Regiei Autonome a Monitorului Oficial Contabilitate...4Acces permanent la baza de date cu peste 4.570 de întrebări şi răspunsuri din domeniile Contabilitate, Fiscalitate, Im -

www.rs.roe-mail: [email protected]

Cons

ilier

ContabilitateActualizare nr. 6 l mai 2012

RENTROP & STRATONContabilitate

Noutăţi contabile 2012

4 Alte reglementări în domeniul financiar-contabil (mai 2012)

Sfaturi utile şi speţe contabile

4 Întocmirea eficientă a situaţiilor financiare

4 Recalcul anual cheltuieli deductibile limitat la 2% protocol,

cheltuieli de sponsorizare, situaţia depăşirii plafoanelor,

tratamentul fiscal şi contabil corect

4 Ce sunt activele şi datoriile contingente?

Acreditive

4 Deschiderea, înregistrarea şi plata prin acreditive

Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate

4 Achiziţia unor titluri de valoare de pe pieţele reglementate şi

constituirea unor depozite bancare pe termen scurt

Clienţi – monografii şi aplicaţii

4 Evenimente ulterioare datei bilanţului

Informația legislativă din acest Consiliereste certificată de către specialiștii Regiei Autonome a Monitorului Oficial

Consilier – ContabilitateISSN: 1843-1437© RENTROP & STRATON

Coordonator: dr. ec. Alexandru MatyasAutori: Adriana Cârlea, ec. Steliana Țico, Ela DumitraManager Centru de Profit: Irina ProfirManager de Produs: Geanina Balea

Tehnoredactare: Carmen IlincaCorectură: Elvira Panaitescu

Lucrare editată de: RENTROP & STRATONInformații specializate

Președinte: George StratonDirector General: Florin CâmpeanuDirector Creație-Producție: Cristina StratonDirector Economic: Mariana NețoiuDirector Comercial: Mădălina ApostolDirector Financiar: Antoaneta Paraschiv

Serviciul Clienți: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99e-mail: [email protected]

Puteți consulta și celelalte lucrări editate deRENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest mate rial nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă și prin niciun fel de mijloace, mecanicesau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din partea editorului.Informațiile din această actualizare au fost obținute din surse pe care le considerăm de încredere. Scopul acestei actua lizări este să vă ofere o privire deansamblu asupra celor mai noi modificări legislative și a implicațiilor acestora în activitatea dum nea voas tră. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentrunicio pier dere provocată vreunei persoane fizice sau juridice care acționează sau se abține de la acțiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în aceastălucrare. Notă: actualizările apar lunar.

Află soluţiile corecte pentru Problemele tAle FiscAl-contAbile!

www.PortalFiscalitate.ro!

Înregistrează-te acum în www.Portal-Fiscalitate.ro!

Portalfiscalitate.ro

Portal Fiscalitate îţi oferă:

4 Acces permanent la baza de date cu peste 4.570 de întrebări şi răspunsuri din domeniile Contabilitate, Fiscalitate, Im-pozit pe profit. Oricând! De oriunde! 7 zile, 24 de ore din 24!4 Consultanţă personalizată, direct pe adresa de e-mail.Primeşti răspuns în maximum 48 de ore la orice întrebare care te frământă, din domeniul fiscal-contabil.4 Informaţie sigură, perfect legală. Beneficiezi de garanţia specialiştilor acreditaţi privind calitatea răspunsurilor la întrebările tale!

SA

AC

106

Stimate abonat,

Tu cum îţi iei deciziile în viaţa de zi cu zi?Pe ce te bazezi atunci când alegi stânga sau dreapta? Cei mai mulţi dintre noi punem

în balanţă avantajele şi dezavantajele şi alegem o cale sau alta. Sunt unii care se bazeazăpe intuiţie, alţii care nu se bazează pe nimic şi riscă totul.

În cazul deciziilor de genul dacă azi mergem cu metroul sau cu autobuzul, pierdereade care avem parte în caz că alegem prost este minimă, dar ce se întâmplă cu deciziilemajore, de genul ce loc de muncă alegem, cu cine ne căsătorim, unde vom locui?

Sunt aceste decizii aşa de drastice? Oare orice decizie e finală şi irevocabilă şi suntemobligaţi să stăm în acea strânsoare chiar dacă nu ne convine?

Răspunsul optimist ar fi da! Putem să avem puterea de a renunţa la un loc de muncăşi de a căuta un altul, chiar dacă acasă avem 3 copii şi trebuie să ţinem cu dinţii de acelloc de muncă; trebuie să avem puterea să spunem stop unei relaţii care mai mult ne facerău, chiar dacă ne e frică că vom rămâne singuri tot restul vieţii şi nu vom mai găsi pe ni-meni altcineva care să ne fie alături.

Trebuie! Pentru că viaţa nu este formată din zilele de concediu dintr-un an, ori dinweekendurile mult aşteptate. Viaţa ar trebui să ne fie bună şi frumoasă în fiecare zi, cuumbrele sale de negură câteodată, total normale, însă să o trăim zilnic, fără să aşteptămcu ardoare weekendul ori vacanţa.

Pentru că timpul trece, este nerăbdător, iar în ultima perioadă ne-a devenit mai multun duşman decât un aliat.

Haideţi să ne transformăm timpul într-un aliat! Să luăm decizii bune şi rele, dar înconcordanţă cu ceea ce simţim şi ne dorim!

În prezenta actualizare vei găsi:l Alte reglementări în domeniul financiar-contabil (mai 2012)l Sfaturi utile şi speţe contabilel Acreditivel Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilatel Clienţi – monografii şi aplicaţii

dr. ec. Alexandru Matyascoordonator „Consilier – Contabilitate“

RENTROP & STRATONContabilitate

Cum trebuie să procedezi pentru a-ți actualiza Consilierul:

Ziua de susținere a serviciului de CONSULTANȚĂ GRATUITĂ TELEFONICĂ este marți(o dată la 2 săptămåni) \ntre orele 17:00 și 19:00. Numerele de telefon alocate serviciului INFOTEL sunt: 021.317.25.94; 021.317.25.97; 021.317.25.98; 021.317.25.99.

Atenție! Programul de desfășurare a consultanței este următorul:

LUNA ZIUA/ INTERVAL ORAR 17.00-19.00 MAI 15/05/2012 29/05/2012IUNIE 12/06/2012 26/06/2012IULIE 10/07/2012 24/07/2012AUGUST 07/08/2012 21/08/2012

De eliminat De introdus Capitol/ Coduri de Număr Capitol/ Coduri de Număr Subcapitol pagină� de file Subcapitol pagină� de file Noutăţi contabile 2012 Sumar + 002 1 Noutăţi contabile 2012/ Sumar + 002; 8 Alte reglementări în domeniul 031-043 financiar-contabil (mai 2012) (reclama verso)

Sfaturi utile şi speţe contabile Sumar + 002 – 006 3 (se introduce după capitolul Noutăţi contabile 2012) Acreditive A 17 Sumar 5 Acreditive A 17 Sumar + 2 (reclama verso) + 002 – 004 003 – 009 (reclamă verso) Alte investiţii financiare A 47 Sumar (verso) + 3 Alte investiţii pe termen scurt şi A 47 Sumar + 2 pe termen scurt – monografii 003-006 creanţe asimilate 002 – 004 şi aplicaţii Clienţi C 37 Sumar 5 Clienţi C 37 Sumar + 4 (reclama verso) + 002 - 008 003 – 009 (reclama verso) Total file de eliminat 14 Total file de introdus 19

Consilier

Contabilitate

Noi reglementări în domeniul financiar-contabil 002

Alte reglementări în domeniul financiar-contabil 016(februarie 2012)

Alte reglementări în domeniul financiar-contabil 031(mai 2012)

Noutăți contabile 2012

05/2012 Consilier – Contabilitate

Noi reglementări în domeniul financiar-contabil

1) Ordin Casa Naţională de Pensii nr. 1.252 din 24 noiembrie 2011, publicat în MonitorulOficial nr. 0855 din 05 decembrie 2011.Ordin privind aplicarea prevederilor art. XI din Ordonanţa Guvernului nr. 30/2011 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,precum şi pentru reglementarea unor măsuri financiar-fiscale.

2) O.M.F.P. nr. 2.875/2011, publicat în Monitorul Oficial nr. 0871/2011.Ordin privind aprobarea Nomenclatorului activităţilor independente pentru care ven-itul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, activităţi desfăşurate decontribuabilii care realizează venituri comerciale.

3) Ordin Institutul Naţional de Statistică nr. 1.183/2011, publicat în Monitorul Oficial nr. 0891/2011. Ordin privind pragurile valorice Intrastat pentru colectarea informaţiilor statistice decomerţ intracomunitar cu bunuri în anul 2012.

4) Legea nr. 293/2011, publicată în Monitorul Oficial nr. 0914/2011.Legea bugetului de stat pe anul 2012 şi Legea nr. 294/2011, publicată în Monitorul Ofi cialnr. 0913/2011, Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2012.

5) H.G. nr. 1.225/2011, publicată în Monitorul Oficial nr. 0922/2011.Hotărâre pentru stabilirea salariului de bază minim brut pe ţară garantat în plată.

6) Ordin ANAF nr. 3.596/2011, publicat în Monitorul Oficial nr. 0927/2011.Ordin privind declararea livrărilor/prestărilor şi achiziţiilor efectuate pe teritoriul naţio -nal de persoanele înregistrate în scopuri de TVA şi pentru aprobarea modelului şi conţi -nutului declaraţiei informative privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriulnaţional de persoanele înregistrate în scopuri de TVA.

7) O.M.F.P. nr. 3.022/2011, publicat în Monitorul Oficial nr. 0931/2011.Ordin privind completarea Nomenclatorului activităţilor independente pentru carevenitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, activităţi desfăşuratede contribuabilii care realizează venituri comerciale, aprobat prin Ordinul minis truluifinanţelor publice nr. 2.875/2011.

8) Ordin ANAF nr. 3.665/2011, publicat în Monitorul Oficial nr. 0001/2012.Ordin pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularului (300) „Decont de taxăpe valoarea adăugată”.

9) O.M.F.P. nr. 52/2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0046/2012.Ordin privind principalele aspecte legate de întocmirea şi depunerea situaţiilor finan-ciare anuale şi a raportărilor anuale la unităţile teritoriale ale Ministerului FinanţelorPublice.

10) Ordin ANAF nr. 53/2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0060/2012.Ordin pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularului (096) „De cla ra ţie de menţi-


Alte reglementări în domeniul financiar-contabil (mai 2012)

1) Ordin ANAF nr. 207 din 24 februarie 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 138 din29 februarie 2012Ordin privind aprobarea modalităţilor şi procedurilor pentru realizarea supravegheriifiscale a producţiei, depozitării, circulaţiei şi importului produselor accizabile

2) O.U.G. nr. 2 din 28 februarie 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 143 din 02 martie 2012Ordonanţă de urgenţă pentru modificarea şi completarea Legii nr. 31/1990 privindsocietăţile comerciale

3) Ordin ANAF nr. 208 din 24 februarie 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 145 din05 martie 2012Ordin pentru aprobarea unor proceduri aplicabile operatorilor economici în dome-niul produselor accizabile

4) H.G. nr. 101 din 28 februarie 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 148 din 06 martie 2012Hotărâre pentru aprobarea Normelor metodologice privind înfiinţarea, organizareaşi funcţionarea inspecţiei economico-financiare

5) Ordin nr. 3 din 01 martie 2012 – Comisia de Supraveghere a Asigurărilor, publicatîn Monitorul Oficial nr. 146 din 05 martie 2012Ordin pentru punerea în aplicare a Normelor privind încheierea exerciţiului finan-ciar 2011 pentru societăţile din domeniul asigurărilor. Normele sunt publicate înM.Of. nr. 146 BIS�

6) Ordin ANAF nr. 205 din 24 februarie 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 148 din06 martie 2012Ordin pentru aprobarea Procedurii de solicitare şi emitere, în format electronic, aadeverinţei privind înregistrarea documentului care atestă dreptul de folosinţă asu-pra spaţiului cu destinaţie de sediu social şi a certificatului pentru spaţiul cu desti-naţie de sediu social

7) Ordin ANAF nr. 283 din 02 martie 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 158 din 09 martie 2012Ordin pentru modificarea Ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Admini-strare Fiscală nr. 3.294/2011 privind competenţa de exercitare a verificării situaţieifiscale personale

8) Legea nr. 51 din 19 martie 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 182 din 21 martie 2012Lege privind modificarea şi completarea Legii nr. 108/1999 pentru înfiinţarea şi or-ganizarea Inspecţiei Muncii

9) Ordin ANAF nr. 418 din 19 martie 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 199 din 27 martie 2012

Noutăți contabile 2012 031

Consilier – Contabilitate 05/2012

Ordin pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularului (311) „Declaraţieprivind taxa pe valoarea adăugată datorată de către persoanele impozabile al cărorcod de înregistrare în scopuri de taxă pe valoarea adăugată a fost anulat conformart. 153 alin. (9) lit. a)-e) din Codul fiscal“

10) H.G. nr. 256 din 03 aprilie 2012, publicată în Monitorul Oficial nr. 233 din 06 apri-lie 2012Hotărâre pentru aprobarea accizei specifice, exprimată în echivalent euro pe 1.000de ţigarete

11) O.M.F.P. nr. 418 din 29 martie 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 234 din 06 aprilie 2012Ordin pentru aprobarea condiţiilor privind distrugerea în antrepozitul fiscal a pro-duselor accizabile care nu au fost eliberate pentru consum

l Detaliere conținut și implicaţii legale

1) Ordin ANAF nr. 207/2012 – Supraveghere circulaţie produse accizabileOrdinul introduce punctual procedura de urmărire şi supraveghere a circulaţiei şi co-

merţului cu produse accizabile, stabilind competenţa organelor de control, atribuţiile or-ganelor de control şi situaţiile pe care autorităţile le pot solicita de la contribuabili.

Autoritatea competentă pentru controlul şi supravegherea circulaţiei, producţiei sauimportului de produse accizabile este Direcţia supraveghere accize şi operaţiuni vamaledin cadrul Autorităţii Naţionale a Vămilor.

Ordinul stabileşte detaliat şi exhaustiv atribuţii şi competenţe în seama autorităţii va-male, pentru a surprinde diverse situaţii ce ar putea să fie întâlnite în practică.

Care sunt principalele atribuţii ale organelor de control?

1. Acţiuni de verificare la sediul operatorului economic2. Acţiuni de verificare a stocurilor de produse accizabile în locurile de depozitare3. Acţiuni operative de verificare a clădirilor şi instalaţiilor de producţie, a mijloacelor

de transport şi instalaţiilor de depozitare4. Acţiuni de control inopinat5. Acţiuni de verificare prin intermediul sistemelor informatice.

Cum procedează organele de control?

1. Controlează produsele accizabile în orice loc pe teritoriul naţional2. Verifică locul de producţie, depozitare, mijloacele de transport şi orice alte obiective,

în legătură cu produse accizabile.3. Verifică fluxul de producţie a produselor accizabile în antrepozitul fiscal.4. Verifică circulaţia produselor accizabile la nivel naţional şi intracomunitar.5. Verifică operaţiile de marcare a produselor accizabile supuse marcării.6. Verifică perceperea şi plata accizelor, solicită sau efectuează control ulterior la sediul

operatorilor economici.



produse accizabile

7. Instituie măsuri obligatorii şi solicită constituirea de garanţii.8. Întocmesc acte de control fiscal şi stabilesc măsuri, sancţionează faptele ce sunt aba-

teri de la prevederile normative.9. Instituie, pe o perioadă determinată, măsuri de supraveghere permanentă a pro-

ducţiei sau depozitare a produselor accizabile.

Ce urmăreşte în principal, supravegherea producţiei de produse accizabile?

1. Se verifică existenţa garanţiilor în sumele corespunzătoare.2. Se verifică evidenţele primare cu stocurile de materii prime şi orice alte evidenţe re-

feritoare la produsele accizabile.3. Se verifică evidenţa stocurilor şi a sistemului de administrare şi securizare sau apli-

carea sigiliilor.4. Se verifică depunerea declaraţiilor, a documentelor de intrare-ieşire.5. Se verifică condiţiile necesare aprobării unei autorizaţii şi ulterior condiţiile aprobate

în autorizaţie.6. Se verifică orice alte activităţi, în legătură cu produse accizabile pentru care există

indicii că sunt supuse accizelor.

Sunt introduse proceduri şi pentru următoarele situaţii:a) ordinul detaliază punctual măsuri de supraveghere pentru producţia de alcool etilic

şi produse distilate;b) sunt stabilite norme de control pentru supravegherea depozitării produselor acci-

zabile în interiorul antrepozitului fiscal;c) supravegherea operaţiilor economice la care s-a solicitat o suspendare la plată a ac-

cizei;d) cum se realizează supravegherea transportului produselor accizabile pe teritoriul

naţional şi comunitar;e) cum se realizează supravegherea electronică;f) cum se realizează însoţirea mijloacelor de transport;g) cum se realizează controalele operative;h) cum se realizează însoţirea mijloacelor de transport;i) cum se instituie măsura supravegherii permanente;j) cum sunt realizate măsurile de distrugere şi degradare a produselor improprii co-

mercializării.

Toate aceste situaţii enumerate anterior sunt reglementate printr-o procedură specifică,corespunzătoare obiectivului stabilit.

2) O.U.G. nr. 2/2012 – Modificare Legea societăţilor comerciale

Actul normativ introduce modificări numai în secţiunea dedicată fuziunii, dizolvării,reorganizării sau lichidării unei societăţi comerciale, fără a aduce modificări în desfăşura-rea normală a activităţii unei societăţi comerciale.

În preambulul ordonanţei, legiuitorul a stabilit că actul normativ transpune Directiva109/2009 privind modificarea unor directive în domeniul funcţionării societăţilor comer-ciale, iar transpunerea s-a efectuat având şi scopul evitării procedurii de infrigement.



În principal, se simplifică procedura de îndeplinire a formalităţilor de publicare a di-verselor hotărâri, în sensul că acestea se pot face şi pe pagina de internet a societăţii, fărăa mai fi necesară publicarea în Monitorul Oficial.

3) Ordin ANAF nr. 208/2012 – procedură revizuire autorizaţii în domeniul accizelor.Revocare, suspendare şi anulare autorizaţii în comerţul cu produse accizabile

Actul normativ instituie o procedură de revizuire şi verificare a condiţiilor ce trebuierespectate de către un operator economic ce desfăşoară o activitate cu produse accizabileşi deţine o autorizaţie în acest sens.

Reamintim principalele autorizaţii din comerţul cu produse accizabile:a) producţia şi deţinerea de produse accizabile, în regim suspensiv de accize se face

numai în cadrul unui antrepozit fiscal. Acestea sunt de producţie şi de depozitare, iaroperatorul economic are obligaţia să deţină autorizaţie de antrepozit fiscal;

b) pentru efectuarea unei achiziţii intracomunitare se necesită autorizaţie de destinatarînregistrat. Această autorizaţie dă dreptul la efectuarea actului de comerţ, iar acciza seachită în prima zi lucrătoare celei ce urmează recepţia produselor;

c) efectuarea unui import în regim suspensiv de accize (se supendă plata accizei învamă) se poate face dacă se deţine autorizaţia de „expeditor înregistrat“; noţiunea de im-portator autorizat este perimată, din punctul de vedere al regimului suspensiv de acciză,iar deţinerea autorizaţiei dă dreptul să se efectueze un import de produse accizabile înregim suspensiv, iar ulterior aceste produse pot fi expediate la terţi.

Ordinul analizat stabileşte procedura de suspendare/anulare a acestor autorizaţii:

a) în cazul în care se înregistrează obligaţii bugetare neachitate, întârziate la plată 30de zile de la scadenţă;

b) se introduce procedura de executare a garanţiilor constitituite la obţinerea autori-zaţiilor.

Ordinul are trei secţiuni şi sunt analizate punctual situaţii concrete, după cum urme-ază:

A) Procedura de revocare şi anulare a autorizaţiei. Dintre cauzele ce conduc la acestfapt amintim:

a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenţii la regimul pro-duselor accizabile, potrivit Codului fiscal;

b) operatorul economic nu a justificat destinaţia cantităţii de produse energetice achi-ziţionate, în cazul destinatarului înregistrat care efectuează livrări de produse energeticecătre utilizatori finali;

c) operatorul economic a utilizat produsul energetic achiziţionat altfel decât în scopulpentru care a obţinut autorizaţie de utilizator final;

d) a fost adusă orice modificare asupra datelor iniţiale în baza cărora a fost emisă au-torizaţia de utilizator final.

B) Procedura de suspendare a autorizaţiei când sunt înregistrate obligaţii restante labuget, după o perioadă de 30 de zile de la scadenţă.



autorizații co-merțproduse accizabile

În acest sens, organul fiscal ce administrează operatorul economic comunică situaţiafiscală a contribuabilului la direcţia de produse accizabile şi operaţiuni vamale.

C) Procedura de executare a garanţieiLa obţinerea oricărei autorizaţii amintite în prima parte a alertei, operatorul economic

constituie o garanţie. Procedura introdusă de ordin stabileşte că dacă acest operator eco-nomic înregistrează obligaţii scadente depășite la scadenţe cu 30 de zile, autorităţile potexecuta garanţiile atât pentru accize neachitate, cât şi pentru orice alte obligaţii datoratela bugetul de stat.

4) H.G. nr. 101/2012 – Norme metodologice organizare inspecţie economico-financiară

Actul normativ este norma metodologică pentru O.U.G. nr. 94/2011 pentru organizareainspecţiei financiare la operatorii economici de drept public. Aceleaşi reglementări seaplică şi operatorilor economici de drept privat dacă au beneficiat de subvenţii sau altefonduri de la bugetul general consolidat.

Ca observaţie cu caracter general, nu am observat introducerea unor prevederi ce excedcadrul normativ al ordonanţei şi detaliază explicit anumite situaţii, cum ar fi selectareaoperatorilor economici ce sunt supuşi controlului, obiectivele controlului, procedura decontrol şi eventuala procedură de contestare a rezultatului inspecţiei.

Care sunt criteriile de selecţie a operatorilor economici ce vor fi controlaţi? Operatoriieconomici supuşi controlului vor fi selectaţi având în vedere următoarele criterii:

a) Importanţa operatorului – regională sau localăb) Situaţia economică a operatorului, existenţa arieratelor, pierderi, datorii etc.c) Volumul sumelor primite de la buget, facilităţi acordated) Raportări şi analize privind îndeplinirea obiectivelor anterioare, îndeplinirea buge-

tului de venituri şi cheltuielie) Ultima perioadă parcursă de la efectuarea precedentei inspecţii economico-finan-

ciare, ce a avut obiectivef) Solicitările punctuale ale unor alte institituţii şi autorităţi publice.

Cum se desfăşoară inspecţia?

Începerea inspecţiei este comunicată operatorului economic printr-un aviz de începerea controlului. Operatorul poate solicita amânarea inspecţiei o singură dată, din motiveobiective.

Inspecţia, de regulă, se desfăşoară la sediul operatorului economic ce are obligaţia săpună la dispoziţia echipei de control un spaţiu adecvat şi elemente minimale de birotice,conform posibilităţilor acestuia.

La începerea controlului, echipa de control se legitimează şi prezintă obiectivele con-trolului.

În funcţie de obiectivele controlului, operatorul economic va pune la dispoziţia echipeide control documentele şi arhiva financiar-contabilă pentru susţinerea situaţiilor pe carele prezintă. Ori de câte ori este necesar, echipa de control solicită explicații şi clarificăriîn legătură cu documentaţia prezentată.



inspecțiefinanciară

La finalizarea controlului, reprezentanţii autorizaţi ai operatorului economic vor da odeclaraţie că au pus la dispoziţia echipei de control toate documentele necesare şi se vaconsemna că toate documentele au fost restituite.

Raportul de inspecţie trebuie să fie concludent, eliminându-se opiniile personale inutileşi neconcludente, concluziile trebuie bazate numai pe date şi documentele existente, iarpentru deficienţele constatate se va indica actul normativ încălcat.

De asemenea, în cazul constatării unor deficienţe ce cauzează prejudicii, acestea se vorcalcula şi vor evidenţia în raportul de control. De asemenea, echipa de control va anexacalcule şi anexe privind conţinutul raportului de inspecţie şi se consemnează punctele devedere ale operatorului economic exprimate în legătură cu obiectivele controlului.

La finalizarea controlului, în funcţie de constatări se pot întocmi următoarele acte:

A) Acte de control:1. Raport de inspecţie economico-financiară2. Nota unilaterală3. Proces-verbal4. Raport de urmărire şi îndeplinire a măsurilor dispuse

B) Alte tipuri de acte de control, anexă la raportul de inspecţie:1. Raport de verificare documentară prealabilă2. Nota de constatare3. Raport intermediar4. Proces-verbal de sancţiune a contravenţiilor

C) Dispoziţii obligatorii

5) Ordin CSA nr. 3/2012 – Depunere situaţii financiare pentru anul 2011

Ca în fiecare an, Comisia de Supraveghere a Asigurărilor (CSA) adoptă instrucţiunide completare şi depunere a bilanţurilor pentru anul precedent, ocazie cu care abrogă re-glementările precedente.

Ca o primă observaţie, pentru brokeri şi pentru societăţile de asigurare, termenul dedepunere la CSA a situaţiilor financiare anuale pentru 2011 este data de 30 aprilie 2012,conform art. 14 alin. (1) din ordin. În acelaşi timp, se reaminteşte obligaţia depunerii bi-lanţurilor şi la unităţile Ministerului Finanţelor Publice în termen de 150 de zile, de la fi-nalizarea anului, conform art. 15 alin. (6) din ordin.

Ordinul enumeră principiile contabile ce trebuie avute în vedere la întocmirea situaţii-lor financiare, ce conţin formularele, condiţiile de auditare a situaţiilor financiare şi do-cumentele ce însoţesc situaţiile financiare.

Când este necesar să se efectueze o evaluare a unor poziţii bilanţiere, cu data de31.12.2011, ordinul precizează expres cursurile la care se va face evaluarea, respectiv:

1 Euro = 4,3197 lei și 1 USD = 3.3393 lei



depunerebilanț

Ce cuprind situaţiile financiare anuale? Asiguratorii depun situaţiile financiare anualece cuprind:

A) BilanţB) Contul de profit şi pierdere, format din:

b1) contul tehnic al asigurărilor generaleb2) contul tehnic al asigurărilor de viaţăb3) contul netehnic

C) Situaţia modificării capitalurilor propriiD) Situaţia fluxurilor de trezorerieE) Note explicative, însoţite de date informative şi situaţia activelor imobilizate.

Situaţiile vor fi însoţite de o declaraţie a administratorului privind politicile contabileadoptate.

Ce documente însoţesc situaţiile financiare anuale:

a) copie a codului de înregistrare;b) raportul administratorului;c) declaraţie scrisă a persoanelor ce conduc evidenţa contabilă, cu privire la situaţiile

financiare;d) raportul de audit, când este obligatorie auditarea;e) raportul cenzorului sau al expertului contabil;f) copie aferentă hotărârii AGA de aprobare a situaţiilor financiare;g) propunerea de distribuire a profitului/acoperirii pierderii;h) copie de pe balanţa sintetică de verificare sau balanţele sintetice de verificare pentru

asiguratorii ce oferă asigurări de viaţă şi alte tipuri de asigurări.

Când este obligatorie efectuarea auditului statutar al situaţiilor financiare?

Operatorii economici ce depăşesc două din următoarele criterii vor audita situaţiile fi-nanciare anuale:

a) total active suma de 3.650.000 Eurob) cifra de afaceri suma de 7.300.000 Euroc) numar de salariaţi 50 persoane.

Pentru auditarea/renunţarea la auditare, criteriile trebuie îndeplinite/neîndeplinitedoi ani consecutivi.

Operatorii economici ce nu îndeplinesc criteriile de auditare au obligaţia să verifice si-tuaţiile financiare, conform precizărilor din ordin. Verificarea se poate face de către unexpert contabil/firmă de contabilitate membră CECCAR.

6) Ordin ANAF nr. 205/2012 – Adeverinţă existenţă spaţiu destinat sediului social

Actul normativ este un ordin comun al Ministerului Justiţiei şi ANAF şi este a treiamodificare din anul acesta în domeniul eliberării documentului, necesar la înmatriculareaunei societăţi comerciale sau la schimbarea sediului societăţii.



auditstatutar

Ordinul reglementează formatul electronic al adeverinţei prin care se înregistrează do-cumentul de deţinere legală a unui spaţiu ce poate fi utilizat ca sediu social, precum şiformatul „Certificat pentru spaţiu cu destinaţie de sediu social“, documente eliberate deANAF, ca urmare a solicitării Registrului Comerţului.

Ordinul reglementează transmiterea electronică, inclusiv adresele de corespondenţă,între cele două instituţii, a cererilor şi documentaţiei.

Ordinul păstrează termenele anterioare de eliberare de către ANAF a documentelorastfel:

a) solicitările transmise de Registrul Comerţului în prima parte a zilei vor fi soluţionatede ANAF în aceeaşi zi în ultima parte a programului de lucru;

b) solicitările transmise de Registrul Comerţului în a doua jumătate a zilei vor fi so-luţionate de ANAF în prima jumătate a zilei următoare.

Sintetic, procedura se va desfăşura astfel: O persoană ce doreşte să înmatriculeze o societate comercială se va prezenta la Registrul Comerţului şi cu documente ce atestă existenţa şi dreptul de utilizare a unui spaţiu. Se completează o cerere, iar Registrul Comerţului trimite electronic documentaţia la ANAF. Tot electronic ANAF transmite fierefuzul eliberării documentului, fie certificatul ce atestă spaţiul cu destinaţia sediu social.

7) Ordin ANAF nr. 283/2012 – Competenţa legală organ fiscal pentru verificarea si-tuaţiei personale

Actul normativ modifică un alt ordin ANAF ce stabileşte modul de verificare a situaţieipersonale pentru contribuabilii persoane fizice, în procedura cunoscută în limbajul comun„impozitarea averilor nedeclarate“.

Ordinul nu aduce multe elemente de noutate, însă stabileşte în cadrul ANAF, că struc-tura competentă pentru verificarea situaţiei fiscale a persoanei este „Direcţia verificărifis cale“.

Persoanele cu atribuţii din cadrul acestei direcţii vor efectua atât verificările procedu-rale ce se impun, cât şi inspecţiile fiscale făcute persoanelor fizice supuse impozitului pevenit.

Ordinul mai precizează:

– pentru efectuarea verificării fiscale prealabile documentare, a controlului fiscal saua reverificărilor ulterioare, asupra contribuabililor supuși impozitului pe venit, com-petenţa teritorială este direcţia din structura ANAF în a cărei rază teritorială îşi aredomiciliul contribuabilul;

– pentru contribuabilii, persoane fizice cu domiciliu fiscal în Bucureşti, competenţa te-ritorială este la direcţia ANAF aferentă sectorului unde se află domiciliul fiscal alcontribuabilului.



„impozitareaaverilornedeclarate“

8) Legea nr. 51/2012 – Inspecţia Muncii

Actul normativ analizat modifică substanţial Legea nr. 108/1999 ce reglementează pre-vederile anterioare privind competenţele persoanelor cu atribuţii de control din cadrulInspecţiei Muncii.

Potrivit noilor reglementări se pot efectua inspecţii în:

a) controlul relaţiilor de muncă;b) domeniul securităţii şi sănătăţii în muncă şi al supravegherii pieţei.

Pentru fiecare dintre aceste două domenii, legiuitorul a stabilit competenţe generale şispecifice.

Reamintim şi faptul că „Inspecţia Muncii“ este o persoană juridică cu personalitateproprie în subordinea Ministerului Muncii şi îndeplineşte funcţie de autoritate de stat.

A) Atribuţii specifice în domeniul relaţiilor de muncă. Inspecţia muncii are în principalurmătoarele competenţe, conform noului cadru normativ:

1. Controlează aplicarea reglementărilor legale privind întocmirea, executarea, suspen-darea, încetarea contractelor de muncă.

2. Controlează stabilirea şi acordarea drepturilor cuvenite salariaţilor, beneficii prove-nite din lege, contracte colective şi individuale de muncă.

3. Asigură evidenţa muncii, colectând datele din registrul de evidenţă al salariaţilorsau din registrul zilierilor.

4. Controlează modul de desfăşurare a muncii, în scopul identificării formei de muncănedeclarată.

5. Primeşte şi gestionează în sistem informatic, datele depuse de angajatori cu privirela salariaţi.

6. Înregistrează contractele colective de muncă, verifică conţinutul acestora şi conciliazăeventuale conflicte de muncă.

B) Atribuţii specifice în domeniul securităţii şi sănătătii în muncă şi al supravegheriipieţei, conform noului cadru normativ, redate succint:

1. Controlează, coordonează şi indrumă metodologic, aplicarea prevederilor privindsecuritatea şi sănătatea în muncă.

2. Cercetează evenimentele, stabileşte caracterul accidentelor de muncă şi colaboreazăcu alte instituţii.

3. Controlează activitatea de instruire, informare şi consultare a salariaţilor.4. Emite autorizaţia de funcţionare pentru securitate şi sănătate în muncă, pentru an-

gajatori persoane juridice şi fizice.5. Dispune măsuri şi expertize pentru stabilirea cauzelor ce au dus la evenimente, di-

spune măsuri de prevenire.6. Dispune sistarea activităţii sau oprirea din funcţiune a echipamentelor de muncă,

pentru prevenirea pericolelor.



Ce drepturi au inspectorii de muncă ? Inspectorii au, în principal, următoarele com-petenţe legale:

1. au acces liber, permanent şi fără înştiinţare prealabilă în sediul şi orice loc de muncă,organizat de persoane juridice şi fizice;

2. identifică persoanele aflate în locurile de muncă sau în alte locuri unde se efectueazăcercetări, solicitând documentele de identitate;

3. solicită angajatorului sau salariaţilor informaţii şi documente pentru realizarea obiec-tivului controlului;

4. solicită şi pot primii copii asupra unor documente, în legătură cu controlul efectuat;5. preiau declaraţii scrise, singuri sau cu martori, de la persoanele în legătură cu obiectul

controlului;6. sa dispună sistarea activităţii sau oprirea funcţionării unor echipamente de lucru,

pentru împiedicarea unor pericole.

Sunt modificări la cuantumul amenzilor ? Se majorează uşor plafonul amenzilor pentrufaptele considerate contravenţii şi se uniformizează toate amenzile în plafonul 5000 lei(minim) şi 10000 lei (maxim). (anterior 4500 lei – 9000 lei)

Ce fapte sunt considerate contravenţii ? Sunt sancţionate următoarele fapte:a) împiedicarea în orice mod a inspectorilor de muncă să efectueze controlul, prin

orice acţiune sau inacţiune, inclusiv refuzul persoanei de a se identifica;b) neîndeplinirea sau îndeplinirea parţială a măsurilor dispuse de inspectoratele de

muncă;c) nerespectarea obligaţiei de a pune la dispoziţia inspectorilor de muncă, în termenul

comunicat, a documentelor şi informaţiilor solicitate.

De reţinut:

a) s-a prevăzut posibilitatea plăţii amenzii la jumătate din minim în 48 de ore de la în-cheierea procesului verbal de amendă;

b) procedura contestării amenzii este conform OG nr. 2/2001, privind contravenţiile.

În ce priveşte controlul pieţelor, observăm că se introduc şi câteva atribuţii în seamaInspecţiei Muncii în acest sens, ce ar trebui mai bine analizate de cei ce introduc produseîn piaţă.

9) Ordin ANAF nr. 418/2012 – Declaraţia 311 – TVA

Ordinul reglementează modul de declarare şi plată a TVA când pentru un contribuabila fost invalidat, de către ANAF, codul de TVA, iar in perioada de inactivitate efectueazăo vânzare la care are obligaţia să colecteze TVA. Situaţia este aplicabilă şi la o achiziţie lacare are obligaţia să plătească TVA.

➔ De ce se impune existenţa declaraţiei 311?

Aceasta vine în aplicarea prevederilor de la art. 11 alin. (11) din Codul fiscal, ce stabi-leşte: „Contribuabilii declaraţi inactivi conform art. 781 din Ordonanţa Guvernului



drepturiinspectorimuncă

nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi com-pletările ulterioare, care desfăşoară activităţi economice în perioada de inactivitate, suntsupuşi obligaţiilor privind plata impozitelor şi taxelor prevăzute de prezenta lege, darnu beneficiază de dreptul de deducere a cheltuielilor şi a taxei pe valoarea adăugată afe-rente achiziţiilor efectuate în perioada respectivă.“

În mod normal, un contribuabil declarat inactiv nu ar trebui să efectueze acte de comerţ,însă în practică sunt foarte frecvente situaţiile când se vând active din patrimoniul so-cietăţii, chiar dacă activitatea este suspendată.

Astfel, acest contribuabil, dacă a fost iniţial înregistrat în scopuri de TVA, va colectaTVA la vânzarea bunurilor, când această livrare se efectuează în perioada de inactivitate,declarată de ANAF. Raportarea sumei de plată la TVA se face prin Declaraţia 311.

Formularul declaraţie, cuprinde două elemente:a) baza impozabilă pentru TVA;b) TVA de plată.Declaraţia se depune până pe data de 25 a lunii următoare, celei în care s-a efectuat li-

vrarea.

Când se anulează înregistrarea în scopuri de TVA?

Organele fiscale competente anulează înregistrarea unei persoane în scopuri de TVA,în situaţiile de mai jos:

a) dacă persoana înregistrată în scopuri de TVA este declarată inactivă de ANAF, dela data declarării ca inactivă;

b) dacă a intrat în inactivitate temporară, înscrisă în Registrul comerţului, la data în-scrierii inactivităţii;

c) dacă asociaţii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabilă însăşiau înscrise în cazierul fiscal infracţiuni şi/sau faptele prevăzute la art. 2 alin. (2) lit. a) dinOrdonanţa Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea şi funcţionarea cazierului fiscal(infracţiuni de natură economică şi fiscală);

d) dacă nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun decont de TVA şicontribuabilul încă nu şi-a suspendat activitatea sau nu este declarat inactiv. Aceste pre-vederi se aplică numai în cazul persoanelor pentru care perioada fiscală este luna sau tri-mestrul;

e) dacă în deconturile de taxă depuse pentru 6 luni consecutive în cursul unui semestrucalendaristic, în cazul persoanelor care au perioada fiscală luna calendaristică, şi pentrudouă perioade fiscale consecutive în cursul unui semestru calendaristic, în cazul persoanelorimpozabile care au perioada fiscală trimestrul calendaristic, nu au fost evidenţiate achiziţiide bunuri/servicii şi nici livrări de bunuri/prestări de servicii, realizate în cursul acestorperioade de raportare, din prima zi a celei de-a doua luni următoare respectivului semestrucalendaristic (nu au fost făcute cumpărări sau vânzări timp de 6 luni).

➔ Ce se întâmplă cu situaţia fiscală pentru un contribuabil ce achiziţionează bunurisau servicii de la un alt contribuabil declarat inactiv (implicit fără cod valabil deTVA) ?



anulareaînregistrării în

scopuri deTVA

Beneficiarii care achiziţionează bunuri şi/sau servicii de la contribuabilii cărora li s-aanulat înregistrarea în scopuri de TVA şi au fost înscrişi în Registrul persoanelor impo-zabile a căror înregistrare în scopuri de TVA a fost anulată nu beneficiază de dreptul dededucere a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziţiilor respective, cu excepţia achi-ziţiilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită�[art. 11 alin. (14) dinCodul fiscal].

În plus, nu sunt deductibile cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, care au labază un document emis de un contribuabil inactiv al cărui certificat de înregistrare fiscalăa fost suspendat [art. 21. alin. (4) lit. r) din Codul fiscal].

10) H.G. nr. 256/2012 – Acciza specifică ţigăriActul normativ stabileşte valoarea accizei specifice pentru ţigări, valabilă începând cu

01.07.2012.Noua valoare este de 53,18 EURO/1.000 bucăţi ţigarete. Anterior, valoarea accizei spe-

cifice a fost 51,49 Euro/1.000 bucăţi ţigarete [H.G. nr. 642/2011].Desigur, aceasta nu este valoarea totală a accizei regăsite în preţul ţigărilor, deoarece

pentru aceasta, acciza se calculează printr-o formulă agregată a două componente.

Astfel, acciza totală la ţigări = acciza specifică + acciza ad valorem (procent din preţulde vânzare).

În anul 2012, acciza advalorem pentru ţigări este de 20% aplicat la preţul ponderat devânzare al ţigaretelor, conform anexa nr. 6 la Codul fiscal.

11) O.M.F.P. nr. 418/2012 – Procedură distrugere produse accizabile ce nu au fost eli-berate în consum, în interiorul antrepozitului fiscal

Potrivit prevederilor din Codul fiscal, pentru un produs accizabil pentru care nu s-aefectuat eliberarea în consum, se păstrează regimul suspensiv de acciză (nu se datoreazăîncă plata accizei).

Procedura detaliază cum se efectuează distrugerea unor cantităţi de produse accizabile,în interiorul antrepozitului fiscal, fără a se datora plata accizei.

Pentru persoanele ce desfăşoară activitate efectivă în contabilitatea unui antrepozit,procedura este bine structurată şi mai ales detaliază unele aspecte ce ţin de activitateacurentă, cum ar fi degradarea unor producţii, din cauza defectării utilajelor din cauza ac-tivităţii defectuoase a salariaţilor sau din utilizarea în procesul de producţie a unor materiiprime necorespunzătoare, considerate situaţii de caz fortuit.

Procedura permite distrugerile de produse accizabile în două situaţii:

a) intervin evenimente de forţă majoră şi cauze fortuite, iar actul normativ precizeazăcum sunt recunoscute aceste situaţii;

b) produsele nu îndeplinesc condiţiile de comercializare pe piaţă.



accizețigări

Pentru ambele situaţii, procedura stabileşte distrugerea sub supravegherea autorităţiivamale teritoriale şi presupune participarea unui reprezentant al autorităţii la procesulde distrugere al acestor produse.

În plus, se precizează expres că dacă această distrugere nu se realizează conform actuluinormativ, se consideră eliberare în consum de produse accizabile şi acciza devine exigi-bilă.

Care sunt principalele etape din realizarea procedurii de distrugere sub control vamal?

1. Înainte de distrugerea produselor, antrepozitul va depune o cerere la autoritatea va-mală teritorială, ce va fi însoţită de:

a) un memoriu justificativ cu cantităţile propuse la distrugere;b) dovezi din care să rezulte cauzele ce împiedică comercializarea sau cazul

fortuit/forța majoră.

2. Cererea se poate depune în următoarele termene:În 30 de zile de la constatarea faptului că produsele nu pot fi comercializate pe piaţă;În 60 de zile de la constatarea situaţiei de forţă majoră/caz fortuit.

3. Autoritatea vamală analizează în termen de 15 zile situaţiile prezentate de antrepozitşi emite o decizie scrisă cu privire la aprobarea sau respingerea solicitării antrepozitului.

4. Decizia se comunică antrepozitului în termen de 5 zile de la emitere.5. În caz de soluţionare favorabilă a solicitării, antrepozitul va organiza şi va realiza

distrugerea produselor accizabile în termen de 45 de zile de la data primirii deciziei.

La procedura efectivă de distrugere va participa şi un reprezentant al direcţiei vamale.Dacă distrugerea produselor accizabile nu se realizează în termen de 45 de zile, sau

nu participă un reprezentant al vămii, decizia îşi pierde valabilitatea, iar antrepozitul da-torează accize pentru produsele distruse.

Cum sunt recunoscute neîndeplinirea condiţiilor de comercializare?

Actul normativ recunoşte drept cauze de neîndeplinire a condiţiilor de comercializareurmătoarele două situaţii:

a) încălcarea unor parametri reglementaţi de legislaţia în domeniul protecţiei consu-matorului, al mediului, al sănătăţii sau de alte prevederi normative aplicabile comerţuluicu astfel de produse;

b) situaţii în care produsul accizabil nu corespunde specificaţiei de produs, nu înde-plineşte normele tehnice (proprii). Produsul nu corespunde calitativ, ca termene de va-labilitate, sau nu îndeplineşte condiţiile chimice sau fizice, sau aspectul vizual nu esteconform. Aceste situaţii sunt constatate prin declaraţia antrepozitului.



antrepozit

� ��

� �

� � � � � � �

�

� � � ��

� � � ��

��

� � �

� � �

� � � �

��

� � � � � � �

� � � � ��

��

��4 � ��4 � ��

�

��&+),��-"+��("�)��)"��"&�&�"�)��%�#')��,0�+��('$"+"�"��'&+��"$��"�"+�)��$��')��08�()'��,)"�7"�('$"+"�"��'&+��"$��*+)"�+�(��*(��"�"�,$��'%�&",$,"�+8,��+"-"+�+��

��-"*+��'%1&8��'&+��"$"+�+��)��'%�&�8�

��*��08��,%��)�*��...�('$"+"�"��'&+��"$,$�)'��,�+�$��'&��08�$��

� ��

� ��

� ��

� ��

� ��

Consilier

Contabilitate

Întocmirea eficientă a situaţiilor financiare 002

Recalcul anual cheltuieli deductibile limitat la 2% protocol, cheltuieli de sponsorizare, situaţia depăşiriiplafoanelor, tratamentul fiscal şi contabil corect 003

Ce sunt activele şi datoriile contingente? 005

Sumar

Sfaturi utile și spețe contabile

Întocmirea eficientă a situaţiilor financiare

După cum se cunoaşte, conducerea contabilităţii într-o societate comercială se faceconform O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea. Acest act normativ nu stabileşteo anumită ordine sau anumite lucrări specifice privind închiderea exerciţiului financiar.

Pentru închiderea exerciţiului financiar, considerăm necesar să fie parcurse următoa-rele etape:

a) înregistrarea în evidenţa contabilă a tuturor operaţiilor economice aferente exer-ciţiului respectiv;

b) întocmirea unei balanțe preliminare ce cuprinde prelucrarea tuturor documenteloraferente exerciţiului;

c) întocmirea în mod corect a inventarierii anuale a patrimoniului, conform O.M.F.P.nr. 2.861/2009 privind inventarierea, ocazie cu care avem în vedere în mod obligatoriucel puţin următoarele elemente:

l concilierea soldurilor cu clienţii şi furnizorii; l determinarea stocului faptic de materii prime, materiale, obiecte de inventar,

mărfuri, mijloace fixe etc.;l determinarea ajustărilor şi provizioanelor pentru elementele ce sunt supuse unor

deprecieri şi ajustări temporare; l determinarea şi calculul de amortizare la luna decembrie, constituirea de amortizări

suplimentare pentru mijloacele fixe supuse unei deprecieri ireversibile; efectuareareevaluării activelor imobilizate când societatea doreşte acest lucru;

l stabilirea unor imputaţii, tratamentul ajustării TVA când se impune pentru even-tuale lipsuri în gestiune;

d) înregistrarea în mod obligatoriu în evidenţa contabilă a rezultatului inventarierii,a lipsurilor sau plusurilor de inventar, astfel încât situaţiile să reflecte imaginea fidelă apatrimoniului;

e) efectuarea operaţiilor de evaluare a operaţiilor exprimate în valută, pentru elemen-tele supuse reevaluării;

f) calculul impozitului pe profit aferent exerciţiului, înregistrarea în evidenţa contabilă;g) analiza unor evenimente ulterioare datei bilanţului;h) analiza existenţei activelor şi datoriilor contingente;i) analiza unor aspecte privind independenţa exerciţiilor, cum ar fi returul unor stocuri

livrate în exerciţiul la care se refereau situaţiile financiare, iar returul se produce în primeleluni ale exerciţiului următor, până la depunerea situaţiilor financiare;

j) întocmirea balanţei de verificare finale;k) întocmirea situaţiilor financiare anuale şi înaintarea lor spre aprobare, conform pro-

cedurilor legale.

O societate are înregistrat ca obiect principal de activitate un anumit cod CAEN. Înexercițiul 2011, societatea desfăşoară efectiv o altă activitate principală. Se necesită analizacăruia dintre codurile CAEN, cel principal, pentru care nu s-a desfăşurat activitate saucel pentru care s-a înregistrat efectiv activitate se va utiliza la completarea formularului10 Bilanţ?

În aceeaşi perioadă, societatea a înregistrat un salariat cu normă întreagă şi 2 salariaţicu normă fracţionată de 2 ore/zi. Cum se determină numărul mediu de salariaţi ce va fiprezentat în situaţiile financiare?

Sfaturi utile și spețe contabile002


inventariereanuală

Formularul situaţiilor financiare pentru anul 2011, adoptat prin O.M.F.P. nr. 52/2012privind depunerea situaţiilor financiare, nu stabileşte cu exactitate situaţia aplicabilă ace-stui fapt.

Însă chiar în formatul formularului de Bilanţ cod 10, în partea de antet, este precizatcodul activităţii preponderente. Astfel, noi considerăm că la codul CAEN se va completanumerotarea ce corespunde activităţii principale efectiv desfăşurate.

În ceea ce priveşte numărul mediu de salariaţi, considerăm că acesta se calculeazăconform art. 5 din Legea nr. 346/2004, după cum urmează:

„Art. 5. – (1) Numărul mediu de salariaţi corespunde numărului mediu de persoaneangajate în întreprindere în cursul anului, determinat pe bază lunară.

(2) Numărul mediu de salariaţi reprezintă media aritmetică simplă rezultată din sumaefectivelor zilnice de salariaţi din luna respectivă – inclusiv zilele de repaus saptămânalşi sărbătorile legale –, împărţită la numărul total de zile calendaristice. Pentru fiecare zide repaus saptămânal sau sărbătoare legală se vor lua în calcul efectivele de salariaţi dinziua lucrătoare precedentă, cu excepţia persoanelor al căror contract individual de muncăa încetat în acea zi.

(3) În efectivele zilnice de salariaţi avute în vedere la calcularea numărului mediuanual de salariaţi se includ salariaţii angajaţi pe durata nedeterminată, salariaţii temporaricare lucrează în baza unui contract de punere la dispoziţie încheiat între întreprindere şiun agent de muncă temporară, pe durata acestui contract, proprietarii – directori, parte-nerii care desfăşoară o activitate permanentă în întreprindere şi care beneficiază de avan-taje financiare oferite de întreprindere.

(4) Salariaţii cu program de lucru corespunzător unei fracţiuni de normă vor fi incluşiîn numărul mediu, proporţional cu timpul de lucru prevăzut în contractul individual demuncă cu timp parţial.

(5) La calcularea numărului mediu anual de salariaţi nu se vor avea în vedere salariaţiial căror contract individual de muncă este suspendat pentru perioada luată în calcul, con-form prevederilor legale, şi ucenicii şi elevii sau studenţii care urmează o formă depregătire profesională pe bază de contract de ucenicie sau de formare profesională”.

Astfel, dacă cei 2 salariaţi cu timp parţial au avut norma de 2 ore pe zi, împreună voravea un număr mediu de 0,5 salariaţi. Desigur, în bilanţ va trebui rotunjit acest număr şiconsiderăm că în exemplul de faţă acesta este 2 (1 salariat cu normă întreagă şi 1 salariatprin rotunjirea celor 2 cu timp parţial), prin rotunjire în plus.

Recalcul anual cheltuieli deductibile limitat la 2% protocol, cheltuieli de sponsorizare, situaţia depăşirii plafoanelor, tratamentul fiscal şi contabil corect.

După cum se cunoaşte, cheltuielile de protocol sunt deductibile limitat la calculul im-pozitului pe profit în procent de 2% aplicat asupra diferenţei rezultate dintre totalul ve-niturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decâtcheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul pe profit.

Pentru cheltuielile cu sponsorizarea, cunoaştem că acestea sunt integral nedeductibilefiscal la determinarea impozitului pe profit, însă sponsorizarea efectuată în condiţia legiidiminuează obligaţia de plată a impozitului pe profit, în procentul de 3 la mie din cifra

Sfaturi utile și spețe contabile 003


depuneresituații

financiare



de afaceri, fără a depăşi 20% din impozitul pe profit datorat. Suma sponsorizării astfeldeterminată se reflectă în declaraţia anuală de impozit pe profit 101 ce diminuează im-pozitul pe profit de plată.

În cadrul acestor plafoane, nu considerăm că sunt elemente cu incidenţă deosebită laîntocmirea situaţiilor financiare anuale, însă sunt câteva implicaţii foarte importante cândaceste cheltuieli depăşesc plafoanele amintite anterior, la recalculul anual al acestor chel-tuieli.

Cu incidenţă deosebită asupra depăşirii procentelor mai sus amintite este aplicarearegimului de TVA şi înregistrarea la finele anului a cheltuielii cu ajustarea TVA şi, implicit,procedura declarativă din luna depunerii situaţiilor financiare.

Depăşirea cheltuielilor de protocol şi sponsorizare reprezintă operaţiune de livrare debunuri sau prestare de servicii, reglementată de art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal:„nu constituie livrare de bunuri, în sensul alin. (1), acordarea de bunuri de mică valoare,în mod gratuit, în cadrul acţiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezen-tare, în condiţiile stabilite prin norme”.

Normele metodologice stabilesc:

a) bunurile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol nu sunt considerate livrăride bunuri dacă valoarea totală a bunurilor acordate gratuit în cursul unui an calendaristiceste sub plafonul în care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit,astfel cum este stabilit la titlul II din Codul fiscal. Aceleaşi prevederi se aplică şi în cazulmicroîntreprinderilor sau al persoanelor impozabile care nu trebuie să depună situaţii fi-nanciare anuale conform prevederilor legale;

b) bunurile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de sponsorizare sau mecenat nu suntconsiderate livrări de bunuri dacă valoarea totală în cursul unui an calendaristic se înca-drează în limita a 3‰ din cifra de afaceri determinată potrivit art. 152 alin. (2) din Codulfiscal.

Observăm că legiuitorul a considerat că dacă se depăşesc plafoanele mai sus amintite,pentru valorile mai mari de aceste plafoane se colectează TVA. Din punct de vedere strictdocumentar, evidenţierea acestui TVA ca urmare a recalculării plafoanelor se va face prinemiterea unei autofacturi.

Autofactura va cuprinde la rubrica „Cumpărător” denumirea entităţii ce a depăşit pla-foanele, iar în cazul bunurilor/serviciilor acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol,sponsorizare, mecenat, în loc de denumirea şi descrierea bunurilor livrate sau serviciilorprestate se poate menţiona, după caz: depăşire plafon protocol, sponsorizare sau mece-nat.

Înregistrările contabile referitoare la TVA nedeductibilă aferentă depăşirii cheltuielilorde protocol sunt la luna decembrie 2011:

a) suma TVA calculată pentru depăşire plafon protocol prin aplicarea cotei de 24%asupra bazei de impozitare, reprezentată de valoarea cheltuielilor de protocol nededuc-tibil, se înregistrează pe cheltuieli de exploatare în data de 31.12.2011 prin formula con-tabilă:

cheltuieli protocol șisponsorizare

635 „Cheltuieli cu alte impozite şi taxe” = 4428 „TVA neexigibilă”, iar cheltuiala estealocată prin acest articol contabil situaţiilor financiare la care se referă cheltuielile de pro-tocol, respectând principiul independenţei exerciţiilor.

Din punctul de vedere al impozitului pe profit, suma înregistrată în contul 635 „Chel-tuieli cu alte impozite şi taxe” reprezentând TVA nedeductibilă aferentă depăşirii chel-tuielilor de protocol este cheltuială nedeductibilă la determinarea profitului impozabil şise cuprinde în situaţiile fiscale ale anului 2011.

Din punctul de vedere al TVA, suma înregistrată în contul 4428 „TVA neexigibilă” înanul 2011 devine exigibilă în anul 2012, la data emiterii autofacturii şi depunerii situaţiilorfinanciare anuale şi se raportează în decontul lunii în care se depun situaţiile financiareîn anul 2012 prin transfer în contul 4427 „TVA colectată”.

La emiterea autofacturii, pentru a prelua această operaţiune în Jurnalul de vânzări şiîn Decontul de TVA, este efectuată înregistrarea contabilă :

4428 = 4427„TVA neexigibilă” „TVA colectată”

Ce sunt activele şi datoriile contingente?

Să ne reamintim câteva elemente de teorie contabilă, prezentate de O.M.F.P. nr.3.055/2009 privind contabilitatea.

Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor evenimenteanterioare datei bilanţului şi a căror existenţă va fi confirmată numai prin apariţia sauneapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitatesub controlul entităţii. Activul contingent se înregistreazã în contul extrabilanţier 807„Active contingente“.

Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanţă ce poate rezulta dintr-unlitigiu în instanţă (de ex. o despăgubire), în care este implicată entitatea şi al cărui rezultateste incert.

Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neaştep-tate, care pot să genereze intrări de beneficii economice în entitate. Activele contingentenu trebuie recunoscute în conturile bilanţiere. Acestea trebuie prezentate în notele expli-cative în cazul în care este probabilă apariţia unor intrări de beneficii economice. Activelecontingente nu sunt recunoscute în situaţiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iarrecunoaşterea lor ar putea determina un venit care să nu se realizeze niciodată.

În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ con-tingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui în bilanţ.

Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea cores -punzătoare în situaţiile financiare a modificărilor survenite. Astfel, dacă intrarea de be-

Sfaturi utile și spețe contabile 005


impozit peprofit

neficii economice devine certă, activul şi venitul corespunzător vor fi recunoscute în si-tuaţiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările. În schimb, dacă estedoar probabilă o creştere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta în notele expli-cative activul contingent.

În concluzie, ca principiu general, activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiilefinanciare anuale, cu excepţia cazului în care entitatea este absolut sigură că se va realizaun venit, caz în care prezentarea activelor contingente se va face în notele explicativeanexă situaţiilor financiare.

Datorii contingente, comparaţie cu constituirea unui provizion

O datorie contingentă este: a) o obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei

bilanţului şi a cărei existenţă va fi confirmată numai de apariţia sau neapariţia unuia saumai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul entităţii;sau

b) o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bi-lanţului, dar care nu este recunoscută deoarece:

– nu este sigur că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau – valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil. O entitate nu va recunoaşte în bilanţ o datorie contingentă, aceasta fiind prezentată în

notele explicative.

În situaţia în care o entitate are o obligaţie angajată în comun cu alte părţi, partea asu-mată de celelalte părţi este prezentată ca o datorie contingentă.

Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit pro-babilă o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice. Dacă se consideră căeste necesară ieşirea de resurse, generată de un element considerat anterior datorie con-tingentă, se va recunoaşte, după caz, o datorie sau un provizion în situaţiile financiareaferente perioadei în care a intervenit modificarea încadrării evenimentului, cu excepţiacazurilor în care nu poate fi efectuată nicio estimare credibilă.

Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:

a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimăricorecte), deoarece constituie obligaţii curente la data bilanţului şi este probabil că vor finecesare ieşiri de resurse pentru stingerea obligaţiilor; şi

b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii deoarece sunt: – obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă entitatea are o obligaţie

curentă care poate genera o ieşire de resurse; sau – obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ (deoarece fie

nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor entităţii pentru stingerea obli-gaţiei, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligaţiei).



Consilier

Contabilitate

Acreditive – monografii și aplicații Deschiderea, înregistrarea și plata prin acreditive A 17/002

ASum

ar

17

Acreditive

Deschiderea, înregistrarea şi plata prin acreditive

O societate comercială are ca obiect principal de activitate livrarea de mărfuri la export.Din punct de vedere comercial, societatea încasează avansuri de la clienţi pentru lansareacomenzilor în execuţie.

Pentru garantarea avansului, clienţii societăţii doresc deschiderea de acreditive. Larândul ei, societatea doreşte deschiderea de acreditive de către clienţi pentru garantarearestului de plată. Aprovizionarea cu materie primă se face prin achiziţia intracomunitară,iar furnizorul doreşte garantarea plăţii printr-un acreditiv transferabil, cu scadenţă la 60de zile după livrarea mărfii. De asemenea, pentru plata unui furnizor din ţară, cu decon-tare în lei, se emite un acreditiv.

Acreditivele pentru garantarea avansurilor încasate de la clienţi sunt garantate printr-un plafon de linie de credit ipotecar, iar cele pentru plata furnizorilor sunt garantate cucash colateral.

Monografie contabilă: când societatea primeşte o comandă de 100.000 euro de la o so-cietate din Brazilia, de la care încasează în avans suma de 10.000 euro.

Încasare avans:

5124 = 419 cu suma de 10.000 euro„Conturi la bănci în valută” „Clienţi creditori”

Societatea deschide un acreditiv garantat prin linie de credit, ce are scadenţa la 15 ziledupă termenul maximal de livrare a mărfii.

Deoarece scadenţa acreditivului este ulterioară livrării, şi se va produce execuţia acre-ditivului numai în cazul nelivrării mărfii, din punct de vedere contabil, suma de 10.000euro se va înregistra în contul extrabilanţier 8011 „Giruri şi garanţii acordate”.

Prin mesaj letric, cu 10 zile înainte de livrare, banca comercială la care îşi are deschiscontul anunţă că acest client din Brazilia a deschis un acreditiv în favoarea societăţii cese va deconta contra documentelor de livrare.

Acreditivele reprezintă cel mai sigur mod de încasare a unei mărfi livrate în condiţiileagreate de ambele părţi când acestea nu se cunosc sau nu au încredere reciprocă. Subli-niem aspectul foarte important că documentele trebuie să fie foarte corect întocmite, iarlipsa unor elemente din acestea poate să conducă la refuzul plăţii chiar dacă livrarea afost făcută.

Acest lucru este posibil deoarece decontarea acreditivului se efectuează de banca cenu solicită acordul clientului decât în cazul discrepanţelor. Dacă documentele sunt con-forme, plata sumelor se face contra documente; banca nu verifică realitatea tranzacţiei.

Şi această sumă de 90.000 euro se va contabiliza la data deschiderii acreditivului încontul 8021 „Giruri şi garanţii primite”.

AcreditiveA 17/002


giruri și ga-ranții

Livrare marfă către clientul din Brazilia:

4111 = 707 cu suma de 100.000 euro„Clienţi” „Venituri din vânzarea

mărfurilor”

Încasarea mărfurilor din avans:

419 = 4111 cu suma de 10.000 euro„Clienţi creditori” „Clienţi”

5124 = 4111 cu suma de 90.000 euro„Conturi la bănci în valută” „Clienţi”

Din punct de vedere fiscal, această livrare la export este scutită de TVA cu drept dededucere, conform art. 143 alin. (1) din Codul fiscal. O.M.F.P. nr. 2.222/2006 stabileşte căscutirea de TVA se realizează prin prezentarea următoarelor documente:

– factura corect întocmită, conform art. 155 din Codul fiscal;– declaraţia vamală de export, certificată pe verso de autorităţile vamale;– documentul de transport din care să rezulte că transportul este în sarcina societăţii

şi/sau contractul/comanda, alte documente cum ar fi asigurarea de transport extern,când transportul este în sarcina clientului.

Observăm că, în aceste situaţii, sumele în contul de acreditive atât acordate, cât şi pri-mite au fost evidenţiate în conturi extrabilanţiere ce se vor închide prin finalizarea livrări-lor.

În ceea ce priveşte situaţia cu plata unui acreditiv către societatea furnizoare de mărfuri,monografia contabilă este următoarea:

Societatea furnizoare este din Italia şi livrează mărfurile ce sunt exportate în sumă de50.000 euro, garantate printr-un acreditiv cu plata la 60 de zile după livrare.

l Deschiderea acreditivului:

5412 = 581 cu suma de 50.000 euro„Acreditive în valută” „Viramente interne”

581 = 5124 cu suma de 50.000 euro„Viramente interne” „Conturi la bănci în valută”

Acest acreditiv reprezintă o creanţă în valută şi se supune reevaluării la cursul comu-nicat de BNR la finele lunii, conform pct. 186 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind conta-bilitatea.

Acreditive A 17/003


AcreditiveA 17/004


l Înregistrare diferenţe nefavorabile de curs:

665 = 5412 „Cheltuieli cu diferenţe „Acreditive în valută”

de curs valutar”

Înregistrare diferenţe favorabile de curs:

5412 = 765„Acreditive în valută” „Venituri din diferenţe de curs valutar”.

l Recepţia mărfurilor de la furnizorul din Italia:

371 = 401 cu suma de 50.000 euro„Mărfuri” „Furnizori”

Din punct de vedere fiscal, societatea are următoarele obligaţii:

– se înregistreazã înainte de efectuarea operaţiei în Registrul operatorilor intracomu-nitari, conform art. 1582 din Codul fiscal;

– efectuează plata TVA prin operaţia de taxare inversă, articol contabil

4426 = 4427 conform art. 157 alin. (2) „TVA deductibilă” „TVA colectată” din Codul fiscal

– declară achiziţia în decontul de TVA şi în declaraţia recapitulativă 390.

La deschiderea acreditivului, către furnizorul din România, se efectuează următoareleînregistrări contabile:

581 = 5121 la plata furnizorului„Viramente interne” „Conturi la bănci în lei”

5411 = 581„Acreditive în lei” „Viramente interne”

401 = 5411„Furnizori” „Acreditive în lei”

Consilier

Contabilitate

Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate Achiziţia unor titluri de valoare de pe pieţele reglementate şi constituirea unor depozite bancare pe termen scurt A 47/002

ASum

ar

47

Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate

Achiziţia unor titluri de valoare de pe pieţele reglementate şi constituirea unor depozite bancare pe termen scurt

Cea mai frecventă utilizare a acestui cont reflectă achiziţia unor titluri de valoare depe pieţele reglementate, precum şi constituirea unor depozite bancare, pe termen scurt.Contul este unul de activ, iar soldul debitor reprezintă valoarea titlurilor financiaredeţinute pe termen scurt sau soldul depozitelor bancare deţinute de entitate, pentru operioadă mai scurtă de 1 an.

În ceea ce priveşte valoarea titlurilor financiare deţinute de entitate pe termen scurt,dacă acestea sunt cotate pe o piaţă reglementată cu ocazia întocmirii situaţiilor financiare,acestea sunt evaluate la cotaţia financiară a pieţei de capital din ultima zi a anului în-cheiat.

Dacă titlurile financiare deţinute pe termen scurt nu sunt cotate pe o piaţă reglementată,în prezentarea situaţiilor financiare acestea sunt evaluate la costul istoric, eventual ajustatecu o depreciere financiară.

Societatea noastră X SRL deţine o sumă de bani pe care doreşte să o investească întitluri financiare, precum şi în depozite bancare. Din punct de vedere contabil, situaţiacu grad de dificultate a profesionistului în domeniu constă în estimarea încă de la înce-putul acestor activităţi dacă perioada de deţinere este una pe termen scurt sau una petermen îndelungat.

În funcţie de acest criteriu, sunt posibile 2 situaţii:

a) dacă deţinerea se intenţionează pentru un termen scurt, achiziţia se înregistreazăprin următorul articol contabil:

508 = 509„Alte investiţii pe termen scurt „Vărsăminte de efectuat

şi creanţe asimilate” pentru investiţiile pe termen scurt”

509 = 5121„Vărsăminte de efectuat „Conturi la bănci în lei”

pentru investiţiile pe termen scurt”

b) dacă deţinerea este pe termen lung, se va realiza o creanţă imobilizată, iar achiziţiase va înregistra prin articolul contabil:

265 = 269„Alte titluri imobilizate” „Vărsăminte de efectuat

pentru imobilizări financiare”

269 = 5121„Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare” „Conturi la bănci în lei”

Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilateA 47/002


titlurifinanciare

Vânzarea ulterioară a titlurilor:

461 = 764„Debitori diverşi” „Venituri din investiţii financiare cedate”

Scăderea din gestiune: 664 = 265

„Cheltuieli privind investiţiile „Alte titluri imobilizate”financiare cedate” după caz.

De reţinut!!!

Operaţiile de vânzare/cumpărare a titlurilor financiare nu sunt în sfera TVA, conformart. 141 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal.

Din punctul de vedere al reevaluării, sunt aplicabile prevederile de la pct. 56 alin. (5)din O.M.F.P. nr. 3055/2009 privind contabilitatea, ce stabileşte:

«(5) Titlurile pe termen scurt (acţiuni şi alte investiţii financiare) admise la tranzacţio-nare pe o piaţă reglementată se evaluează la valoarea de cotaţie din ultima zi de tran-zacţionare, iar cele netranzacţionate la costul istoric, mai puţin eventualele ajustări pentrupierdere de valoare.

Titlurile pe termen lung (acţiuni şi alte investiţii financiare) se evaluează la costul istoricmai puţin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.”

O a doua utilizare a contului 508 o reprezintă constituirea unor depozite bancare petermen scurt. De asemenea, o dificultate la tratamentul contabil o constituie stabilirea in-tenţiei de investiţie a societăţii, la data primei înregistrări contabile, deoarece departa-mentul contabilitate trebuie să estimeze perioada de deţinere a depozitului, pe termenscurt sau pe termen lung.

Reţinem şi faptul că, în practică, datorită dobânzilor mai bune ca urmare a capitalizării,se aplică procedura de constituire a depozitelor pe termen scurt, ce sunt reînnoite periodicdatorită faptului că băncile acordă dobândă la dobândă.

La constituirea depozitului sunt posibile două situaţii, în funcţie de perioada pentrucare a fost constituit depozitul.

a) dacă depozitul este constituit pe termen scurt, sub un an, se vor efectua următoarelearticole contabile:

508 = 581„Depozite bancare termen scurt” „Viramente interne”

581 = 5121„Viramente interne” „Conturi la bănci în lei”.

Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate A 47/003


Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilateA 47/004


b) dacă depozitul este pe termen lung, se efectuează următoarele înregistrări conta-bile:

2678 = 581„Alte imobilizări – depozite bancare” „Viramente interne”

581 = 5121 „Viramente interne” „Conturi la bănci în lei”

Înregistrarea dobânzii se efectuează prin înregistrarea contabilă:

5121 = 766„Conturi la bănci în lei” „Venituri din dobânzi”

Consilier

Contabilitate

Clienți – monografii și aplicații Evenimente ulterioare datei bilanțului C 37/002

CSum

ar

37

Clienți

Evenimente ulterioare datei bilanţului

Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavo-rabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt au-torizate pentru emitere.

Prin autorizarea situaţiilor financiare anuale se înţelege aprobarea acestora de către unconsiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizării entităţii,în vederea înaintării lor spre aprobare, conform legii.

Evenimentele ulterioare datei bilanţului includ toate evenimentele ce au loc până ladata la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dacă aceleevenimente au loc după declararea publică a profitului sau a altor informaţii financiareselectate.

Pot fi identificate două tipuri de evenimente ulterioare datei bilanţului: a) cele care fac dovada condiţiilor care au existat la data bilanţului. Aceste evenimente

ulterioare datei bilanţului conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale; şi b) cele care oferă indicaţii despre condiţii apărute ulterior datei bilanţului. Aceste eve-

nimente ulterioare datei bilanţului nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare anuale. În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilor

financiare anuale, entitatea ajustează valorile recunoscute în situaţiile sale financiare, pen-tru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanţului.

Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilorfinanciare şi care impun ajustarea de către entitate a valorilor recunoscute în situaţiilesale financiare sau recunoaşterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunturmătoarele:

a) soluţionarea ulterioară datei bilanţului a unui litigiu care confirmă că o entitate areo obligaţie prezentă la data bilanţului. Entitatea ajustează orice provizion recunoscut an-terior, legat de acest litigiu, sau recunoaşte un nou provizion. Ca urmare, entitatea nuprezintă o datorie contingentă;

b) falimentul unui client, apărut ulterior datei bilanţului, confirmă de obicei că la databilanţului exista o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi, în consecinţă, entitateatrebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanţei comerciale;

c) descoperirea de fraude sau erori ce arată că situaţiile financiare anuale sunt incorecte.

În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilorfinanciare anuale, entitatea nu îşi ajustează valorile recunoscute în situaţiile sale financiarepentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanţului.

Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului care nu conduce la ajustarea si-tuaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaţă a valorilor mobiliare, în inter-valul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale suntautorizate pentru emitere.

Dacă o entitate primeşte, ulterior datei bilanţului, informaţii despre condiţiile ce auexistat la data bilanţului, entitatea trebuie să actualizeze prezentările de informaţii ce sereferă la aceste condiţii, în lumina noilor informaţii.

Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea si-

CliențiC 37/002


litigii, faliment, fraude

tuaţiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influenţa deci-ziile economice ale utilizatorilor. În consecinţă, o entitate trebuie să prezinte următoareleinformaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente ulterioare dateibilanţului:

a) natura evenimentului; şi b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare

nu poate să fie făcută.

Observăm că evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt de 2 feluri:

a) cele care nu îndeplineau condiţia de existenţă la data bilanţului, cum ar fi diminuareapreţului de tranzacţionare a titlurilor de valoare deţinute de entitate;

b) cele ce îndeplinesc condiţia existenţei la data bilanţului şi vor fi recunoscute ca eve-nimente la data bilanţului; exemplificăm printr-un studiu falimentul unui client.

Studiu de caz

În luna septembrie 2011, o societate înregistrată în scopuri de TVA în România, plăti-toare de impozit pe profit, livrează marfă în valoare de 10.000 lei plus TVA 24% cătreclientul X SRL. Mărfurile au fost achiziţionate la preţul de 8.000 lei plus TVA.

Marfa nu se achită conform termenelor contractuale, iar în noiembrie 2011 se deschideprocedura falimentului împotriva SC X SRL. Instanţa de judecată competentă pronunţăprin hotărâre definitivă şi irevocabilă în luna martie 2012 falimentul acestui client.

Analizăm tratamentul contabil şi fiscal aferent acestei situaţii:

a) achiziţie mărfuri:

371 = 401 cu suma de 8.000 lei„Mărfuri” „Furnizori”

4426 = 401 cu suma de 1.920 lei„TVA deductibilă” „Furnizori”

b) vânzarea mărfurilor:

4111 = 707 cu suma de 10.000 lei„Clienţi” „Venituri din vânzarea

mărfurilor”

4111 = 4427 cu suma de 2.400 lei„Clienţi” „TVA colectată”

Clienți C 37/003


EExxeemmpplluu

CliențiC 37/004


c) descărcarea gestiunii mărfurilor vândute:

607 = 371 cu suma de 8.000 lei„Cheltuieli cu mărfurile” „Mărfuri”

d) închidere conturi de TVA şi plata acesteia la buget:

4427 = 4426 cu suma de 1.920 lei„TVA colectată” „TVA deductibilă”

4427 = 4423 cu suma de 480 lei„TVA colectată” „TVA de plată”

4423 = 5121 cu suma de 480 lei„TVA de plată” „Conturi la bănci în lei”

e) închidere conturi de venituri şi cheltuieli:

121 = 607 cu suma de 8.000 lei„Profit sau pierdere” „Cheltuieli cu mărfurile”

707 = 121 cu suma de 10.000 lei„Venituri din vânzarea „Profit sau pierdere”

mărfurilor”

La data de 31 decembrie 2011, societatea constată o degradare a creanţelor şi constituieo depreciere în legătură cu această creanţă:

6814 = 491 cu suma de 12.400 lei„Cheltuieli de exploatare „Ajustări pentru

privind ajustările deprecierea creanţelor –pentru deprecierea clienţi”

activelor circulante”

Concomitent, va înregistra suma creanţei neîncasate în contul de clienţi incerţi:

4118 = 4111 cu suma de 12.400 lei„Clienţi incerţi sau „Clienţi”

în litigiu”

Din punct de vedere contabil, având în vedere că în situaţiile financiare, creanţele dela clienţi sunt prezentate la valoarea netă (creanţă – ajustare), prin constituirea deprecierii,creanţa în legătură cu acest client este nulă şi reflectă imaginea fidelă aferentă situaţieipatrimoniale.

Din punct de vedere fiscal, tratamentul acestei deprecieri este reglementat de art. 22alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, ce stabileşte că sunt deductibile în procent de 100% provi-zioanele în legătură cu clienţi la care a fost deschisă procedura falimentului, când acestecreanţe sunt reflectate integral în venituri, nu sunt între societăţi afiliate, nu sunt garantateetc.

Practic, din suma de 12.400 lei, suma de 10.000 lei este cheltuială deductibilă, iar sumade 2.400 lei este cheltuială nedeductibilă la calculul impozitului pe profit.

În martie 2012, instanţa de judecată competentă pronunţă prin hotărâre judecătoreascădefinitivă şi irevocabilă falimentul clientului X SRL, iar acesta nu mai încasează niciosumă.

În acest caz, cu relevanţă principală este tratamentul fiscal al TVA. Potrivit art. 138 lit. d) din Codul fiscal, se reduce baza de aplicare a TVA ca urmare a

falimentului clientului, pentru sumele neîncasate de la acesta.

Procedura efectivă de ajustare a TVA este dată de art. 159 alin. (2) din Codul fiscal, cestabileşte că realizarea ajustării TVA se face prin emiterea unei facturi de stornare, iar le-giuitorul a prevăzut în mod expres că nu este obligatorie transmiterea facturii la clientulîn faliment.

În această situaţie, reţinem faptul că şi pierderea din creanţa cu clientul în faliment estedeductibilă la determinarea impozitului pe profit, conform art. 21 alin. (2) lit. n) pct. 1din Codul fiscal.

Înregistrări contabile:

654 = 4118 cu suma de 10.000 lei„Pierderi din creanţe „Clienţi incerţi şi debitori diverşi” sau în litigiu”

4118 = 4427 cu suma de minus 2.400 lei „Clienţi incerţi sau „TVA colectată” (stornare TVA)

in litigiu”

Observăm că această stornare va diminua TVA de plată către buget pentru perioadafiscală a lunii martie 2012.

În acelaşi timp, observăm că ajustările de creanţe constituite pentru data de 31 decem-brie 2011 nu mai au obiect, iar acestea vor fi preluate în venituri.

Înregistrare contabilă:

491 = 7814 cu suma de 12.400 lei„Ajustări pentru „Venituri din ajustări

deprecierea pentru deprecierea creanţelor – clienţi” activelor circulante”

Clienți C 37/005


ajustareTVA

Din punct de vedere fiscal, suma de 10.000 lei este un venit impozabil, iar suma de2.400 lei este un venit neimpozabil, fiind reluarea unei cheltuieli nedeductibile, conformart. 20 lit. c) din Codul fiscal.

Închidere conturi de venituri şi cheltuieli:

121 = 6814 cu suma de 12.400 lei„Profit sau pierdere” „Cheltuieli de exploatare

privind ajustările pentru deprecierea activelor

circulante”

121 = 654 cu suma de 10.000 lei„Profit sau pierdere” „Pierderi din creanţe şi

debitori diverşi”

7814 = 121 cu suma de 12.400 lei„Venituri din ajustări „Profit sau pierdere”pentru deprecierea activelor circulante”

Returul de marfă în exerciţiul financiar ulterior vânzării:

O.M.F.P. nr. 2.869/2010 cu intrare în vigoare începând cu 01 ianuarie 2010, ce aducecompletări O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea, diferentiază returul de marfăîn cadrul aceluiaşi exerciţiu financiar de returul de marfă ulterior datei bilanţului înaintede aprobarea spre emitere a situaţiilor financiare anuale.

O societate comercială neînregistrată în scopuri de TVA livrează mărfuri unui client pe parcursul lunii decembrie 2011 în valoare de 25.000 lei. Costul de achiziţie al acestor mărfurieste de 19.000 lei. În luna ianuarie 2012, clientul returnează 30% din marfa achiziţionată, preţvânzare marfă returnată 7.500 lei plus TVA, cost de achiziţie 5.700 lei plus TVA.

Achiziţie iniţială stoc marfă:

371 = 401 cu suma de 19.000 lei„Mărfuri” „Furnizori”

4426 = 401 cu suma de 4.560 le„TVA deductibilă” „Furnizori”

Vânzarea mărfurilor pe parcursul anului:

4111 = 707 cu suma de 25.000 lei„Clienţi” „Venituri din vânzarea

mărfurilor”

4111 = 4427 cu suma de 6.000 lei„Clienţi” „TVA colectată”

CliențiC 37/006


returmarfă

Descărcarea gestiunii mărfurilor vândute:

607 = 371 cu suma de 19.000 lei„Cheltuieli privind „Mărfuri”

mărfurile”

În acest caz, corecţia se înregistrează la data bilanţului în contul 418 = 371 „Clienţi –facturi de întocmit”, respectiv contul 408 = 371 = 371 „Furnizori – facturi nesosite” şi sereflectă în situaţiile financiare ale exerciţiului pentru care se face raportarea dacă sumelerespective se cunosc la data bilanţului.

Înregistrări contabile aferente returului de marfă din ianuarie 2012 ce se înregistreazăla luna decembrie 2011, datorită principiului independenţei exerciţiilor:

418 = 707 cu suma de minus 7.500 lei„Clienţi – facturi „Venituri din

de întocmit” vânzarea mărfurilor”

418 = 4428 cu suma de minus 1.800 lei„Clienţi – facturi „TVA neexigibilă“

de întocmit”

Repunerea pe stoc a mărfurilor returnate:

607 = 371 cu suma de minus 5700 lei„Cheltuieli privind „Mărfuri”

mărfurile”

Observăm că la decembrie 2011 sunt afectate numai cheltuielile şi veniturile în legăturăcu livrarea iniţială şi repunerea pe stoc, iar TVA urmează tratamentul faptului generatorşi al exigibilității la data returului de marfă, data facturii de retur.

În luna ianuarie 2012, când se emite factura de retur, se va aplica tratamentul TVA afe-rent acestei situaţii economice, înregistrări contabile:

4428 = 4427 cu suma de minus 1.800 lei„TVA neexigibilă” „TVA colectată”

4111 = 418„Clienţi” „Clienţi – facturi cu suma de minus 9.300 lei

de întocmit”

Societatea decide să returneze tot în luna ianuarie 2012 valoarea stocului de 30% fur-nizorului iniţial al mărfurilor.

La decembrie 2011, societatea efectuează următoarele înregistrări:

371 = 408 cu suma de minus „Mărfuri” „Furnizori facturi nesosite” 19.000 x 30% = 5.700 lei

Clienți C 37/007


4428 = 408 cu suma de minus 1.368 lei„TVA neexigibilă” „Furnizori facturi

nesosite”

În luna ianuarie 2012 se efectuează înregistrările contabile:

4426 = 4428 cu suma de minus 1.368 lei„TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”

408 = 401 cu suma de minus 7.068 lei„Furnizori facturi „Furnizori”

nesosite”

La luna decembrie 2011, înregistrarea închiderii conturilor de TVA şi de venituri şicheltuieli:

4427 = 4426 cu suma de 4.560 lei„TVA colectată” „TVA deductibilă”

4427 = 4423 cu suma de 1.440 lei„TVA colectată” „TVA de plată”

707 = 121 cu suma de 25.000 lei„Venituri din vânzarea „Profit sau pierdere”

mărfurilor”

121 = 607 cu suma de 19.000 lei„Profit sau pierdere” „Cheltuieli cu mărfurile”

707 = 121 cu suma de „Venituri din vânzarea „Profit sau pierdere” minus 7.500 lei

mărfurilor”

121 = 607 cu suma de „Profit sau pierdere” „Cheltuieli cu mărfurile” minus 5.700 lei

La luna ianuarie 2012, înregistrarea închiderii conturilor de TVA:

4427 = 4426 cu suma de minus 1.368 lei„TVA colectată” „TVA deductibilă”

4424 = 4427 cu suma de 432 lei„TVA de recuperat” „TVA colectată”

CliențiC 37/008


BON VALORIC – mai 2012Exclusiv pentru abonații la «Consilier – Contabilitate»

Codul dvs. de abonat n n n n n n

SOCIETATEA ......................................................................................................................................................

NUMELE ..................................................................... PRENUMELE ..............................................................

Funcția ............................................................... Localitatea ..............................................................................

Str. ......................................................................................... nr. ............... bl. ....... sc. ........ et. ........ ap. .........

sector ....................................... jud. ....................................................................... cod .......................................

Tel.: ...................................................... Fax: ............................................. E-mail ...............................................

Data 6 ................................................................ SEMNĂTURA 6 ..................................................................

|NTREbARE:

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

l Puteți adresa întrebarea și în www.contabilitatea.ro

l Sunt de acord să mă citați în materialele dvs. promoționale.

"

Atunci când vă confruntați cu o problemă specifică mai complexă sau pentru a cărei rezolvare estenevoie să prezentați diverse detalii, vă stă la dispoziție Serviciul de consultanță gratuită prin bonurivalorice. Trebuie doar să decupați bonul valoric de mai jos, să-l completați și să-l expediați pe adresa:

RENTROP & STRATON, Serviciul Consultanță „Consilier – Contabilitate“,Ghișeul extern 3, O.P. 39, sector 3, București.

Veți primi răspunsul în scris, în timpul cel mai scurt posibil. Atenție! Nu vor fi luate în consi deraredecât bonurile valorice trimise în original.

SERVICIUL DE CONSULTANȚĂ GRATUITĂ PRIN BONURI VALORICE

AAC106

AAC106

www.politicicontabileinstitutii.contabilul.ro

telefon: 021.209.45.45

Ştiaţi că manualul de politici contabile este un document obligatoriu

pentru orice instituţie publică?

Atenţie! Manualul de politici contabile este un document obligatoriu pentru orice in-stituţie publică, indiferent de tipul acesteia şi de domeniul de activitate, fie că e ordonatorde credite principal, secundar sau terţiar (conform Legii contabilităţii nr. 82/1991 şiO.M.F.P. nr. 3.055/2009). Iar O.U.G. nr. 37/2011 instituie o amendă aspră, de până la4.000 de lei, dacă nu respectaţi această prevedere!

Reţineţi! Manualul constituie parte integrantă a situaţiilor financiare trimestriale şi an-uale ale instituţiei. Asiguraţi-vă că totul este în regulă!

Comandaţi chiar acum CD-ul dvs.:

Acum puteţi avea manualul de politici contabilepentru instituţia dvs. în doar câteva ore!

Completaţi modelul de manual cu datele specifice instituţiei în care lucraţi şi îl per-sonalizaţi în funcţie de activitatea proprie instituţiei dvs.Totul este clar şi simplu!

Acum există CD-ul Manual de Politici Contabilepentru Instituţii Publice,un produs care vă oferă avantaje extraordinare:

• CD-ul este util oricărei instituţii publice, indiferent de activitatea acesteia.

• CD-ul este editabil şi vă oferă un material adapt-abil pentru orice tip de instituţie publică.

• Cu acest CD aveţi propriul dvs. manual în doarcâteva ore!

• Vă ajută să vă prezentaţi perfect în faţa organelorde control (MFP şi Curtea de Conturi).

Documents

Regiei Autonome a Monitorului Oficial Contabilitate...4Acces permanent la baza de date cu peste 4.570 de întrebări şi răspunsuri din domeniile Contabilitate, Fiscalitate, Im -