Regnskabskonferencen• Nedsættelsen af bo- og gaveafgiften har virkning fra 1. januar 2016, mens de øvrige elementer i loven, herunder justeringen af successionsreglerne tillægges

Revision. Skat. Rådgivning.

Regnskabskonferencen

Januar 2018

www.pwc.dk

PwC

Rigtig god fornøjelse …

Agenda

09.00

09.05

09.40

10.15

10.45

11.10

11.55

12.00

Velkomst − v/ Kim Füchsel, managing partner, PwC

Nyt om skat − v/ Karina Hejlesen Jensen, partner, PwC

Nyt om regnskab − v/ Henrik Steffensen, partner, PwC

Pause

Nyt om moms − v/ Claus Boldt, partner, PwC

Indlæg ved Peter Bang, Group Director, CFO, Velux

Tak for i dag

Let anretning

3

Januar 2018Regnskabskonferencen 2018

PwC

Agenda − Nyt om Skat

1

2

3

4

5

Nyt fra Christiansborg • Finansloven 2018 • Erhvervs- og iværksætteraftalen

Retssikkerhedspakke III

Fradrag for lønomkostninger

Ejendomsbeskatning

Generationsskifte

5


Nyt fra Christiansborg

Finansloven 2018 og ”Erhvervs- og iværksætteraftalen”

PwC

Nyt fra Christiansborg Finansloven 2018


7

Hovedelementerne på finanslovsforslaget med skattemæssig relevans

Markant styrkelse af skattevæsenet

• På Finansloven for 2017 blev der afsat 5 mia. kr. over perioden 2017-2020 til investeringer i skattevæsenet med planen ”Et nyt skattevæsen”. Regeringen og Dansk Folkeparti er enige om at tilføre skattevæsenet yderligere 438 mio. kr. i 2018, 1.153 mio. kr. i 2019, 1.448 mio. kr. i 2020 og 2.020 mio. kr. i 2021, dvs. samlet 5,5 mia. kr.

Udligningsskatten på udbetalinger fra pensionsopsparing fjernes

• Udligningsskatten skal som udgangspunkt betales af de samlede pensionsudbetalinger (inkl. folkepension), der overstiger et bundfradrag på 397.000 kr. Udligningsskatten udgør 2 % i 2018 og 1 % i 2019 og er fuldt udfaset i 2020. Regeringen og Dansk Folkeparti er enige om at afskaffe udligningsskatten fra 2018.

Skatten på fri telefon og internet fjernes

• Regeringen og Dansk Folkeparti er enige om at ophæve beskatningen af fri telefon og internet fra og med indkomståret 2020.

Videreførelse og målretning af BoligJobordningen

• Regeringen vil forlænge og målrette BoligJobordningen, så denne gøres permanent og fokuserer på serviceydelser. Dansk Folkeparti og Regeringen er blevet enige om at bruge ca. 445 mio. kr. årligt på at videreføre BoligJobordningen som en permanent ordning.

PwC

Nyt fra Christiansborg Finansloven 2018


8

Status på finanslovens hovedelementer med skattemæssig relevans

Udligningsskatten, videreførelse af boligjobordningen samt fri telefon og internet

Udkast til lovforslag den 21. december 2017, med høringsfrist den 18 januar 2018, hvor det forventes at vedtage :

1) Fjernelse af udligningsskatten på udbetalinger fra pensionsopsparing

2) At skatten på fri telefon og internet fjernes

3) En videreførelse af BoligJobordningen, herunder fradrag for installation af tyverialarm

PwC

Nyt fra Christiansborg Erhvervs- og iværksætteraftalen


9

Grundlæggende om Erhvervspakken – ”Erhvervs- og iværksætteraftalen”

Formål:

• Regeringen ønsker at styrke grundlaget for den fremtidige vækst samt sikre, at dansk erhvervsliv er fundamentet for det danske velfærdssamfund.

Erhvervspakken indeholder en række initiativer inden for følgende områder:

• Styrket iværksætter- og aktiekultur

• Grænsehandelspakke og afgiftssanering

• Digitalisering, nye forretningsmodeller og grøn omstilling

• Turisme- og landdistriktspakke

• Konkurrencevilkår og globalisering.

PwC



10

En styrkelse af aktiekulturen i Danmark

Formål:

• Regeringen ønsker at gøre det mere attraktivt for danskerne at placere en del af deres opsparing i aktier.

Om aktiesparekontoen

• 17 % i skat af afkastet efter et lagerprincip

• Værdiforøgelse beskattes

• Værditab kan fremføres og modregnes i fremtidigt afkast

• Ordningen indfases gradvist, og der kan indsættes penge på kontoen, så længe saldoen på kontoen er under loftet

• Aktiesparekontoen påtænkes indført fra den 1. januar 2019.

Gradvis indfasning

År 2019 2020 2021 2022

Loft 50.000 100.000 150.000 200.000

PwC



11

Investorfradrag Formål:

• Små og mellemstore virksomheder skal have lettere adgang til risikovillig kapital, og samtidig skal iværksætterkulturen styrkes.

Om investorfradraget

• Mulighed for fradrag for op til halvdelen af det investerede beløb

• Tilskynder investering i små og mellemstore unoterede virksomheder

• Ved en direkte investering påtænktes fradraget at udformes, så det har en reel skattemæssig værdi på 30 %

• Ordningen skønnes at træde i kraft den 1. januar 2019

Direkte investering Investering i særlig iværksætterfond

2019 - 2022

2023 -

50 % fradrag af maks. TDKK 400


2019 - 2022

2023 -



PwC



12

Bedre vilkår for tildeling af medarbejderaktier

Formål:

• Forbedring af virksomhedernes mulighed for at aflønne medarbejdere med aktier, optioner og warrants.

Ordningen gennemføres via to initiativer

1) Forhøjet grænse for alle virksomheder fra 1. januar 2018

• Forhøjelse af grænsen for, hvor stor en andel af medarbejderens løn der kan udbetales som medarbejderaktier, optioner og warrants, som på nuværende tidspunkt er opfattet af LL § 7P (fra 10 til 20 %).

• Det er en forudsætning, at 80 % af virksomhedens ansatte tilbydes aktieløn under ordningen.

• Fortsat mulighed for at tildele udvalgte ansatte op til 10 % af lønnen i form af medarbejderaktier, optioner eller warrants.

• Høringsforslag af 21. december 2017. Høringsfrist den 18. januar 2018

2) Særlig ordning for mindre nye virksomheder fra den 1. januar 2019

• Mulighed for at tilbyde medarbejdere 50 % af lønnen som medarbejderaktier til aktie-indkomstbeskatning (dvs. på samme vilkår som LL § 7 P)

• Ingen betingelse, at 80 % af virksomhedens ansatte skal tilbydes aktieløn.

PwC



13

Forskning og udvikling

Formål:

• Danske virksomheder skal fremover have det bedste grundlag for at være internationalt konkurrencedygtige pga. den stigende globalisering.

Initiativet skal skattemæssigt sikres via følgende to tiltag

1) Højere skattefradrag for omkostninger til forskning og udvikling

• Virksomheders fradrag for forsknings- og udviklingsomkostninger øges fra 100 til 110 %. Indfases i perioden 2019-2026

• Positiv og afsmittende effekt på andre virksomheders produktivitet

• Internationalt – betydning for placering af virksomhedernes investering i forskning og udvikling

ÅR 2019 2020 2021-2022 2023-2025 2026 og frem

Fradrag 101,5 % 103 % 105 % 108 % 110 %

PwC



14

Forskning og udvikling

2) Udvidelse af forskerskatteordningen

L 109, der blandt andet indeholder forslag til lov om ændring af kildeskatteloven er vedtaget den 19. december 2017.

• Formålet er at fastholde og tiltrække højt kvalificeret arbejdskraft fra udlandet

• Ordningen er ændret til at gælde i 7 år fremfor 5 år

• Bruttoskatteprocenten er forhøjet fra 26 til 27 %, hvilket også er med til at finansiere ordningen

Betingelser for at anvende ordningen

• Bruttoløn > 65.100 kr. om måneden (2018-niveau)

• Gælder for udenlandske forskere og nøglemedarbejdere, der ikke har været skattepligtige til Danmark inden for de seneste 10 år

Retssikkerhedspakke III

Bindende svar er bindende igen, L 64 B

PwC

Retssikkerhedspakke III Bindende svar er bindende igen


16

Lovforslag L 64 B – vedtaget

SKATs mulighed for at tilbagekalde bindende svar fjernes

• Et bindende svar fra SKAT er som udgangspunkt bindende for SKAT

• Siden 2015 har SKAT dog haft mulighed for at tilbagekalde det bindende svar, hvis senere fremkomne oplysninger indikerede, at værdien bekræftet i det bindende svar afveg mindst 30 % fra markedsværdien – forudsat afvigelsen var på > DKK 1 mio.

• Tilbagekaldelsesmuligheden fjernes (igen)

• Lovforslaget er nu vedtaget, og loven træder i kraft den 1. januar 2018 og har virkning for bindende svar, der afgives den 11. oktober 2017 eller senere.


PwC



18

Nyt vedrørende skattemæssigt fradrag for lønomkostninger

Lovforslag L 104 2017/2018

• Ny § 8 N i ligningsloven

− Stk. 1: ”Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan fradrages erhvervsmæssige lønudgifter til personer i ansættelsesforhold, bestyrelseshonorarer og erhvervsmæssige udgifter tilknyttet ansættelsesforholdet eller bestyrelseshvervet.”

− Stk. 2: ”Betaling for erhvervsmæssige udgifter omfattet af stk. 1 kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst hos det betalende selskab, hvis det betalende og det modtagende selskab er sambeskattet efter selskabsskattelovens §§ 31 eller 31 A.”

• Ikrafttræden 1. juli 2018, men virkning fra og med indkomståret 2008

− Det er muligt at anmode om genoptagelse af skatteansættelsen fra og med indkomståret 2008. Anmodning om genoptagelse skal som udgangspunkt ske senest den 1. juli 2018.

PwC



19

Nyt vedrørende skattemæssigt fradrag for lønomkostninger

Hvad bør man være opmærksom på?

• Fradragsretten gælder uanset om virksomheden udvides ved køb af aktivitet eller ved køb af kapitalandele i et selskab, om virksomheden indskrænkes, eller om lønomkostningerne er afholdt forgæves.

• Arbejdsgiverselskabet skal være rette omkostningsbærer.

• Salgsbonus: Aktionæromkostning (udgangspunkt).

• Forarbejder nævner, at lønomkostninger vedrørende ”Investorrelations” og børsnotering som udgangspunkt kan fradrages (udgangspunkt).

• Ny regel er en undtagelse fra reglen i SL § 6 om, at der kun gives fradrag for udgifter, der vedrører den skattepligtige indkomst.

• Fradragsretten omfatter også ”erhvervsmæssige udgifter”, afholdt i tilknytning til de fradragsberettigede lønomkostninger, for så vidt at disse omkostninger ikke ifølge gældende regler skal aktiveres og afskrives henholdsvis tillægges anskaffelsessummen for et aktiv.

• Fortsat ikke hjemmel til fradrag for konsulenter, rådgivere mv., når der er tale om fx udvidelse af virksomheden ved opkøb.

Ejendomsbeskatning

Status på ejendomsvurderingsområdet

PwC

Ejendomsbeskatning Status på ejendomsvurdering


21

Den nye vurderingslov, hvad kan vi forvente?

• Ejendomsvurderingerne blev suspenderet fra og med vurderingen 2013 og frem.

• Den nye ejendomsvurderingslov er vedtaget og træder i kraft pr. 1. januar 2018.

• Første vurdering for ejerboliger vil være den 1. september 2018. Denne vil kunne påklages i 2019 inden for tre måneder efter modtagelsen. Vurderingen pr. 1. oktober 2018 vil være en videreførelse af vurderingen for 2017.

• Første vurdering for andre ejendomme efter den nye ejendomsvurderingslov vil således være pr. 1. september 2019. Denne vil kunne påklages i 2020 inden for tre måneder efter modtagelsen.

• De nye vurderinger skal være mere retvisende. For mange boligejere vil dette også betyde højere vurderinger.

• For følgende ejendomme ansættes ikke en ejendomsværdi: Landbrugsejendomme, skovejendomme, erhvervsejendomme, hvor der på vurderingstidspunktet ikke skal betales dækningsafgift samt ubebyggede grunde og ejerboliger, som ikke anses for færdigbyggede og beboelige.

• For disse ejendomme kan der begæres en særskilt vurdering mod et gebyr på ca. 3000 kr. Dette er eksempelvis relevant, når der skal beregnes en boafgift i forbindelse med generationsskifte.

• Der indføres med de nye regler et forsigtighedsprincip, som betyder, at det beløb, der skal betales skat af sættes 20 pct. lavere end selve vurderingen.

PwC

Ejendomsbeskatning Status på ejendomsvurdering


22

Politisk aftale om boligskatten

• Et bredt politisk flertal har indgået en aftale om, hvordan boligskatterne bliver i fremtiden.

• Aftalen indeholder følgende hovedpunkter:

• Ingen boligejere, der har købt deres bolig inden 2021 og bliver boende, skal betale højere samlede ejendomsskatter i 2021 end i dag.

• Alle stigninger i boligskatten efter 2017 kan således indefryses.

• For meget betalt skat i perioden 2011-2019 tilbagebetales.

• Ejendomsværdiskatten sænkes fra 2021 og frem.

• Ny progressionsgrænse etableres.

Nuværende regler Nye regler

Beskatningsgrundlag Værdien 2001/2002 Ejendomsvurdering minus 20 %

Lav sats 1 % 0,55 % (forventet)

Progressionsgrænse 3,04 mio. kr. 1 % af ejerboligerne i 2021 (forventet 6 mio. kr.)

Høj sats 3 % 1,4 %

Generationsskifte

Generelt om de nye regler

PwC

Generationsskifte Generelt om de nye regler


24

Lov om nedsættelse af bo- og gaveafgiften mv. ved generationsskifte er vedtaget

Nedsættelse af bo- og gaveafgiften og stramning af reglerne for succession

• Efter vedtagelsen af lov nr. 683 af 8. juni 2017 (L 183) er det i visse situationer muligt at opnå en nedsættelse af den gaveafgift, der skal svares ved en gaveoverdragelse.

• Bo- og gaveafgiften nedsættes og fra 15 % til 5 % for erhvervsvirksomheder frem mod 2020.

• Flere betingelser skal være opfyldt, for at der kan ske anvendelse af den nedsatte bo- og gaveafgift.

• I dag betales der bo- og gaveafgift på 15 % ved overdragelse af erhvervsvirksomhed til nærmeste familiemedlemmer

• Nedsættelsen af bo- og gaveafgiften har virkning fra 1. januar 2016, mens de øvrige elementer i loven, herunder justeringen af successionsreglerne tillægges virkning fra 1. juli 2017.

• Der kan blive tale om genoptagelse af eventuelle afgiftsberegninger, da nedsættelsen af bo- og gaveafgiften får virkning med tilbagevirkende kraft.

PwC

Generationsskifte Generelt om de nye regler


25

Lov om nedsættelse af bo- og gaveafgiften mv. ved generationsskifte er vedtaget

Betingelser for anvendelse af den nedsatte bo- og gaveafgift

1. Nærmeste familie

2. Betingelse for anvendelse af successionsreglerne er opfyldt

3. Ejertidskrav

4. Aktiv deltagelse i virksomheden

Særligt om passiv kapitalanbringelse – stramning af successionsreglerne

• Ændringer med lov nr. 683 af 8. juni 2017 (L 183):

• Formålet med stramningen er at sikre, at nedsættelsen af bo- og gaveafgiften forbeholdes reelle erhvervsvirksomheder. Stramningerne vedrører reglen om passiv kapitalanbringelse (pengetanksreglen).

- Begrebet ”passiv kapitalanbringelse” har erstattet ”udlejning af fast ejendom eller besiddelse af kontanter, værdipapirer e.l.”.

◦ Rækkevidden heraf er p.t. uafklaret, skatteministeren ikke har ønsket at give en udtømmende liste over omfattede aktiver. Omfattet er fortsat udlejning af fast ejendom, besiddelse af kontanter, værdipapirer og lignende. Endvidere omfattes nu i hvert fald besiddelse af visse ubebyggede grunde og igangværende byggeprojekter, som efter praksis tidligere var undtaget.

PwC

Agenda − Nyt om regnskab m.v.

Selskabsret mv.

• Registrering af reelle ejere• Lovliggørelse af kapitalejerlån

Ny udtalelse om virksomhedsovertagelser under ÅRL – på vej

Erfaringer med de seneste ændringer til årsregnskabsloven

Nyt for IFRS-aflæggere – IFRS 9, 15 og 16

Særligt for børsnoterede virksomheder

• Julebrev fra Erhvervsstyrelsen • Alternative performance measures• God selskabsledelse

1

2

3

4

5

27


Selskabsret mv.

PwC

Registrering af reelle ejere (1)Regler om registrering af reelle ejere

• Næsten alle virksomheder, fonde, selvejende institutioner mv. skal registrere deres reelle ejere hos Erhvervsstyrelsen.

• Formålet med regelsættet er at øge gennemsigtigheden for de forskellige selskabs- og virksomhedsformer.

• De reelle ejere skulle være registreret senest 1. december 2017

− Det er kun ca. 75 % af virksomhederne, der er nået i mål med registreringerne – der mangler ca. 100.000 virksomheder.

• Manglende registrering kan medføre bøder.

Registrering omfatter oplysninger om navn, adresse og oplysning om personens reelle ejerskab.

En fuldstændig oversigt over de berørte virksomheder mv. kan findes i PwC’s årsnyt:

https://www.pwc.dk/da/nyt/publikationer/arsnyt-2017.html

Selskabslovens definition på en reel ejer:

”En fysisk person, der i sidste ende direkte eller indirekte ejer eller kontrollerer en tilstrækkelig del af ejerandelene eller stemmerettighederne, eller som udøver kontrol ved hjælp af andre midler…”

29


https://www.pwc.dk/da/nyt/publikationer/arsnyt-2017.html

PwC

Registrering af reelle ejere (2)Erfaringer med reelle ejere

Erfaringer med registrering af reelle ejere

• Børsnoterede virksomheder er helt undtaget fra registrering af reelle ejere.

• Dattervirksomheder til børsnoterede selskaber er omfattet – her vil selskabets direktion imidlertid ofte skulle registreres, fordi der ikke er reelle ejere. Har en dattervirksomhed til en børsnoteret virksomhed en minoritetsaktionær, der ejer mere end 25 % af aktiekapitalen, skal denne registreres som reel ejer. Direktionen skal derved ikke registreres.

• I selskaber, der ikke har reelle ejere, eller ikke kan identificere reelle ejere, skal direktionen registreres.

• En fond har ikke ejere – her er bestyrelsen i fonden at anse som reel ejer. Derfor skal bestyrelsen registreres. Der kan samtidig være særligt begunstigede, som skal registreres.

• Husk derfor også, at dattervirksomheder til en fond har fondsbestyrelsen som reel ejer (medmindre forbindelsen ”afbrydes” af et børsnoteret selskab).

Børsnoteret A/S

Datter til

Børsnoteret A/S

Minoriteten

registreres som

reel ejer i

datterselskabet

Minoritet

>25 %

Børsnoteret A/S

Datter til

Børsnoteret

A/S

Ledelsen

registreres

30


PwC

Lovliggørelse af kapitalejerlån (1)Mulighed fra 1. januar 2017

Kapitalselskaber (A/S, ApS, IVS og P/S) kan benytte de nye regler om lovlige kapitalejerlån.

Bemærk, at skattereglerne ikke er ændret – derfor skal der i en række situationer fortsat ske beskatning af kontrollerende fysiske kapitalejere allerede på udlånstidspunktet, uanset at lånet selskabsretligt er lovligt.

Betingelser for at udlån er lovlige:• Generalforsamlingsbeslutning (eventuelt en bemyndigelse til den øverste ledelse i selskabet –

bestyrelsen eller alternativt direktionen, hvis der ikke er en bestyrelse).

• Den økonomiske bistand (udlånet eller sikkerhedsstillelsen) må ikke udgøre mere end foreslået/tiltrådt af øverste ledelse.

• Lånet/sikkerhedsstillelsen skal kunne rummes inden for selskabets frie reserver i både seneste årsregnskab (dvs. det beløb, der ifølge årsregnskabet kan udloddes som udbytte) og på udlånstidspunktet.

• Lånet skal ydes på sædvanlige markedsvilkår (rente, sikkerhed, afviklingsperiode etc.).

• I årsrapporten skal et beløb svarende til udlånet bindes på egenkapitalen – derved kan de samme midler ikke anvendes til udbytteudlodning, kapitalnedsættelse eller køb af egne kapitalandele.

31


PwC

Lovliggørelse af kapitalejerlån (2)Hvem kan anvende?

Udlån og sikkerhedsstillelser kan fx anvendes overfor følgende kreds af personer mv.:

• Fysiske aktionærer, der ikke har bestemmende indflydelse i selskabet – hvis bestemmende indflydelse alm. skattepligt pga. hovedaktionærforhold.

• Holdingselskaber, der ikke er moderselskaber (fx en virksomhed, som ejer 50 % af en anden virksomhed).

• En fond, der ejer selskabet.

• Ledelsesmedlemmer.

A B

C

50 %50 %

Der er ikke krav om, at udlånet skal benyttes til erhvervsmæssige aktiviteter, eller at formålet med lånet hos modtageren skal være i selskabets interesse. Udlånet skal dog være i det långivende selskabs interesse ved, at der indtjenes en renteindtægt (der modsvarer risikoen), og som skønnes at være fordelagtig for selskabet, ligesom der skal være behørig sikkerhed.

A

C

33 %33 %

B C

33 %

32


Ny udtalelse om virksomheds-overtagelser under ÅRL – på vej

PwC

Ny udtalelse om virksomhedsovertagelser (1)Forventes udsendt i slutningen af januar 2018

• I lovbemærkningerne til ændringen af ÅRL i 2015 blev nævnt, at Erhvervsstyrelsen ville udarbejde en vejledning til, hvordan reglerne om virksomhedsovertagelser skal anvendes under ÅRL.

• Udtalelsen udsendes snart og forventes at træde i kraft for virksomhedsovertagelser, der finder sted 1. januar 2018 eller senere.

• I udtalelsen lægges op til, at loven på en række områder skal fortolkes i overensstemmelse med reglerne i IFRS 3 om virksomheds-sammenslutninger.

34


PwC

Ny udtalelse om virksomhedsovertagelser (2)Opsummering på forventet effekt

Emne IFRS 3 Hidtidig ÅRL Udtalelse (fremover)

Trinvise overtagelser

(en virksomhed overtager en

ikke-kontrollerede ejerandel

og køber på et senere

tidspunkt yderligere

ejerandele, hvorved der

opnås kontrol)

Kapitalandele, som er

erhvervet før kontrollen

etableres, skal værdiregu-

leres til dagsværdi over

resultatopgørelsen på det

tidspunkt, hvor kontrollen

opnås

Forskellige muligheder for

indregningen af reguleringen

til de eksisterende

kapitalandele

Som IFRS 3

Transaktionsomkostninger

ved køb af en

dattervirksomhed

Transaktionsomkostninger, fx

omkostninger til revisor og

advokat, skal omkostnings-

føres

Udgør en del af kostprisen

for den tilkøbte

dattervirksomhed.

Som IFRS 3

Identifikation af immaterielle

aktiver

Der skal ske identifikation og

indregning af immaterielle

aktiver

Skal indregnes, hvis de

almindelige indregnings-

kriterier er opfyldt (>50 %

sandsynligt) – praksis

lempelig

Overtagne immaterielle

aktiver skal indregnes, hvis

de har haft en væsentlig

indvirkning på købsprisen

Købsprisallokering – købers

hensigt med aktivet

Værdiansættelsen skal ske til

dagsværdi uden hensyn-

tagen til købers hensigt

Købers hensigt med aktivet

kan lægges til grund for

købsprisallokeringen

Som IFRS 3

Købsprisallokering –

eventualforpligtelser

Dagsværdien af

eventualforpligtelser skal

opgøres og indregnes

Skal ikke indregnes. Eventualforpligtelser skal

indregnes, hvis de er

væsentlige

35


PwC

Ny udtalelse om virksomhedsovertagelser (3)Opsummering (fortsat)

Emne IFRS 3 Hidtidig ÅRL Udtalelse (fremover)

Goodwill på

minoritetsinteresser

Goodwill indregnes på de

overtagne nettoaktiver (”købt

goodwill”). Alternativt kan der

tillige indregnes goodwill på

minoriteten (”fuld goodwill”).

Vælges pr. transaktion.

Der kan alene indregnes

goodwill på de overtagne

nettoaktiver (”købt goodwill”)

Som i IFRS 3

Valg af regnskabspraksis

(ikke et valg fra transaktion til

transaktion) – ændres måske

Earn out/

betinget vederlag

Indregnes i resultatopgørelsen

(dog 12 måneders regel med

regulerende begivenheder)

En efterfølgende regulering af

købesummen indregnes som

en justering til kostprisen.

Som i IFRS 3

Køb og salg af

minoritetsandele

Køb og salg af minoriteter, hvor

der ikke opnås eller afgives

kontrol udgør egenkapital-

transaktioner

Som i IFRS 3. Blev præciseret

med ændringerne til ÅRL i 2015

Som i IFRS 3

Salg af kapitalandele i

en dattervirksomhed,

hvor kontrollen afgives

Gevinst og tab opgøres på både

de solgte og tilbageværende

kapitalandele. Tilbageværende

kapitalandele måles til

dagsværdi

Der indregnes en gevinst/tab

på den frasolgte andel.

Som nuværende ÅRL.

IFRS-modellen kan ikke

anvendes inden for

regnskabsdirektivet

36


Erfaringer med de seneste ændringertil årsregnskabsloven

PwC

Ophørende aktiviteter (1)Præsentation af ophørende aktiviteter

• ÅRL indeholder kun regler om ophørende aktiviteter og behandler derfor ikke enkeltaktiver bestemt for salg, jf. ÅRL § 80:

• En ophørende aktivitet er en del af virksomheden, som ledelsen – baseret på en samlet plan –ønsker at afhænde eller nedlægge.

• Ophørende aktiviteter skal udskilles særskilt på en linje nederst i resultatopgørelsen:

§ 80. Virksomheden skal i en linje i henholdsvis resultatopgørelsen og balancen særskilt præsentere de aktiviteter, der i henhold til en samlet plan skal afhændes, lukkes eller opgives, medmindre de ikke kan udskilles fra de øvrige aktiviteter.

Resultat før skat 34.169 41.552

Skat af årets resultat 8 -8.680 -12.251

Resultat af forsættende aktiviteter 25.489 29.201

Årets resultat af ophørende aktiviteter 9 23 0

Årets resultat 25.512 29.201

38


PwC

Ophørende aktiviteter (2)Præsentation af ophørende aktiviteter

• Er aktiviteten ikke afhændet på balancedagen, skal aktiver og forpligtelser ligeledes præsenteres på særskilte poster under kortfristede aktiver og forpligtelser.

• Alle sammendragne poster i resultatopgørelse og balance skal specificeres i noterne.

• Bemærk derfor, at reglerne også gælder for aktiviteter, der er frasolgt eller ophørt i årets løb.

• Bemærk også – ALTID tilpasning af resultatopgørelsens poster tilbage til primo året (og evt. også primo sammenligningsåret, hvis sammenligningstal ønskes tilpasset).

• Tilpasning af sammenligningstal er under ÅRL frivilligt både i resultatopgørelsen og balancen. Der stilles ikke krav til særskilt præsentation af ophørende aktiviteter i pengestrømsopgørelsen – IFRS 5 kræver følgende:

− I resultatopgørelsen og pengestrømsopgørelsen –tilpasning af sammenligningstal.

− I balancen – ingen tilpasning af sammenligningstal.

39


PwC

Ophørende aktiviteter (3)Praktiske erfaringer

• IFRS 5 udfylder reglerne – en ophørende aktivitet skal i praksis overholde følgende:

− Forventet salg/ophør skal være forventet inden for de næste 12 måneder.

− Der skal eksistere en samlet plan om afhændelse af aktiviteten.

− Ledelsen har forpligtet sig til et salg eller nedlukning – og et salg skal kunne effektueres med det samme, hvis en køber melder sig.

− Aktiviteten har en vis størrelse – i størrelsesordenen vel >10 % af nettoomsætningen/resultat/aktiver.

• ÅRL omfatter også aktiviteter, der forventes lukket ned – i modsætning til IFRS 5, som først omfatter disse aktiviteter, når de er lukket ned.

• Kun aktiviteter, der besluttes lukket eller frasolgt inden for regnskabsåret, skal indarbejdes. Sker beslutningen efter balancedagen, skal det i stedet oplyses som en efterfølgende begivenhed.

40


PwC

Udviklingsomk.

100

Bank

100

Udskudt skat

22

Skat af årets resultat

22

Betalbar skat

22

Skat af årets resultat

22

Frie reserver

78

1

2

3

4

Udviklingsprojekter (1)Gældende regler

• Aktiveres udviklingsomkostninger, skal et beløb svarende til de aktiverede omkostninger fratrukket udskudt skat bindes på egenkapitalen (en ”efter-skat-reserve”)

− Gælder ikke i koncernregnskabet

• Der skal gives oplysninger om de særlige forudsætninger, som ligger til grund for indregning og måling af udviklings-projekterne.

• Udviklingsreserven gælder også for regnskabsaflæggere efter IFRS

Eksemplet forudsætter, at der opnås skattefradrag i takt med afholdelsen af udviklingsomkostningerne.

78

Reserve for udviklingsomk.

41


PwC

Udviklingsprojekter (2)Erfaringer med udviklingsprojekter

• Selvom en tredjepart opfører udviklingsprojekter for virksomhedens regning og risiko, skal der bindes et beløb på reserven for udviklingsomkostninger, fordi virksomheden har risici og fordele fra projektet.

• I et moderselskabsregnskab skal der ikke ske binding, hvis et datterselskab afholder udviklingsomkostninger, der aktiveres – heller ikke selvom disse ”indgår” i indre værdi af datterselskabet.

• Hvis et udviklingsprojekt sælges internt i koncernen, fx ved at moderselskabet sælger projektet til et datterselskab, skal bindingen opløses i moderselskabet. Der sker heller ikke binding i datterselskabet, eftersom projektet ikke anses som dattervirksomhedens eget udviklingsprojekt.

Forudsætter dog, at al risiko på projektet er overført til datterselskabet!

Fremadrettet udvikling i dattervirksomheden fører imidlertid til binding af denne del i dattervirksomhedens årsregnskab.

Udvikling A/S

Datter A/S

Udvikling A/S

sælger

udviklingsprojektet

til Datter A/S

42


PwC

Opgørelse af størrelsesgrænser (1)Gældende regler - byggeklodsmodellen

Ændringen af beregningsmetoden for nettoomsætning (ved indplacering i byggeklodsmodellen) har givet anledning til en række fortolkningsmæssige problemer, og en række holdingvirksomheder er blevet ramt heraf regnskabsaflæggelse efter højere regnskabsklasse.

• Nettoomsætningen skal indeholde positive finansielle indtægter og positive indtægter fra investeringsvirksomhed, hvis disse indtægter tilsammen overstiger virksomhedens almindelige nettoomsætning.

Holding A/S2016

mio. kr.2017

mio. kr.Klasse B-grænser

a) Nettoomsætning 30 35

b) Indtægter af investeringsvirksomhed 20 25c) Finansielle indtægter (fx positive resultater fra kapitalandele i datterselskaber)

60 70

Samlede finansielle indtægter - b) + c) 80 95Da b) + c) er større end eller lig a) Nettoomsætning = sum af alle

110 130 89

Balancesum 500 600 44

Antal ansatte (antal) 2 3 50

43


PwC

Opgørelse af størrelsesgrænser (2)Erfaringer – størrelsesgrænser

Tvivl om, hvilke indtægter der skal medregnes?

Følgende skal medregnes:

• Indtægter fra kapitalandele i dattervirksomheder og associerede virksomheder (opgjort efter den valgte regnskabspraksis).

• Gevinster ved salg af dattervirksomheder og associerede virksomheder.

• Gevinster ved salg af investeringsejendomme – men ikke domicilejendomme.

• Regnskabsmæssig sikring – følger det sikrede

• Valutakursreguleringer der resultatgøres – pr. valuta og kun positive værdireguleringer (opgjort primo til ultimo).

• Kursgevinster på værdipapirer – pr. papir (opgjort primotil ultimo).

• Renteindtægter.

Særligt relevant i holdingselskaber, der hidtil har været klasse B.

44


Nyt for IFRS-aflæggere

PwC

Nyt for IFRS-aflæggere

Nye IFRS-standarder, som skal implementeres i 2017

• Ændring til IAS 7 om oplysninger om gældsforpligtelser, der indgår i finansierings-aktiviteten

• Ændring til IAS 12 præciserer, hvornår der skal indregnes udskudte skatteaktiver på urealiserede tab på finansielle aktiver

• Improvementprojekt2014-2016 præciserer, at der skal gives IFRS 12-oplysninger om kapitalandele bestemt for salg.

Der er få ændringer til IFRS-standarder, som skal implementeres i 2017.

ESMA har udsendt endnu et public statement om oplysninger vedrørende implementering af IFRS 9/15.

Til fremtidig implementering ligger flere nye standarder, som er vedtaget af IASB, herunder:• IFRS 9: Finansielle instrumenter

med ikrafttræden 1. januar 2018. Godkendt af EU.

• IFRS 15: Indtægter fra kontrakter med kunder med ikrafttræden 1. januar 2018. Godkendt af EU.

• IFRS 16: Leasing med ikrafttræden 1. januar 2019. Godkendt af EU.

46


HUSK practice statement fra ESMA – oplysning

effekten af udstedte, men ikke-ikrafttrådte

standarder

PwC

IFRS 15, Omsætning (1)Omsætning fra kontrakter med kunder

Ikrafttrædelse og overgangsregler

• 1. januar 2018

• Mulighed for at implementere fra og med 2018 eller med tilpasning af sammenligningstal for 2017

• Kan førtidsimplementeres.

Praktisk betydning

• Indtægter skal indregnes, når kontrollen med varen eller serviceydelsen er overført til kunden

• Identifikation af leveringsforpligtelser

• Allokering af kontraktens vederlag til de separate leveringsforpligtelser

• Tidspunktet for indregning af omsætning påvirkes måske

• Mange nye oplysningskrav.

47


Step 3: Fastlæggelse af vederlaget

Step 5: Indregning af omsætning når (eller i takt med), at virksomheden opfylder sin leveringsforpligtelse

Step 4: Allokering af vederlaget til kontraktens leveringsforpligtelser

Step 2: Identifikation af separate leveringsforpligtelser (“performance obligations”)

Step 1: Identifikation af kontrakten

Grundlæggende princip

Omsætning indregnes i takt med overførslen af kontrollen med varer og serviceydelser

PwC

IFRS 15, Omsætning (2)Praktisk betydning af IFRS 15

Praktisk betydning

Virksomheder med simple salgstransaktioner vil kun i mindre omfang blive berørt af IFRS 15.

Vær meget opmærksom på de forøgede oplysningskrav

IFRS 15 ændrer dog på en række forhold

• Kontrakter med flere ydelser

• Indregning over tid (”over time”) eller på et bestemt tidspunkt (”a point in time”)

• Ændring af kontrakter og kontraktbetingelser

• Metoder til opgørelse af færdiggørelsesgrad

• Kontraktomkostninger (omkostninger til indgåelse af kontrakten eller til at opfylde kontrakten).

• Licenser for immaterielle aktiver. ”Statiske” licenser skal indregnes på salgstidspunktet

• Garantier

• Tilbagekøbsaftaler

• Loyalitetsprogrammer og andre kunde-rettigheder

• Variable vederlag

• Fordeling af rabatter

• Agent eller principal-vurderinger.

48


PwC

IFRS 9, Finansielle instrumenter Bl.a. forenklede regler om regnskabsmæssig sikring


• 1. januar 2018.

• Standarden indeholder en række forskellige overgangsregler.

• Kan implementeres før tid i 2017.

Praktisk betydning

IFRS 9 påvirker i større eller mindre grad alle virksomheder og får blandt andet betydning for ikke-finansielle virksomheder på følgende områder:

• Ny tabsmodel (forventet tab) på finansielle aktiver. Det påvirker bl.a. tilgodehavender og koncerninterne mellemværender. Tab på fx debitorer fremrykkes, og nedskrivningen sker derfor ikke først, når tabet er opstået.

• Regnskabsmæssig sikring kan anvendes, så der er sammenhæng til virksomhedens økonomiske styring af risici. Det giver mulighed for at behandle flere aftaler efter reglerne for regnskabsmæssig sikring og anvende andre sikringsinstrumenter.

• Overgang som udgangspunkt med tilbagevirkende kraft.

• En række yderligere oplysningskrav – særligt om nedskrivningsmodellen.

49


PwC

IFRS 16, Leasing (1)Ændringer for leasingtager


• 1. januar 2019.

• Mulighed for lempelige ikrafttrædelsesregler ved bl.a. aktivering af operationelle leasingaftaler.

Leasingtager

• Operationelle leasingaftaler skal indregnes i balancen.

• Alle leasingaftaler behandles efter reglerne for finansielle leasingaftaler.

• Undtaget fra indregning som aktiv hhv. forpligtelser:

- ”Low value assets” – aktiver med nyværdi på højst USD 5.000.

- Aftaler med en løbetid på højst 12 måneder – uden forkøbsret.

Leasinggiver

• Uændrede regler – her skelnes fortsat mellem operationelle og finansielle leasingaftaler.

50


PwC

IFRS 16, Leasing (2)Indledende erfaringer

Hvilke overgangsregler benyttes?

1. Fuldt tilbagevirkende kraft? …………………………………………

2. Indregning pr. 1. januar 2019 af leasingforpligtelsen opgjort ud fra de tilbagediskonterede resterende leasingydelser (med den marginale lånerente pr. 1. januar 2019 som diskonteringsfaktor) – og leasingaktivet med samme værdi? .……………………………………………………………

3. Som nr. 2 – men hvor aktivet indregnes med tilbagevirkende kraft med den marginale lånerente pr. 1. januar 2019 som diskonteringsfaktor? ………………….

Fremover meget større fokus på at identificere leasingaftaler, at opgøre den interne rente i aftalerne og at opgøre leasingydelser og -periode mere præcist end tidligere.

”Ikke stor interesse for den …”

”En del vælger nok den …”

”En del vælger nok den …”

Standarden er vigtig, fordi:

• Låneaftaler, investeringsbudgetter mv., forventninger til fremtiden, væsentlige nøgletal mv. påvirkes af den højere balancesum, højere gæld, højere EBITDA og EBIT

• Der er store praktiske udfordringer. Hvis mange aktiver – kan man bruge standardens ”porteføljeregler”? Hvilke ”low value assets” er der, og hvilke leasingaftaler kan udeholdes fra aktivering under henvisning til ”almindelig uvæsentlighed”?

51


PwC

IFRS under ÅRLMulighed for at anvende IFRS 9/15/16 under ÅRL?

KommentarKan anvendes

under ÅRL

IFRS 15 • Det forventes, at IFRS 15 kan anvendes som alternativ til ÅRL’s regler for indregning af omsætning. Der skal således vælges enten IFRS 15 eller IAS 18/11 til fortolkning af ÅRL.

• Kræver ikke opfyldelse af oplysningskrav fra IFRS 15.

Ja

IFRS 16 • Der er en del, der taler for, at IFRS 16 kan tilvælges under ÅRL. Bl.a. har EU taget stilling til, at standarden kan anvendes under regnskabsdirektiverne.

• Der er p.t. intet, der tyder på, at IFRS 16 skulle blive et krav under ÅRL.

Måske

IFRS 9 • IFRS 9 kan ikke anvendes inden for rammerne af ÅRL.• Det er dog muligt at vælge indregning og måling af finansielle

instrumenter efter IFRS 9, jf. ÅRL § 37, stk. 5.− Kræver overholdelse af alle oplysningskrav om finansielle

instrumenter i bl.a. IFRS 7 og IFRS 13.

Nej

52


PwC

Læs mere her: https://inform.pwc.com/inform2/show?action=informContent&id=1700272112149482

Husk også effekt fra skattereformen i USA…

En skattereform i USA – vedtaget lige inden jul – medfører behov for revurdering af udskudt skat – både udskudte skatteaktiver og -forpligtelser:

• Udskudt skat skal opgøres baseret på nye skatteprocenter og regler, eftersom disse var gældende på balancedagen 31. december 2017.

• Effekten af ændringen indregnes i resultatopgørelsen – krav om oplysning om effekten efter IAS 12.80.


53

https://inform.pwc.com/inform2/show?action=informContent&id=1700272112149482

Børsnoterede virksomheder

Julebrev fra Erhvervsstyrelsen, Alternative performance measures og God selskabsledelse

PwC

Erhvervsstyrelsens julebrev

ERST har 21. december udsendt et julebrev til børsnoterede virksomheder omfattende:

• Nye regler

− ESMA’s guidance om IFRS 9, 15, og 16 + APM− Fremtidig digital indberetning (2020)

• Bedre årsrapporter

• Opfølgning på ESMA’s fokusområder 2017

• ESMA’s fokusområder i 2018 – bl.a. oplysning om nye standarder, IFRS 3, IAS 7 og Brexit

• Undersøgelser om kønsmæssig sammensætning og CSR

• Forhold konstateret i kontrollen med regnskaberne – herunder resume af ERST afgørelser

Læs mere her: https://erhvervsstyrelsen.dk/sites/default/files/media/orienteringsbrev_0.pdf

55


PwC

Alternative performance measures Implementering i DK

ESMA udsendte i sommeren 2015”Alternative Performance Measures” (APM)

ESMA’s guidelines om APM’er skal implementeres i dansk lovgivning, før guidelines gælder for danske virksomheder.

Det forventes, at årsregnskabsloven (ÅRL) ændres i 2018, og at reglerne om APM’er derfor implementeres ved samme lejlighed.

Hvilke krav forventer vi implementeres:

• Krav om afstemning til IFRS tal – formentlig oplysning i ledelsesberetningen

• Krav om definition af virksomhedens APM’er

• Krav om kontinuitet og ”praksisændring” ved ændring af APM

Det er muligt, at reglerne træder i kraft i 2018, men det mest hensigtsmæssige vil være fra og med 2019.

56


PwC

Corporate governanceÆndringer af regler for god selskabsledelse

Komitéen for god selskabsledelse har den 23. november 2017 udsendt ændringer af reglerne for god selskabsledelse.

De væsentligste ændringer omfatter bl.a.:

• Ny anbefaling om, at medlemmer af et selskabs direktion ikke er medlem af bestyrelsen, og at en fratrædende administrerende direktør ikke træder direkte ind som formand eller næstformand i samme selskab.

• Præcisering af, at revisionsudvalget alene bør bestå af bestyrelsesmedlemmer, og at formanden for udvalget ikke er formanden for bestyrelsen.

• Præcisering af, at bestyrelsesevalueringer bør foretages med ekstern bistand minimum hvert tredje år.

• Anbefalinger om vederlagsrapport – og dermed ikke længere krav om personoplysninger i årsrapporten:

Anbefalingerne afløser komiteens anbefalinger af 6. maj 2013 med senere ændringer i 2014 og træder i kraft for de regnskabsår, der starter den 1. januar 2018 eller senere, samt anvendes på den generalforsamling, der behandler årsrapporten for 2018 eller senere.

De væsentligste ændringer omfatter bl.a.:

• Optjeningsperioden for aktiebaseret aflønning præciseres til minimum tre år.

• Det anbefales, at der ikke aftales fratrædelsesgodtgørelse i tillæg til et vederlag i opsigelsesperioden.

https://corporategovernance.dk/sites/default/files/media/anbefalinger_for_god_selskabsledelse_2017.pdf

57

Januar 2018

https://corporategovernance.dk/sites/default/files/media/anbefalinger_for_god_selskabsledelse_2017.pdf

PwC

Alt samlet på ét stedTjeklister og modelregnskaber på internettet

Alle modelregnskaber og tjeklister er samlet på pwc.dk/tm

Model-regnskaberne har henvisninger til de relevante bestemmelser.

Find også en lang række tjeklister til både ÅRL og IFRS.

58


Alt samlet på ét stedViden på din iPad

Brug også PwC Inform på iPad’en på www.pwcinform.com

Hent iPad-versioner af:

• Regnskabshåndbogen 2018

• Fondshåndbogen 2018

• Bestyrelsesarbejdet 2018

• Årsnyt 2017

Kan hentes via www.pwc.dk

Bog eller på iPad

PwC

Agenda − Nyt om moms


Nyt fra EU

Udtagningsmoms – hvordan gik det?

Fast ejendom – siden sidst

Handel over landegrænser

Momsrefusion – realtime håndtering via App

1

2

3

4

5

6

62


PwC


Eksportmomsordningen afvikles –det er lige nu

Som led i finansieringen af Nordsøaftalen blev det i foråret 2017 besluttet at afvikle dele af eksportmomsordningen – nærmere bestemt det rentefrie lån.

Loven blev vedtaget i november 2017, og lånet skal tilbagebetales den 15. januar 2018.

Konsekvenser ved manglende tilbagebetaling

• Forrentning til ca. 0,8 % pr. måned, p.t. (ca. 9,6 % pr. år)

• Der er ikke fradrag for renterne

• Restance til SKAT – worst case: inddrivelseog konkurs ved manglende betalingsevne.

OBS! Muligheden for optimering af likviditet ved fakturering gennem eksportenhed eksisterer stadig.

63


PwC

Nyt fra Christiansborg – fortsat

OBS! Muligheden for optimering af likviditet ved fakturering gennem eksportenhed eksisterer stadig.

Virksomhed (hovedregistrering)

Eksportenhed (delregistrering)

Ny enhed

1.000.ooo kr.+ moms 0 kr.

1.000.000 kr.+ moms 250.000 kr.

Afgiftspligtig person

TysklandDanmark

Angiver salgsmomsen 25 dage efter momsperiodens udløb

Angiver købsmomsen tidligst muligt efter momsperiodens udløb

Eksportmomsordningen – likviditetsfordel

OBS! Ordningen kan bruges på både varer og visse ydelser!

64


PwC

Nyt fra EU

Momsfradrag for rådgiveromkostninger ved salg af aktier

Dansk praksis – intet fradrag.

Vestre Landsret har henvist spørgsmålet til EU-Domstolen.

Så nu venter vi på, om der skal skrives et nyt kapitel om fradragsrettens omfang, når virksomheder sælger aktier.

65


PwC

Nyt fra EU – fortsat

Momssystemets fremtid

• Systemet vendes på hovedet – ændring fra oprindelseslandsprincip til destinationslandsprincip

− Der skal altid opkræves moms – men med momssatsen, hvor køber er hjemmehørende

− Indbetales via SKAT, som fordeler midlerne

• Introduktion af begrebet ”certified taxable person”

− Særlige fordele for pålidelige selskaber

• Nemmere at dokumentere transport mv.

• Administrative fordele ved kædehandler og konsignationslagre

• Systemets ændringer er planlagt til at træde i kraft pr. 2022

− Certified taxable person dog væsentlig hurtigere.

Baggrunden for forslaget er at dæmme op for svindel over landegrænser.

66


PwC

Udtagningsmoms – hvordan gik det?

Sidste år fortalte vi om et udkast til styresignal, der ville ramme medarbejdernes private brug af virksomhedens aktiver (bærbare pc’er, mobiltelefoner mv.).

SKAT ville introducere udtagningsmoms frem for skønsmæssig begrænsning af fradragsretten.

I løbet af 2017 modificerede SKAT styresignalet, og det blev gjort valgfrit, om man vil begrænse fradragsretten eller tage fuldt momsfradrag og herefter betale udtagningsmoms.

67


PwC

Fast ejendom – siden sidstMomsfritaget virksomhedsoverdragelse

Moms ved salg af ny fast ejendom og byggegrunde

Salg af nye bygninger (inden 5 år) og byggegrunde skal som udgangspunkt pålægges moms.

• Undtagelse: Hvis byggegrunden eller ejendommen alene har været anvendt til momsfritaget virksomhed (fx boligudlejning). Dette følger af momslovens § 13, stk. 2.

• Undtagelse: Momsfritaget virksomhedsoverdragelse efter momslovens § 8, stk. 1

Momsfritaget virksomhedsoverdragelse

• SKAT kræver ikke (længere), at køber momsregistreres. Derfor kan både momspligtige og momsfritagne aktiviteter indgå i en virksomhedsoverdragelse.

• Udlejningsejendom: Salg af en udlejet ejendom betragtes efter fast praksis i sig selv som en virksomhed, når lejekontrakterne samtidig overdrages til køber.

• Samlet ejendomsprojekt: Vi ser en mulighed i SKATs seneste afgørelser for, at et ejendomsprojekt kan anses for en virksomhed, der kan overdrages momsfrit. Det er fx tilfældet, hvis der overdrages en grund, hvor der samlet er indgået lokalplan, entreprisekontrakter, mægleraftaler mv., samt at projektet videreføres af køber.

• Husk evt. momsreguleringsforpligtelse: Det er sælgers forpligtelse at indbetale reguleringsforpligtelsen. Den kan også overdrages til køber i forbindelse med virksomhedsoverdragelsen, hvis køber mindst har samme fradragsret. Reguleringsforpligtelsen skal i så fald opgøres og meddeles til SKAT.

68


PwC

Fast ejendomByggegrunde – endeligt styresignal

Salg af byggegrund = momspligt

Definition: Et ubebygget areal, som efter planloven eller forskrifter herefter er udlagt til formål, som muliggør opførelse af bygninger.

Bebyggede arealer – nedrivning

Styresignal: Købers og sælgers hensigter skal tillægges vægt ved vurderingen af, om et bebygget areal skal anses for en byggegrund.

• Forenklet kan styresignalet sammenfattes derhen, at hvis der er et udviklingsprojekt på ejendommen, som involverer nedrivning, så er der tale om en byggegrund i momslovens forstand.

• Landsskatteretten har gentagne gange underkendt SKATs praksis med henvisning til, at der stod en bygning på grunden på tidspunktet for overdragelsen. Én af disse afgørelser er indbragt for landsretten, der har forelagt spørgsmålet for EU-Domstolen.

• Status: Indtil EU-Domstolen træffer afgørelse, er disse typer af handler forbundet med risiko. Vi anbefaler derfor konkret rådgivning, hvis I har disse udfordringer.

Byggegrund kræver lokalplan

• SKAT har siden 2011, hvor byggegrunde blev momspligtige, tillagt kriteriet ”udlagt til formål, som muliggør opførelse af bygninger” forskellig betydning. Praksis bevæger sig igen mod en afgørende vægt på vedtaget lokalplan.

2011 2014 2017

Vedtaget lokalplan Principiel mulighed for bebyggelse Vedtaget lokalplan

69


PwC

Handel over landegrænser

I regnskabshåndbogen for 2018 har vi sat spot på kædehandel.

En kædehandel er, når der indgår flere parter i en transaktionskæde (3 eller flere), og betingelserne for at benytte reglerne om trekantshandel ikke er opfyldt.

Kædehandel kan medføre registreringspligt på ”udebane” for én eller flere i kæden.

Dette afgøres af, hvem der har ansvaret for den ”bevægende” transaktion.

Nogle lande har omvendt betalingspligt, når en udenlandsk virksomhed sælger varer, der befinder sig i det pågældende land, til en lokal køber. Dette kan medføre en likviditetsbelastning, indtil momsen kan søges refunderet.

A

Faktura 1 Faktura 2 Faktura 3

Varer

A Italien

BDanmark

CTyskland

DFrankrig

70


PwC

Momsrefusion for rejseomkostninger i andre EU-lande

Betingelser for momsrefusion

• Man må ikke have leveret varer eller ydelser, der fører til momsregistreringspligt i det pågældende EU-land.

• Ikke større fradragsret end i Danmark (fx delvis fradragsret).

• Der skal være momsfradragsret for de afholdte udgifter i det pågældende EU-refusionsland (begrænset/ingen fradragsret).

• Refusionen skal være ansøgt senest 30. september i det følgende år, ellers fortabes muligheden for momsrefusion.

• Danske virksomheder søger via SKAT TastSelv Erhverv.

71


PwC

Momsrefusion for rejseomkostninger i andre EU-lande – fortsat

Typiske rejseomkostninger med lokal EU-moms

• Brændstof

• Udlejning af transportmidler

• Udgifter vedrørende transportmidler

• Vejafgifter og bompenge

• Rejseudgifter såsom taxi og offentlig transport

• Logi

• Fødevarer, drikkevarer og restaurationsydelser

• Entré til messer og udstillinger

• Udgifter til luksusforbrug, underholdning og repræsentation.

Kun 20 % af den mulige EU-moms bliver tilbagebetalt

Tilbagesøgning af EU-moms er besværlig og tidskrævende

Mange virksomheder vælger ikke at tilbagesøge eller kun at gøre det på “store fakturaer”.

72


PwC

Momsrefusion for rejseomkostninger i andre EU-lande – fortsat

• Teknologi og digitalisering kan automatisere momsrefusionsprocessen

• App trækker transaktion, beriger ved machine learning og tilbagesøger “automatisk”

• Minimum ressourceforbrug og alt i “real time”

• App giver enkelt overblik og håndterer store mængder af momsrefusion.

73


Tak fordi du deltog på PwC’s konference

Revision. Skat. Rådgivning.

Vi håber, du har haft en god oplevelse.

I PwC føler vi en særlig forpligtelse over for børn og unge. Med den rette støtte og udvikling tror vi nemlig på, at alle kan realisere deres potentiale, og alle fortjenergode rammer omkring sig. Samtidig ved vi, atvæsentlige problemstillinger bedst løses i fællesskab.

Derfor støtter vi Danmarks Indsamling, og hvis du har lyst, kan du også være med. Send dit personlige bidrag via MobilePay til 1212 og skriv DIVIR PwC i beskedfeltet, så fordobler PwC beløbet.

Se mere på www.pwc.dk/indsamling

Succes skaber vi sammen…

Denne publikation er udarbejdet alene som en generel orientering om forhold, som måtte være af interesse, og gør det ikke ud for professionel rådgivning. Du

bør ikke disponere på baggrund af de oplysninger, der er indeholdt i denne publikation, uden at indhente specifik professionel rådgivning. Vi afgiver ingen

erklæringer eller garantier (udtrykkeligt eller underforstået) hvad angår nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der findes i publikationen, og, i

det omfang loven tillader, accepterer eller påtager PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, dets aktionærer, medarbejdere og

repræsentanter sig ikke nogen forpligtelse, ansvar eller agtpågivenhedspligt for eventuelle konsekvenser, som følger af, at du eller andre handler eller undlader

at handle i tillid til de oplysninger, der findes i publikationen, eller for eventuelle beslutninger truffet på baggrund af publikationen.

© 2018 PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Alle rettigheder forbeholdes. I dette dokument refererer “PwC” til

PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, som er et medlemsfirma af PricewaterhouseCoopers International Limited, hvor hver

enkelt virksomhed er en særskilt juridisk enhed.

Documents

Regnskabskonferencen• Nedsættelsen af bo- og gaveafgiften har virkning fra 1. januar 2016, mens de øvrige elementer i loven, herunder justeringen af successionsreglerne tillægges