerii Declarației privind venitul estimat/norma devenit (declaratia 220), în termen de 15 zile de la dataproducerii evenimentului. În cazul în care înNomenclatorul normelor de venit nu este prevăzutăactivitatea pe care o veţi desfășura, veți fi impozitat însistem real. În acest caz, venitul net anual se vadetermina în sistem real, pe baza datelor dincontabilitate.

În situaţia în care există venituri atât pe un codCAEN încadrabil la normă de venit, cât şi pe uncod ce se impozitează în sistem real, venitulglobal se impozitează în sistem real?

În cazul în care un contribuabil desfăşoară o activitateimpusă pe baza normelor de venit şi o altă activitateimpusă în sistem real, venitul net anual se determină însistem real, pe baza datelor din contabilitate.

11 Când raspunde un PFA la normă de venit, cuaverea personală? Registrul de inventar esteobligatoriu? În cazul afirmativ, ce trebuiecompletat şi de către cine, ţinând cont că nuexistă angajaţi, ci doar o persoană (ceaautorizata).

O persoana fizică autorizată răspunde pentru obligaţiilesale cu patrimoniul de afectaţiune, dacă acesta a fostconstituit, şi, în completare, cu întreg patrimoniul său,iar în caz de insolvenţă, va fi supusă proceduriisimplificate prevăzute de Legea nr. 85/2006*) privindprocedura insolvenţei, cu modificările ulterioare, dacăare calitatea de comerciant, potrivit art. 7 din Codulcomercial**).Contribuabilii care desfăşoară activităţi pentru carevenitul net se determină pe bază de norme de venit auobligaţia să completeze numai partea referitoare lavenituri din Registrul de evidenţă fiscală şi nu auobligaţii privind evidenţa contabilă. Modelul şiconţinutul Registrului de evidenţă fiscală vor fiaprobate prin ordin al ministrului finanţelor publice.

12 Începând cu anul 2015 trebuie completatRegistrul de evidenţă fiscală în locul celui deîncasări şi plăţi. Puteţi merge la orice unitateANAF să vedeţi că nu îl au. Ce facem în aceastăsituaţie?

Modelul şi conţinutul Registrului de evidenţă fiscală vorfi aprobate prin ordin al ministrului finanţelor publice,acesta urmând să fie publicat în Monitorul Oficial.

13 P.F.A. impozitată la normeă de venit, poate aveaangajaţi?

Persoanele fizice autorizate îşi pot desfăşura activitateaindividual şi independent sau pot angaja terţe persoanecu contract individual de muncă, potrivit Coduluimuncii.

14 P.F.A. cu normă de venit în domeniul IT.Începând cu data de 01.09.2015 radiază (laRegistrul Comertului) codul CAEN privindactivitatea IT şi activează codul CAEN "Fabricareaarticolelor de ceramică", fiind impozitat tot penormă de venit. Norma de venit pentru domeniulIT se calculează proporţional până la data de

Da, aveți dreptate. Vă reamintim totuși că avețiobligația depunerii formularului 220 pentru încetareavechii activități și înregistrarea noii activități.

3

Nr. Crt. Întrebare Răspuns

01.09.2015, urmând ca de la 01.09.2015 să seimpoziteze doar norma de venit privind"Fabricarea articolelor din ceramică"?

15 Aş dori să ştiu dacă PFA cu normă poate deveniplătitor de TVA (depăşeşte pragul de 220.000RON) şi să rămână cu norma de venit?

Doar ulterior depășirii unui venit brut anual mai maredecât echivalentul în lei al sumei de 100.000 euro, vărevine obligația ca începând cu anul fiscal următor, sădeterminați venitului net anual în sistem real.

Pentru contractele cu firme din Statele Unite sauţări din afara UE, PFA-urile cu normă au obligaţiade a fi înregistrate în Registrul OperatorilorIntracomunitari? Sau doar pentru contractele cufirme din UE se cere acest lucru?

În Registrul operatorilor intracomunitari sunt cuprinsetoate persoanele impozabile şi persoanele juridiceneimpozabile care efectuează operaţiuniintracomunitare. Pentru serviciile prestate către clienţidin SUA sau ţări din afara UE, nu aveţi obligaţiaînregistrării în Registrul operatorilor intracomunitari.

16 PFA cu normă de venit, lucrează cu contract deprestări servicii cu firme din Europa, StateleUnite, Canada. Nu are nici o activitate cu firmedin România. Are nevoie de înregistrare în ROI?Ce se întâmplă dacă lucrează fara a fi înregistratăîn ROI?

Stimate domn vă rugăm ca pe viitor să aveți în vederetema sesiunii. Referitor la întrebarea dumneavoastră,vă comunicăm că, în Registrul operatorilorintracomunitari sunt cuprinse toate persoaneleimpozabile şi persoanele juridice neimpozabile careefectuează OPERAȚIUNI INTRACOMUNITARE.Astfel, pentru serviciile prestate către clienţi din SUA șiCANADA nu aveţi obligaţia înregistrării în Registruloperatorilor intracomunitari.În situaţia în care prestați servicii către beneficiari -persoane impozabile din Uniunea Europeană, loculprestării se consideră a fi în statul membru în care suntstabiliţi aceştia și obligația plății taxei revinebeneficiarilor conform legislației statului membru. În acest caz, aveţi următoarele obligaţii:- să vă înregistraţi în scopuri de TVA pentru operaţiuniintracomunitare înainte de prestarea serviciului, prindepunerea Declaraţiei de înregistrare în scopuri deTVA/Declaraţie de menţiuni pentru alte persoane careefectuează achiziţii intracomunitare sau pentru servicii(091) şi să solicitaţi organului fiscal şi înscrierea înRegistrul operatorilor intracomunitari, prin depunereaCererii de înregistrare în/ radiere din Registruloperatorilor intracomunitari (095) odată cuînregistrarea în scopuri de TVA pentru operaţiuniintracomunitare.- să depuneţi Declaraţia recapitulativă (390) VIES pânăla data de 25 a lunii următoare celei în care aţi prestatserviciul respectiv.Precizăm că, dumneavoastră veți fi înregistrat înscopuri de TVA doar pentru operațiunileintracomunitare.

Menţionăm că întrebările contribuabililor au fost parţial modificate pentru o mai bună înţelegere.

4