NDICE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)

INTRODUCCINSerie 300- Evaluacin de Riesgo Y Respuesta a los Riesgos Evaluados Generales y ResponsabilidadNIA 300 Planeacin de la auditoria de estados financieros.NIA 315 Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificacin y ejecucin de la auditoria.NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluadosSERIE 700- Conclusiones y dictamen de auditoria NIA 700 Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre los estados financieros.NIA- 705 Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente.NIA-706 Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente.NIA- 710 Informacin comparativa-cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos.NIA-720 Responsabilidades del auditor relacionadas con otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados.

CONCLUSIN BIBLIOGRAFA

2.1 NIA 700 FORMACIN DE LA OPININ Y EMISIN DEL INFORME DE AUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSEsta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata sobre las responsabilidades del auditor al formarse una opinin sobre los estados financieros. Tambin se refiere a la forma y el contenido del dictamen del auditor emitido como resultado de una auditora de estados financieros.La norma internacional de auditoria 700 define las responsabilidades que tiene el auditor para constituir una opinin sobre los estados financieros, incluyendo parmetros como la forma y el contenido del dictamen que emite producto del resultado de una auditoria de los estados financieros de propsito general de una entidad, basados en las normas internacionales de auditoria, las cuales presentan una gua para lograr una consistencia en el dictamen, lo que implica credibilidad y fcil entendimiento por parte del lector.Por tal motivo el auditor deber analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones extradas de la evidencia que se obtuvo de la auditoria como eje fundamental para lo que puede ser la expresin de la opinin de los estados financieros. Vale la pena aclarar que este anlisis y evaluacin implica considerar si estos estados financieros han sido organizados y preparados con base en un marco de referencia de informacin financiera aplicable para informes financieros, adems de considerar si los estados financieros cumplen con los requisitos reglamentarios. Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresin de opinin donde debe considerar los estados financieros como un todo respecto al dictamen del auditor.ObjetivosEl auditor debe establecer una opinin sobre los estados financieros con base en una evaluacin de las conclusiones generadas a partir de la evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoria. Una vez establecida la opinin, el auditor deber expresarla con claridad medio de un dictamen escrito que manifiesta la base y el sustento para dicha opinin.

RequisitosFormacin de una opinin sobre los estados financieros: El auditor deber formarse una opinin sobre si los estados financieros estn preparados y presentados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Para lo cual el auditor debe concluir si se ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo de los estados financieros est libre de representaciones errneas de importancia relativa, debida a fraude o error. Para formar su opinin el auditor debe determinar si ha obtenido suficiente y apropiada evidencia, si las representaciones errneas no corregidas no son de importancia relativa, si los estados financieros estn preparados acorde a las polticas contables pertinentes, verificar si estas son consistentes con el marco de referencia financiera aplicable y as mismo si son apropiadas.Es importante tambin que el auditor determine si la informacin presentada en los estados financieros proporcione las revelaciones adecuadas, confiables, comparables y entendibles que permitan que los usuarios comprendan el efecto de las transacciones y hechos de importancia relativa, de acuerdo con la informacin comunicada y reflejada en dichos estados financieros.Formacin de una opinin: El auditor expresa una opinin sin salvedades cuando concluye que los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. En dado caso que el auditor concluya que la evidencia obtenida no es suficiente y puede existir riesgos de representacin errnea, no se logra una presentacin razonable, se deber discutir con la administracin y de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable resolver el asunto y determinar si es necesario modificar la opinin en el dictamen del auditor.Dictamen del auditor: El auditor deber presentar su dictamen por escrito. El dictamen de acuerdo a las normas internacionales de auditoria deber contener los siguientes requisitos:Ttulo: El titulo deber presentar claramente que es un dictamen de un auditor independiente, cumpliendo as con los requisitos relacionados a la independencia.Ej. Dictamen del auditor IndependienteDestinatario: El dictamen debe ser dirigido segn las circunstancias del trabajo de auditoria. La mayora de los casos el dictamen va dirigido para los usuarios de los estados financieros, que a menudo son los accionistas y encargados del gobierno corporativo.Prrafo introductorio: El prrafo introductorio en el dictamen del auditor debe iniciar incluyendo a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, el periodo que abarca los estados financieros, expresando as que se ha desarrollado la auditoria a los estados financieros, presentando el titulo de los estados financieros que componen el juego completo. El juego completo est compuesto por un balance general, un estado de resultados, un estado de variaciones en capital contable, un estado de flujo de efectivo, y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias. Dictamen sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el de variaciones en el capital contable y el de flujos de efectivo, que les son relativos por el ao que termin en esa fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y otras notas aclaratorias.Responsabilidad de la administracin por los estados financieros: Esta seccin del dictamen describe las responsabilidades de los responsables en la entidad de la preparacin de los estados financieros. De esta manera debe presentarse especficamente la responsabilidad de preparar los estados financieros de acuerdo a un marco de referencia de informacin financiera aplicable y control interno, para permitir que los estados financieros estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, debido a fraude o error. As mismo cuando los estados financieros estn preparados de acuerdo a un marco de referencia razonable se debe especificar en el dictamen la preparacin y presentacin razonable de los estados o la preparacin de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable.La Administracin es responsable de la reparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del control interno que la Administracin determin necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de errores significativos, debido a fraude o error.Responsabilidad del auditor: El dictamen del auditor debe declarar que es responsabilidad del auditor expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora, exponiendo que la auditoria se desarroll de acuerdo a las normas Internacionales de Auditora, las cuales requieren que el auditor desarrolle la auditoria de acuerdo a los principios ticos y razonables, planeando la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores significativos. Adems el dictamen debe describir que el desarrollo de la auditoria incluye el diseo e implementacin de procedimientos para obtener la suficiente y apropiada evidencia, la evaluacin del riesgo de representacin errnea y la respuesta a los riesgos evaluados, y la evaluacin de lo apropiado de las polticas contables usadas para la elaboracin de los estados financieros. En la opinin el auditor deber definir si la evidencia obtenida es apropiada y suficiente para sustentar una base razonable para la opinin.Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos ticos, as como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores significativos.Opinin del auditor: Cuando el auditor expresa una opinin sin salvedades sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, la opinin del auditor debe incluir alguna de las siguientes frase, a menos que la legislacin o normatividad establezcan algo distinto:Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.Si la opinin que expresa el auditor sobre los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento, esta deber ser:Los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicableEn caso de que los estados financieros estn elaborados de acuerdo a un marco de referencia de informacin aplicable que no est acorde las normas internacionales de auditoria, el auditor deber incluir en su opinin la jurisdiccin de origen del marco de referencia.En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, (o dan una certeza razonable de) la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) los resultados de sus operaciones, y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con las normas internacionales de informacin financiera.Otras responsabilidades de informar: Cuando el auditor tiene adems de la responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros, la de informar sobre los mismos, deber hacerlo en un subttulo aparte denominado Informe sobre otros requisitos legales y normativosFirma del auditorFecha del dictamen del auditor: El dictamen del auditor deber fecharse luego de que el auditor ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportar su opinin sobre los estados financieros.Direccin del auditor: Se debe presentar el nombre del lugar de la jurisdiccin donde el auditor ejerce su prctica.Informacin complementaria presentada con los estados financieros: Cuando se presenta informacin complementaria con los estados financieros no requerida en el marco de referencia, el auditor deber evaluar si dicha informacin se diferencia claramente en los estados financieros, de no ser as, el auditor debe solicitar a la administracin que cambie la presentacin de la informacin. Si esto no es posible, se debe expresar adecuadamente en la opinin de los estados financieros.

2.2 NIA- 705 OPININ MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTEEsta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata acerca de las responsabilidades del auditor para emitir un dictamen apropiado en circunstancias en las que, al formarse una opinin de acuerdo con la NIA 700, el auditor concluye que se necesita una modificacin a la opinin del auditor sobre los estados financieros.Esta NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, una opinin con salvedad, una opinin negativa y una abstencin de opinin. La decisin respecto a cul tipo de opinin modificada es apropiada depende de: a) La naturaleza del asunto que dio lugar a la modificacin, es decir, si los estados financieros tienen representaciones errneas materiales o, en el caso de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, pueden tener representaciones errneas materiales; y b) El juicio del auditor sobre lo penetrante (generalizado) de los efectos o posibles efectos del asunto sobre los estados financieros.El objetivo del auditor es expresar una opinin apropiadamente modificada sobre los estados financieros, que es necesaria cuando: a) El auditor concluye, con base en la evidencia de auditora obtenida, que el juego completo de los estados financieros no est libre de representacin errnea material; o b) El auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para concluir que el juego completo de los estados financieros est libre de representacin errnea material.El auditor deber modificar la opinin en el dictamen cuando: a) Concluye que, con base en la evidencia de auditora obtenida, el juego completo de los estados financieros no est libre de representacin errnea material; o b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para concluir que el juego completo de los estados financieros est libre de representacin errnea material. Determinacin del tipo de modificacin a la opinin del auditor Opinin con salvedad El auditor deber expresar una opinin con salvedad cuando: a) Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que las representaciones errneas, de manera individual o colectiva, son materia- les, pero no penetrantes, para los estados financieros; o b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual basar la opinin, pero concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones errneas no detectadas, si los hubiese, po- dra ser materiales, pero no penetrantes.Opinin negativa El auditor deber expresar una opinin negativa cuando, al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que las representaciones errneas, individualmente o en conjunto, son tanto materiales como penetrantes para los estados financieros.Abstencin de opinin El auditor deber abstenerse de una opinin cuando no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual basar la opinin, y concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones errneas no detectadas, si las hubiera, podran ser tanto materiales como penetrantes.El auditor deber abstenerse de una opinin cuando, en circunstancias extremadamente raras que impliquen varias faltas de seguridad, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a cada una de las faltas de seguridad individuales, no es posible formarse una opinin sobre los estados financieros, debido a la interaccin potencial de las faltas de seguridad y su posible efecto acumulativo sobre los estados financieros.Base para la modificacin del prrafo Cuando el auditor modifica la opinin sobre los estados financieros, deber incluir, adems de los elementos especficos requeridos por la NIA 700, un prrafo en el dictamen del auditor que estipule una descripcin del asunto que dio lugar a la modificacin. El auditor deber colocar este prrafo inmediatamente antes del prrafo de la opinin en el dictamen y usar el ttulo: "Base para opinin con salvedad", "Base para opinin negativa", o "Base para abstencin de opinin," segn corresponda. Si hay una representacin errnea material en los estados financieros, que se relacione con montos especficos en ellos (incluyendo revelaciones cuantitativas), el auditor deber incluir en la base para la modificacin del prrafo una descripcin y cuantificacin de los efectos financieros de la representacin errnea, a menos de que no sea factible. Si no es factible cuantificar los efectos financieros, el auditor deber declararlo en la base para la modificacin del prrafo. Si hay una representacin errnea material de los estados financieros que se relacione con revelaciones narrativas, el auditor deber incluir en la base para la modificacin del prrafo una explicacin de qu tipo de representaciones errneas tienen las revelaciones.Si hay una representacin errnea material en los estados financieros que se relacione con la no revelacin de informacin que debe revelarse, el auditor deber: a) Discutir la no revelacin con los encargados del gobierno corporativo; b) Describir en la base para la modificacin del prrafo la naturaleza de la informacin omitida; y c) A menos de que la legislacin o normatividad lo prohba, incluir las revelaciones omitidas, siempre y cuando sea factible y el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la informacin omitida.Prrafo de opinin Cuando el auditor modifica la opinin de auditora, deber usar el ttulo: "Opinin con salvedad", "Opinin negativa" o "Abstencin de opinin", segn corresponda, para el prrafo de opinin. Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad, debido a una representacin errnea material en los estados financieros, deber declarar en el prrafo de opinin que, en la opinin del auditor, excepto por los efectos del (de los) asunto(s) descrito(s) en la base para el prrafo de opinin con salvedad: a) Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable; o b) Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento. Cuando la modificacin surja de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, el auditor deber utilizar la frase correspondiente: "excepto por los posibles efectos del (de los) asunto(s)..." para la opinin modificada. Cuando el auditor expresa una opinin negativa, deber declarar en el prrafo de opinin que, en la opinin del auditor, debido a la importancia del (de los) asunto(s) descritos en la base para el prrafo de opinin negativa: a) Los estados financieros no estn presentados razonablemente (o no presentan un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable; o b) Los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento.Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, deber declarar en el prrafo de opinin que: a) Debido a la importancia del (de los) asunto(s) descritos en la base para el prrafo de abstencin de opinin, el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para proveer una base para una opinin de auditora; y, por lo tanto, b) El auditor se abstiene de expresar una opinin sobre los estados financieros. Descripcin de la responsabilidad del auditor cuando expresa una opinin con salvedad o negativaCuando el auditor expresa una opinin con salvedad o negativa, deber enmendar la descripcin de la responsabilidad del auditor a fin ele declarar que cree que la evidencia de auditora que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para la opinin modificada del auditor sobre la auditora. Descripcin de la responsabilidad del auditor cuando se abstiene de opinar Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, deber enmendar el prrafo de introduccin del dictamen del auditor para declarar que fue contratado para auditar los estados financieros. El auditor tambin deber enmendar la descripcin de la responsabilidad del auditor y la descripcin del alcance de la auditora para declarar nicamente lo siguiente: "Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Sin embargo, debido al(a los) asunto(s) descritos en la base para el prrafo de abstencin de opinin, no pudimos obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para proporcionar una base para una opinin de auditora".

2.3 NIA-706 PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTELa Norma Internacional de Auditora 706 (NIA 706), se ocupa de la comunicacin que debe contener el informe del auditor, cuando considere necesario hacerlo para: a) llamar la atencin de los usuarios por un asunto o asuntos presentados o revelados en los estados financieros que son de tal importancia y fundamentales para la comprensin de los usuarios de los estados financieros, o, b) llamar la atencin a los usuarios por un asunto o asuntos distintos de los presentados o revelados en los estados financieros que son pertinentes para la comprensin de los usuarios de la auditora, de la responsabilidad del auditor o del informe del auditor.El objetivo del auditor es formarse una opinin sobre los estados financieros y llamar la atencin de los usuarios, cuando a criterio del auditor considere necesario hacerlo en el informe, por medio de una comunicacin ms clara, sobre: a) un asunto, aunque est apropiadamente presentado o revelado en los estados financieros, que es de importancia fundamental para la comprensin de los usuarios de los estados financieros, ob) en caso de que sea apropiado, sobre cualquier otro asunto que sea pertinente para la mejor comprensin de los usuarios de la auditora de la responsabilidad del auditor o del informe del auditor.Prrafo de nfasis en el asunto. Es un prrafo que se incluye en el informe del auditor para referirse a un asunto que est apropiadamente presentado o revelado en los estados financieros que, a su criterio, es de tal importancia y fundamental para la mejor comprensin de los usuarios de los estados financieros.Prrafo de otros asuntos. Es un prrafo que se incluye en el informe del auditor para referirse a otro asunto distinto de los presentados o revelados en los estados financieros que, a su criterio, es pertinente para la mejor comprensin de los usuarios de la auditora, de la responsabilidad del auditor o el informe del auditor.Prrafo de nfasis en el asunto en el informe del auditor Cuando el auditor incluye en su informe un prrafo de nfasis en el asunto, deber: incluirlo, inmediatamente, despus del prrafo de opinin; utilizar el ttulo nfasis del Asunto, o cualquier otro ttulo apropiado; incluir en el prrafo una referencia clara al asunto que se hizo hincapi la divulgacin apropiada y describir completamente el asunto en un prrafo que pueda ser ubicado rpidamente en los estados financieros, e indicar que su opinin no se modifica respecto al asunto que hizo nfasis.Cuando el auditor decide aadir un prrafo explicativo para resaltar una determinada situacin relacionada a los estados financieros, su inclusin en el dictamen, otra vez, no afecta su opinin.Este prrafo que es incluido despus del prrafo de opinin, no debe contener frases como: Con la explicacin descrita en el prrafo siguiente, o que puedandar a entender que la opinin depende del prrafo explicativo. Algunos asuntos que pueden incluirse en un prrafo explicativo son los siguientes: La entidad es un componente de una empresa ms grande. La entidad ha tenido negocios significativos con grupos afines. Han ocurrido sucesos posteriores extraordinariamente importantes. Asuntos contables, excluyendo aquellos relacionados a un cambio de principios contables que afecten la comparacin de los estados financieros con los del periodo anterior. Se opina sobre estados financieros individuales de una matriz que debe consolidar.Si, despus de considerar las condiciones y eventos identificados y los planes de la gerencia para manejar los efectos adversos, el auditor concluye que existe una duda considerable sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha durante un periodo razonable de tiempo, deber expresar una abstencin de opinin.Prrafos de otros asuntos en el informe del auditor. Si el auditor considera que es necesario comunicar un asunto distinto de los que se han presentado o revelado en los estados financieros que, a su criterio, es apropiado para la mejor comprensin de los usuarios de la auditora, de la responsabilidad del auditor o de su informe, y si no est prohibido por la ley o el reglamento, el auditor deber hacerlo en un prrafo del informe del auditor, con el ttulo Otro Asunto, u otro ttulo apropiado. El auditor deber incluir este prrafo, inmediatamente, despus del Prrafo de Opinin y de cualquier prrafo de nfasis del Asunto, o en otra parte el informe del auditor si el contenido del prrafo Otro Asunto es pertinente para la seccin Otras Responsabilidades de Informacin.

2.4 NIA- 710 INFORMACIN COMPARATIVA-CIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relacin con la informacin comparativa en una auditora de estados financieros. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor o no fueron auditados, los requerimientos y las orientaciones de la NIA 5101 con respecto a los saldos de apertura tambin son de aplicacin. La naturaleza de la informacin comparativa que se presenta en los estados financieros de una entidad depende de los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable. Existen dos enfoques generales diferentes de las responsabilidades del auditor de dar cuenta de dicha informacin comparativa: cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos. El enfoque que debe adoptarse a menudo viene establecido por las disposiciones legales o reglamentarias, pero tambin puede especificarse en los trminos del encargo. Las diferencias esenciales entre dichos enfoques en el informe de auditora son las siguientes: (a) en el caso de cifras correspondientes de periodos anteriores, la opinin del auditor sobre los estados financieros se refiere nicamente al periodo actual; mientras que (b) en el caso de estados financieros comparativos, la opinin del auditor se refiere a cada periodo para el que se presentan estados financieros. Esta NIA trata de forma separada de los requerimientos que debe cumplir el informe de auditora en relacin con cada enfoque.

Los objetivos del auditor son: (a) obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si la informacin comparativa incluida en los estados financieros se presenta, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable relativos a la informacin comparativa; y (b) emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor. El auditor determinar si los estados financieros incluyen la informacin comparativa requerida por el marco de informacin financiera aplicable y si dicha informacin est adecuadamente clasificada. A estos efectos, el auditor evaluar si: (a) la informacin comparativa concuerda con los importes y otra informacin presentada en el periodo anterior o, cuando proceda, si ha sido re- expresada; y (b) las polticas contables reflejadas en la informacin comparativa son congruentes con las aplicadas en el periodo actual o, en el caso de haberse producido cambios en las polticas contables, si dichos cambios han sido debidamente tenidos en cuenta y adecuadamente presentados y revelados. Si el auditor detecta una posible incorreccin material en la informacin comparativa mientras realiza la auditora del periodo actual, aplicar los procedimientos de auditora adicionales que sean necesarios dependiendo de las circunstancias con el fin de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para determinar si existe una incorreccin material. Si el auditor ha auditado los estados financieros del periodo anterior, tambin cumplir los requerimientos aplicables de la NIA 560.2 Si los estados financieros del periodo anterior han sido modificados, el auditor determinar si la informacin comparativa concuerda con los estados financieros modificados. El auditor solicitar manifestaciones escritas para todos los periodos a los que se refiera la opinin del auditor. El auditor tambin obtendr una manifestacin escrita especfica en relacin con cualquier re-expresin que se haya efectuado para corregir una incorreccin material en los estados financieros del periodo anterior que afecte a la informacin comparativa. Si el informe de auditora del periodo anterior, tal como se emiti previamente, contena una opinin con salvedades, denegaba la opinin o contena una opinin desfavorable, y la cuestin que dio lugar a la opinin modificada no se ha resuelto, el auditor expresar una opinin modificada sobre los estados financieros del periodo actual. En el prrafo de fundamento de la opinin modificada del informe de auditora, el auditor: (a) se referir tanto a las cifras del periodo actual como a las cifras correspondientes de periodos anteriores en la descripcin de la cuestin que origina la opinin modificada cuando los efectos, o los posibles efectos, de dicha cuestin en las cifras del periodo actual sean materiales; o (b) en los dems casos, explicar que la opinin de auditora es una opinin modificada debido a los efectos, o los posibles efectos, de la cuestin no resuelta sobre la comparabilidad entre las cifras del periodo actual y las cifras correspondientes a periodos anteriores. Cuando se presentan estados financieros comparativos, la opinin del auditor se referir a cada periodo para el que se presentan estados financieros y sobre el que se expresa una opinin de auditora. Cuando se informe sobre los estados financieros del periodo anterior en conexin con la auditora del periodo actual, el auditor, en el caso de que su opinin sobre los estados financieros del periodo anterior difiera de la que, previamente, se expres, revelar los motivos fundamentales de la diferencia en la opinin, en un prrafo sobre otras cuestiones de acuerdo con la NIA 706.En el caso de estados financieros comparativos, se solicitan manifestaciones escritas para todos los periodos a los que se refiere la opinin del auditor, ya que la direccin necesita reafirmar que las manifestaciones escritas, previamente realizadas, con respecto al periodo anterior siguen siendo adecuadas. En el caso de cifras correspondientes de periodos anteriores, las manifestaciones escritas se solicitan nicamente en relacin con los estados financieros del periodo actual, ya que la opinin del auditor se refiere a dichos estados financieros, los cuales incluyen las cifras correspondientes a periodos anteriores. Sin embargo, el auditor solicita una manifestacin escrita especfica con respecto a cualquier re-expresin que se haya realizado para corregir una incorreccin material en los estados financieros del periodo anterior y que afecte a la informacin comparativa.2.5 NIA-720 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR RELACIONADAS CON OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOSEsta Norma Internacional de Auditora (NIA) aborda las responsabilidades del auditor relacionadas con otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor. En ausencia de cualquier requisito aparte en las circunstancias particulares del trabajo, la opinin del auditor no cubre otra informacin y el auditor no tiene responsabilidad especfica de determinar que otra informacin est presentada en forma apropiada. Sin embargo, el auditor considera la otra informacin, ya que la credibilidad de los estados financieros auditados puede debilitarse por inconsistencias de importancia relativa que puedan existir entre los estados financieros auditados y otra informacin. El objetivo del auditor es responder apropiadamente cuando los documentos que contienen los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor incluyen otra informacin que puede daar la credibilidad de esos estados financieros y del dictamen del auditor.Para fines de las NIA los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a continuacin: a) Otra informacin. Informacin financiera y no financiera (distinta de los estados financieros y del dictamen correspondiente del auditor) que se incluye, ya sea por legislacin, normatividad o por costumbre, en un documento que contiene los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor. b) Inconsistencia. Otra informacin que contradice la informacin contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia material puede originar dudas sobre las conclusiones de auditora extradas de la evidencia de auditora obtenida previamente y, posiblemente, acerca de las bases para la opinin del auditor sobre los estados financieros. c) Errores de hecho. Otra informacin que no est relacionada con asuntos que aparecen en los estados financieros auditados, que se declara o presenta en forma incorrecta. Un error material de hecho puede afectar la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados.El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias materiales, si las hubiera, con los estados financieros auditados. El auditor deber hacer los arreglos adecuados con la administracin o los encargados del gobierno corporativo, para obtener la otra informacin antes de la fecha del dictamen. Si no es posible obtener toda la otra informacin antes de la fecha del dictamen, el auditor deber leerla tan pronto como sea factible.Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia material, deber determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin necesitan ser revisados.Si se necesita la revisin de la otra informacin y la administracin se niega a hacer la revisin, el auditor deber comunicar este asunto a los encargados del gobierno corporativo, a menos de que todos ellos participen en la administracin de la entidad; e a) Incluir en el dictamen del auditor un prrafo de otro(s) asunto(s) que describa la inconsistencia material, de acuerdo con la NIA 706;4 o b) Retener el dictamen del auditor; o c) Retirarse de los trabajos, donde el retiro sea posible segn la legislacin o normatividad aplicable.Si se necesita la revisin de los estados financieros auditados, el auditor deber seguir los requisitos relevantes de la NIA 560. Si la revisin de la otra informacin es necesaria y la administracin acepta hacer la revisin, el auditor deber llevar a cabo los procedimientos necesarios segn las circunstancias. Si la revisin de la otra informacin es necesaria, pero la administracin se niega a hacer la revisin, el auditor deber notificar a los encargados del gobierno corporativo, a menos de que todos ellos participen en la administracin de la entidad, sobre la preocupacin del auditor respecto a la otra informacin y tomar cualquier otra accin apropiada.Si al leer la otra informacin para identificar inconsistencias materiales, el auditor se da cuenta de un aparente error material de hecho, deber discutir el asunto con la administracin. Si despus de dichas discusiones, el auditor considera que an hay un aparente error material de hecho, deber solicitar a la administracin que consulte con una tercera parte calificada, como el abogado de la entidad, y el auditor deber considerar la asesora recibida. 16. Si el auditor concluye que existe un error material de hecho en la otra informacin, que la administracin se niega a corregir, el auditor deber notificar a los encargados del gobierno corporativo, a menos de que todos ellos participen en la administracin de la entidad, sobre la preocupacin del auditor respecto a la otra informacin y tomar cualquier otra accin apropiada.

1.1 SERIE 300-NIA PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROSEl propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las consideraciones y actividades aplicables para planear una auditora de estados financieros. Esta NIA se enmarca en el contexto de auditoras recurrentes.El auditor deber planear la auditora de modo que el trabajo se desempee de una manera efectiva.Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora para el trabajo y desarrollar un plan de auditora, para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La planeacin involucra al socio del trabajo y a otros miembros clave del equipo para ganar de su experiencia y clara percepcin y para enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de planeacin.La planeacin adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atencin apropiada a reas importantes de la auditora, que se identifiquen los potenciales problemas y se resuelvan oportunamente, as como que el trabajo de auditora se organice y administre de manera apropiada para que se desempee de una forma efectiva y eficiente. La planeacin adecuada tambin ayuda a la asignacin apropiada de trabajo a los miembros del equipo del trabajo, facilita la direccin y supervisin de los mismos y la revisin de su tarea, y ayuda, cuando sea aplicable, en la coordinacin del trabajo hecho por los auditores de componentes y por los expertos. La naturaleza y extensin de las actividades de planeacin variarn de acuerdo con el tamao v complejidad de la entidad, la experiencia previa del auditor con la entidad. Y los cambios en circunstancias que ocurran durante el trabajo de auditora. La planeacin no es una fase discreta de una auditora, sino ms bien un proceso continuo e iterativo que, a menudo, comienza poco despus (o en conexin con) la terminacin de la auditora previa y, contina hasta la terminacin del trabajo actual de auditora. Sin embargo, al planear una auditora, el auditor considera la oportunidad de ciertas actividades de planeacin y procedimientos de auditora que necesitan completarse antes del desempeo de procedimientos adicionales.El auditor deber desempear las siguientes actividades al principio del trabajo actual de auditora: Desempear procedimientos respecto de la continuacin de las relaciones con el cliente y del trabajo especfico de auditora. Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos, incluyendo la independencia. Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo.La consideracin del auditor de la continuacin con el cliente y de los requisitos ticos, incluyendo la independencia, tiene lugar a lo largo del desempeo del trabajo de auditora al ocurrir las condiciones y los cambios en circunstancias.Sin embargo, los procedimientos iniciales del auditor sobre la continuacin con el cliente y la evaluacin de los requisitos ticos (incluyendo la independencia) se realizan antes de desempear otras actividades importantes para el trabajo actual de auditora. Para los trabajos de auditora continuos, estos procedimientos iniciales a menudo ocurren poco despus de (o en conexin con) la terminacin de la auditora previa.El propsito de desempear estas actividades preliminares del trabajo es ayudar a asegurar que el auditor ha considerado cualesquier eventos o circunstancias que puedan afectar, de manera adversa, la capacidad del auditor de planear y desempear el trabajo de auditora para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. Desempear estas actividades preliminares ayuda a asegurar que el auditor planee un trabajo de auditora para el que: El auditor conserva la independencia y capacidad necesarias para desempear el trabajo. No hay problemas con la integridad de la administracin que puedan afectar la disposicin del auditor a continuar el trabajo. No hay malentendido con el cliente en cuanto a trminos del trabajo.El auditor deber establecer la estrategia general de auditora para la auditora.La estrategia general de auditora fija el alcance, oportunidad y direccin del trabajo, y gua el desarrollo del plan de auditora ms detallado. El establecimiento de la estrategia general de auditora implica:a) Determinar las caractersticas del trabajo que definen su alcance, corno el marco de referencia de informacin financiera usado, los requisitos de informacin especficos por industria y la localizacin de los componentes de la entidad.b) Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como los plazos lmites para informacin provisional y final, as como las fechas clave para comunicaciones esperadas con la administracin y con los encargados del gobierno corporativo.c) Considerar los factores importantes que determinarn el foco de los esfuerzos del equipo del trabajo, como la determinacin de los niveles apropiadas de la importancia relativa; identificacin preliminar de reas donde pueda haber altos riesgos de representacin errnea de importancia relativa; identificacin preliminar de componentes de importancia relativa y saldos de cuenta; evaluacin de si el auditor puede planear obtener evidencia respecto de la efectividad del control interno, e identificacin de desarrollos recientes importantes especficos por entidad, en la industria, en informacin financiera u otros desarrollos relevantes.El auditor deber desarrollar un plan de auditora con el fin de reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. El pian de auditoria es ms detallado que la estrategia general de auditora incluye la naturaleza. Oportunidad y extensin de los procedimientos que han de desempear los miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La documentacin del plan de auditora tambin sirve como registro de la planeacin y desempeo apropiados de los procedimientos de auditora que pueden revisarse y aprobarse antes del desempeo de procedimientos adicionales.El auditor deber documentar la estrategia general de la auditora y, el plan de auditora, incluyendo cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo.La documentacin por el auditor de la estrategia general de auditora, registra las decisiones clave que se consideran necesarias para planear, de manera apropiada, la auditora y comunicar los asuntos importantes al equipo del trabajo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia general de auditora en forma de memorando. El cual contiene decisiones clave respecto del alcance general, oportunidad v conduccin de la auditora.1.2 NIA 315 ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACIN ERRNEA DE IMPORTANCIA RELATIVAEsta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad.El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseo y la implementacin de respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material.El auditor aplicar procedimientos de valoracin del riesgo con el fin de disponer de una base para identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados financieros y en las afirmaciones. No obstante, los procedimientos de valoracin del riesgo por s solos no proporcionan evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar la opinin de auditora.Los procedimientos de valoracin del riesgo incluirn los siguientes:(a) Indagaciones ante la direccin y ante otras personas de la entidad que, a juicio del auditor, puedan disponer de informacin que pueda facilitar la identificacin de los riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error. (b) Procedimientos analticos. (c) Observacin e inspeccin.El auditor considerar si la informacin obtenida durante el proceso de aceptacin y continuidad del cliente realizado por el auditor es relevante para identificar riesgos de incorreccin material. Si el socio del encargo ha realizado otros encargos para la entidad, considerar si la informacin obtenida es relevante para identificar riesgos de incorreccin material.Cuando el auditor tenga la intencin de utilizar informacin obtenida de su experiencia anterior con la entidad y de procedimientos de auditora aplicados en auditoras anteriores, determinar si se han producido cambios desde la anterior auditora que puedan afectar a su relevancia para la auditora actual. El socio del encargo y otros miembros clave del equipo discutirn la probabilidad de que en los estados financieros de la entidad existan incorrecciones materiales, y la aplicacin del marco de informacin financiera aplicable a los hechos y circunstancias de la entidad. El socio del encargo determinar las cuestiones que deben ser comunicadas a los miembros del equipo que no participaron en la discusin.La entidad y su entornoEl auditor obtendr conocimiento de lo siguiente:(a) Factores relevantes sectoriales y normativos, as como otros factores externos, incluido el marco de informacin financiera aplicable. (b) La naturaleza de la entidad, en particular:i. sus operaciones;ii. sus estructuras de gobierno y propiedad;iii. los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto realizar, incluidas las inversiones en entidades con cometido especial; yiv. el modo en que la entidad se estructura y la forma en que se financia para permitir al auditor comprender los tipos de transacciones, saldos contables e informacin a revelar que se espera encontrar en los estados financieros. (c) La seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad, incluidos los motivos de cambios en ellas. El auditor evaluar si las polticas contables de la entidad son adecuadas a sus actividades y congruentes con el marco de informacin financiera aplicable, as como con las polticas contables utilizadas en el sector correspondiente. (d) Los objetivos y las estrategias de la entidad, as como los riesgos de negocio relacionados, que puedan dar lugar a incorrecciones materiales. (e) La medicin y revisin de la evolucin financiera de la entidad. El control interno de la entidadEl auditor obtendr conocimiento del control interno relevante para la auditora. Si bien es probable que la mayora de los controles relevantes para la auditora estn relacionados con la informacin financiera, no todos los controles relativos a la informacin financiera son relevantes para la auditora. El hecho de que un control, considerado individualmente o en combinacin con otros, sea o no relevante para la auditora es una cuestin de juicio profesional del auditor. Al obtener conocimiento de los controles relevantes para la auditora, el auditor evaluar el diseo de dichos controles y determinar si se han implementado, mediante la aplicacin de procedimientos adicionales a la indagacin realizada entre el personal de la entidad.Componentes del control internoEntorno de control El auditor obtendr conocimiento del entorno de control. Como parte de este conocimiento, el auditor evaluar si:(a) la direccin, bajo la supervisin de los responsables del gobierno de la entidad, ha establecido y mantenido una cultura de honestidad y de comportamiento tico; y si(b) los puntos fuertes de los elementos del entorno de control proporcionan colectivamente una base adecuada para los dems componentes del control interno y si estos otros componentes no estn menoscabados como consecuencia de deficiencias en el entorno de control. El proceso de valoracin del riesgo por la entidad El auditor obtendr conocimiento de si la entidad tiene un proceso para:(a) la identificacin de los riesgos de negocio relevantes para los objetivos de la informacin financiera;(b) la estimacin de la significatividad de los riesgos;(c) la valoracin de su probabilidad de ocurrencia; y(d) la toma de decisiones con respecto a las actuaciones para responder a dichos riesgos.

El sistema de informacin, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevante para la informacin financiera, y la comunicacin.El auditor obtendr conocimiento del sistema de informacin, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevante para la informacin financiera, incluidas las siguientes reas:(a) los tipos de transacciones en las operaciones de la entidad que son significativos para los estados financieros;(b) los procedimientos, relativos tanto a las tecnologas de la informacin (TI) como a los sistemas manuales, mediante los que dichas transacciones se inician, se registran, se procesan, se corrigen en caso necesario, se trasladan al libro mayor y se incluyen en los estados financieros;(c) los registros contables relacionados, la informacin que sirve de soporte y las cuentas especficas de los estados financieros que son utilizados para iniciar, registrar y procesar transacciones e informar sobre ellas; esto incluye la correccin de informacin incorrecta y el modo en que la informacin se traslada al libro mayor; los registros pueden ser tanto manuales como electrnicos;(d) el modo en que el sistema de informacin captura los hechos y condiciones, distintos de las transacciones, significativos para los estados financieros;(e) el proceso de informacin financiera utilizado para la preparacin de los estados financieros de la entidad, incluidas las estimaciones contables y la informacin a revelar significativas; y(f) los controles sobre los asientos en el libro diario, incluidos aquellos asientos que no son estndar y que se utilizan para registrar transacciones o ajustes no recurrentes o inusuales. Seguimiento de los controlesEl auditor obtendr conocimiento de las principales actividades que la entidad lleva a cabo para realizar un seguimiento del control interno relativo a la informacin financiera, incluidas las actividades de control interno relevantes para la auditora, y del modo en que la entidad inicia medidas correctoras de las deficiencias en sus controles. Si la entidad cuenta con una funcin de auditora interna1, el auditor, con el fin de determinar si la funcin de auditora interna puede ser relevante para la auditora, obtendr conocimiento de lo siguiente:(a) la naturaleza de las responsabilidades de la funcin de auditora interna y el modo en que se integra en la estructura organizativa de la entidad; y(b) las actividades que han sido o que sern realizadas por la funcin de auditora interna.El auditor obtendr conocimiento de las fuentes de informacin utilizadas en las actividades de seguimiento realizadas por la entidad y la base de la direccin para considerar que dicha informacin es suficientemente fiable para dicha finalidad. Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin materialEl auditor identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en:(a) los estados financieros; y (b) las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables e informacin a revelar que le proporcionen una base para el diseo y la realizacin de los procedimientos de auditora posteriores.Con esta finalidad, el auditor:(a) identificar los riesgos a travs del proceso de conocimiento de la entidad y de su entorno, incluidos los controles relevantes relacionados con los riesgos, y mediante la consideracin de los tipos de transacciones, saldos contables e informacin a revelar en los estados financieros; (b) valorar los riesgos identificados y evaluar si se relacionan de modo generalizado con los estados financieros en su conjunto y si pueden afectar a muchas afirmaciones;(c) relacionar los riesgos identificados con posibles incorrecciones en las afirmaciones, teniendo en cuenta los controles relevantes que el auditor tiene intencin de probar; y (d) considerar la probabilidad de que existan incorrecciones, incluida la posibilidad de mltiples incorrecciones, y si la incorreccin potencial podra, por su magnitud, constituir una incorreccin material.Si el auditor ha determinado que existe un riesgo significativo, obtendr conocimiento de los controles de la entidad, incluidas las actividades de control, correspondientes a dicho riesgo. Con respecto a ciertos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o factible obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada aplicando nicamente procedimientos sustantivos. Dichos riesgos pueden estar relacionados con el registro inexacto o incompleto de tipos de transacciones o saldos contables rutinarios y significativos, cuyas caractersticas permiten a menudo un procesamiento muy automatizado con escasa o ninguna intervencin manual. En tales casos, los controles de la entidad sobre dichos riesgos son relevantes para la auditora y el auditor obtendr conocimiento de ellos. 1.3 NIA 320 Importancia relativa o materialidad en la planificacin y ejecucin de la auditoraAlcance Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor para aplicar el concepto de materialidad o importancia relativa en la planificacin y realizacin de una auditora de estados financieros. La NIA 450 explica cmo se aplica la materialidad en la evaluacin del efecto de los errores identificados en la auditora y de los errores no corregidos, si hubiere, sobre los estados financieros.Importancia relativa en el contexto de una auditora Los marcos conceptuales de informacin financiera a menudo discuten el concepto de materialidad o importancia relativa en el contexto de la preparacin y presentacin de estados financieros. Aunque los marcos conceptuales de informacin financiera puede discutir la materialidad o importancia relativa en diferentes trminos, por lo general explican que: Los errores, incluyendo las omisiones, se consideran materiales si, individualmente o en conjunto, se esperan que sean razonables para influir en las decisiones econmicas que los usuarios toman sobre la base de los estados financieros; Los criterios sobre materialidad se hacen en funcin de circunstancias que las rodean, y se ven afectados por el tamao o la naturaleza de un error o una combinacin de ambas cosas, y Los criterios sobre asuntos que son importantes para los usuarios de los estados financieros se basan sobre la consideracin de las necesidades comunes de los usuarios, como un grupo, de la informacin financiera. No se considera el posible efecto de los errores en caso de determinados usuarios individuales, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.La determinacin del auditor de la materialidad es una cuestin de criterio profesional, y se ve afectada por la percepcin del auditor de la informacin financiera que necesitan los usuarios de los estados financieros. En este contexto, es razonable que el auditor asuma que los usuarios: a) Tienen un conocimiento razonable del negocio, actividades econmicas, contables y la voluntad de estudiar la informacin de los estados financieros con razonable diligencia; b) Comprenden que los estados financieros estn preparados, presentados y auditados por niveles de materialidad o importancia relativa; c) Reconocen las incertidumbres inherentes en la valuacin de cantidades basadas en el uso de estimaciones, criterios y la consideracin de hechos futuros, y d) Toman razonables decisiones econmicas en base a la informacin de los estados financieros.La determinacin de la materialidad implica el ejercicio del criterio profesional. A menudo se aplica un porcentaje a un punto de referencia elegido como punto de partida para determinar la materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto. Los factores que pueden afectar a la identificacin de un punto de referencia apropiado son los siguientes: Los elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos); Si hay partidas en que tiende a centrarse la atencin de los usuarios de los estados financieros de una entidad (por ejemplo, con el propsito de evaluar el rendimiento financiero, los usuarios tienden a enfocarse en los beneficios, ingresos o en los activos netos); La naturaleza de la entidad, el ciclo de vida de la entidad, la industria y el medio ambiente econmico en el que opera la entidad; La estructura de la entidad, la propiedad y la forma de financiacin (por ejemplo, si una entidad se financia exclusivamente con deuda en vez de patrimonio, los usuarios pueden poner ms nfasis en los activos, y reclamos sobre ellos, que en los ingresos de la entidad), y La volatilidad relativa del valor de referencia.La determinacin de un porcentaje a aplicar a un punto de referencia elegido implica el ejercicio del criterio profesional. Existe una relacin entre el porcentaje y el punto de referencia elegido, de tal manera que un porcentaje aplicado a las utilidades antes impuestos proveniente de las operaciones continuas ser normalmente superior a un porcentaje aplicado sobre el total de ingresos. Por ejemplo, el auditor puede considerar cinco por ciento de la utilidad antes de impuestos proveniente de las operaciones continuas podra ser apropiado para una entidad con fines de lucro en una industria manufacturera, mientras que el auditor puede considerar uno por ciento del total de los ingresos y gastos, puede ser apropiado para una entidad sin fines de lucro. Sin embargo, segn las circunstancias, pueden considerarse adecuados porcentajes mayores o menores. Consideraciones Especficas para las Entidades del Sector Pblico A9. En la auditora de una entidad del sector pblico, el costo total o costo neto (gastos menos ingresos o gastos menos la percibido) pueden ser puntos de referencia apropiados para las actividades programadas. Cuando una entidad del sector pblico tiene la custodia de bienes pblicos, los bienes pueden ser una referencia adecuada.

El auditor deber incluir en la documentacin de auditora las siguientes cantidades y los factores considerados en su determinacin: a) Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. b) Si fuere aplicable, el nivel o los niveles de importancia relativa para determinadas tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar; c) Importancia relativa para la ejecucin del trabajo. d) Cualquier revisin de las cifras establecidas en medida que avance la auditora. 1.4 NIA 330- RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOSEl auditor debe tener una visin general de los para dar respuestas a los riesgos evaluados Respuestas globales: le sirve al auditor para atender a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel de estado financiero y proporciona guas sobre la naturaleza de dichas respuestas. Procedimientos de auditora: requiere que el auditor disee y desempee procedimientos adicionales de auditora, incluyendo pruebas de la efectividad operativa de los controles cuando sea relevante o se requiera, y procedimientos sustantivos, cuya naturaleza, oportunidad, y extensin respondan a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin. Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora: El auditor evale si la evaluacin del riesgo sigue siendo apropiada y que concluya si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora. Documentacin: el auditor debe de cumplir con requisitos. La documentacin del auditor deber demostrar que los estados financieros estn de acuerdo o se concilian con los registros contables fundamentales, el auditor deber documentar las respuestas globales para atender a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa al nivel de estado financiero y la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora, la vinculacin de estos procedimientos con los riesgos evaluados al nivel de aseveracin y los resultados de los procedimientos de auditora, incluyendo las conclusiones donde ellas no son de otra manera claras. Adems, si el auditor planea usar evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles obtenida en auditoras anteriores, el auditor debe documentar las conclusiones que alcance respecto de apoyarse en los controles que pusieron a prueba en una auditora anterior. Para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber determinar respuestas globales a los riesgos evaluados al nivel de estado financiero, y deber disear y desempear procedimientos adicionales de auditora para responder a los riesgos evaluados al nivel de aseveracin. Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora obtenida con base en los procedimientos de auditora desempeados y la evidencia de auditora obtenida, el auditor deber valorar si las evaluaciones de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin siguen siendo apropiados.

INTRODUCCIN

En este trabajo abordaremos la importancia que tienen las NIAS en la carrera del auditor, ya que estas se refieren a las cualidades del auditor como profesional y lo ejercitado por l en el desarrollo de su trabajo y en la redaccin de su informe. Las normas de auditoria se definen como aquellos requisitos mnimos para el auditor, que deben observarse en la realizacin de un trabajo de auditoria de calidad y profesional.Se hablara de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoria de estados financieros, con el fin de que esta sea realizada de manera eficaz, de identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, as como la importancia relativa en la planificacin y ejecucin de la auditora los objetivos globales del auditor independiente.Se hablara de la responsabilidad que tiene el auditor al elaborar el informe de auditora sobre los estados financieros, de los tipos de informe y si dentro de ellos existe una opinin modificada que hay que hacer en esa situacin mencionar si existen prrafos de nfasis y que tan importante es para el auditor conocer la entidad y evaluar los cincos componentes del control interno que se menciona en este trabajo.

CONCLUSINPara finalizar este trabajo es importante mencionar que las normas internacionales de auditoria son la base principal del auditor, ya que ests permiten que este elabore una auditoria basada en principios, el auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea desempeada en una manera efectiva. Es decir debe existir "Planeacin" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea desempear la auditora en manera eficiente y oportuna, donde se vea reflejado su trabajo y sus valores al realizar la auditoria, que esto permitir que el auditor realice su informe y emita su opinin, sobre los estados contables auditados para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de juicio obtenidos que sustentan su opinin. La opinin debe ser escrita y referirse a los estados en su conjunto.

Bibliografa NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS) 2013.