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Seminario Casos de AuditoríaNormas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220Grupo No. 1
CAPITULO I
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200
OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACION
DE LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
1.1Alcance
Trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente
cuando realiza una auditoría de estados financieros de conformidad con las NIA
´S, en particular, establece los objetivos globales del auditor independiente y
explica la naturaleza y el alcance de una auditoría diseñada para permitir al
auditor independiente alcanzar dichos objetivos. Asimismo explica el alcance, la
aplicabilidad y la estructura de las NIA´S e incluye requerimientos que
establecen las responsabilidades globales del auditor independiente aplicables
en todas las auditorías, incluida la obligación de cumplir las NIA.
1.2 La auditoría de estados financieros
El objetivo primordial de la auditoría de estados financieros, preparados dentro
del marco de políticas contables reconocidas, es permitir que el auditor exprese
su opinión sobre dichos estados financieros para ayudar a establecer la
credibilidad de los mismos y aumentar así el grado de confianza de los usuarios
sobre estos. El auditor por lo general determina el alcance de auditoría de
acuerdo con los requerimientos de las leyes, reglamentaciones o de los
organismos profesionales correspondientes.
Las NIA no imponen responsabilidades a la dirección o a los responsables del
gobierno de la entidad y no invalidan las disposiciones legales y reglamentarias
que rigen sus responsabilidades. No obstante, una auditoría de conformidad con
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las NIA se realiza partiendo de la premisa de que la dirección y, cuando proceda,
los responsables del gobierno de la entidad, han reconocido que tienen
determinadas responsabilidades que son fundamentales para realizar la
auditoría. La auditoría de los estados financieros no exime a la dirección o a los
responsables del gobierno de la entidad de sus responsabilidades.
1.3 Objetivos globales del auditor
En la realización de la auditoría de estados financieros, los objetivos globales del
auditor son:
a) La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros
en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o
error, que permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de información financiera aplicable.
b) La emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento
de los requerimientos de comunicación contenidos en las NIA´S, a la luz
de los hallazgos del auditor.
Cuando el auditor no obtenga una seguridad razonable y, dadas las
circunstancias, una opinión con salvedades en el informe de auditoria no sea
suficiente para informar a los usuarios de los estados financieros, las NIA
requieren que el auditor deniegue la opinión o que renuncie al encargo (o
dimita), sí las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten.
Las conclusiones de los dictámenes e informes, por consiguiente, deben
basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con
las Normas Internacionales de Auditoría. Es importante e imprescindible
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mantener la neutralidad e independencia de criterio. Los Auditores tienen la
obligación de actuar en todo momento de manera profesional y de aplicar
elevados niveles éticos y morales en la realización de su trabajo con el objeto de
desempeñar sus responsabilidades de manera competente y con total
imparcialidad.
1.4 Requerimientos de ética relativos a la auditoria de estados financieros
El auditor cumplirá los requerimientos de ética, incluidos los relativos a la
independencia, aplicables a los encargos de auditoría de estados financieros.
El auditor tiene la responsabilidad de cumplir con el "Código de Ética para
los Contadores Profesionales" emitido por la Federación Internacional de
Contadores. Dentro de los principios éticos que rigen las
responsabilidades profesionales del auditor encontramos:
a) Integridad: Un profesional integral incluye la calidad de la
honestidad básica y la sensatez de carácter moral. Cuando el
auditor se ha ganado la confianza y el respeto de aquellas a los
que ha auditado usualmente suele recibir la máxima cooperación.
b) Objetividad: La objetividad es esencial para la efectividad de la
auditoria pues muestra que el trabajo del auditor esta basado
sobre criterios profesionales.
c) Competencia y diligencia profesional: Los auditores internos
aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al
desempeñar los servicios de auditoria interna.
d) Confidencialidad: Los auditores respetan el valor y la propiedad de
la información que reciben y no divulgan información sin la debida
autorización a menos que exista una obligación legal o profesional
para hacerlo.
e) Conducta profesional: Es la normatividad que contiene las reglas
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de conducta a las que se deberán de sujetar los profesionales de
cualquier área de trabajo.
La independencia, según el Código de la IFAC, comprende tanto una
actitud mental independiente como una apariencia de independencia. La
independencia del auditor con respecto a la entidad salvaguarda la
capacidad del auditor para formarse una opinión de auditoría no afectada
por influencias que pudieran comprometer dicha opinión.
La norma internacional de control de calidad determina las
responsabilidades de la firma de auditoria de establecer políticas y
procedimientos diseñados con la finalidad de proporcionar una seguridad
razonable de que la firma de auditoria y su personal cumplen con los
requerimientos de ética aplicables incluidos los relativos a la
independencia.
1.5Escepticismo profesional
El auditor esta en la obligación de planear y desempeñar la auditoría con una
actitud de escepticismo profesional, es decir con criterio integro, reconociendo
que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén
sustancialmente representados en forma errónea. Por ejemplo, el auditor
ordinariamente esperaría encontrar evidencia para apoyar las representaciones
de la administración y no asumir que son necesariamente correctas.
1.6Juicio profesional
El juicio profesional es esencial para realizar una auditoría adecuadamente. Esto
se debe a que la interpretación de los requerimientos de ética aplicables y de las
NIA, así como las decisiones informadas que son necesarias durante toda la
auditoría no son posibles sin aplicar a los hechos y a las circunstancias el
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conocimiento y la experiencia relevantes. El juicio profesional es necesario, en
especial, en relación con las decisiones a tomar sobre:
a) La importancia relativa y el riesgo de auditoría.
b) La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría utilizados para cumplir los requerimientos de
las NIA y obtener evidencia de auditoría.
c) La evaluación de si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada y si es necesario hacer algo más para alcanzar los objetivos de
las NIA y, de ese modo, los objetivos globales del auditor.
d) La evaluación de los juicios de la dirección en la aplicación del marco de
información financiera aplicable a la entidad.
1.7Evidencia de auditoria suficiente y adecuada y riesgo de auditoria
Con el fin de alcanzar una seguridad razonable, el auditor obtendrá evidencia de
auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo y, en consecuencia, para permitirle alcanzar conclusiones
razonables en las que basar su opinión.
La evidencia de auditoría es necesaria para fundamentar la opinión y el informe
de auditoría. Tiene naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la
aplicación de procedimientos de auditoría en el transcurso de la auditoría.
La suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría están interrelacionadas.
La suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia de auditoría. La cantidad
necesaria de evidencia de auditoría depende de la valoración del auditor del
riesgo de que existan incorrecciones (cuanto mayores sean los riesgos
valorados, mayor evidencia de auditoría podrá ser requerida), así como de la
calidad de dicha evidencia de auditoría (cuanto mayor sea la calidad, menor será
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la cantidad requerida). Sin embargo, la obtención de más evidencia de auditoría,
puede no compensar su baja calidad.
El riesgo de auditoría es función del riesgo de incorrección material y del riesgo
de detección. La valoración de los riesgos se basa en los procedimientos de
auditoría aplicados para obtener información necesaria con dicho propósito y en
la evidencia obtenida durante toda la auditoría. La valoración de riesgos es una
cuestión de juicio profesional, más que una cuestión que pueda medirse con
precisión.
1.8Realización de la auditoría de conformidad con las NIA´S
El auditor cumplirá todas las NIA´S aplicables a la auditoría. Una NIA es
aplicable a la auditoría cuando la NIA está en vigor y concurren las
circunstancias a las que se refiere la NIA incluidas la guía de aplicación y otras
anotaciones explicativas, con el fin de comprender sus objetivos y aplicar sus
requerimientos adecuadamente.
Las NIA´S, consideradas en su conjunto, proporcionan las normas que rigen el
trabajo del auditor para el cumplimiento de sus objetivos globales, tratan de las
responsabilidades generales del auditor, así como de las consideraciones
adicionales de los auditores relevantes para la aplicación de dichas
responsabilidades a temas específicos.
En la realización de una auditoría, además de las NIA´S, el auditor puede tener
que cumplir requerimientos legales o reglamentarios, las normas no invalidan las
disposiciones legales o reglamentarias que regulan la auditoría de estados
financieros. En el caso de que dichas disposiciones difieran de las normas una
auditoría ejecutada únicamente de conformidad con las disposiciones legales o
reglamentarias no cumplirá, de forma automática, las NIA´S.
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Las NIA´S son aplicables a los encargos del sector público. Sin embargo, las
responsabilidades del auditor del sector público pueden verse afectadas por el
mandato de auditoría, o por las obligaciones de las entidades del sector público
contempladas en las disposiciones legales o reglamentarias u otras
disposiciones (tales como resoluciones parlamentarias, requerimientos
administrativos u órdenes ministeriales), que pueden establecer un alcance más
amplio que el de una auditoría de estados financieros de conformidad con las
NIA. Dichas responsabilidades adicionales no se tratan en las NIA´S.
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CAPITULO II
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 210
ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA
Es de suma importancia que el auditor y el cliente acuerden los términos del
trabajo por medio de una carta de compromiso de auditoria u otra forma
apropiada de contrato.
2.1Alcance
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los términos del
encargo de auditoría con la dirección y, cuando proceda, con los responsables
del gobierno de la entidad. Ello incluye determinar si concurren ciertas
condiciones previas a la auditoría cuya responsabilidad corresponde a la
dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad.
2.2Objetivo
El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoría
únicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se va
a realizar mediante:
a) La determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoría;
y
b) La confirmación de que existe una comprensión común por parte del
auditor y de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del
gobierno de la entidad acerca de los términos del encargo de auditoría.
El objetivo de esta norma es ayudar al auditor en la preparación de cartas de
compromiso relativas a auditorias de estados financieros y proporcionar los
lineamientos aplicables a servicios relacionados. El fin de la carta compromiso
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es documentar y confirmar la aceptación del nombramiento por parte del auditor,
el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del
auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.
2.3Requerimientos
2.3.1 Condiciones previas a la auditoría
Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditoría, el
auditor:
a) Determinará si el marco de información financiera que se utilizará
para la preparación de los estados financieros es aceptable.
b) Obtendrá la confirmación de la dirección de que ésta reconoce y
comprende su responsabilidad.
c) La preparación de los estados financieros de conformidad con el
marco de información financiera aplicable, así como, en su caso,
su presentación fiel.
d) El control interno que la dirección considere necesario para permitir
la preparación de estados financieros libres de incorrección
material, debida a fraude o error.
e) La necesidad de proporcionar al auditor:
o Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento
la dirección que sea relevante para la preparación de los
estados financieros, tal como registros, documentación y
otro material;
o Información adicional que pueda solicitar el auditor a la
dirección para los fines de la auditoría; y
o Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales
el auditor considere necesario obtener evidencia de
auditoría.
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o Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad
incluyen en la propuesta de los términos de un encargo de
auditoría la imposición de una limitación al alcance del
trabajo del auditor de tal forma que el auditor considere que
tendrá que denegar la opinión sobre los estados financieros,
el auditor no aceptará dicho encargo con limitaciones como
encargo de auditoría, salvo que esté obligado a ello por las
disposiciones legales o reglamentarias.
2.3.2 Acuerdos de los términos del encargado de auditoria
Sin perjuicio de lo establecido, los términos del encargo de auditoría
acordados se harán constar en una carta de encargo u otra forma adecuada
de acuerdo escrito, e incluirán:
a) El objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros;
b) Las responsabilidades del auditor;
c) Las responsabilidades de la dirección;
d) La identificación del marco de información financiera aplicable para la
preparación de los estados financieros; y
e) Una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier
informe emitido por el auditor y una declaración de que pueden existir
circunstancias en las que el contenido y la estructura del informe difieran
de lo esperado.
2.3.3 Auditorias recurrentes
En estas auditorias el auditor valorará si las circunstancias requieren la
revisión de los términos del encargo de auditoría y si es necesario recordar a
la entidad los términos existentes del encargo de auditoría. Los siguientes
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factores pueden hacer que resulte adecuado revisar los términos del encargo
de auditoría o recordar a la entidad los términos vigentes:
a) Cualquier indicio de que la entidad interpreta erróneamente el objetivo y el
alcance de la auditoría.
b) Cualquier término modificado o especial del encargo de auditoría.
c) Un cambio reciente en la alta dirección.
d) Un cambio significativo en la propiedad.
e) Un cambio significativo en la naturaleza o dimensión de la actividad de la
entidad.
f) Un cambio en los requerimientos legales o reglamentarios.
g) Un cambio en el marco de información financiera adoptado para la
preparación de los estados financieros.
h) Un cambio en otros requerimientos de información.
2.3.4 Aceptación de una modificación de los términos del encargado de
auditoria
El auditor no aceptará una modificación de los términos del encargo de
auditoría si no existe una justificación razonable para ello.
Un cambio de las circunstancias que afectan a la necesidad del servicio, un
malentendido relativo a la naturaleza de la auditoría tal como se solicitó en un
principio, o una limitación al alcance del encargo de auditoría, ya venga
impuesta por la dirección o sea causada por otras circunstancias, pueden dar
lugar a que la entidad solicite al auditor una modificación de los términos del
encargo de auditoría. El auditor, examinará la justificación de la solicitud y,
especialmente, las implicaciones de una limitación al alcance del encargo de
auditoría.
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Seminario Casos de AuditoríaNormas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220Grupo No. 1
Un cambio en las circunstancias que afecte a los requerimientos de la
entidad, o un malentendido en cuanto a la naturaleza del servicio solicitado
originalmente pueden considerarse bases razonables para solicitar una
modificación del encargo de auditoría.
Por el contrario, puede no considerarse razonable una modificación cuando
parezca estar relacionada con información incorrecta, incompleta o
insatisfactoria por cualquier otra causa.
2.3.5 Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptación del
encargado
Si existen disposiciones legales o reglamentarias que complementen las
normas de información financiera establecidas por un organismo emisor de
normas autorizado o reconocido, el auditor determinará si hay algún conflicto
entre las normas de información financiera y los requerimientos adicionales.
Si existen conflictos de este tipo, el auditor discutirá con la dirección la
naturaleza de los requerimientos adicionales y acordará si:
a) Los requerimientos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones
de información adicionales en los estados financieros; o
b) La descripción del marco de información financiera aplicable realizada en
los estados financieros puede modificarse en consecuencia.
Si ninguna de las actuaciones anteriores es posible, el auditor decidirá si es
necesario expresar una opinión modificada de conformidad con la NIA 705.
En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la
jurisdicción correspondiente establecen el formato o la redacción del informe
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de auditoría en términos que difieren de manera significativa de los
requerimientos de las NIA.
Si el auditor concluye que una explicación adicional en el informe de auditoría
no puede mitigar la posible interpretación errónea, el auditor no aceptará el
encargo de auditoría, salvo que esté obligado a ello por las disposiciones
legales o reglamentarias. Una auditoría realizada de acuerdo con dichas
disposiciones no cumplen las NIAS. En consecuencia, el auditor no incluirá
en el informe de auditoría mención alguna de que la auditoría se ha realizado
de conformidad con las NIA.
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CAPITULO III
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 220
CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
3.1Alcance
El propósito de esta norma, es establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre el control de calidad en los trabajos de auditoria. Las políticas y
procedimientos de control de calidad deberán implementarse tanto al nivel de la
firma, así como en las auditorías en particular.
3.2 El sistema de control de calidad y la función de los equipos del encargo
La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de control
de calidad, diseñados para asegurar que todas las auditorías son conducidas de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o con normas o prácticas
nacionales relevantes.
3.3Objetivos
El objetivo de la firma de auditoria es implementar procedimientos de control de
calidad relativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable.
3.4Responsabilidad de liderazgo en la calidad de las auditorias
Los líderes de cada firma o asumen toda la responsabilidad sobre el sistema de
control de calidad de su firma, por ello, es indispensable que cualquier persona
asignada a la responsabilidad operacional de control de calidad cuente con
experiencia suficiente y competente, así como con la autoridad necesaria para
poder asumirla
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3.5Requerimientos de ética aplicables
El personal de la firma observará los principios establecidos por el IFAC que a
continuación se detallan:
Independencia
Integridad
Objetividad
Confidencialidad
Conducta profesional.
3.6 Aceptación y continuidad de las relaciones con los clientes y de
encargos de auditoria
Se deberá realizar una evaluación de los clientes prospecto y una revisión, sobre
una base continua de los clientes existentes. Al tomar la decisión de aceptar o
retener a un cliente, se deberá considerar la capacidad e independencia de la
firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la
administración del cliente. Las descripciones que se presentan a continuación
permitirán al auditor la determinación para esto:
a) La integridad de los principales propietarios, de los miembros clave de la
dirección y de los responsables del gobierno de la entidad.
b) Si el equipo del encargo tiene la competencia requerida para realizar el
encargo de auditoría y tiene la capacidad necesaria, incluidos el tiempo y
los recursos.
c) Si la firma de auditoría y el equipo del encargo pueden cumplir los
requerimientos de ética aplicables.
Las cuestiones significativas que hayan surgido durante el encargo de auditoría
en curso o en encargos anteriores, y sus implicaciones para la continuidad de la
relación.
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3.7Asignación de equipos a los encargos
El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga el grado de
entrenamiento técnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.
Al considerar la competencia y capacidad apropiadas que se espera tenga el
equipo del encargo en su conjunto, el socio del encargo puede tener en cuenta
en relación con dicho equipo aspectos tales como:
Su conocimiento y experiencia práctica en encargos de auditoría
de naturaleza y complejidad similares merced a una formación
práctica y participación adecuadas.
Su conocimiento de las normas profesionales y de los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
Su especialización técnica, incluida la relativa a la tecnología de la
información relevante y a áreas especializadas de contabilidad o
auditoría.
Su conocimiento de los sectores relevantes en los que el cliente
desarrolla su actividad.
Su capacidad de aplicar el juicio profesional.
Su conocimiento de las políticas y procedimientos de control de
calidad de la firma de auditoría.
3.8Realización del encargo
Dirección, supervisión y realización:
La dirección, implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los
objetivos de los procedimientos que van a desarrollar e informarles de asuntos
como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de
contabilidad o de auditoría que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría con los que se involucran.
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Seminario Casos de AuditoríaNormas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220Grupo No. 1
Se puede utilizar los programas de auditoría como una herramienta importante
para la comunicación de las direcciones de auditoría. El presupuesto de tiempos
y el plan global de la auditoría son también útiles para comunicar las direcciones
de la auditoría.
Supervisión:
La supervisión está muy relacionada con la dirección y la revisión y
puede implicar elementos de ambas.
El personal que desempeña responsabilidades de supervisión
desarrolla las siguientes funciones durante la auditoría:
Monitorear el avance de la auditoría para considerar
Ser informados y plantear cuestiones importantes de contabilidad y
auditoría, surgidas durante la auditoría mediante la valoración de su
importancia y la modificación del plan global y del programa de
auditoría, según sea apropiado.
Resolver diferencias de juicio profesional, entre el personal y
considerar el nivel de consulta que sea apropiado.
Revisión:
El trabajo desarrollado por cada auxiliar, necesita ser revisado por
personal de mayor competencia para considerar si:
El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de
auditoría.
El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido
adecuadamente documentados.
Todos los asuntos significativos de auditoría han sido resueltos o se
reflejan en conclusiones de auditoría.
Los objetivos de los procedimientos de auditoría han sido logrados.
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Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados
del trabajo desempeñado y soportan la opinión de auditoría.
Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente:
a) El plan global de auditoría y el programa de auditoría.
b) Las evaluaciones de los riesgos (inherente y de control),
incluyendo los resultados de pruebas de control y las
modificaciones hechas al plan global y al programa de
auditoría como resultado consecuente.
c) La documentación de la evidencia de auditoría, obtenida de
los procedimientos sustantivos y las conclusiones
resultantes, incluyendo los resultados de consultas.
d) Los estados financieros, los ajustes de auditoría propuestos
y el dictamen propuesto del auditor.
3.9Seguimiento
Requiere que la firma de auditoría establezca un sistema de seguimiento
diseñado para proporcionarle una seguridad razonable de que sus políticas y
procedimientos relacionados con el sistema de control de calidad son
pertinentes y adecuados y operan eficazmente.
3.10 Documentación
Una documentación suficientemente completa y detallada de las consultas
realizadas a otros profesionales sobre cuestiones difíciles o controvertidas
contribuirá al conocimiento de: a) la cuestión sobre la que se realizó la consulta;
y b) los resultados de la consulta, con inclusión de cualquier decisión tomada, la
base para su adopción y el modo en que fue implementada.
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CAPITULO IV
CASO PRÁCTICO
4.1 Enunciado
La Sociedad AMINGAR, S.A. con NIT 299967-3 ubicado en la 12 Avenida 20-
45, zona 1, teléfono 25378198, fax 25355660, apartado postal: 542, E-mail:
[email protected], empezó su ejercicio contable el 01 de febrero de 2010. El día
30 de mayo del presente año el señor Rumualdo de Jesús Palma Contador de la
Empresa renunció a su cargo dando un plazo de dos meses para que la
empresa encuentre otra persona que tome su puesto y resolver cualquier
inquietud que tuviera la administración con relación a la información financiera y
contable que tiene a su cargo hasta la fecha; por lo que los socios de la empresa
necesitan saber cómo se encuentra la empresa y en qué condiciones dejará la
información financiera y contable dicho Contador durante el período que
comprende del 01 de enero al 31 de diciembre de 2011.
El día 04 de junio del presente año, la Administración se reunió para tratar el
tema de la renuncia del señor Rumualdo de Jesús Palma y sobre la información
de la empresa, por lo cual llegan a la conclusión de que necesitan que una firma
de auditoría les preste sus servicios y le den una opinión sobre sus estados
financieros que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 2011,
el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado
de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, y un
resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.
El día 06 de junio del presente, se comunican con la firma de auditoria Grupo 1
AUDITORES & Asociados y la administración se reúnen con esta el 08 de junio
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para tratar las condiciones sobre las que trabajará dicha firma y sobre los
acuerdos pactados para comenzar la auditoria solicitada.
El día 14 de junio la firma presenta a la Administración su correspondiente
Propuesta de Servicios Profesionales para que esta la lea y apruebe o no las
condiciones que están descritas en esta y den inicio a la auditoria.
4.2 Ejemplo de Propuesta de Servicios Profesionales
Guatemala, 14 de junio del 2012
Señores
AMINGAR, S.A.
Ustedes nos han solicitado que auditemos los estados financieros de la sociedad
AMINGAR, S.A., que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de
2011, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa. Nos complace presentarles la presente Propuesta de Servicios
Profesionales. Realizaremos nuestra auditoría con el objetivo de expresar una
opinión sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría vigentes. Dichas Normas exigen que cumplamos los requerimientos de
ética así como que planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener una
certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de
manifestaciones erróneas importantes. Una auditoría conlleva la aplicación de
procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en los estados financieros. Una auditoría también incluye la
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evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables importantes hechas por la gerencia,
así como la presentación global de los estados financieros.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de
una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de
contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas
presentaciones erróneas puedan permanecer sin ser descubiertas, aun cuando
la auditoría se planifique y ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA.
Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control
interno relevante para la preparación de los estados financieros por parte de la
entidad con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados
en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión
sobre la eficacia del control interno de la entidad. No obstante, les
comunicaremos por escrito cualquier deficiencia significativa en el control interno
relevante para la auditoría de los estados financieros que identifiquemos durante
la realización de la auditoria que llamen nuestra atención.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparación y presentación fiel de
los estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera, incluyendo la adecuada revelación y el control interno
necesario para la preparación de los mismo, libres de incorrecciones material,
debida a fraude o error, corresponde a la administración de la compañía. Esto
incluye el mantenimiento de registros contables, la selección y aplicación de
políticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compañía.
Esperamos una cooperación total y acceso ilimitado de su personal que
consideremos necesario obtener evidencia de auditoría y confiamos en que ellos
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pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación, y otra
información que se requiera en relación con nuestra auditoría.
Como parte del proceso de nuestra auditoría, pediremos de la administración,
confirmación escrita referente a las presentaciones hechas a nosotros en
relación con la auditoría.
Nuestros honorarios, que se facturarán a medida que avance el trabajo, están en
función a las horas invertidas y a la experiencia de nuestros auditores. Las
cuotas por hora individuales varían según el grado de responsabilidad
involucrado y la experiencia y pericia requeridas. La aceptación de la presente
Propuesta, y por ende la posterior elaboración y entrega del Informe de la
empresa AMINGAR, S.A., causará el pago a AUDITORES & Asociados por un
monto fijo de Q 1, 000,000.00, sujeto a las siguientes condiciones de pago:
-50%, equivalente a Q 500,000.00 al aceptar la presente Propuesta.
-25% equivalente a Q 250,000.00 al concluir el trabajo de campo.
-25% equivalente a Q 250,000.00 contra entrega del informe.
Cualquier trabajo adicional a los descritos en esta Propuesta implicara pactar
nuevas condiciones económicas, según el caso. La presente Propuesta invalida
cualquier otra que por el mismo concepto haya sido presentada con anterioridad.
La empresa AMINGAR, S.A., obtendrá de nuestra Firma los siguientes
documentos:
Informe detallado, que le permitirá al cliente decidir, cuantificando riesgos,
desarrollando una estrategia financiera optimizada y estableciendo los
resultados potenciales.
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Carta de sugerencias y recomendaciones. Es la consumación de nuestro
trabajo donde emitiremos nuestros comentarios en relación a las
conclusiones a las que hemos arribado.
Copia de los papeles de trabajo, como respaldo documental del trabajo
realizado por nuestro personal.
Si lo propuesto con antelación merece su aprobación, solicitamos nos lo hagan
saber firmando la copia adjunta para indicar que conoce y acepta los acuerdos
relativos a nuestra auditoria de los estados financieros, incluidas nuestras
responsabilidades. Esperamos que esta propuesta cumpla con las expectativas
que usted ha fijado. Estamos a sus órdenes para disipar cualquier duda que
pudiera surgir en torno a la presente.
Recibido y conforme, en nombre de la empresa AMINGAR, S.A. por
Firma: ____________________________
Nombre: __________________________
Cargo: ____________________________
Fecha: ____________________________
Atentamente,
Grupo 1 AUDITORES & Asociados
Contadores Públicos y Auditores
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ANEXOS A CASO PRÁCTICO
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INFORMES REALIZADOS SEGÚN LA AUDITORIA
INFORME DEL AUDITOR
Señores
Junta Directiva
Presente.
Hemos auditado los estados adjuntos de la situación financiera de la Empresa
AMINGAR, S.A., al 31 de diciembre de 2011 y los estados conexos de
actividades y Flujos de Efectivo por el año terminado a esta fecha. La
responsabilidad de los Estados Financieros es de la administración de la
empresa. Nuestra responsabilidad es dictaminar sobre dichos estados
financieros basados en nuestra auditoria.
Realizamos la auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria.
Dichas normas requieren que se planifique y efectué la auditoria para obtener
una seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros están libres de
errores materiales. Esta auditoria incluye el examen, basado en
comprobaciones selectivas de la evidencia que respalda las cifras y revelaciones
en los estados financieros. Así mismo, incluye la evaluación de los principios de
contabilidad adoptados y de las estimaciones contables de importancia
efectuadas por la administración así como la evaluación de la presentación en
su conjunto de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria
proporciona una base razonable para nuestra opinión.
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En nuestra opinión los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la
empresa AMINGAR, S.A., al 31 de diciembre de 2011 y los resultados y sus
Flujos de Efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Internaciones
de Auditoria y Normas Internacionales de Información Financiera.
Guatemala, 26 de julio del 2012
Grupo 1 AUDITORES & Asociados
Contadores Públicos y Auditores
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EMPRESA AMINGAR, S.A.Balance de Comprobación General
Realizado al 31 de diciembre de 2011(Cifras Expresadas en Quetzales)
ActivoNo CorrienteInversiones al Valor del Mercado Q Fondos Mutuos Invertidos en Acciones Q 4.510.289,00 Fondos Mutuos Invertidos en Valores de Ingreso Fijo Q 4.349.824,00 Sub Total Q 8.860.113,00 CorrienteEfectivo y Bancos Q 324.647,00 Cuentas por Cobrar Q 1.691.686,00 Deudores Varios Q 713.269,00 Otras cuentas por cobrar Q 15.638,00 TOTAL DE ACTIVOS Q 11.605.353,00
Pasivo y CapitalCapitalCapital Contable Q 11.512.641,00 Pasivo No CorrienteCuentas por Pagar a largo Plazo Q 92.712,00 SUMA IGUAL AL ACTIVOS Q 11.605.353,00
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EMPRESA AMINGAR, S.A.
Notas a los Estados Financieros
Por el período que termino el 31 de diciembre de 2011
NOTA 1 – CONSTITUCION Y OPERACIONES
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EMPRESA AMINGAR, S.A.
Estado de Resultados
Realizado por el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
(Cifras Expresadas en Quetzales)
Ingreso
Recobro de cuentas incobrables Q 56.322,00
Ingresos por dividendos e intereses Q 269.322,00
Ganancias realizadas en inversiones Q 198.990,00
Ingresos Varios Q 7.947,00
Ganancias no realizadas en inversiones Q -
Total Ingresos Q 532.581,00
Gastos
Perdidas no realizadas en inversiones Q 118.760,00
Reserva para préstamos incobrables Q Honorarios de depositarios y agentes de inversión Q
Gastos Administrativos Q
Gastos en Activos Netos Q 106.551,00
Total Gastos Q - 225.311,00
Activos Netos al inicio del año Q 11.737.952,00
Activos Netos al final del año Q 11.512.641,00
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AMINGAR, S.A. es una empresa con fines de lucro, constituida bajo las leyes del
país y tiene por objeto promover en todas las formas posibles a la democracia
como sistema de convivencia social dentro del marco de libertad y respeto de los
derechos del ser humano.
NOTA 2 – PRINCIPIOS Y PRACTICAS CONTABLES
Los principios y prácticas contables más significativas son los siguientes:
a. Bases de presentación:
Los estados financieros han sido preparados al costo histórico.
b. Uso de Estimaciones:
La preparación de los estados financieros requiere que la Dirección de la
empresa efectué estimados con base en ciertos supuestos que pudieran
afectar los montos reportados de activos y pasivos, así como la revelación
de activos y pasivos contingentes a la fecha de los estados financieros y
por consiguiente los montos de ingresos y gastos durante el periodo
reportado en el estado de actividades de la empresa. Los resultados
reales pueden diferir de estos estimados.
c. Contabilidad de fondos recibidos y utilizados:
Las cuentas de la empresa se presentan de acuerdo a las actividades
desarrolladas.
d. Ingresos varios:
Los ingresos se contabilizan en el momento que se reciben. La empresa
recibe aportes o ingresos de gran cantidad de personas por medio de
aportes directos por ventas de otros servicios.
e. Activos No Corrientes:
Las Inversiones y los Fondos Mutuos Invertidos en acciones forman parte
de activos importantes de la empresa.
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NOTA 3 - EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS
Al 31 de diciembre de 2011, el efectivo en caja y bancos está representado por
lo siguiente:
Caja Chica Q.100, 000.00
Bancos nacionales Q.224, 647.00
Total Q.324, 647.00
CONCLUSIONES
El Contador Público y Auditor:
1. Expresa su opinión sobre los estados financieros para establecer la
credibilidad de los mismos.
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2. Determina el alcance de auditoría de acuerdo con los requerimientos de
las leyes, reglamentaciones o de los organismos profesionales
correspondientes.
3. Documenta los asuntos que son importantes para apoyar la opinión de
auditoría y dejar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo
con Normas Internacionales de Auditoría
4. Considera el riesgo de representaciones erróneas de importancia relativa
en los estados financieros derivadas de fraude y error.
5. No acepta una modificación de los términos del encargo de auditoría si no
existe una justificación razonable para ello.
6. Implementa procedimientos de control de calidad relativos al encargo que
le proporcionen una seguridad razonable.
RECOMENDACIONES
El Contador Público y Auditor:
1. Expresar su opinión sobre estados financieros para aumentar el grado de
confianza de los usuarios sobre estos.
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2. Cumplir con las leyes y reglamentos vigentes en nuestro el país, así como
también con el "Código de Ética para los Contadores Profesionales"
emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) y cumplir
con las normas nacionales de ética de carácter obligatorio emitidas por el
Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA).
3. Documentar a través de papeles de trabajo que sean suficientemente
completos y detallados para proporcionar una comprensión global de la
auditoría.
4. Diseñar procedimientos de auditoría para obtener certeza razonable de
que serán detectadas las representaciones erróneas que son de
importancia relativa en los estados financieros con el fin de minimizar esta
probabilidad.
5. Examinar la justificación de la solicitud de modificación del encargo, por el
contrario, puede no considerarse razonable una modificación cuando
parezca estar relacionada con información incorrecta, incompleta o
insatisfactoria por cualquier otra causa.
6. Implementar procedimientos de control de calidad que indiquen que la
auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables y que el informe emitido por el auditor es
adecuado en función de las circunstancias.
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BIBLIOGRAFÍA
1. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de
Auditoría y Control de Calidad. Edición 2011. (NIAS 200, 210 y 220).
2. Federación Internacional de Contadores, (IFAC). Código de Ética para los
Contadores Profesionales.
3. www.ifac.org
4. Norma Internacional de Control de Calidad
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