Upload
buithuan
View
226
Download
1
Embed Size (px)
Citation preview
STA
ND
AR
DE
INT
ER
NA
TIO
NA
LE D
E
RA
PO
RTA
RE
FIN
AN
CIA
RA
EC
HIV
ALE
NT
T
F7 7 7––
FIN
AN
CIA
L RE
PO
RT
ING
G
--A
CC
A
Proiect
a)P
ebaza
balanteide
verificarede
lam
odululC
ontabilitatefinanciara,
intocmiti
situatiilefinanciare:
Bilant
contabil,C
ontulde
profitsi
pierdere,S
ituatiafluxurilor
denum
erar,S
ituatiam
odificarilorde
capitaluriproprii (conformIA
S1);
b)P
entruelem
entelede
activesi
datoriim
entionatibazele
deevaluare
(conformbazelor
mentionate
inC
adrulConceptualalR
aportariiFinanciare);
c)P
rezentatipoliticile
contabileadoptate
pentruelaborarea
situatiilorfinanciare
(modelul
deprezentare
albilantului,
modelul
deprezentare
arezultatului
global,m
odelulde
prezentarea
situatieifluxurilorde
numerar)
(conformIA
S1
siIAS
8);
d)M
entionaticazurilepentru
careatiefectuatestim
aricontabile(conform
IAS
8);
e)E
ntitateadoreste
saaplice
IAS
/IFR
S.In
vederearetratariisituatiilor
financiaretrebuie
saefectueze
urmatoarele
ajustari( (conform
IFR
S1,
IAS
12si
IAS
mentionate
lafiecare
tranzactie(i)-(vi)):
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra2
Proiect
e)E
ntitateadoreste
săaplice
IAS
/IFR
S.
Invederea
retratăriisituaȀiilor
financiaretrebuie
săefectueze
urmatoarele
ajustari((conform
IFR
S1,IA
S12
siIAS
mentionate
lafiecare
tranzactie(i)-(vi)):
i.U
ncontract
deleasing
financiarpentru
unechipam
entde
producȀiea
fostclasificat
dreptcontract
deleasing
operaȀional;com
paniaa
plătit3
rateleasing
(chirii)în
valoarede
1200x
3luni
=3600;
valoareaactualizată
acontractului
deleasing
esteegală
cu30
%din
Valoarea
netăcontabilă
aechipam
entelor(ct.2131)
dinbalanȀă,rata
dobanzii4,25%
,durata
contractului5ani; (conform
IAS
17/IFR
S16) ;
ii.C
ostulproduselor
finitenu
ainclus
cota-partede
90%din
cheltuialacu
amortizarea
activuluidem
aisus(conform
IAS
2);
iii.E
ntitateareevaluează
clădirile;indicelede
reevaluare1,18
(conformIA
S16);
iv.E
ntitateatrebuie
săderecunoască
oparte
dinactivele
necorporalepentru
cănu
indeplinesccriteriile
derecunoaștere
dinIA
S38;
valoareacu
caretrebuie
ajustateeste
de65%
(conformIA
S38);
v.E
ntitateatrebuie
sărecunoască
unprovizion
pentrulitigii
invaloare
de13880
leisi
unprovizion
pentruprotejarea
mediului
înconjuratorin
valoarede
16677lei
(conformIA
S37);
vi.E
ntitateatrebuie
sărecunoască
odatorie
privindbeneficiile
angajaȀilorin
valoarede
4870lei (conform
IAS
19).
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra
3
Proiect
f)M
anagementul
vreasă
restructurezeo
partedin
activitateșisolicită
consultanȀăpentru
aceastadecizie:prezentaȀi
impactul
asuprasituaȀiilor
financiareșiraȀionam
entulaplicabilîn
acestcaz(conform
IAS
37);
g)se
calculeazăim
pozitulamânataferentretratărilor
activelorșidatoriilor(conform
IAS
12);
h)se
vorîntocmisituaȀiile
financiaredupă
trecereala
IFR
S(conform
IAS
1);
i)se
vorcalcula
indicatoriideprofitabilitate,îndatorare
șieficientaînainte
detrecerea
laIF
RS
șidupaadoptarea
IFR
S(indicatoriprezentatila
capitolulInterpretareasituatiilor
financiare);
j)identificarea
a3-5
avantajeși
3-5dezavantaje
aleaplicării
IAS
/IFR
S(literatura
despecialitate).
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra4
Agenda
A.
CadrulC
onceptualalRaportariiF
inanciare
B.
Situatiile
financiareindividuale
C.
Situatiile
financiareconsolidate
D.
Interpretareasituatiilor
financiare
Raporta
re fin
ancia
ra5
Bibliografie
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A6
RO
RO
EN
EN
EN
EN
Evaluare IF
RS
(statistica -AC
CA
F7)
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra7
Top
ic
Group
Financial S
tatements
1622%
From
TrialB
alance to FS
1115%
Statem
ent of Changes in E
quity8
11%
Statem
ent of Cash F
Low7
9%
FinancialR
atios6
8%
IAS
B F
ramew
ork7
9%
Accounting principles
/ substance over form
34%
IAS
16, IAS
376
8%
IAS
8, IAS
364
5%
IAS
17,IA
S 32/39/IF
RS
7/IFR
S 9, IA
S 33
34%
IAS
12, IAS
20, IFR
S 5
23%
IAS
2,IAS
10, IAS
40, IFR
S 15
11%
CA
DR
UL
CO
NC
EP
TU
AL
AL
RA
PO
RTA
RII
FIN
AN
CIA
RE
Raporta
re fin
ancia
ra8
SC
OP
UL C
AD
RU
LUI C
ON
CE
PT
UA
L
•D
ea
asistaC
onsiliulîndezvoltarea
unorn
oiIF
RS
şirevizuireacelor
existente;
•D
ea
asistaC
onsiliulîn
pro
mo
vareaarm
onizăriireglem
entărilor,standardelor
şiprocedurilor
contabilelegate
deprezentarea
situaţiilorfinanciare
prinfurnizarea
uneibazede
reducerea
tratamentelor
contabilealternative
permise
deIF
RS
;
•D
ea
asistao
rgan
ismele
naţionalede
reglementare
înd
ezvoltarea
stand
ardelo
rnaţionale;
•D
ea
asistap
rofesio
nistii
con
tabili
inelab
orarea
situaţiifin
anciare
conformIF
RS
şiînrezolvarea
unoraspecte
cenu
facîncă
obiectulunuiIFR
S;
•D
ea
asistaau
dito
riiînform
areauneiopiniicu
privirela
concordanţasituaţiilor
financiarecu
IFR
S;
•D
ea
asistau
tilizatoriiîn
interpretareainform
aţieiconţinutede
situaţiilefinanciare
întocmite
conformIF
RS
;şi
•D
ea
furnizacelor
interesaţide
IAS
Bdate
cuprivire
laabordarea
Consiliuluiîn
formularea
IFR
S.
Raporta
re fin
ancia
ra9
Caracteristici calitative
Info
rmatii u
tile p
entru
LU
AR
EA
DE
CIZ
IILO
R E
CO
NO
MIC
E
FU
ND
AM
EN
TA
LE
Cara
cte
ristic
ile c
alita
tive a
le in
form
atie
i financia
reU
TIL
E
RE
LE
VA
NTA
RE
PR
EZ
EN
TA
RE
FID
EL
A
Tre
cu
tV
iitor
CO
MP
AR
AB
ILIT
AT
E
VE
RIF
ICA
BIL
ITA
TE
OP
OR
TU
NIT
AT
E
INT
EL
IGIB
ILIT
AT
E
Co
mp
leta
Fara
ero
ri sem
nific
ativ
e
Neu
tra
AM
PLIF
ICA
TO
AR
E
(CO
MP
LEM
EN
TAR
E)
Raporta
re fin
ancia
ra1
0
Principii vs reguli
•U
ncadru
conceptualaşează“cărăm
izile”pe
caresuntsusţinute
ulteriorstandardele
contabile.C
adrulconceptual
IAS
Bstabileşte
prin
cipiile
conformcărora
trebuieînregistrate
tranzacţiileşievenim
entele,fărăa
fifoarteprescriptiv
îna
emite
reguli.
•C
eicare
utilizeazăU
SG
AA
Purm
eazăun
setde
reglementări
bazat
pe
regu
li;există
oregulă
pentrufiecare
tranzacţieşidacă
nuexistă
regulăpentru
otranzacţie
specifică,atuncieaeste
concepută.În
con
cluzie
:
4IF
RS
–u
ncad
rul
con
ceptu
alb
azatp
ep
rincip
ii
4U
SG
AA
P–
cadru
concep
tual
bazat
pe
reguli.
Raporta
re fin
ancia
ra11
Obiectivul raportării financiare
Obiectivul
raportăriifinanciare
estede
afurniza
informaţii
finan
ciaredespre
entitatearaportoare
caresuntu
tile:
üin
vestitorilo
ractualişipotenţiali,
ücred
itorilo
rfin
anciarişi
üalto
rcreditori
înlu
aread
ed
eciziicuprivire
lao
feriread
eresu
rseentităţii.
Rem
arcă.A
lţiutilizatori,
cumar
fiorganism
elede
reglementare
saupublicul,
pot,la
rândullor,
săconsidere
utileinform
aţiilefurnizate
deraportarea
financiarăa
entităţilor.Totuşi,
acesterapoarte
nusunt
destinateprioritar
acestorgrupuri
deutilizatori.
Raporta
re fin
ancia
ra12
Rationam
ent profesional & R
eprezentare fidelaS
ubstance over form
Constructor SA vinde către M
asterBank SA un teren în condiţiile următoare:
i.Preţuldevânzare
de600.000
leiestedeterm
inatde
unexpert
evaluatorindependent;
ii.MasterB
ankîiacordă
societăţiiC
onstructorS
Adreptul
dea
construipe
terenulrespectiv,
înschim
buluneitaxeanuale
de3%
dinpreţulde
vânzare;iii.În
cazulîncare
Constructor
SA
vadorisă
reachiziţionezeterenul,M
asterBank
vacalcula
preţulde
revânzareastfel:
preţulde
cumpărare
plătitde
MasterB
ank,la
carese
adaugăo
sumă
calculatăcu
ajutorulratei
dobânziipracticate
deB
NR
pluso
marjă
suplimentară
de2,5
%calculată
pânăîn
mom
entulvânzării.
Taxeleanuale
plătitede
Constructor
SA
sescad
dinpreţul
derevânzare;
iv.Constructor
SA
aredreptulsă
achiziţionezeterenulîn
următorii
treiani,în
condiţiilestabilite
maisus;
v.MasterB
ankare
dreptulde
asolicita
societăţiiC
onstructorS
Asă
reachiziţionezeterenulîn
următoriitreiani,în
condiţiilestabilite
maisus;
vi.După
expirareacelor
treiani,
MasterB
ankva
scoateterenul
lavânzare
cătreorice
terţ,iar
eventualadiferenţă
dintrepreţul
acesteitranzacţiişipreţulla
careC
onstructorS
Aar
fiputut
cumpăra
terenulva
fireglatăde
părţiînnum
erar,ca
oajustare
retroactivăa
preţuluicu
careterenula
fostiniţialvândutdecătre
Constructor
SA
.
Raporta
re fin
ancia
ra13
Rationam
ent profesional & R
eprezentare fidelaS
ubstance over form
Constructor SA vinde către M
asterBank SA un teren în condiţiile următoare:
i.Preţuldevânzare
de600.000
leiestedeterm
inatde
unexpert
evaluatorindependent;
ii.MasterB
ankîiacordă
societăţiiC
onstructorS
Adreptul
dea
construipe
terenulrespectiv,
înschim
buluneitaxeanuale
de3%
dinpreţulde
vânzare;iii.În
cazulîncare
Constructor
SA
vadorisă
reachiziţionezeterenul,M
asterBank
vacalcula
preţulde
revânzareastfel:
preţulde
cumpărare
plătitde
MasterB
ank,la
carese
adaugăo
sumă
calculatăcu
ajutorulratei
dobânziipracticate
deB
NR
pluso
marjă
suplimentară
de2,5
%calculată
pânăîn
mom
entulvânzării.
Taxeleanuale
plătitede
Constructor
SA
sescad
dinpreţul
derevânzare;
iv.Constructor
SA
aredreptulsă
achiziţionezeterenulîn
următorii
treiani,în
condiţiilestabilite
maisus;
v.MasterB
ankare
dreptulde
asolicita
societăţiiC
onstructorS
Asă
reachiziţionezeterenulîn
următoriitreiani,în
condiţiilestabilite
maisus;
vi.După
expirareacelor
treiani,
MasterB
ankva
scoateterenul
lavânzare
cătreorice
terţ,iar
eventualadiferenţă
dintrepreţul
acesteitranzacţiişipreţulla
careC
onstructorS
Aar
fiputut
cumpăra
terenulva
fireglatăde
părţiînnum
erar,ca
oajustare
retroactivăa
preţuluicu
careterenula
fostiniţialvândutdecătre
Constructor
SA
.
Raporta
re fin
ancia
ra
14
Rapoartele financiare
POZIŢIA
FINA
NC
IAR
Ă
4R
esursele economice
4C
apitaluri/pretentii(claims)
4Lichiditate şi solvabilitate
4C
apacitatea de a obţine finanţare
PERFO
RM
AN
ŢA FIN
AN
CIA
RĂ
4G
enerată de anumite schim
bări ale resurselor econom
ice şi ale capitalurilor
4R
eflectată de contabilitatea de angajam
ente
4R
eflectată de fluxurile de num
erar anterioare.
Raporta
re fin
ancia
ra15
Elementele ce reflectă poziţia financiară
Raporta
re fin
ancia
ra16
AC
TIV
Eo
resurs
ăcon
trola
tăde
către
en
titate
ca
rezulta
ta
lu
no
r
even
imen
tetre
cute
,d
ela
care
se
aşte
ptă
să
ge
ne
reze
be
ne
ficii
econ
om
ice
viito
are
pe
ntru
en
titate
.
Conditiide
recunoaștereîn
bilanȀ:
Pro
bab
ilitateare
alizăriiu
nu
ibe
ne
ficiu
econ
om
icviito
r,şi
activ
ul
are
o
valo
are
care
po
ate
fievalu
at(ă
)în
mo
dcre
dib
il.
DA
TO
RIE
oo
blig
aţie
actu
ală
aen
tităţii
ce
de
curg
edin
even
imen
tetre
cute
şi
prin
de
con
tare
acăre
iase
aşte
ptă
să
rezulte
oie
şire
de
resurs
ecare
încorp
ore
ază
be
ne
ficii
econ
om
ice
.
Conditiide
recunoaștereîn
bilanȀ:
Atuncicând
estepro
bab
ilcă
oie
şire
de
resu
rse
va
rezu
ltad
ind
eco
nta
rea
un
ei
ob
liga
ţiipre
zen
teşi
cân
d
valo
are
ala
care
se
va
realiz
a
acea
stă
de
conta
repo
ate
fievalu
ată
înm
od
cre
dib
il.
Com
ponentele profitului –perform
anţa financiară
Ven
iturile reprezintă:
ücreşteriale
beneficiiloreconom
icepe
parcursulperioadeicontabile
üsub
forma
intrărilorde
activesau
adim
inuăriidatoriilorü
caregenerează
majorarea
capitaluluipropriu
alteledecât
princontribuţiile
proprietarilor.
Ch
eltuielile reprezintă:
Pdescreşteriale
beneficiiloreconom
icepe
parcursulperioadei
Psub
forma
ieşirilorde
activesau
acreşteriidatoriilor
Pcare
genereazădim
inuareacapitalului
propriualtele
decâtprin
distribuirilecătre
proprietari.
Raporta
re fin
ancia
ra17
Recunoaşterea
Recunoaşterea
reprezintăincluderea
unuielem
entînsituaţia
poziţieifinanciare
sauîn
situaţiarezultatuluiglobal.
Criteriile
de
recunoaştereE
steprobabil
cabeneficii
economice
viitoareasociate
elementului
respectivsă
intresau
săiasă
dinentitate.
ŞIE
lementulare
uncostsau
ovaloare
carepoate
fimăsurat credibil.
Mea
surem
ent is th
e pro
cess of d
etermin
ing
mo
neta
ry am
ou
nts a
t wh
ich elem
ents a
re recog
nised
an
d ca
rried.
(CF.4
.54)
Raporta
re fin
ancia
ra18
Recunoaşterea –
studiu de caz
Raporta
re fin
ancia
ra19
Com
paniaM
asterO
il&
Gas
Exploration
vindeproduse
chimice
pe
planlocalsidoreste
sase
exporteo
partedin
productiesiin
altetari.
Managem
entulaconstatat
cao
conditieesentiala
esteconform
itatea
culegislatia
internationalaprivind
protectiam
ediului.D
esia
implem
entatcateva
politicide
mediu,
compania
dorestesa
aibein
viitorun
auditde
mediu
carecosta
~111,000
EU
RO
.A
uditulva
cuprinderevizuirea
directivelorde
politicaecologica
siun
raport
detaliatprivindrecom
andarilenecesare.
Directorulfinanciar
sugereazaca
valoareaaudituluisa
fiecapitalizata
siapoi
safie
corelatacu
veniturileobtinute
dinexport,
pentrua
respectaprincipiulconectariiveniturilor
lacheltuieli.
Conceptele de capital
Co
ncep
tulfin
anciar
4C
apitaluleste
sinonimcu
activelenete
saucapitalul
propriualentităţii.
Co
ncep
tulfizic
4C
apitaluleste
sinonimcu
capacitateaproductivă
aentităţiibazată,
deexem
ple,pe
unităţizilnicede
produsobţinut.
Raporta
re fin
ancia
ra20
În ce condiţii este menţinut capitalul unei entităţi?
R:
Co
ncep
tul
finan
ciar:p
rofitu
leste
obţinutdoardacă
valoareafinanciară
(monetară)
aactivelor
netela
sfârşitulperioadei
depăşeştevaloarea
financiară(m
onetară)a
activelornete
laînceputul
perioadei(după
excludereaoricăror
distribuiricătre/contribuţiialeproprietarilor
peparcursul
perioadei).
R:C
on
ceptu
lfizic:
pro
fitul
esteobţinut
doaratunci
cândcapacitatea
deproducţie
fizică(sau
capacitateade
exploatare)a
entităţiila
sfârşitulperioadeidepăşeşte
capacitateade
producţiefizică
laînceputul
perioadei(după
excludereaoricăror
distribuiricătre/contribuţii
aleproprietarilor
peparcursulperioadei).
Raporta
re fin
ancia
ra21
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A2
2
IAS
1 –P
rezentarea situatiilor financiare
Raporta
re fin
ancia
ra23
IAS
1 –P
rezentarea situatiilor financiare
•Situaţia poziţiei financiare •Situaţia rezultatului global •Situaţia m
odificărilor capitalurilor proprii •Situaţia fluxurilor de num
erar •
Note,
carecuprind
unsum
aral
politicilorcontabile
semnificative
şialte
informaţii
Ad
iţion
al:O
situaţiea
poziţieifinanciare
laînceputul
perioadeiprecedente,
atuncicândentitatea
aplicăo
politicăcontabilă
retrospectivsau
efectueazăo
retratareretrospectivă
aelem
entelordin
situaţiilesale
financiare.(cfpar
40A-
40Ddin
IAS
1),curespectarea
PR
AG
ULU
ID
ES
EM
NIF
ICAŢ
IE.
Raporta
re fin
ancia
ra24
Situaţia poziţiei financiare
Distincţia curent/non
-curen
t
4O
entitatetrebuie
săprezinte
separatactivele
şidatoriilecurente
şipecele
necurente.
4A
colounde
clasificareainclude
elemente
cevor
firecuperateîn
maipuţin
şimaim
ultde12
luni,entitatea
trebuiesă
prezinteseparat
suma
ceva
fidecontatăsau
recuperatădupă
maim
ultde12
luni.
Raporta
re fin
ancia
ra25
•C
UR
EN
TE
•N
ON
-CU
RE
NT
EA
CT
IVE
•C
UR
EN
TE
•N
ON
-CU
RE
NT
ED
AT
OR
II
situa
ţia p
oziţie
i fina
ncia
reP
ractica con
tabilă o
perează cu
do
uă fo
rmate:
Form
atul listă
→ A
ctive
ne
te(A
ctive
-D
ato
rii) = C
ap
ital
Fo
rma
tul tip
con
t→
Activ
e=
Ca
pita
l + D
ato
rii
Min
imu
l de elem
ente necesare a fi prezentate în situaţia poziţiei financiare cuprinde:
1.active imobilizate corporale
2.investiţiile imobiliare
3.active intangibile
4.activele financiare
5.active incluse în grupuri clasificate drept disponibile pentru vânzare6.activele biologice
7.investiţii contabilizate prin metoda punerii în echivalenţă
8.stocuri
9.creanţe comerciale şi alte creanţe
10.provizioane
11.numerarul şi echivalentele de num
erar12.active sau datorii cu im
pozitele curente
13.datoriile comerciale şi alte datorii
14.datoriile financiare
15.activele sau datoriile cu impozitele am
ânate16.interesele care nu controlează17.capitalul social em
is şi rezervele.
Raporta
re fin
ancia
ra26
Situaţia rezultatului global
Rezu
ltatul
glo
bal
esteprofitul
saupierderea
realizatăpentru
perioadarespectivă,
lacare
seadaugă
alteelem
enteale
rezultatuluiglobal.
Alte
elemen
teale
rezultatu
lui
glo
bal
suntacele
veniturişicheltuieli
carenu
suntrecunoscute
înprofitul
saupierderea
perioadei(ele
suntrecunoscute
larezerve),
deex:
diferenţeledin
reevaluareaactivelor
non-curenteşia
investiţiilordisponibile
pentruvânzare.
Toateelem
entelede
venitşicheltuialărecunoscute
într-operioadă
trebuieprezentate:
=fie într-o singură situaţie a rezultatului global;
=fie în două situaţii:
-o situaţie care prezintă componentele profitului sau pierderii (un cont de profit şi pierdere
separat); şi
-o a doua situaţie care porneşte de la profitul sau pierderea perioadei şi prezintă celelalte com
ponente ale rezultatului global.
Raporta
re fin
ancia
ra27
An
aliz
a c
he
ltuie
lilor
Oentitate
trebuiesă
furnizezeo
analizăa
cheltuielilorutilizând
oclasificare
dupăfuncţie
(costu
lvânzărilor,
costu
rid
edistribuţie
şich
eltuieli
adm
inistrative)
saun
atura
acestora(ch
eltuieli
cum
ateriilep
rime
şim
aterialele,ch
eltuieli
cusalariile,
cuam
ortizarea,
etc.).
Rem
arcă!
Entităţile
careclasifică
cheltuieliledupă
funcţietrebuie
săfurnizeze
informaţii
suplimentare
privindnatura
cheltuielilor,inclusiv
amortizarea
şideprecierea
activelorşicheltuielile
cupersonalul.
Raporta
re fin
ancia
ra28
ELE
ME
NT
E M
INIM
E
1.V
enituri;
2.C
osturi de finantare;
3.P
artea de rezultat aferenta entitatilor afiliate;
4.C
heltuieli cu impozitul pe profit;
5.R
ezultatul din activitati intrerupte;
6.P
rofitu
l sau p
ierderea p
erioad
ei;
7.F
iecare componenta a altor elem
ente ale rezultatului global
8.R
ezultat g
lob
al
Raporta
re fin
ancia
ra29
ELE
ME
NT
E M
INIM
E
1.V
enituri;
2.C
osturi de finantare;
3.P
artea de rezultat aferenta entitatilor afiliate;
4.C
heltuieli cu impozitul pe profit;
5.R
ezultatul din activitati intrerupte;
6.P
rofitu
l sau p
ierderea p
erioad
ei;
7.F
iecarecom
ponentaa
altorelem
enteale
rezultatuluiglobal
8.R
ezultat g
lob
al
Raporta
re fin
ancia
ra30
Situaţia modificării capitalurilor proprii
■rezu
ltatul
glo
bal
total
alp
erioad
ei,cu
prezentareaseparată
asum
elorcuvenite
proprietarilorsocietăţii-m
amă
şiintereselor
cenu
controlează;■
pentrufiecare
componentă
decapital
propriu,efectele
aplicăriiretro
spective
saua
retratăriiretrosp
ective(conform
luiIAS
8);
■valoarea
tranzacţiilorcu
pro
prietarii,
cuprezentarea
separatăa
contribuţiilor,respectivdistribuirilorcătre
aceştia;şi■
pentrufiecare
componentă
decapital
propriu,o
reconciliereîntre
valoareacontabilă
laînceputulşisfârşitul
perioadei,prezentândseparat
fiecarem
odificare.
Oentitate
trebuiesă
prezinte,fie
înaceastă
situaţie,fie
înnote,
DIV
IDE
ND
ELE
recunoscteca
distribuiricătre
proprietaripe
parcursulperioadei,precum
şivalorilepe
acţiuneaferente.
Raporta
re fin
ancia
ra31
Notele la situaţiile financiare
Obiectivele
notelorla
situaţiilefinanciare:
→de
aprezenta
informaţiidespre:
-baza de întocm
ire a situaţiilor financiare
-politicile contabile specifice selectate şi aplicate pentru tranzacţiile şi
evenimentele sem
nificative.
→de
aprezenta
informaţii
solicitatede
IFR
Sşi
carenu
suntprezentate
încelelalte
componente.
→de
afurniza
informaţii
suplimentare
carenu
suntfurnizate
încadrul
celorlaltecom
ponentale
setuluide
situaţiifinanciare,
darsunt
necesarepentru
oferireauneiim
aginicorecte.
Raporta
re fin
ancia
ra32
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A3
3
IAS
7 –S
ituatia fluxurilor de trezorerie
Termeni –
cheie
•N
um
erar
•E
chivalen
te de n
um
erar
•F
luxu
ri de n
um
erar
•Activităţi de exploatare
•Activităţi de investiţie
•Activităţi de finanţare
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra3
4
IAS
7 –S
ituatia fluxurior de trezorerie
Activităţile
de
explo
atare
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra3
5
Me
tod
a d
irecta
•In
casări –P
lăţi
Me
tod
a in
dire
cta
•R
ezu
ltat +
/-a
justa
ri
Activităţi de investiţii
+ Încasări din cesiunea de filia
le
-P
lăţi pentru achiziţia de filiale
+ Încasări din cesiunea im
ob
ilizărilo
r corp
ora
le şi neco
rpo
rale
-P
lăţi pentru achiziţia de imob
ilizări co
rpora
le şi neco
rpora
le
+ Încasări din cesiunea im
ob
ilizărilo
r fina
ncia
re
-P
lăţi pentru achiziţia de imo
biliză
ri fina
ncia
re
+ D
ob
ân
zi şi div
iden
de în
casa
te
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra3
6
Activităţile de finanţare
+Încasări
din
emisiu
nea
de
acţiu
ni
-P
lăţip
entru
ram
bu
rsarea
cap
italu
lui
socia
lînn
um
erar
+Încasări
din
împ
rum
utu
rico
ntra
ctate
-P
lăţip
entru
ram
bu
rsarea
împ
rum
utu
rilor
-P
lăţiaferen
teco
ntra
ctelor
de
leasin
gfin
an
ciare
-D
ob
ân
zişi
div
iden
de
plă
tite
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra3
7
DO
BÂNZI ŞI D
IVIDEN
DE
DO
BÂ
NZI ŞI D
IVID
END
E IN
CA
SA
TE
EX
PLO
ATA
RE
INVESTITII
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra3
8
DO
BÂ
NZI ŞI D
IVID
END
E P
LAT
ITE
EX
PLO
ATA
RE
FINA
NŢA
RE
Prezentarea fluxurilor de trezorerie
Sold iniţial numerar si echivalente
de numerar
FLU
X D
E N
UM
ER
AR
Sold final num
erar si echivalentede num
erar
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra3
9
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A4
0
IAS
8 POLITIC
I CO
NTA
BILE, M
OD
IFICĂ
RI A
LE ESTIMĂ
RILO
R
CO
NTA
BILE ŞI ER
OR
I
Po
liticileco
ntab
ilesunt
prin
cipiile,
bazele,
convenţiile,reg
ulile
şip
racticilesp
ecificeaplicate
deo
entitatela
întocmirea
şiprezentareasituaţiilor
financiare
Mo
dificările
de
estimări
con
tabile
sunt ajustăriale
valorii
con
tabile
au
nu
iactiv
saud
atorii,
saua
valoriiconsum
uluianualalunuiactiv,
carerezultă
dinestim
areacircum
stanţelorprezente
şia
beneficiilorsau
obligaţiilorviitoare
asociateactivelor
saudatoriilor.
Aceste
schimbări
suntrezultatulunor
noiinformaţiideţinute
deentitate
şi,ca
atare,nu
suntclasificate
dreptcorecţiide
erori.
Ero
rilep
erioad
elor
preced
ente
sunto
misiu
ni
sauprezentări
eron
ateîn
cadrulsituaţiilor
financiareale
perioadelorprecedente
şicare
suntrezultatulneutilizării
saua
utilizăriieronate
aunorinform
aţiicare:
-erau
disponibilecând
aceclesituaţiifinanciare
aufostautorizate
pentruem
itere
-puteau,
înm
odrezonabil,
săfie
luateîn
considerarela
întocmirea
şiprezentarea
situaţiilorfinanciare.
Pentru
tranzacţiidenatură
similară,entitatea
trebuiesă
utilizezeaceleaşipoliticicontabile.
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra4
1
TR
ATA
ME
NT
E C
ON
TAB
ILE
Po
litici co
ntab
ile
•T
ratament retrospectiv
Estim
ari co
ntab
ile
•T
ratament prospectiv
Ero
ri
•T
ratament retrospectiv
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra4
2
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A4
3
IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului
Even
imen
teleu
lterioare
datei
bilanţuluisunt
aceleevenim
ente,atât
favorab
ile,cât
şin
efavorab
ile,care
auloc
întredata
bilanţuluişi
datala
caresituaţiile
financiaresunt
autorizatepentru
emitere .
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra4
4
Evenim
ente ulterioare
a.cele
carefac
dovadacondiţiilor
careau
existatla
databilanţuluicare
con
du
cla
ajustarea
situaţiilorfin
anciare);
b.cele
careoferă
indicaţiidesprecondiţiiapărute
ulterio
rd
ateibilanţuluicare
nu
con
du
cla
ajustarea
situaţiilorfin
anciare.
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra4
5
IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului
Evenimente ulterioare datei bilanţului care ajustează
situaţiile financiare
•D
escoperireaunor
erori
saufrau
de
dincauza
cărorasituaţiile
financiareau
fostîntocmite
înm
oderonat;
•Soluţionarea,ulterio
rd
ateibilanţului,au
nu
ilitigiu
careconfirm
ăcă
entitateaare
oobligaţie
prezentăla
databilanţului
(entitateaajustează
provizionulrecunoscut
anteriorpentru
acestlitigiu
saurecunoaşte
unnou
provizion);
•Obţinerea,
ulteriordatei
bilanţului,a
unorinform
aţiicare
indicăfaptulcă
unactiv
afost
depreciatla
databilanţuluisau
căvaloarea
pierderiidindepreciere
recunoscutăanterior
trebuiesă
fieajustată.
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra4
6
Evenimente ulterioare datei bilanţului care nu ajustează situaţiile
financiare
•situaţia
încare
începeu
nlitig
iuu
lterior
datei
bilanţului,generat
deevenim
enteulterioare
dateibilanţului,chiardacă
sentinţava
ficunoscutăpână
ladata
lacare
situaţiilefinanciare
suntautorizate
pentrua
fiemise;
•întredata
închideriiconturilorşidataaprobăriibilanţuluia
survenitun
incendiucare
adistrus
oparte
auneiuzine
importante
deproducţie
;
•anunţareaunuiplan
deîntrerupere
auneiactivităţi;
•anunţareauneirestructurărim
ajore;
•chiar
dacăo
entitatedeclară
dividendeleîntre
databilanţuluişi
datala
caresituaţiile
financiareau
fostautorizate
pentrua
fiem
ise,aceasta
nule
varecunoaşte
cadatorie
ladata
bilanţului(dividendelevor
fiprezentateîn
noteleexplicative)
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra4
7
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A4
8
IAS 34 Raportarea financiară interim
ară
Termeni –
cheie
•R
apo
rt finan
ciar interim
ar
•Perioada interimară
•Situaţii financiare condensateRa
po
rtare
fina
ncia
ra4
9
Øb
ilan
tul c
on
de
nsa
t
Øco
ntu
l de
pro
fit si pie
rde
re c
on
de
nsa
t
Øsitu
atia
co
nd
en
sa
tă a
mo
dific
ărilo
r capita
lurilo
r pro
prii
Øsitu
atia
co
nd
en
sa
tă a
fluxu
rilor d
e tre
zo
rerie
Ønotele explicative specifice (selectate).
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra5
0
Un
rap
ort
fina
ncia
rin
terim
ar
treb
uie
să
inclu
dă
ce
lpu
ţinu
rmă
toa
rele
co
mp
on
en
te:
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A5
1
IFR
S 8 S
egmente de activitate
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra5
2
IFR
S 8 S
egmente de activitate
Defin
itie:
Un
segmentde
activitateeste
ocom
ponentăa
uneientităţi:(a)
carese
angajeazăîn
activităţid
eafaceri
dincare
poateobţine
veniturişidepe
urma
cărorapoate
suportacheltuieli(inclusiv
veniturişi
cheltuieliaferente
tranzacţiilorcu
altecom
ponenteale
aceleiaşientităţi),(b)
alecărei
rezultate
din
activitatesunt
examinate
înm
odperiodic
decătre
principalulfactordecizionaloperaţionalalentităţiiîn
vederealuăriide
deciziicuprivire
laalocarea
resurselorpe
segment
şiaevaluăriiperform
anţeiacestuia,şi(c)
pentrucare
suntdisp
on
ibile
informaţiifin
anciare
distin
cte.
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra5
3
Stabilirea segm
entelor
Segm
enteleau
caracteristicieconom
icesim
ilareşi
segmentele
suntsimilare
înfiecare
dintreaspectele
următoare:
(a)natura produselor şi serviciilor;
(b)natura proceselor de producţie;
(c)tipul sau categoria de clienţi pentru produsele şi serviciile lor;
(d)m
etodele utilizate pentru distribuirea produselor sau prestarea serviciilor lor; şi
(e)dacă este cazul, natura m
ediului de reglementare, de exem
plu, sector bancar, asigurări sau utilităţi publice.
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra5
4
Praguri cantitative
(A)
Veniturile
saleraportate,
inclusivvânzările
cătreclienţi
externişivânzărilesau
transferurileîntre
segmente,
reprezintă10%
saum
aim
ultdin
veniturilecom
binate,interne
şiexterne,ale
tuturorsegm
entelorde
activitate.
SA
U
(B)
Valoarea
absolutăa
profituluisaua
pierderiisaleraportat(e)
este10%
saum
aimultdin
ceam
aimare
valoare,învaloare
absolută,dintre
(i)profitul
combinat
raportatpentru
toatesegm
entelede
activitatecare
nuau
raportatopierdere
şi
(ii)pierderea
combinată
raportatădin
toatesegm
entelede
activitatecare
auraportato
pierdere.
SA
U
(C)
Activele
salereprezintă
10%sau
mai
mult
dinactivele
combinate
aletuturor
segmentelor
deactivitate.
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra5
5
Crite
rii pe
ntru
rezu
matu
l se
gm
en
telo
r cu
rap
orta
re o
blig
ato
rie
Seg
men
tele
cu ra
porta
re o
blig
ato
rie tre
bu
ie s
a
rep
rezin
te c
el p
utin
75
% d
in v
en
iturile
exte
rne
co
nso
lida
te a
le s
eg
me
nte
lor.
Oblig
ativ
itate
a ra
porta
rii la n
ivel d
e s
egm
ent:
Oblig
ativ
itate
a ra
porta
rii la n
ivel d
e s
egm
ent:
Ve
nitu
rilep
e segmen
t (externe si in
terne) ≥ 1
0%
venitu
rile totale
(exte
rne
si inte
rne
) ale
tutu
ror se
gm
en
telo
r op
era
tive
Re
zulta
tulp
e segmen
t ≥ 10
% d
in su
ma m
ai mare d
intre
seg
me
nte
le cu
pro
fit si seg
me
nte
le cu
pie
rde
re
Va
loa
rea
seg
me
ntu
lui ≥ 1
0%
din
valoarea to
tala a tu
turo
r seg
me
nte
lor o
pe
rative
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra5
6
REM
ARC
Ă
Dacă
venituriletotale
externeraportate
desegm
entelede
activitateconstituie
maipuţin
de75
%
dinveniturile
entităţii ,trebu
ieid
entificate
segm
ente
sup
limen
tarede
activitatedrept
segmente
raportabile(chiar
dacăele
nusatisfac
pragurilede
raportare),până
cândcelpuţin
75%
dinveniturile
entităţiisuntincluseîn
segmentele
raportabile.
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra5
7
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A5
8
IAS 33 Rezultat pe acţiune
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra5
9
Definiţii
•A
cţiun
eao
rdin
ară(co
mu
nă)
esteun
instrument
decapital,
subordonattuturorcelorlalte
clasede
instrumente
decapital.
•A
cţiun
eaco
mu
nă
po
tenţială
esteun
instrument
financiarsau
unalt
contractcare
poatesă
acordedeţinătorului
acestuiadreptul
laacţiunicom
une.Exem
plede
acţiunicomune
potenţialesunt:
•(i)
instrumente
dedatorie
saude
capital,inclusiv
acţiunilepreferenţiale
caresuntconvertibile
înacţiunicom
une;
•(ii)
warrant-urişiopţiunide
cumpărare
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra6
0
Termeni cheie
•Rezultat
peacţiune
–de
bază(E
PS
)=
pro
fitul
saup
ierderea
netăaferentă
exerciţiului/m
edia
ponderatăa
acţiunilorco
mu
ne,
încirculaţie
(în
exerciţiulresp
ectiv).
•Rezultat pe acţiune -
diluat (DE
PS
)
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra6
1
Studiu de caz
•Sa
secalcu
leze
numarulmediu
de
actiu
niafla
tein
circulatie
pe
baza
urm
atoarelorinform
atii:
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra6
2
Data
Actiu
ni em
iseA
ctiun
i pro
prii
răscum
părate
Actiu
ni in
circulatie
1 ian N3000
31 ian NN
/A450
3000 -450 =
2550
31 mai N
1000N
/A2550 +
1000 = 3550
1 dec NN
/A250
3300
31 dec N700
4000
EM
ISIU
NILE
GR
AT
UIT
E
(Drepturi de atribuire –
DA
)
•Urm
ătoareleinform
aţiise
referăla
rezultatelesocietăţii
Color
S.A
pentruexerciţiile
încheiatela
31decem
brieN
şiN+
1.
•P
rofit net N300.000
•P
rofit net N+
1450.000
•Acţiuni com
une în circulaţie pana la 30 sept N+1
12.000 titluri
•E
misiune
gratuităla
1octom
brieN
+1:
2acţiu
ni
com
un
ep
entru
fiecareacţiu
ne
com
un
ăîn
circulaţie
la30
septem
brie
N+
1
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra6
3
REZU
LTATUL PE AC
ŢIUN
E DILU
AT
•Ajustare rezultat
•Ajustare număr de acţiuni în circulaţie
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra6
4
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A6
5
Situaţii financiare consolidate
IAS
/IFR
S relevante
-IFR
S 3 C
ombinări de întreprinderi
-IAS 27 Situaţii financiare separate-IFR
S 10 Situaţii financiare consolidate-IAS 28 Investiţii în entităţi asociate
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra6
6
Definiţii
•GR
UP
=două
saum
aim
ultecom
paniicontrolate
desocietatea
-mam
ă
•FILIA
LA=
oentitate
controlatăde
oaltă
companie
•CO
NT
RO
L=
putereade
aguverna
politicilefinanciare
şioperaţionaleale
uneientităţipentru
aobţine
beneficiidinactivităţile
acesteia
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra6
7
Control
•Deţinerea
am
aimultde
50%din
drepturilede
vot
•C
ontrolulam
aimult
dejum
ătatedin
drepturilede
votînvirtutea
unuiaranjamentcu
ceilalţiinvestitori•
Abilitatea
dea
guvernapoliticile
financiareşi
operaţionaleale
entităţiiînbaza
statutuluisaua
unuicontract
•D
reptuldea
numisau
revocam
ajoritateam
embrilor
dinC
onsiliulde
Administraţie
•D
reptulde
areuni
majoritatea
voturilorîn
cadrulC
onsiliuluide
Administraţie
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra6
8
Filiale excluse din consolidare
Îngeneral, N
Use
excludfiliale
dinconsolidare
Excepţii (rar întâlnite):i.
Com
pania –m
amă nu deţine controlul efectiv
ii.F
ilialapoate
fideţinutăpentru
revânzare.
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra6
9
SITUAŢIA
CO
NSO
LIDATĂ
A PO
ZIŢIEI F
INA
NC
IAR
E (S
CP
F)
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra7
0
Principii de bază
Procedura
(etapele)consolidării:-
Anularea
/Elim
inareaconturilor
reciproce
-Însumarea
posturilorrămase
astfelîncâtto
talurile
rezultate
sărep
rezinte
activeleşid
atoriile
con
trolate
de
gru
p
DE
RE
ŢIN
UT
!
Este
indicata
seîntocm
ifoile
delucru
premergătoare
şiabia
apoisă
seîntocm
eascăsituaţia
consolidatăa
poziţieifinanciare.
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra7
1
PA
S1: S
tructura grupului
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra7
2
Entitate
individuală
Entitate
individuală
Mai m
ult de
50 %
Grup
PA
S 2-A
ctivele nete ale filialei
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra7
3
Elem
ente
Data achiziţiei
Data d
e rapo
rtare
Cap
ital social
XX
Prim
e de cap
italX
X
Rezu
ltat repo
rtatX
X
Ajustări ale V Juste / profituri
intern
eX
X
TO
TAL
XX
PA
S 3 –
Fond com
ercial (Goodw
ill)
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra7
4
Da
ta a
ch
iziţiei
Investiţia societăţii-mam
ă la valoarea justăX
+ Valoarea intereselor care nu controlează (INC
) la data AC
HIZIŢIEI
X
MIN
US
X
Valoarea justă a activelor nete ale filialei la data achiziţiei ( PA
S 2)
(X)
= Fond comercial la data achiziţiei
X
-D
eprecierea fo
nd
ulu
i com
ercial(X
)
= Valoarea contabilă a fondului comercial
X
PA
S 4 –
Interesele care nu controlează
INC
la data achizitiei(PA
S3)
X
Partea
INC
din rezerveleP
OS
T-AC
HIZ
IŢIE(P
AS
2)X
Partea IN
C din depreciere (doar pentru m
etoda valorii
juste)
(X)
X
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra7
5
PA
S 5 –
Rezultatul grupului
100% S
MX
% S
M d
in p
rofitu
l filialei po
st -achiziţieX
% I (in
vestitor) d
in p
rofitu
l po
st –ach
iziţie al entităţii aso
ciateX
(IAS
28)
Deprecierea fondului com
ercial alocată SM(X
)
Pro
fituri n
erealizate (X
)
Actualizarea plăţilor am
ânate(X
)
Costurile de achiziţie
(X)
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra7
6
TRAN
ZACŢII IN
TRA
-GR
UP
ÎMPR
UM
UTU
RI
VALO
RI ÎN
T
RA
NZ
ITP
RO
FIT
UR
I N
ER
EA
LIZ
AT
E
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra7
7
Costul investiţiei
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra7
8
Se utilizează preţul de piaţă pt acţiunile SM
la data achiziţiei
Inclus doar dacă p
oate fi evalu
at
credib
il
Se actualizează la valoarea prezentă
Co
stul in
vestiţiei
ÎMP
RU
MU
TUR
IS
CH
IMB
DE
AC
ŢIUN
IP
LAT
I VIIT
OA
RE
(CO
NT
ING
EN
TE
)
PLATĂ
A
MÂ
NA
TĂN
UM
ER
AR
ACH
IZIŢII ÎN C
UR
SUL AN
ULU
I
I.Dacă
oachiziţie
areloc
încursul
anuluiatunci
activelenete
ladata
achiziţieitrebuieestim
ate.
II.Aceasta
poatesă
implice
presupunereacă
profitulsaupierderea
filialeiaufost
alocateliniar
peparcursul
anuluiastfel
încâtsă
sedeterm
ineprofiturile
reportateîntre
începutulşi
sfârşitulanului.
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra7
9
IFRS 3 C
ombinări de întreprinderi
-tratam
entul fondului comercial-
Fo
nd
com
ercial po
zitiv:•
Se capitalizează;•
Se testează anual pentru depreciere.
Fo
nd
com
ercial neg
ativ:•
Se verifică toate calculele;•
Nu se capitalizează niciodată;
•Se recunoaşte în contul de profit şi pierdere.
Costurile de achiziţie –
sunt recunoscute imediat ca şi cheltuieli ale
perioadei;Partea contingentă a preţului este evaluată dacă poate fi estim
ată credibil.
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra8
0
SITUAŢIA
CO
NSO
LIDATĂ
A
RE
ZU
LTAT
UL
UI G
LO
BA
L (S
CR
G)
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra8
1
PR
INC
IPII D
E B
AZ
A
i.S
eajustează
(elimină)
elementele
intra-grup,cum
suntvânzările
întrecom
paniişidividendele;ii.
Indicatoriipână
laprofitul
dupăim
pozitarereprezintă
totalulsum
eloraferente
mem
brilorgrupului,
ajustatepentru
oricetranzacţiiintra-grup;
iii.Partea
INC
înprofitul
anuluieste
dedusădin
profituldupă
impozitare.
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra8
2
Contul de profit şi pierdere consolidat
Fo
ile de lu
cru stan
dard
•P
AS
1. Stru
ctura g
rup
ulu
i
•PA
S 2. Interese care nu controlează (INC
)•
INC
% din profitul filialei (rezultatul anului curent)
minus
•IN
C %
din deprecierea valorii juste
•IN
C %
din profiturile nerealizate
•IN
C %
din deprecierea fondului comercial
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra8
3
Ajustări pentru tranzacţiile intra-g
rup
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra8
4
Elem
ente in
tra-gru
p
PR
OF
ITU
RI
NE
RE
AL
IZA
TE
DIV
IDE
ND
E
DO
BÂ
ND
A
(împum
uturi intra-g
rup
)
VÂN
ZĂR
I ŞI C
UM
PĂR
ĂR
I
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A8
5
ENTITĂŢI ASO
CIATE
IAS 28 INVESTIŢII ÎN
ENTITĂŢI ASO
CIATE
Entităţi asociate = o entitate asupra căreia investitorul are o influenţă sem
nificativă şi care nu este nici filială, nici interes în asociere în participaţie (20 %
-50%
).
METO
DA
PUN
ERII ÎN
ECH
IVALEN
ŢĂ
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra8
6
Situaţia consolidată a poziţiei financiare
•NU
se consolidează RÂN
D C
U R
ÂND
!!!
•PAS 6. Investiţii în Entităţi A
sociate
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra8
7
Costul investiţiei
X
Partea
SM
din profitul post-achiziţie al Entitatii A
sociate (EA
)
X
Deprecierea S
M (S
ocietate –M
ama)
(X)
Profitul nerealizat
(X)X
Contul de profit şi pierdere consolidat
•NU
se consolidează RÂN
D C
U R
ÂND
!!!
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra8
8
Partea
SM
din profitul anual al EA
X
Partea
SM
din depreciere (X
)
Profit nerealizat
(X)X
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A8
9
INT
ER
PR
ETA
RE
A S
ITU
AT
IILOR
FIN
AN
CIA
RE
DE
CIZ
II
DE
CIZ
II
DE
CIZ
II
DE
CIZ
II
DE
CIZ
II
Ra
po
rtare
fina
ncia
ra9
0
SIT
UA
TII
FIN
AN
CIA
RE
SP
F
SR
G
SF
N
PO
LITIC
I C
ON
TA
BILE
SM
CP
NO
TE
E
XP
LICA
TIV
E
LICH
IDITA
TE
SI
EF
ICIE
NTA
SO
LVA
BIL
ITAT
E
PR
OF
ITAB
ILITAT
E
PIA
TA
FIN
AN
CIA
RA
Ab
ilitatea de a p
lati
dato
riile pe term
en
scurt si eficien
ta de
a gen
era venitu
ri
Ab
ilitatea de a g
enera
venitu
ri viitoare p
entru
a plati d
atoriile p
e
termen
lun
g
Ab
ilitatea de a g
enera
asteptari p
ozitive p
e
piata fin
anciara
Ab
ilitatea de a
remu
nera astfel
incat sa atrag
a si
sa retina fin
antare
91
INT
ER
PR
ETA
RE
A S
ITU
AT
IILOR
FIN
AN
CIA
RE
•RA
TE
DE
PR
OF
ITAB
ILIAT
E
•RA
TE
DE
LICH
IDITA
TE
•RA
TE
DE
IND
AT
OR
AR
E
•RA
TE
DE
RE
NTA
BILITA
TE
/ EF
ICIE
NTA
•RA
TE
SP
EC
IFIC
E P
IET
EI D
E C
AP
ITAL
INT
ER
PR
ETA
RE
A S
ITU
AT
IILOR
FIN
AN
CIA
RE
Rata m
arjei brute (%)
Gross profit m
argin (%)
(Cifra de afaceri–
Costul bunurilor
vandute) / Cifra de afaceri
(Sales –
CO
GS
) / Sales
Marja asupra costului (%
)( M
ark –up ratio (%))
(Cifra de afaceri–
Costul bunurilor
vandute) / Costul bunurilor
vandute(S
ales –C
OG
S) / C
OG
S
Rata profitului din exploatare (%
)O
perating profit margin
(%)
Rezultat exploatare / C
ifra de afaceriO
perating profit / Sales
Rata profitului net (%
)N
et profit margin
(%)
Rezultat net / C
ifra de afaceriN
et income / S
ales
Rentabilitatea capitalului angajat
Return
of Capital E
mployed (R
OC
E)
Rezultat inainte de dobanzi si im
pozit /
(Capital propriu +
Datorii)
EB
IT / C
apital employed (E
quity + D
ebts)
Rentabilitatea activelor
Return
on Assets (R
OA
)
Rezultat inainte de dobanzi si im
pozit /TotalActive
EB
IT / A
ssets
RA
TE
DE
PR
OF
ITAB
ILIA
TE
INT
ER
PR
ETA
RE
A S
ITU
AT
IILOR
FIN
AN
CIA
RE
Rata lichiditatii curente
Current ratio (w
orking capital ratio)
Active circulante / datorii curente
Current
assets / current liabilities
Rata lichiditatii -
Test acidQ
uick ratio
(Active circulante –
Stocuri) / datorii
curente(C
urrentassets –
Inventories) / current liabilities
Rata lichiditatii im
ediate C
ash ratio
(Active circulante –
Stocuri –
Creante ) /
datorii curente(C
urrentassets –
Inventories -R
eceivables) / current
liabilities
RA
TE
DE
LIC
HID
ITAT
E
INT
ER
PR
ETA
RE
A S
ITU
AT
IILOR
FIN
AN
CIA
RE
RA
TE
DE
IND
AT
OR
AR
E
Rata indatorarii globale
Debts ratio
Total datorii/ Total activeTotal debts/ Total assets
Rata indatorarii
Debts to equity ratio
Datorii pe term
enlung / C
apital propriuN
on curent liabilities / Equity
Rata acoperirii dobanzii
Tim
es interest earned(T
IE)
Rezultatinainte de dobanzi si im
pozit (E
BIT
) / Cheltuieli cu dobanda
RA
TE
DE
RE
NTA
BIL
ITAT
E / E
FIC
IEN
TAR
entabilitatea globalaa activelor
Total assets turnover
Cifra de afaceri/ Total active
Sales / total assets
Rotatia
stocurilor (nr ori)
Inventory turnover
Costul bunurilor vandute/ S
tocuri (nr ori)
Cost of goods sold / Inventory
Rotatia
stocurilor (nr zile)
Inventory period
360 / Rotatia stocurilor (nr zile)
360 / Inventory turnover
Rotatia
creantelor (nr ori)
Receivables turnover
Cifra
de afaceri / Creante (nr ori)
Sales/ R
eceivables
Rotatia
creantelor (nr zile)
Receivables period
360 / Rotatia
creantelor (nr zile)
360 / Receivables turnover
Rotatia
furnizorilor (nr ori)
Payables turnover
Furnizori/ A
chizitii (nr ori)
Payables
/ Purchases
Rotatia
furnizorilor (nr zile)
Payables period
360 / Rotatia
furnizorilor (nr zile)
360 / payablesturnover
INT
ER
PR
ETA
RE
A S
ITU
AT
IILOR
FIN
AN
CIA
RE
RA
TE
DE
RE
NTA
BIL
ITAT
E / E
FIC
IEN
TA
Ciclul de exploatare
Operating
cycle
Rotatia stocurilor (nr zile)+
Rotatia creantelor (nr zile)
Inventory period + R
eceivables period
Ciclul de conversie in num
erar
Cash
conversion cycle (CC
C)
Rotatia stocurilor (nr zile)+
Rotatia creantelor (nr zile) -
Rotatia
furnizorilor (nr zile)
Inventory period + R
eceivables period -P
ayables period
INT
ER
PR
ETA
RE
A S
ITU
AT
IILOR
FIN
AN
CIA
RE
RA
TE
SP
EC
IFIC
E P
IET
EI D
E C
AP
ITAL
Rezultat pe actiune
Earning
per share (EP
S)
Rezultat / N
rm
ediu de actiuni in circulatie
Earning
/ Average no of shares outstanding
Valoarea de piata / V
aloarea contabila
Market to book ratio
Valoarea de
piata actiunilor / Valoarea contabila a
actiunilor
Price
per share on stock market / book value
per share
Price / E
arningsratio (P
/E)
Valoarea de
piata actiunilor / rezultat pe actiune
Price
per share on stock market / E
PS
APLICATII
IFR
S -
RA
PO
RT
AR
E F
INA
NC
IAR
A9
9IF
RS
-R
AP
OR
TA
RE
FIN
AN
CIA
RA
10
0
Raporta
re fin
ancia
ra101
VA
MU
LTU
ME
SC
!