pytań o obowiązek podatkowy Vat100 PYTAŃ O VAT 6 100 PYTAŃ O VAT wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszła dostawa lub świadczenie

zaliczki

świadczenie usług okresowych

dostawa towarów wysyłanych

100pytań o obowiązek

podatkowy Vat

100 PYTAŃ O VAT

2 100 PYTAŃ O VAT

Spis treści

I. Powstawanie obowiązku podatkowego 1. Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży towarów na próbę . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 2. Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku podwójnej zapłaty za tę samą dostawę . . . . . . . . . . . . . . . 5 3. Czy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu uzyskania odszkodowania za nienależyte wykonanie umowy . . 6 4. Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku zniesienia współwłasności nieruchomości

między gminą a osobami fizycznymi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 5. Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży przez gminę nieruchomości

gruntowej na rzecz jej dotychczasowego użytkownika wieczystego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 6. Czy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu przekazania nieruchomości w związku z likwidacją

spółki jawnej na majątek osobisty wspólników . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 7. Czy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu nieodpłatnej cesji wierzytelności . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

II. Zasady ogólne powstawania obowiązku podatkowego 8. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy, gdy towar jest wysyłany kurierem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 9. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy dostawie towarów za pośrednictwem firm

spedycyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1010. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy dostawie towarów za zaliczeniem pocztowym . . . . . . . . . . . . . . . 1111. Jak określić moment powstania obowiązku podatkowego, gdy klient nie odebrał przesyłki

pocztowej z towarem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1112. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy, jeżeli towar został odebrany po kilku miesiącach

od dnia złożenia zamówienia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1213. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku otrzymania zaliczki na dostawę towarów . . . . . . . . . . . . . 1214. Czy powstaje obowiązek podatkowy od zaliczki, jeżeli otrzymano ją w tym samym miesiącu,

w którym dokonano dostawy towaru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1215. Czy otrzymanie wpłaty na poczet nieokreślonych zamówień skutkuje powstaniem obowiązku

podatkowego w VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1316. Czy sprzedaż ratalna wpływa na ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . 1317. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu darowizny towarów na rzecz domu dziecka . . . . . . . . . . . . . . . 1418. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu nieodpłatnego wydania materiałów i gadżetów

reklamowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1419. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy u małego podatnika rozliczającego się metodą kasową . . . . . . . . . . . . 1520. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy wniesieniu aportem prawa wieczystego użytkowania gruntu . . . 1621. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy wniesieniu aportem znaków towarowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1722. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży samochodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1723. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży prenumeraty czasopism drukowanych . . . . . . . . . . 1724. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży bonów podarunkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1825. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy dostawie sprzętu AGD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1826. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży domu jednorodzinnego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1927. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od dostawy budynków, gdy płatność następuje w transzach . . . . . . . . 1928. Czy opłata rezerwacyjna wpłacana przez klienta na bieżący rachunek bankowy dewelopera

skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2029. Czy powstaje obowiązek podatkowy od wpłat dokonywanych przez klientów na rachunek powierniczy

dewelopera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2130. Czy omyłkowa wpłata na rachunek bieżący dewelopera zamiast na rachunek powierniczy

skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2231. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od dostawy nieruchomości, jeśli klientowi udzielono

kredytu kupieckiego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

100 PYTAŃ O VAT

3www.infOr.Pl

32. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

33. Czy powstaje obowiązek podatkowy w związku z zaliczeniem wadium na poczet ceny zakupu nieruchomości . 2434. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od zbycia spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego . . . . . . . . . . . . . 2535. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy, gdy towary sprzedaje pośrednik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2536. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży towarów w automatach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2537. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu pierwszej opłaty za oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste

i opłat rocznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2638. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży towarów przez Internet za zaliczeniem pocztowym . . 2739. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży przez Internet, jeżeli płatność następuje za pomocą

systemów płatności internetowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2740. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży przez Internet, jeżeli płatność następuje

przed wysłaniem towaru. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2841. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy u komisanta, jeżeli wydaje towar osobie trzeciej . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2842. Czy w WDT obowiązek podatkowy powstaje w momencie wystawienia faktury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2943. Czy otrzymanie zaliczki w WDT wpływa na powstanie obowiązku podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2944. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu WDT udokumentowanych fakturą zbiorczą . . . . . . . . . . . . . . . 2945. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy przemieszczeniu własnego towaru do magazynu położonego

w innym kraju Unii Europejskiej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3046. Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku zapłaty zagranicznemu kontrahentowi zaliczki

na poczet dostawy towarów z montażem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3047. Kiedy rozliczyć eksport towarów, gdy dostawa była rozliczona na warunkach DAP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3148. Czy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu nieodpłatnego udostępniania świetlic przez gminę . . . . . . . . . . . . . . 3149. Kiedy powstanie obowiązek podatkowy przy zakupie rocznego abonamentu do strony internetowej

prowadzonej przez firmę spoza UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3250. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usługi gastronomicznej świadczonej na rzecz gości hotelowych . . 3351. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach transportowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3352. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od importu usług transportowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3453. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług spedycji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3454. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy zakupie usług analiz medycznych od zagranicznego

laboratorium . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3555. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu usług parkingowych oraz rezerwacji miejsc parkingowych . . 3656. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług druku ulotek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3757. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu usługi naprawy telefonów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3758. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży dostępu do czasopism i serwisów online. . . . . . . . 3859. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy, gdy wykonanie usługi jest potwierdzane protokołem odbioru . . . . . . . . . . . . . . . 3960. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w firmie kurierskiej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4061. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od opłaconej z góry usługi reklamy nabytej od podatnika unijnego . . 4062. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży biletów komunikacji miejskiej w automatach 4163. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży biletów na wyciągi narciarskie przez stronę

internetową . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4264. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu przyłączenia nowego odbiorcy do sieci ciepłowniczej . . . . . . 4365. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach reprezentacji w sprawie o odszkodowanie . . . . . . . . . . . . 4366. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług wykonanych częściowo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4467. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach serwisowych świadczonych kwartalnie . . . . . . . . . . . . . . . 4568. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach nadzoru autorskiego, dla których ustalono miesięczny

okres rozliczeniowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4569. Jak postąpić, gdy zapłata za usługi pośrednictwa w sprzedaży rozliczane kwartalnie nastąpiła

przed terminem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4570. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usługi doradztwa podatkowego i obsługi księgowej . . . . . . . . . . . . 46

100 PYTAŃ O VAT

4 100 PYTAŃ O VAT

III. Szczególny moment powstaniaobowiązku podatkowego 71. Czy w umowie komisu obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 72. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej

towarów w zamian za odszkodowanie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 73. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy u komornika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 74. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu usług tłumaczenia wykonanych na zlecenie sądu . . . . . . . . . 48 75. Czy zatrudnianie współpracowników przy przygotowaniu opinii na rzecz sądu ma wpływ na powstanie

obowiązku podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 76. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy u biegłego sądowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 77. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług udzielania pożyczek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 78. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w VAT z tytułu sporadycznego udzielania pożyczek innym

podmiotom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 79. Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku zawarcia umowy przewłaszczenia na zabezpieczenie . . 51 80. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego świadczonej

przez dealera w salonie samochodowym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 81. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w sprzedaży leków refundowanych przez NFZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 82. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od dopłat otrzymywanych do usług komunikacji miejskiej . . . . . . . . . 52 83. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlanych świadczonych na rzecz

osób fizycznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 84. Jak rozliczyć zaliczkę otrzymaną na poczet usług budowlanych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 85. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach budowlano-montażowych, jeżeli fakturę wystawiono

z opóźnieniem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 86. Kiedy powstanie obowiązek podatkowy przy pracach rozbiórkowych prowadzonych etapami . . . . . . . . . . . . 55 87. Czy dziennik budowy pomoże w ustaleniu, kiedy powstał obowiązek podatkowy w firmie budowlanej . . . . . 55 88. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży książek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 89. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach transportu odpadów świadczonych na rzecz gminy . . . 57 90. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy dostawie gazu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 91. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w najmie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 92. Kiedy rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług najmu, jeżeli nie otrzymano zapłaty . . . 59 93. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia odpłatnych usług ustanowienia służebności

gruntowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 94. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach zarządzania nieruchomością świadczonychdla gminy . . 60 95. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług usuwania pojazdów z dróg oraz ich przechowywania na

parkingu strzeżonym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 96. Czy otrzymanie zaliczki przez firmę ochroniarską powoduje powstanie obowiązku podatkowego . . . . . . . . 62 97. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług ochrony, gdy wystawiono faktury z góry za kilka miesięcy . 62 98. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług ochrony, gdy płatność otrzymano przed terminem . . . . . . . 63 99. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy świadczeniu usług prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63100. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług prawnych świadczonych jednorazowo na rzecz klientów

kancelarii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

100 PYTAŃ O VAT

5www.infOr.Pl

Obowiązek podatkowy

I. POwStawanIe ObOwIąZku POdatkOwegO

1. Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży towarów na próbę

Jesteśmy firmą handlową. niekiedy klienci kupują u nas towar na próbę, a niekiedy to my zastrze-gamy sobie własność towaru aż do momentu całkowitej zapłaty należności. Czy powinniśmy takie sprzedaże ujmować do Vat w momencie przekazania towaru klientowi, czy dopiero odpowiednio: przy sprzedaży na próbę – w momencie decyzji klienta o zakupie, przy zastrzeżeniu własności – w mo-mencie całkowitej zapłaty za towar?

Zarówno w odniesieniu do sprzedaży na próbę, jak i w przypadku zastrzeżenia prawa własności obo-wiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT. Oznacza to, że powstanie on z momentem wydania towaru kontrahentowi, a zatem z chwilą, w której uzyska on możli-wość swobodnego dysponowania nim (w sensie ekonomicznym), bez względu na uwarunkowania prawne. Należy podkreślić, że oba opisane przez Państwa w pytaniu rodzaje sprzedaży reguluje Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 589 k.c., jeżeli sprzedawca zastrzegł sobie własność sprzedanej rzeczy ruchomej aż do uiszczenia ceny, poczytuje się w razie wątpliwości, że przeniesienie własności rzeczy nastąpiło pod wa-runkiem zawieszającym. Warunkiem zawieszającym jest więc uiszczenie przez kupującego całości ceny. Własność rzeczy przechodzi bowiem na kupującego dopiero z chwilą zapłaty całości ceny.

Sprzedaż na próbę jest natomiast uregulowana w art. 592 k.c. Ważność tej umowy jest uzależniona od spełnienia warunku polegającego na podjęciu przez nabywcę ostatecznej decyzji co do zakupu, po uprzednim zbadaniu przez niego przedmiotu sprzedaży, a więc sprawdzeniu jego przydatności, dokonaniu oceny trafności dokonanego wyboru itp.

Jednakże dla celów VAT nie ma znaczenia, czy towar został wydany w ramach sprzedaży na próbę, czy z zastrzeżeniem prawa własności, gdyż dostawa towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i tak ma miejsce w momencie wydania tego towaru. Tylko, gdyby przed taką dostawą towaru została uiszczona całość lub część należności, to obowiązek podatkowy powstałby na zasadach określonych w art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, czyli z chwilą jej otrzymania – w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 1 i ust. 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm.

Dz.U. z 2014 r. poz. 312

O OO art. 589, art. 592 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny – j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 121; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 827

2. Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku podwójnej zapłaty za tę samą dostawę

Jeden z moich kontrahentów zapłacił mi dwukrotnie za tę samą fakturę dokumentującą dostawę to-warów. uzgodniliśmy telefonicznie, że mam nie zwracać mu nadpłaconej kwoty, tylko rozliczymy ją w przyszłości, gdy ewentualnie złoży kolejne zamówienie. Czy kwotę nadpłaty powinienem potrakto-wać jako zaliczkę dla celów Vat?

W przypadku dokonania płatności zaliczkowej obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje zanim dostawa towarów lub świadczenie usług zostaną wykonane. Jednak, aby obowiązek podatkowy powstał, to

100 PYTAŃ O VAT

6 100 PYTAŃ O VAT

wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszła dostawa lub świadczenie usług, muszą już być znane. Zatem, w momencie dokonania takiej zapłaty, towary i usługi powin-ny być szczegółowo określone. Dlatego też, w związku z otrzymaniem podwójnej zapłaty za tę samą dostawę towarów, nie powstał obowiązek podatkowy, ponieważ z Pana pytania jednoznacznie wynika, że w momencie otrzymania tej płatności od kontrahenta przyszłe świadczenie nie było jeszcze szczegółowo określone. Zatem wpłata ta nie stanowiła zaliczki (przedpłaty, zadatku, raty), o której jest mowa w art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 13 lutego 2014 r. (sygn. ITPP2/443-1253/13/AW) czytamy:

MFZ powołanego wyżej przepisu art. 19 ust. 11 ustawy [obecnie art. 19a ust. 8 ustawy – przyp. autora] wynika, że otrzymanie przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi części należności skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w tej części. Wskazać należy, że obowiązek podatkowy nie

powstanie w sytuacji, gdy strony nie dokonały ostatecznego skonkretyzowania przyszłych dostaw, na po-czet których dokonano wcześniej wpłaty.

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U.

z 2014 r. poz. 312

3. Czy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu uzyskania odszkodowania za nienależyte wykonanie umowy

Prowadzimy działalność produkcyjną. Zawieramy umowy z dostawcami krajowymi i zagranicznymi na dostawy materiałów i komponentów potrzebnych nam do produkcji naszych wyrobów. w umowach zastrzegamy sobie prawo odrzucenia zamówienia w całości bądź w części, jeśli nadesłane kompo-nenty bądź materiały nie będą spełniać naszych wymagań. w sytuacji, gdy całość lub część zamó-wienia zostanie przez nas odrzucona ze względu na niezgodność towaru z umową, dostawca będzie zobowiązany do zapłaty odszkodowania rekompensującego nam straty, jakie poniesiemy na skutek dostaw nieodpowiadających zamówieniu, wadliwych towarów. Czy otrzymane odszkodowanie powin-niśmy opodatkować podatkiem Vat, a jeśli tak – to, w którym momencie?

Nie. W opisanym w pytaniu przypadku, kwoty otrzymywane przez Państwa w związku z dostawą wadli-wych komponentów bądź materiałów do produkcji stanowią odszkodowanie zdefiniowane w art. 471 k.c., pozostające poza zakresem opodatkowania VAT. Nie stanowi ono bowiem wynagrodzenia za świadcze-nie usług podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, lecz ma na celu zrekompensowanie (naprawie-nie) poniesionej szkody, którą wyrządzili Państwu nierzetelni kontrahenci.

Potwierdzają to organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 23 lutego 2012 r. (sygn. IBPP2/443-1244/11/AB) czytamy:

MFObciążenie podwykonawcy kosztami, jakie poniósł Wnioskodawca wskutek niewłaściwego wy-konania przez niego zobowiązania, wiąże się zwykle z odpowiedzialnością odszkodowawczą określoną przepisami kodeksu cywilnego lub wynika z zawartej umowy. Wobec tego, wskazane

kwoty, jako stanowiące należności o charakterze odszkodowawczym i nie wiążące się ze świadczeniem usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

POdStawa Prawna:O OO art. 471 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny – j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 121

4. Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku zniesienia współwłasności nieruchomości między gminą a osobami fizycznymi

Sąd rejonowy prowadzi postępowanie mające na celu zniesienie współwłasności. gmina będzie zobowią-zana do zapłaty na rzecz pozostałych współwłaścicieli dopłaty do przydzielonych na własność działek

100 PYTAŃ O VAT

7www.infOr.Pl

w wysokości ustalonej przez sąd. kwota dopłaty będzie stanowić różnicę między wartością udziałów osób fizycznych oraz wartością nieruchomości nabytej przez te osoby. Czy w związku z czynnością zniesienia współwłasności w drodze orzeczenia sądu przez podział nieruchomości z obowiązkiem dopłaty przez gmi-nę, po stronie gminy powstaje obowiązek podatkowy?

Nie. Gmina, dokonując dopłaty na rzecz pozostałych współwłaścicieli w wyniku zniesienia współwła-sności, nie wykonuje czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Odpłatnej dostawy towarów dokonuje bowiem podmiot, który otrzyma dopłatę. W opisanym w pytaniu przypadku są to współwłaściciele nieru-chomości, będący osobami fizycznymi. To oni są bowiem stroną tej czynności, która otrzymuje przyspo-rzenie w wysokości różnicy między wartością udziału w rzeczy a wartością rzeczy nabytej na własność. Dlatego też, obowiązek podatkowy nie powstanie po stronie gminy, lecz po stronie podmiotów dokonują-cych dostawy w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, które otrzymają dopłatę, tzn. po stronie osób fizycznych, będących pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 lutego 2014 r. (sygn. ILPP2/443-1090/13-2/MR) czytamy:

MF(…) w przypadku zniesienia współwłasności w drodze orzeczenia sądu, przez podział nierucho-mości z obowiązkiem dopłaty po stronie Gminy, w odniesieniu do różnicy pomiędzy wartością udziału w rzeczy a wartością rzeczy nabytej na własność następuje dostawa towarów, która na

podstawie art. 5 ust. 1 ustawy podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy zauważyć, że w przedstawionej sprawie dokonującym dostawy będzie podmiot, który otrzyma dopłatę, tj. osoby fizyczne, będące pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości. Wobec powyższego, w związ-ku z czynnością zniesienia współwłasności, po stronie Gminy nie powstanie obowiązek podatkowy, w za-kresie podatku od towarów i usług, lecz po stronie podmiotu dokonującego dostawy, który otrzyma do-płatę, tj. po stronie osób fizycznych, będących pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości.

POdStawa Prawna:O OO art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U.

z 2014 r. poz. 312

5. Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży przez gminę nieruchomości gruntowej na rzecz jej dotychczasowego użytkownika wieczystego

Zamierzamy dokonać przeniesienia prawa własności działki na rzecz jej dotychczasowego użytkow-nika wieczystego w trybie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami. Czy taka czynność podlega Vat w momencie przekształcenia prawa wieczystego użytkowania w prawo własności, powo-dując powstanie obowiązku podatkowego w tym podatku po stronie gminy?

Nie. Jeśli przeniesienia prawa własności nieruchomości działki w trybie odrębnych przepisów doko-nacie Państwo na rzecz jej dotychczasowego użytkownika wieczystego, to taka czynność nie podlega VAT. Nie stanowi ona bowiem odpłatnej dostawy towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Dostawa towaru na gruncie VAT miała już bowiem miejsce w momencie ustanawiania tego prawa, bo wówczas doszło do przeniesienia na rzecz użytkownika wieczystego prawa rozporządzania nieruchomością jak właściciel. Tym samym, zmiana tytułu prawnego do nieruchomości nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w tym podatku.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 3 lu-tego 2014 r. (sygn. IBPP1/443-1018/13/LSz) czytamy:

MF (…) planowana sprzedaż przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości gruntowej nie może być traktowana jako ponowna dostawa tej samej nieruchomości, bowiem nie została speł-niona dyspozycja art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tj. w opisanej transakcji nie dojdzie do przeniesienia

prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W świetle przepisów art. 7 ust. 1 ustawy doszło już do

100 PYTAŃ O VAT

8 100 PYTAŃ O VAT

dostawy tej nieruchomości na rzecz wieczystego użytkownika. W związku z powyższym, sprzedaż nieru-chomości na rzecz użytkownika wieczystego, będąca w istocie przekształceniem prawa wieczystego użytkowania w prawo własności nieruchomości, stanowi jedynie zmianę tytułu prawnego do nieruchomo-ści, nie wpływa natomiast na „władztwo rzeczy”, które użytkownik wieczysty już uzyskał w 2007 r. i nie może być traktowana jako sprzedaż tego samego towaru. Reasumując, sprzedaż przez Gminę przedmio-towych nieruchomości będących w użytkowaniu wieczystym, na rzecz użytkownika wieczystego, nie bę-dzie stanowić dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, ani żadnej innej czynności pod-legającej opodatkowaniu podatkiem towarów i usług, i pozostaje poza zakresem ustawy.

POdStawa Prawna:O OO art. 7 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r.

poz. 312

6. Czy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu przekazania nieruchomości w związku z likwidacją spółki jawnej na majątek osobisty wspólników

Zamierzamy na mocy uchwały wspólników rozwiązać spółkę jawną, a następnie przeprowadzić postępowanie likwidacyjne. Przedmiotem majątku spółki jawnej jest nieruchomość, która została wniesiona do spółki przez ówczesnych wspólników tytułem wkładu niepieniężnego. nieruchomość stanowi środek trwały spółki jawnej. wniesienie nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do spółki jawnej nie było opodatkowane Vat. w związku z planowaną likwidacją spółki na wspólników przeniesiona zostanie własność nieruchomości, zgodnie z wysokością posiadanych udziałów. Czy przeniesienie nieruchomości z majątku spółki jawnej na majątek osobisty wspólników w częściach odpowiadających posiadanym przez nich udziałom, w związku z likwidacją spółki jawnej, spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w Vat?

Nie. Czynność przeniesienia opisanej nieruchomości z majątku spółki jawnej na majątek osobisty wspólników spółki w częściach odpowiadających posiadanym przez nich udziałom, w związku z likwida-cją spółki jawnej, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z Państwa pytania wynika, że w związku z przeniesieniem własności nieruchomości na spółkę nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ wniesienie nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego nie podlegało opodatkowaniu VAT. Dlatego też przekazanie majątku w postaci ww. nieruchomości z majątku spółki na majątek osobisty wspólników w częściach odpowiadających posiadanym przez nich udziałom, w związku z likwidacją spółki jawnej, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w VAT.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 kwiet-nia 2014 r. (sygn. IPPP1/443-97/14-4/MP) czytamy:

MF (…) dla uznania nieodpłatnego przekazania towarów za odpłatną dostawę towarów muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki, tj.:n podatnik przekazuje nieodpłatnie lub zużywa towary należące do jego przedsiębiorstwa oraz

QQ podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. W analizowanej sprawie, w związku z przeniesieniem własności nieruchomości, Wnioskodawcy nie

przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ czynność wniesienia nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konse-kwencji, przekazanie majątku w postaci opisanej nieruchomości z majątku spółki na majątek osobisty wspólników w częściach odpowiadających posiadanym przez nich udziałom w związku z likwidacją spół-ki jawnej, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.


poz. 312

100 PYTAŃ O VAT

9www.infOr.Pl

7. Czy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu nieodpłatnej cesji wierzytelności

Jesteśmy spółką z o.o. Zamierzamy zawierać z innymi podmiotami umowy cesji wierzytelności. Pod-stawowe warunki umowy to:n zbywca dokonuje cesji wierzytelności na naszą spółkę,n nasza spółka zobowiązuje się dążyć do odzyskania tych wierzytelności,n w przypadku odniesienia przez naszą spółkę sukcesu zwracamy część odzyskanej wierzytelności

zbywcy,n w przypadku nieskuteczności windykacji dokonujemy lub możemy dokonać zwrotu wierzytelności

(bez wynagrodzenia),n wysokość części odzyskanej wierzytelności zwracanej zbywcy będzie pomniejszona o koszty (lub

część kosztów) windykacji oraz wynagrodzenie umowne. nadmieniamy, że dokonywana przez zbywcę cesja wierzytelności nastąpi nieodpłatnie. Czy w odnie-sieniu do tej czynności powinniśmy rozpoznać obowiązek podatkowy w Vat?

Nie. Z Państwa pytania wynika, że opisana w nim cesja wierzytelności ma charakter nieodpłatny. Nie ma zatem podstaw do uznania, że dochodzi tu do świadczenia jakiejkolwiek usługi podlegającej opodat-kowaniu VAT. Samo nabycie wierzytelności nie będzie więc mogło być zakwalifikowane jako świadczona przez nabywcę wierzytelności usługa w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym prze-pisem, opodatkowaniu podlega, co do zasady, jedynie odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Nawet gdyby więc uznać, że zawierając umowę cesji wierzytelności świadczycie Państwo usługę na rzecz kontrahenta, to i tak usługa ta nie podlegałaby opodatkowaniu ze względu na jej nieodpłatny charakter. Dlatego też w sytuacji, w której z umowy cesji wierzytelności wynika, że ma ona charakter nieodpłatny, nie stanowi ona czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 marca 2014 r. (sygn. ILPP2/443-1140/10/14-S/JKa) czytamy:

MFSpółka w momencie dokonania [nieodpłatnej – przyp. autora] cesji wierzytelności nie będzie świadczyła usługi podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zatem czynność ta nie wpłynie na wartość obrotu uzasadniającą zwolnienie od podatku VAT, określoną

w art. 113 ust. 1 ustawy.

POdStawa Prawna:O OO art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054;

ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 312

II. ZaSady Ogólne POwStawanIa ObOwIąZku POdatkOwegO

8. kiedy powstaje obowiązek podatkowy, gdy towar jest wysyłany kurierem

towar wydano z magazynu i zafakturowano 30 czerwca 2014 r. wysłaliśmy go kurierem. Przesyłka razem z fakturą dotarła do klienta 3 lipca 2014 r. kiedy powstał u nas obowiązek podatkowy?

W przypadku sprzedaży towarów obowiązek podatkowy, co do zasady, powstaje z chwilą dokonania dostawy. Jeżeli towar jest wysyłany przez dostawcę nabywcy za pośrednictwem m.in. kuriera – doko-nanie dostawy towaru następuje z chwilą wydania towaru podmiotowi, który jest zobowiązany do jego

100 PYTAŃ O VAT

10 100 PYTAŃ O VAT

dostarczenia. W związku z tym, obowiązek podatkowy powstał u Państwa 30 czerwca 2014 r., czyli w dniu, w którym towar został powierzony kurierowi.

Potwierdziło to Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej z 28 stycznia 2014 r. pt. Zmiany w za-kresie określania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT od 1 stycznia 2014 r.:

MF(...) towar jest wysyłany przez dostawcę nabywcy za pośrednictwem przewoźnika, kuriera, pocz-ty itp. (ryzyko utraty towaru ponosi nabywca) – dokonanie dostawy towaru następuje z chwilą wydania towaru podmiotowi, który jest zobowiązany do jego dostarczenia, z tym bowiem mo-

mentem dostawca przenosi prawo do rozporządzania jak właściciel.

Takie stanowisko zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z 22 kwietnia 2014 r. (sygn. ILPP5/443-11/14-5/KG):

MFW sytuacji zatem, gdy towar jest wysyłany przez dostawcę do nabywcy za pośrednictwem prze-woźnika (spedytora, kuriera), dokonanie dostawy towaru następuje z chwilą wydania towaru podmiotowi, który jest zobowiązany do jego dostarczenia, z tym bowiem momentem dostawca

przenosi prawo do rozporządzania towarem jak właściciel. W świetle powyższego, w sprawie będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawca dostarczając towar przez kuriera jest zobowiązany jako datę sprzedaży (dokonania dostawy) na fakturze przyjąć datę wydania towaru kurierowi.


z 2014 r. poz. 312

9. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy dostawie towarów za pośrednictwem firm spedycyjnych

Prowadzimy działalność handlową. towary są często wysyłane spedycją na zlecenie spółki. Ponosimy koszty wynagrodzenia firmy spedycyjnej, a także odpowiedzialność za towar do momentu jego odbioru przez kupującego od spedytora. w razie uszkodzenia dostarczanego towaru w trakcie transportu, to my jesteśmy uprawnieni do otrzymania odszkodowania. ryzyko związane z towarem przechodzi na kupu-jącego dopiero w momencie jego odbioru od spedytora i od tego momentu ma on prawo dysponowania towarem jak właściciel. Sprzedawane towary w momencie wydania z magazynu pozostają naszą wła-snością do momentu ich dostarczenia odbiorcy. dokumentem potwierdzającym dokonaną transakcję jest faktura Vat, którą wystawiamy z dniem wydania towaru spedytorowi. nie mamy żadnego wpływu na termin dostarczenia towaru przez spedytora do nabywcy. w przypadku wydania towaru spedytoro-wi i wystawienia faktury sprzedaży w ostatnim dniu miesiąca może on zostać dostarczony na miejsce w pierwszym dniu roboczym następnego miesiąca lub jednym z kolejnych dni. Czy postępujemy prawi-dłowo, rozpoznając obowiązek podatkowy w momencie wydania spedytorowi towaru wraz z fakturą?

Nie. W opisanej w pytaniu sytuacji obowiązek podatkowy powstanie u Państwa dopiero w momencie odbioru towaru przez kupującego od spedytora. Z tą chwilą bowiem uzyska on prawo rozporządzania nim jak właściciel, więc dopiero w tym momencie dojdzie do wydania towaru w rozumieniu ustawy o VAT, czyli jego dostawy. Nie będzie jednak konieczne korygowanie wystawionej w poprzednim miesiącu faktu-ry, gdyż obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dopuszczają wystawienie faktury przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi oraz otrzymaniem za-płaty (całości lub części). Należy jednak pamiętać, że wystawienie faktury nie może nastąpić wcześniej niż 30 dni przed ww. czynnościami.

Potwierdzają to również organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 kwietnia 2014 r. (sygn. IPPP1/443-203/14-2/MP) czytamy:

MF(…) dostarczenie towaru w miejsce wskazane przez odbiorcę powoduje utratę ekonomicznego władztwa nad rzeczą przez Spółkę (Wnioskodawcę). Tym samym, „dokonanie dostawy” następu-je w momencie dostarczenia przez spedytora towarów do odbiorcy. W myśl obowiązującego od

100 PYTAŃ O VAT

11www.infOr.Pl

dnia 1 stycznia 2014 r. art. 19a ust. 1 ustawy wywoła to powstanie obowiązku podatkowego z tytułu ww. dostawy towarów. W sytuacji, gdy Wnioskodawca wystawi fakturę w ostatnim dniu miesiąca i jednocze-śnie dany towar przekaże na własne ryzyko przewoźnikowi, który towar ten dostarczy odbiorcy w pierw-szym lub kolejnym dniu roboczym następnego miesiąca, zaś z zawartej umowy wynikać będzie, że prawo do rozporządzania towarami jak właściciel przejdzie na kupującego w momencie dostarczenia do punktu odbioru kupującego, na powstanie obowiązku podatkowego nie będzie miał wpływu fakt wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż przed dokonaniem tej dostawy. Powyższa okoliczność nie spowoduje również konieczności korekty wystawionej faktury, dokumentującej ww. sprzedaż.

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 1, art. 106i ust. 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054;


10. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy dostawie towarów za zaliczeniem pocztowym

Produkujemy elektryczne piecyki – opiekacze. Zasadniczo nie prowadzimy sprzedaży detalicznej, ale zadzwonił do nas klient – osoba fizyczna nieprowadząca działalności – z ofertą kupna takiego piecyka. wysłaliśmy mu towar za zaliczeniem pocztowym 20 czerwca 2014 r. klient otrzymał go 23 czerwca 2014 r. natomiast płatność z poczty otrzymaliśmy w lipcu 2014 r. kiedy mamy rozliczyć tę dostawę?

W 2014 r. nie obowiązują szczególne zasady ustalania obowiązku podatkowego dla dostaw dokony-wanych za zaliczeniem pocztowym. Obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, tj. z chwilą wydania towarów (czyli w momencie wydania towarów przez pracownika firmy pocztowej nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej). Zatem dostawę towaru za zaliczeniem pocztowym na rzecz oso-by fizycznej powinni Państwo rozliczyć w deklaracji za czerwiec 2014 r., tj. za okres powstania obowiązku podatkowego, który powstał 23 czerwca 2014 r.

Potwierdziło to również Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej z 28 stycznia 2014 r. pt. Zmiany w zakresie określania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT od 1 stycznia 2014 r.:

MFW przypadku gdy towar jest wysyłany przesyłką pocztową przez dostawcę za zaliczeniem pocz-towym (tj. w sytuacjach, gdy zapłata następuje przy odbiorze towaru), obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą dokonania dostawy towarów, tj. z chwilą przeniesienia rozporządza-

nia nim jak właściciel. W przypadku gdy ryzyko utraty towarów w ich wysyłkowej dostawie ponosi dostaw-ca, będzie to miało miejsce z chwilą wydania towaru jego nabywcy.


z 2014 r. poz. 312

11. Jak określić moment powstania obowiązku podatkowego, gdy klient nie odebrał przesyłki pocztowej z towarem

wysłaliśmy do klienta towar pocztą. klient jednak go nie odebrał i przesyłka do nas wróciła. kiedy powstał u nas obowiązek podatkowy?

W przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy w VAT w ogóle u Państwa nie powstał. Przesyłka wróci-ła do nadawcy. Nigdy nie weszła w posiadanie klienta, a to oznacza, że nie ma mowy o dokonaniu dostawy.


z 2014 r. poz. 312

100 PYTAŃ O VAT

12 100 PYTAŃ O VAT

12. kiedy powstaje obowiązek podatkowy, jeżeli towar został odebrany po kilku miesiącach od dnia złożenia zamówienia

20 kwietnia 2014 r. otrzymałem zamówienie na towar. w tym samym dniu wystawiłem fakturę doku-mentującą dostawę tego towaru. Mimo monitów, nabywca nie odbierał towaru. towar został odebrany przez klienta dopiero pod koniec czerwca 2014 r. wtedy też klient za niego zapłacił. kiedy powstał u mnie obowiązek podatkowy?

W przypadku krajowej dostawy towarów obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, czyli z chwilą dokonania dostawy. Jeżeli przed dokonaniem dostawy podatnik otrzyma całość lub część zapła-ty, obowiązek podatkowy powstaje w stosunku do tej kwoty. U Pana obowiązek podatkowy powstał w tej sytuacji w czerwcu 2014 r., tj. w dniu, w którym klient odebrał towar.


z 2014 r. poz. 312

13. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku otrzymania zaliczki na dostawę towarów

25 czerwca 2014 r. otrzymałam od klienta zamówienie na towar. Z uwagi na dużą wartość zamówienia jego realizację uzależniłam od otrzymania zaliczki w wysokości 30% ceny brutto towaru. 28 czerw-ca 2014 r. otrzymałam zaliczkę w wymaganej kwocie. towar został dostarczony 10 lipca 2014 r. Czy powinnam od otrzymanej zaliczki odprowadzić Vat?

W przypadku czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, otrzyma-nie części lub całości zapłaty przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi przyspiesza moment powstania obowiązku podatkowego. W takiej sytuacji, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzyma-nia zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Zakładając, że do dokonanej dostawy mają zastosowanie zasady ogólne (nie jest to np. WDT), powinna Pani rozpoznać obowiązek podatkowy od otrzymanej za-liczki w dniu jej otrzymania, czyli 28 czerwca 2014 r.

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 1 i 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U.

z 2014 r. poz. 312

14. Czy powstaje obowiązek podatkowy od zaliczki, jeżeli otrzymano ją w tym samym miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru

7 czerwca 2014 r. otrzymaliśmy od kontrahenta zaliczkę. Sprzedaż towaru odbyła się 8 czerwca 2014 r. Czy musimy wystawić zarówno fakturę zaliczkową, jaki i fakturę końcową?

W praktyce w opisanej przez Państwa sytuacji dopuszczalne jest wystawienie jednej faktury dokumen-tującej sprzedaż. W przypadku gdy obowiązek podatkowy od zaliczki i sprzedaży powstaje w tym samym okresie rozliczeniowym nie ma potrzeby wystawiania dwóch odrębnych faktur (na zaliczkę i sprzedaż).

Fakturę należy wystawić nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wy-stąpiła sprzedaż towaru (i otrzymano zaliczkę). W przypadku opisanym w pytaniu na fakturze jako datę

100 PYTAŃ O VAT

13www.infOr.Pl

sprzedaży powinni Państwo podać datę 8 czerwca 2014 r. Można też na tej fakturze wyodrębnić dwie czynności (zaliczkę i sprzedaż), ale nie jest to niezbędne (takie wyodrębnienie miałoby swoje uzasadnie-nie w przypadku faktur wystawianych w walucie obcej).


z 2014 r. poz. 312

15. Czy otrzymanie wpłaty na poczet nieokreślonych zamówień skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w Vat

10 czerwca 2014 r. otrzymałem od stałego kontrahenta wpłatę w wysokości 8000 zł na poczet przy-szłych, nieokreślonych na razie zamówień. Pierwsze zamówienie towarowe po dokonaniu powyższej wpłaty kontrahent złożył 4 lipca 2014 r. dokonując zamówienia, kontrahent wskazał, że zapłatę za nie, tj. 3000 zł brutto, mam potrącić z wpłaconej 10 czerwca 2014 r. kwoty. Czy mogę uznać wpłaco-ną w czerwcu kwotę za zaliczkę i opodatkować ją w deklaracji za czerwiec?

W przypadku czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, otrzy-manie części lub całości zapłaty przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi przyspiesza mo-ment powstania obowiązku podatkowego. W takiej sytuacji, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty, ale tylko w przypadku, gdy między otrzyma-niem przez podatnika określonej kwoty a czynnością podlegającą opodatkowaniu istnieje bezpośredni związek. Otrzymywanie kwot na poczet przyszłych, nieskonkretyzowanych świadczeń nie skutkuje po-wstawaniem obowiązku podatkowego w VAT. Otrzymanie takich kwot skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego dopiero z chwilą skonkretyzowania świadczeń, których dotyczą. W związku z tym, otrzy-manie przez Pana 10 czerwca 2014 r. od kontrahenta 8000 zł nie wywołało żadnych skutków w VAT. Kwoty tej nie można uznać za zaliczkę. Dopiero złożenie przez Pana kontrahenta zamówienia w lipcu spowoduje powstanie obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania całości zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów (mimo, że pieniądze zostały wpłacone przez kontrahenta dużo wcześniej).


z 2014 r. poz. 312

16. Czy sprzedaż ratalna wpływa na ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego

Prowadzimy sklep ze sprzętem fotograficznym. klienci często kupują go od nas na raty. Czy obowią-zek podatkowy powstanie u nas dopiero wtedy, gdy klient zapłaci całą cenę za nabyty towar?

Nie. W przypadku sprzedaży ratalnej obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, czyli w chwili dostarczenia towaru lub wykonania usługi. To oznacza, że z chwilą, gdy klient odbierze zaku-piony przez siebie towar należy uznać, że doszło do dostawy towaru i wtedy też powstaje u sprzedawcy obowiązek podatkowy w VAT. Fakt, że sprzedaż jest finansowana ratalnie nie ma wpływu na ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego.


z 2014 r. poz. 312

100 PYTAŃ O VAT

14 100 PYTAŃ O VAT

17. kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu darowizny towarów na rzecz domu dziecka

Produkujemy odzież. 20 maja 2014 r. podpisaliśmy z lokalnym domem dziecka umowę darowizny sporej partii ubrań. dostarczyliśmy je 1 czerwca 2014 r., tj. w dzień dziecka. kiedy powstanie u nas obowiązek podatkowy? Czy w dniu podpisania umowy?

Nie. Od 1 stycznia 2014 r. w przypadku czynności dokonywanych nieodpłatnie – takich jak np. wymie-niona w Państwa pytaniu darowizna ubrań dla dzieci z domu dziecka – uznaje się, że obowiązek podatko-wy powstaje na zasadach ogólnych, czyli w momencie dostawy towarów lub wykonania usługi. Ponieważ dostawa ubrań nastąpiła 1 czerwca 2014 r., to obowiązek podatkowy też powstał tego dnia.


MFOd 1 stycznia 2014 r. przepisy dotyczące powstania obowiązku podatkowego nie regulują rów-nież odrębnie powstania obowiązku podatkowego w przypadku czynności dokonywanych nie-odpłatnie. W takiej sytuacji obowiązek podatkowy będzie powstawał odpowiednio na zasadach

ogólnych, tj. z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.


z 2014 r. poz. 312

18. kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu nieodpłatnego wydania materiałów i gadżetów reklamowych

w celu zwiększenia poziomu sprzedaży towarów oraz poziomu rozpoznawalności marek, pod którymi oferowane przez nas towary są sprzedawane, a także w celu umacniania relacji z obecnymi klientami, organizujemy szereg akcji o charakterze promocyjnym i marketingowym. Jednym z podstawowych środków wykorzystywanych w naszej działalności marketingowej są różnego rodzaju materiały re-klamowe, które wydajemy nieodpłatnie różnym podmiotom, takie jak materiały POS, foldery rekla-mowe, próbki, wzorniki, stojaki i półki reklamowe, reklamy roll-up, banery, ekrany lCd z logo firmy oraz pozostałe materiały reklamowe z zaznaczonym logo i nazwą naszej firmy, takie jak: koszulki, bluzy, skarpetki, czapki, plecaki, zawieszki, skrobaczki do szyb, bloki z kartkami, długopisy, maskot-ki, torby i pamięci flash. wartość jednostkowa poszczególnych materiałów reklamowych przekracza kwotę 100 zł, a przy ich nabyciu przysługiwało nam prawo do odliczenia podatku naliczonego Vat. Czy w związku z nieodpłatnym przekazywaniem ww. materiałów reklamowych na rzecz kontrahentów powstanie obowiązek podatkowy w zakresie Vat?

Nieodpłatne przekazania kontrahentom opisanych przez Państwa w pytaniu materiałów reklamo-wych, takich jak: materiały POS, ulotki, naklejki, plakaty, reklamy roll-up, banery, ekrany LCD z logo firmy, foldery reklamowe, katalogi, próbki i wzorniki oraz stojaki i półki, nie stanowią czynności, z któ-rymi ustawa o VAT wiązałaby powstanie obowiązku podatkowego po stronie przekazującego. Ma-teriały te pełnią jedynie funkcję informacyjną i nośnika reklamy. Nie przedstawiają one bowiem dla nabywców (kontrahentów) jakiejkolwiek wartości użytkowej (konsumpcyjnej), nie zaspokajając jakich-kolwiek ich potrzeb ani też nie powodując jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego po ich stronie. To sprawia, że przekazania takie pozostają poza zakresem podatku VAT. Natomiast pozostałe ma-teriały reklamowe opisane w pytaniu, takie jak: koszulki, bluzy, skarpetki, czapki, plecaki, zawieszki, skrobaczki do szyb, bloki z kartkami, długopisy, maskotki, torby i pamięci flash nie będą wyłączone z opodatkowania VAT, gdyż poza pełnieniem funkcji w zakresie reklamy posiadają również, zależną od charakteru towaru, wartość użytkową dla kontrahentów je otrzymujących. Jeżeli ich jednostkowa

100 PYTAŃ O VAT

15www.infOr.Pl

wartość przekroczy 100 zł, to nie będą spełniały one kryteriów prezentu o małej wartości. Tym samym, nie będą mogły zostać wyłączone spod opodatkowania podatkiem VAT. W momencie nieodpłatnego przekazania tych materiałów (przy zakupie których przysługiwało odliczenie VAT naliczonego), po-wstanie więc obowiązek podatkowy w podatku VAT.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 6 marca 2014 r. (sygn. ILPP4/443-567/13-2/EWW) czytamy:

MF(…) w związku z dokonanymi przez Zainteresowanego nieodpłatnymi wydaniami (przekazania-mi) materiałów reklamowych wymienionych w opisie sprawy w poz. a–d, takich jak: materiały POS, ulotki, naklejki, plakaty, reklamy roll-up, banery, ekrany LCD z logo Spółki (umieszczane

przy kasach lub półkach sklepowych w celu wyświetlania filmów reklamowych dotyczących Wniosko-dawcy i jego produktów); foldery reklamowe, katalogi tradycyjne (papierowe) lub elektroniczne (na płycie CD/DVD); próbki i wzorniki oraz stojaki i półki – nie powstaje/nie powstanie obowiązek podatko-wy w podatku od towarów i usług. Towary te nie przedstawiają/nie będą przedstawiały dla nabywców (kontrahentów) jakiejkolwiek wartości użytkowej (konsumpcyjnej). Natomiast w związku z dokonanymi przez Zainteresowanego nieodpłatnymi wydaniami (przekazaniami) materiałów reklamowych w postaci koszulek, bluz, spodni roboczych, skarpetek, czapek, plecaków, zawieszek zapachowych, skrobaczek do szyb, bloczków z kartkami, długopisów, maskotek, toreb, pendrive – wymienionych w poz. e opisu sprawy – powstaje/powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług. Towary te, ze względu na swój charakter, z punktu widzenia ich nabywców mają/będą miały wartość użytkową (kon-sumpcyjną).

POdStawa Prawna:O OO art. 7 ust. 2, 3 i 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U.

z 2014 r. poz. 312

19. kiedy powstaje obowiązek podatkowy u małego podatnika rozliczającego się metodą kasową

Jesteśmy małym podatnikiem. rozliczamy się z Vat metodą kasową. Zawarliśmy kontrakt, który prze-widuje, że płatności za wykonane przez nas – w ramach jego realizacji – czynności nastąpią w od-roczonym terminie. najprawdopodobniej utracimy niebawem status małego podatnika i możliwość rozliczania Vat metodą kasową. Jak powinniśmy rozpoznać obowiązek podatkowy, gdy czynności wykonane zostaną jeszcze w okresie, gdy będziemy rozliczać się metodą kasową, a płatność za nie nastąpi po utracie tej możliwości?

W opisanej w pytaniu sytuacji, w odniesieniu do czynności wykonanych w okresie, w którym rozlicza-cie się Państwo metodą kasową, obowiązek podatkowy należy rozpoznać zgodnie z zasadami przewi-dzianymi w art. 21 ust. 1 ustawy o VAT, tj.:

QQ z dniem otrzymania całości lub części zapłaty – w przypadku dokonania dostawy towarów lub świad-czenia usług na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, zarejestrowanego jako po-datnik VAT czynny,

QQ z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 180. dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi – w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz pod-miotu innego niż wymieniony w pkt 1– przy czym otrzymanie zapłaty w części spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.

Należy podkreślić, że obowiązek podatkowy należy rozpoznać na przedstawionych wyżej zasadach niezależnie od tego, czy otrzymacie Państwo płatność w okresie, w którym będziecie mieli prawo do stosowania metody kasowej, czy też już w okresie, w którym to prawo nie będzie Państwu przysługiwało. Wynika to wprost z art. 21 ust. 2, zgodnie z którym metodę kasową przewidzianą w art. 21 ust. 1 usta-wy o VAT stosuje się do czynności wykonanych w okresie, w którym podatnik stosuje metodę kasową.

100 PYTAŃ O VAT

16 100 PYTAŃ O VAT

Natomiast w odniesieniu do czynności wykonanych po utracie prawa do rozliczania się metodą kasową obowiązek podatkowy w stosunku do dostawy towarów i świadczenia usług będziecie Państwo zobowią-zani rozpoznawać na zasadach określonych w art. 19a ustawy o VAT.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 grud-nia 2013 r. (sygn. IPPP1/443-1037/13-2/IGo) czytamy:

MF(…) z brzmienia art. 21 ust. 2, zgodnie z którym metodę kasową przewidzianą w art. 21 ust. 1 usta-wy o VAT stosuje się do czynności wykonanych w okresie, w którym podatnik stosuje metodę kasową. Tym samym, w sytuacji, gdy podatnik utraci prawo do rozliczania podatku VAT zgodnie

z metodą kasową z końcem czwartego kwartału 2013 r., oraz niezależnie od tego, kiedy otrzyma zapłatę za świadczone usługi – Spółka będzie obowiązana do rozpoznania obowiązku podatkowego zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o VAT. Decydujące bowiem znaczenie ma fakt, jaki status miał podatnik w momen-cie wykonywania czynności. Skoro wykonanie usługi budowlanej i dostawy sprzętu miały miejsce w IV kwartale, tj. wtedy, kiedy podatnik posiadał status małego podatnika rozliczającego się metodą kasową, obowiązek podatkowy w odniesieniu do dokonywanych przez niego dostaw towarów i świad-czenia usług powstaje zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast w zakresie czynności wykona-nych po utracie prawa do rozliczania się metodą kasową obowiązek podatkowy w stosunku do dostawy towarów i świadczenia usług Spółka będzie zobowiązana rozpoznawać na zasadach ogólnych.

POdStawa Prawna:

O OO art. 21 ust. 1 i 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 312

20. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy wniesieniu aportem prawa wieczystego użytkowania gruntu

Zamierzamy wnieść przysługujące nam prawo wieczystego użytkowania niezabudowanego gruntu w drodze aportu (wkład niepieniężny) do spółki komandytowej w zamian za objęcie udziałów. war-tość udziałów obejmowanych w związku z wniesieniem aportu zostanie określona w umowie spółki zgodnie z wartością rynkową nieruchomości. kiedy powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do tej czynności?

W opisanej w pytaniu sytuacji czynność wniesienia aportu do spółki komandytowej w postaci pra-wa wieczystego użytkowania nieruchomości stanowi na gruncie VAT odpłatną dostawę towarów. Do-stawa ta będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych, określonych w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, tj. z chwilą wydania towaru w postaci nieruchomości objętej prawem wieczystego użytkowania. Zatem, obowiązek podatkowy w odniesieniu do aportu w postaci prawa wieczystego użytkowania nie-ruchomości powstanie w dniu przeniesienia posiadania tego prawa na spółkę komandytową. Od tego momentu spółka komandytowa może swobodnie władać nieruchomością objętą prawem użytkowania wieczystego.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 grud-nia 2013 r. (sygn. IPPP2/443-1081/13-4/AO) czytamy:

MF(…) obowiązek podatkowy w odniesieniu do aportu nieruchomości w postaci prawa wieczystego użytkowania nieruchomości powstanie z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru, tj. od dnia przeniesienia posiadania przedmiotowego

prawa na spółkę komandytową [obecnie z chwilą wydania towaru, tj. w dniu przeniesienia posiadania przedmiotowego prawa na spółkę komandytową – przyp. autora].

POdStawa Prawna:

O OO art. 19a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 312

100 PYTAŃ O VAT

17www.infOr.Pl

21. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy wniesieniu aportem znaków towarowych

Jako spółka z o.o. jesteśmy podmiotem uprawnionym z tytułu praw do znaków towarowych. Zastanawia-my się nad wniesieniem tych znaków w formie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej w zamian za wyemitowane na rzecz naszej spółki akcje nowej emisji. Ponieważ to my jesteśmy podmiotem wnoszącym aport, to na nas będzie spoczywał obowiązek rozliczenia należnego Vat od tej czynności. kie-dy powstanie obowiązek podatkowy z tytułu wniesienia przez nas aportem praw do znaków towarowych?

Zbycie praw do znaków towarowych nie zostało objęte szczególnymi zasadami ustalania momentu po-wstania obowiązku podatkowego. Dlatego znajdzie tu zastosowanie reguła ogólna, wyrażona w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT. Na podstawie tego przepisu, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wykonania usługi, tj. z chwilą przeniesienia praw do znaków towarowych, co nastąpi w momencie objęcia akcji nowej emisji w spółce komandytowo-akcyjnej w zamian za aport.


z 2014 r. poz. 312

22. kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży samochodu

Pod koniec czerwca 2014 r. sprzedałem samochód. umowa została zawarta 30 czerwca 2014 r. i bezpośrednio po jej podpisaniu nabywcy zostały wręczone kluczyki i dokumenty do samochodu. nabywca nie odebrał jednak samochodu od razu, lecz zrobił to dopiero 5 lipca 2014 r. kiedy w takim przypadku powstał obowiązek podatkowy?

Obowiązek podatkowy z tytułu dostawy samochodu powstał u Pana 30 czerwca 2014 r., tj. w dniu wy-dania nabywcy dokumentów i kluczyków umożliwiających rozporządzanie samochodem.


z 2014 r. poz. 312

23. kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży prenumeraty czasopism drukowanych

Zajmujemy się sprzedażą prenumerat czasopism naukowych, specjalistycznych z różnych branż, w formie dostaw wersji drukowanych (Pkwiu 58.14.1). Prenumeraty te są opłacane przez naszych klientów z góry, np. na następny rok, półrocze bądź kwartał na podstawie pro formy. Fakturę sprze-daży wystawiamy w terminie 60 dni od dnia udostępnienia prenumeraty, a obowiązek podatkowy rozpoznajemy w dacie wystawienia tej faktury. Czy postępujemy prawidłowo?

Nie. W opisanej w pytaniu sytuacji, obowiązek podatkowy powstanie w momencie otrzymania przedpłaty za prenumeratę czasopism dostarczanych w przyszłych okresach, które obejmuje prenumerata. Zgodnie bowiem z treścią art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, w sytuacji gdy przed wykonaniem usługi lub dokonaniem dostawy towaru podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Te przesłanki są w tym przypadku spełnione, gdyż w ramach prenumeraty czasopism drukowanych prenumerator dokonuje zapłaty kwoty, która w całości stanowi wpła-tę na poczet dokonywanych na jego rzecz w terminie późniejszym dostaw egzemplarzy tych czasopism.

100 PYTAŃ O VAT

18 100 PYTAŃ O VAT

Należy podkreślić, że chociaż ustawodawca w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b) ustawy o VAT uregulował w spo-sób szczególny powstanie obowiązku podatkowego, m.in. dla sprzedaży czasopism drukowanych (PKWiU 58.14.1), przepis ten nie może zostać w tym przypadku zastosowany, gdyż obowiązek podatkowy powstanie znacznie wcześniej – w związku z otrzymaniem z góry zapłaty za prenumeratę. Jeśli chodzi o wskazaną w pytaniu fakturę sprzedaży prenumeraty, to również nie jest ona wystawiana terminowo. W przypadku pre-numeraty, za którą zapłata otrzymywana jest jeszcze przed dokonaniem dostawy towaru, faktura powinna być wystawiana na zasadach określonych w art. 106i ust. 2 ustawy o VAT, czyli nie później niż 15. dnia mie-siąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 kwiet-nia 2014 r. (sygn. IPPP1/443-110/14-3/AP) czytamy:

MFZ analizy przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego w kontekście powołanych przepisów mających zastosowanie w niniejszej sprawie wynika, że w przypadku sprzedaży cza-sopism drukowanych (PKWiU 58.14.1) w formie prenumeraty:

QQ obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, a więc w momencie otrzymania całości lub części zapłaty od kontrahenta za prenumeratę,

QQ fakturę należy wystawić nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzy-mano całość lub część zapłaty od kontrahenta.

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b) i ust. 8, art. 106i ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r.

Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 312

24. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży bonów podarunkowych

Zamierzamy wprowadzić do sprzedaży bony podarunkowe będące dokumentami wystawionymi na okaziciela o określonej wartości nominalnej. bony te będą uprawniały ich okaziciela do bezgotówko-wego zakupu usług w naszych hotelach. Czy powinniśmy opodatkować Vat należności, jakie otrzyma-my za nabycie takich bonów, już w momencie ich otrzymania?

Nie, nie są Państwo zobowiązani do opodatkowania kwoty należności (w momencie jej otrzymania) wpłaconej w związku z nabyciem bonów podarunkowych. Obowiązek podatkowy powstanie dopiero w momencie wykonania usługi na rzecz dysponenta bonu.

Potwierdzają to organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 stycznia 2014 r. (sygn. ILPP2/443-963/13-2/MR) czytamy:

MFReasumując, we wskazanej we wniosku sytuacji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do opo-datkowania kwoty należności (w momencie jej otrzymania) wpłaconej w związku z nabyciem bonów podarunkowych. Obowiązek podatkowy powstanie dopiero w momencie wykonania

usługi świadczonej w hotelach prowadzonych przez Wnioskodawcę lub w momencie wydania towaru klientowi, będącemu dysponentem bonu.


z 2014 r. poz. 312

25. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy dostawie sprzętu agd

Prowadzę sklep ze sprzętem agd. Pod koniec czerwca 2014 r. klient kupił u mnie lodówkę. Jej zakup został sfinansowany pożyczką. Zapłata za lodówkę została przekazana przez bank

100 PYTAŃ O VAT

19www.infOr.Pl

30 czerw ca 2014 r. lodówka została odebrana 1 lipca 2014 r. Czy obowiązek podatkowy powstał u mnie w dniu odebrania przez klienta lodówki?

Nie, obowiązek podatkowy powstał u Pana 30 czerwca 2014 r., tj. w dniu otrzymania zapłaty za lo-dówkę. W przypadku krajowej dostawy towarów obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, tj. w dniu dokonania dostawy. Jeżeli jednak przed dokonaniem dostawy podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, to obowiązek podatkowy powstaje w tej części. W przedstawionej sytuacji otrzymał Pan całość zapłaty przed dokonaniem dostawy lodówki, dlatego w tym dniu powstał obowiązek podatkowy z tego tytułu.

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 1 i ust. 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm.

Dz.U. z 2014 r. poz. 312

26. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży domu jednorodzinnego

budujemy domy jednorodzinne. Zazwyczaj, jeszcze przed podpisaniem aktu notarialnego, wydajemy klientom klucze do tych domów, żeby mogli je wykończyć. naszym zdaniem, obowiązek podatkowy występuje u nas dopiero wtedy, gdy klienci podpiszą akty notarialne przenoszące na nich własność domów. Czy mamy rację?

Nie. Obowiązek podatkowy powstaje u Państwa w chwili dokonania dostawy towaru. Za dostawę towa-ru należy w tym przypadku uznać wydanie klientom kluczy do domów, bo od tego momentu każdy z nich może dysponować nieruchomością, chociaż nie jest jeszcze jej właścicielem.


MFObowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą dokonania dostawy budynków i lokali, tj. z chwilą przeniesienia rozporządzania nimi jak właściciel. Zazwyczaj będzie to miało miejsce w chwili podpisania aktu notarialnego. Jeżeli jednak przed podpisaniem tego aktu będzie miało

miejsce wydanie tych budynków lub lokali, obowiązek podatkowy powstanie z tym dniem.


z 2014 r. poz. 312

27. kiedy powstaje obowiązek podatkowy od dostawy budynków, gdy płatność następuje w transzach

budujemy budynki na sprzedaż. 10 czerwca 2014 r. sprzedaliśmy kolejny budynek (podpisaliśmy akt notarialny i wydaliśmy nowemu nabywcy klucze). w tym samym dniu nabywca przelał na nasze kon-to 50% ceny. reszta będzie zapłacona w dwóch transzach: 25% ceny zostanie zapłacone do 6 lip-ca 2014 r., pozostałe 25% do końca sierpnia. Jak ustalić obowiązek podatkowy od tej sprzedaży?

W 2014 r. do sprzedaży budynków powinni Państwo stosować zasady ogólne ustalania momentu po-wstania obowiązku podatkowego. W praktyce oznacza to, że od 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy od sprzedaży budynków powstaje w dniu ich dostawy. Jeżeli sprzedawca przed tym dniem otrzymał zaliczkę, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania zaliczki, w odniesieniu do otrzymanej kwoty. W przedstawionym stanie faktycznym obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży budynku po-wstał 10 czerwca 2014 r., tj. w dniu podpisania aktu notarialnego i wydania kluczy. Obowiązek podatkowy

100 PYTAŃ O VAT

20 100 PYTAŃ O VAT

dotyczy całej ustalonej w akcie notarialnym ceny za ten budynek. Bez znaczenia pozostaje w tym momen-cie, że zgodzili się Państwo na zapłatę ceny w trzech transzach.


MFObowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą dokonania dostawy budynków i lokali, tj. z chwilą przeniesienia rozporządzania nimi jak właściciel. Zazwyczaj będzie to miało miejsce w chwili podpisania aktu notarialnego. Jeżeli jednak przed podpisaniem tego aktu będzie miało

miejsce wydanie tych budynków lub lokali, obowiązek podatkowy powstanie z tym dniem. Jeśli przed dokonaniem dostawy zostanie uiszczona całość lub część należnej zapłaty, obowiązek powstanie z tą chwilą i w części otrzymanej zapłaty.


z 2014 r. poz. 312

28. Czy opłata rezerwacyjna wpłacana przez klienta na bieżący rachunek bankowy dewelopera skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego

Prowadzimy działalność deweloperską. Zawieramy z klientami umowy rezerwacji lokalu. umowy ta-kie nie są zawierane w formie aktu notarialnego. klient deklaruje zainteresowanie zakupem okre-ślonego lokalu i wpłaca na nasz bieżący rachunek bankowy określoną kwotę opłaty rezerwacyjnej. Jeżeli klient ostatecznie nie zdecyduje się na zakup lokalu i zrezygnuje z jego rezerwacji, opłata ta podlega zwrotowi na rzecz klienta. natomiast w momencie zawarcia z klientem umowy przedwstępnej wpłacona wcześniej opłata rezerwacyjna podlega zaliczeniu na poczet ceny lokalu oraz jednocześnie przekazaniu na rachunek powierniczy prowadzony przez bank. w celu usprawnienia transakcji, dzia-łając w imieniu klienta, dokonujemy przelewu wpłaconych wcześniej środków z bieżącego rachunku bankowego na rachunek powierniczy, prowadzony zgodnie z wymogami ustawy deweloperskiej. Czy otrzymana przez nas opłata rezerwacyjna, wpłacana przez klienta na nasz bieżący rachunek banko-wy, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego?

Nie. W opisanej w pytaniu sytuacji wnoszona przez klienta zainteresowanego zakupem lokalu opłata rezerwacyjna na Państwa rachunek nie stanowi ani zaliczki, ani przedpłaty w rozumieniu art. 19 ust. 8 usta-wy o VAT. W sytuacji, kiedy płatności na rachunek powierniczy dokonywane są w taki sposób, że korzysta-nie z tych środków jest odsunięte w czasie, aż do chwili spełnienia warunków przewidzianych w umowie, stanowi to de facto formę kaucji (zabezpieczenia wykonania zobowiązań). Do momentu zatem uwolnienia środków zgromadzonych na rachunku poszczególne płatności mają charakter nieostateczny, warunkowy i podlegają potencjalnie zwrotowi. W konsekwencji, do czasu spełnienia się warunków zawieszających, przewidzianych w umowie, mają one charakter zabezpieczający, nie stanowiąc faktycznie ani formy za-liczki, ani częściowej płatności.

Od chwili wpłaty, wskazana w pytaniu opłata rezerwacyjna pełni więc rolę kaucji, która ma charak-ter zwrotny, jeśli klient zrezygnuje z zakupu. Jeżeli zostanie ona zaliczona na poczet ceny lokalu, to następuje jednoczesne przekazanie wpłaconej kwoty z rachunku bieżącego na rachunek powierniczy prowadzony przez bank, zgodnie z wymogami wynikającymi z tzw. ustawy deweloperskiej. W obu przypadkach nie mogą Państwo swobodnie dysponować wpłaconą przez klienta kwotą. Prawo to uzy-skają Państwo dopiero w momencie, gdy bank zwolni środki z rachunku powierniczego, po spełnieniu warunków wynikających z umowy, jeśli następuje to przed wydaniem lokalu. Charakter środków zgro-madzonych na rachunku ulega zatem zmianie dopiero w chwili spełnienia warunków zawieszających i w konsekwencji ich uwolnienia, a zatem w chwili, kiedy mogą Państwo uznać środki za faktycznie przekazane do Państwa dyspozycji. I dopiero wówczas powstanie u Państwa obowiązek podatkowy w VAT.

100 PYTAŃ O VAT

21www.infOr.Pl

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 maja 2014 r. (sygn. IPPP1/443-228/14-2/AP) czytamy:

MFZatem w momencie wpłaty przez klienta tzw. opłaty rezerwacyjnej do chwili podpisania umowy przedwstępnej wpłata ta nosi znamiona kaucji, tym samym nie stanowi przedpłaty, zaliczki na poczet przyszłej dostawy lokalu lub budynku w rozumieniu art. 19a ust. 8 ustawy. W konsekwen-

cji, u Wnioskodawcy w momencie otrzymania od ewentualnego klienta wpłaty rezerwacyjnej nie powsta-nie obowiązek podatkowy z ww. tytułu. (…) Zatem wpłata opłaty rezerwacyjnej, która po podpisaniu umo-wy przedwstępnej jest wpłacana przez Spółkę na rachunek powierniczy, jak również wpłata dokonana przez przyszłego nabywcę na rachunek powierniczy przed wydaniem nieruchomości, bez możliwości dysponowania pieniędzmi przez Wnioskodawcę, nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w stosunku do wpłaconej kwoty, gdyż nie stanowi ona należności, o której mowa w art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. Możliwość takiego dysponowania Wnioskodawca uzyska dopiero w momencie uwolnienia (wypła-ty) przez bank środków pieniężnych, po spełnieniu przesłanek wynikających z umowy. W konsekwencji należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że momentem powstania obowiązku podatkowego w myśl art. 19a ust. 8 ustawy jest moment wypłaty środków zgromadzonych na rachunku powierniczym przez bank na rzecz Spółki, jeżeli wypłata następuje przed wydaniem lokalu.


z 2014 r. poz. 312

29. Czy powstaje obowiązek podatkowy od wpłat dokonywanych przez klientów na rachunek powierniczy dewelopera

Prowadzimy działalność deweloperską. Ponieważ podlegamy przepisom ustawy z 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego, zawarliśmy z ban-kiem umowę o prowadzenie otwartego bądź zamkniętego mieszkaniowego rachunku powierniczego. Od przyszłych nabywców lokali mieszkalnych w budowanych przez nas budynkach wielorodzinnych przyjmujemy na ten rachunek środki pieniężne stanowiące zapłatę za przedmiot umowy, w ratach określonych w umowie deweloperskiej. Środki pieniężne zdeponowane na rachunku powierniczym będą nam wypłacane po stwierdzeniu przez bank zakończenia danego etapu realizacji przedsięwzię-cia deweloperskiego, bądź otrzymaniu przez bank odpisu aktu notarialnego umowy przenoszącej na nabywcę prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Czy wpłata środków pieniężnych na rachu-nek powierniczy przez nabywcę z tytułu zakupu przedmiotu umowy deweloperskiej powoduje po-wstanie obowiązku podatkowego w Vat?

Nie. Wpłacanie przez przyszłych nabywców lokali mieszkalnych na zamknięty mieszkaniowy rachu-nek powierniczy kwot przed wydaniem nieruchomości nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w stosunku do wpłaconej kwoty. Kwoty te nie stanowią bowiem ani zaliczki, ani przedpłaty w rozumieniu art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, gdyż deweloper nie może nimi swobodnie dysponować aż do momentu stwierdzenia przez bank zakończenia danego etapu realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego, bądź otrzymania przez bank odpisu aktu notarialnego umowy przenoszącej na nabywcę prawo odrębnej wła-sności lokalu mieszkalnego.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 maja 2014 r. (sygn. ILPP1/443-150/14-2/NS) czytamy:

MF Decydującym kryterium dla uznania wpłacanych kwot na rachunek powierniczy jest fakt, czy środki te zostały postawione do dyspozycji posiadacza rachunku, w ten sposób, że może on nimi swobodnie dysponować. W analizowanej sprawie możliwość dysponowania środkami pie-

niężnymi zdeponowanymi na rachunku powierniczym Wnioskodawca uzyska dopiero w momencie wypła-ty przez bank tych środków pieniężnych, po spełnieniu przesłanek wynikających z umowy, tj.:

100 PYTAŃ O VAT

22 100 PYTAŃ O VAT

QQ stwierdzeniu przez bank zakończenia danego etapu realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego lubQQ otrzymaniu przez bank odpisu aktu notarialnego umowy przenoszącej na nabywcę prawo, o którym

mowa w art. 1 ustawy deweloperskiej. Z uwagi na powyższe okoliczności należy stwierdzić, że wpłata dokonywana przez nabywcę na ra-

chunek powierniczy nie może być uznana po stronie Spółki za otrzymanie zapłaty (częściowej lub całościowej) w rozumieniu art. 19a ust. 8 ustawy. W konsekwencji należy stwierdzić, że dokonana przez przyszłego nabywcę wpłata na rachunek powierniczy przed wydaniem nieruchomości, bez moż-liwości dysponowania pieniędzmi przez Wnioskodawcę, nie powoduje powstania obowiązku podat-kowego w stosunku do wpłaconej kwoty, gdyż nie stanowi ona należności, o której mowa w art. 19a ust. 8 ustawy. Dopiero w momencie uwolnienia środków zgromadzonych na rachunku powierniczym zachodzić będzie konieczność opodatkowania zgromadzonych środków, natomiast same wpłaty doko-nywane przez klientów na rachunki powiernicze, bez możliwości dysponowania tymi środkami pienięż-nymi przez Spółkę, nie będą rodziły po stronie Spółki obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.


z 2014 r. poz. 312

30. Czy omyłkowa wpłata na rachunek bieżący dewelopera zamiast na rachunek powierniczy skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego

Prowadzimy działalność deweloperską. Podlegamy tzw. ustawie deweloperskiej, dlatego podpisali-śmy z bankiem umowę o prowadzenie rachunku powierniczego. w razie zawarcia umowy deweloper-skiej nabywcy lokali są zobowiązani odpowiednio do wpłacania na rachunek powierniczy kwot tytu-łem częściowego uczestnictwa w przedsięwzięciu deweloperskim lub wpłaty całości wynagrodzenia z tytułu zakupu danego lokalu po dokonaniu na ich rzecz przeniesienia prawa własności do tego lo-kalu. Zdarza się jednak, że klienci się mylą i wpłacają powyższe kwoty na nasz rachunek bieżący. Czy takie wpłaty obligują nas do rozpoznania obowiązku podatkowego w Vat?

Nie, o ile zostanie dokonany zwrot tej kwoty bezpośrednio przyszłemu nabywcy, albo – za jego zgodą – zostanie ona przelana z rachunku bieżącego na rachunek powierniczy. W opisanej w pyta-niu sytuacji omyłkowa wpłata środków pieniężnych przez nabywcę na rachunek bieżący nie stanowi bowiem kwoty należnej, a w efekcie nie skutkuje u Państwa powstaniem obowiązku podatkowego w VAT.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 stycz-nia 2014 r. (sygn. ILPP1/443-972/13-3/HW) czytamy:

MFNależy zauważyć, że zgodnie z art. 405 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), dalej k.c., kto bez podstawy prawnej uzyskał korzyść majątkową kosztem innej osoby, obowiązany jest do wydania korzyści w naturze, a gdyby to nie było możliwe, do

zwrotu jej wartości. Zatem w przypadku gdy dokonano przelewu bankowego, a błędnie wpisano numer rachunku, przysługuje wpłacającemu zwrot pieniędzy od właściciela rachunku. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 410 § 2 k.c. świadczenie jest nienależne, jeżeli ten, kto je spełnił, nie był w ogóle zobowią-zany lub nie był zobowiązany względem osoby, której świadczył, albo jeżeli podstawa świadczenia odpa-dła lub zamierzony cel świadczenia nie został osiągnięty, albo jeżeli czynność prawna zobowiązująca do świadczenia była nieważna i nie stała się ważna po spełnieniu świadczenia. Zatem w analizowanej sprawie wystąpi świadczenie nienależne, niestanowiące wynagrodzenia za jakąkolwiek dostawę lub usługę, gdyż środki te nie będą należne Wnioskodawcy, aż do momentu wypłaty ich przez bank z rachunku powierni-czego (po spełnieniu określonych warunków). W konsekwencji powyższego dokonanie przez nabywcę

100 PYTAŃ O VAT

23www.infOr.Pl

błędnej wpłaty na rachunek Spółki nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od to-warów i usług.


z 2014 r. poz. 312

O OO art. 405, art. 410 § 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny – j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 121; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 827

31. kiedy powstaje obowiązek podatkowy od dostawy nieruchomości, jeśli klientowi udzielono kredytu kupieckiego

klient kupuje od nas nieruchomość. umówiliśmy się, że zapłaci za nią w ratach, a dodatkowo każda rata będzie oprocentowana. Mamy kłopot z ustaleniem obowiązku podatkowego dla odsetek płaco-nych przez klienta.

Rozłożenie płatności na raty uznać należy za udzielenie klientowi kredytu kupieckiego. Kredyt taki to zupełnie odrębna od sprzedaży nieruchomości usługa. W związku z tym, nie wpływa on na powstanie obowiązku podatkowego dla dostawy nieruchomości. Obowiązek podatkowy od sprzedaży nierucho-mości powstaje w dniu ich dostawy. Jeżeli sprzedawca przed tym dniem otrzymał zaliczkę, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania zaliczki, w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Kredyt kupiecki jest – tak jak inne usługi finansowe – zwolniony od podatku od towarów i usług. Usługi finansowe mają szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. Powstaje on z chwilą otrzyma-nia całości lub części zapłaty. W praktyce oznacza to, że obowiązek podatkowy od odsetek płaconych przez Państwa klienta powstanie dopiero w chwili, kiedy klient te odsetki zapłaci.

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 1, ust. 5 pkt 1 lit. e), art. 29a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r.

Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 312

32. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu

Zamierzamy dokonać sprzedaży nieruchomości składającej się z działki zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym. budynek stanowi naszą własność i został wybudowany w roku 1984. nieru-chomość jest w wieczystym użytkowaniu. nieruchomość była w przeszłości wynajmowana przez nas różnym podmiotom. kiedy powstanie obowiązek podatkowy w podatku Vat w odniesieniu do sprze-daży prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz sprzedaży budynku? Czy będzie to ten sam moment zarówno dla sprzedaży budynku, jak i prawa wieczystego użytkowania gruntu?

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z zasadą ogólną wynikającą z art. 19a ust. 1 usta-wy, z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. W ustawie brak jest bowiem szczególnego przepisu odnoszącego się do momentu powstania obowiązku podatkowego dla takich dostaw. Przeniesienie prawa do rozporządzania ww. nieruchomościami zazwyczaj ma miejsce w chwili podpisania aktu notarialnego. Jeżeli jednak przed podpisaniem tego aktu będzie miało miejsce wyda-nie tych budynków, budowli lub ich części obowiązek podatkowy powstanie z tym dniem. Natomiast, jeśli przed dokonaniem dostawy zostanie uiszczona całość lub część należnej zapłaty, obowiązek podatkowy powstanie z tą chwilą i w części otrzymanej zapłaty. Analogicznie będzie w przypadku

100 PYTAŃ O VAT

24 100 PYTAŃ O VAT

dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu. Zatem obowiązek podatkowy dla dostawy opisanego w pytaniu budynku oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu powstanie w tym samym momencie, tj. z chwilą ich dostawy (o ile nie będą dokonywane żadne zaliczkowe wpłaty przez kupującego na po-czet ceny tej nieruchomości).

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 marca 2014 r. (sygn. ILPP1/443-1111/13-3/AWa) czytamy:

MF(…) obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu przedmiotowej sprzedaży pra-wa wieczystego użytkowania gruntu oraz sprzedaży budynku powstanie z chwilą dokonania do-stawy tych towarów. Zarówno dla sprzedaży budynku, jak i prawa wieczystego użytkowania

gruntu będzie to ten sam moment, tj. z chwilą podpisania aktu notarialnego – pod warunkiem, że wcze-śniej nie nastąpi ich wydanie.


z 2014 r. poz. 312

33. Czy powstaje obowiązek podatkowy w związku z zaliczeniem wadium na poczet ceny zakupu nieruchomości

rozstrzygnęliśmy przetarg na zakup nieruchomości. wpłacone przez zwycięskiego oferenta wadium, zgodnie z warunkami przetargu, zostało zaliczone na poczet ceny jej zakupu. Czy w związku z tym powinniśmy kwotę wadium potraktować jak zaliczkę dla celów Vat?

Tak. Zaliczenie wadium na poczet ceny zakupu nieruchomości w momencie rozstrzygnięcia przetargu powoduje, że staje się ono należnością wniesioną na poczet ceny zakupu towaru, a tym samym staje się przedpłatą (zaliczką), wywołującą skutek w postaci powstania obowiązku podat-kowego w VAT, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. Należy podkreślić, że sama wpłata wadium nie zobowiązuje do żadnego świadczenia wzajemnego. Wniesienie wadium nie gwarantuje również przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Pomimo, że może ono zostać za-liczone na poczet ceny towaru lub usługi, to w momencie jego wnoszenia, między ogłaszającym przetarg bądź prowadzącym rokowania, a przystępującym do nich, nie dochodzi jeszcze do porozu-mienia w zakresie dokonania dostawy towarów bądź wykonania usługi (również w przyszłości). Isto-tą wadium jest bowiem jedynie zabezpieczenie właściwego przebiegu przetargu i wykonania umo-wy przez zwycięzcę przetargu. Otrzymanie wadium przez ogłaszającego przetarg stanowi bowiem jeden z warunków dopuszczających do udziału w przetargu. Dopiero w momencie rozstrzygnięcia przetargu, tj. gdy bezspornie znany jest nabywca towaru, wadium jest zwykle zaliczane na poczet ceny jego zakupu. Jeśli tak rzeczywiście będzie, to wadium staje się z chwilą pozytywnego zakoń-czenia procedury przetargowej częściową należnością uiszczoną przed wydaniem towaru. Oznacza to, że z chwilą, w której wadium zostaje zaliczone na poczet należności za towar (w Państwa przy-padku – za nieruchomość), czyli z chwilą wyboru i zatwierdzenia oferenta, powstanie u Państwa obowiązek podatkowy w VAT.

Potwierdził to NSA w wyroku z 20 marca 2012 r. (sygn. akt I FSK 834/11), stwierdzając, że:

NSA(…) wybór w przetargu oferenta stanowi jednoznaczne określenie dostawy towaru pod względem podmiotowo-przedmiotowym, a gdy towarzyszy mu zaliczenie wadium na poczet ceny nabycia, oznacza uiszczenie części ceny przed wykonaniem dostawy towaru, co stosownie do

art. 19 ust. 11 ustawy o VAT [od 1 stycznia 2014 r. – art. 19a ust. 8 ustawy o VAT – przyp. autora], rodzi w podatku od towarów i usług powstanie obowiązku podatkowego z tego tytułu.


z 2014 r. poz. 312

100 PYTAŃ O VAT

25www.infOr.Pl

34. kiedy powstaje obowiązek podatkowy od zbycia spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego

Zbywamy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. akt notarialny podpiszemy na początku lipca 2014 r., ale klucze do lokalu przekazaliśmy 24 czerwca 2014 r. kiedy powstał obowią-zek podatkowy?

Obowiązek podatkowy w przypadku zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu miesz-kalnego powstaje z chwilą zbycia tego prawa. Co do zasady, momentem zbycia jest dzień podpisania aktu notarialnego. Jeżeli jednak przed podpisaniem tego aktu miało miejsce wydanie lokalu, do które-go prawa są zbywane, obowiązek podatkowy powstaje w tym dniu. Ponieważ wydając klucze do loka-lu mieszkalnego doszło do jego wydania nowemu nabywcy, to obowiązek podatkowy powstał u Pań-stwa 24 czerwca 2014 r.


MFTransakcje, których przedmiotem są spółdzielcze prawa do lokalu mieszkalnego czy ustanowie-nie odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu – obowiązek po-datkowy będzie powstawał z chwilą ustanowienia lub zbycia ww. praw. Zazwyczaj będzie to

miało miejsce w chwili podpisania aktu notarialnego. Jeżeli jednak przed podpisaniem tego aktu będzie miało miejsce wydanie lokalu, do którego prawa są ustanawiane lub zbywane, obowiązek podatkowy powstanie z tym dniem. Jeśli przed dokonaniem dostawy zostanie uiszczona całość lub część należnej zapłaty, obowiązek powstanie z tą chwilą i w części otrzymanej zapłaty.


z 2014 r. poz. 312

35. kiedy powstaje obowiązek podatkowy, gdy towary sprzedaje pośrednik

Zawieramy umowę z pośrednikiem, który będzie sprzedawał produkowane przez nas meble. Czy obo-wiązek podatkowy powstanie u nas dopiero z chwilą, kiedy otrzymamy płatności od pośrednika?

Nie. Nie wolno Państwu mylić usług pośrednictwa z usługami komisu. W przypadku komisu obo-wiązek podatkowy rzeczywiście powstaje z chwilą otrzymania zapłaty od komisanta. Jest to jednak wyjątek od ogólnej zasady, że obowiązek ten powstaje z chwilą wykonania usługi lub dostarczenia to-warów. Zgodnie z zasadą ogólną, obowiązek podatkowy u producenta mebli powstanie z chwilą, kiedy pośrednik dostarczy towar klientowi. Dlatego radzimy wprowadzić do umowy zapisy, które zmuszają pośrednika – najlepiej pod groźbą kar umownych – do dokładnego przekazywania informacji, kiedy dostarczył towar klientom.


z 2014 r. poz. 312

36. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży towarów w automatach

Sprzedajemy słodycze w automatach zainstalowanych w szkołach. automaty te nie rejestrują, kiedy dzieci kupują słodycze. Jak w tej sytuacji określić, kiedy powstaje obowiązek podatkowy?

100 PYTAŃ O VAT

26 100 PYTAŃ O VAT

W przypadku automatów, które nie ewidencjonują daty sprzedaży Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej z 28 stycznia 2014 r. pt. Zmiany w zakresie określania momentu powstania obowiązku po-datkowego w VAT od 1 stycznia 2014 r. radzi, aby pobierać pieniądze z automatu ostatniego dnia miesiąca i uznawać, że tego dnia odbyła się cała sprzedaż słodyczy. W ten sposób określony zostanie moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu tej sprzedaży.


z 2014 r. poz. 312

37. kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu pierwszej opłaty za oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste i opłat rocznych

nasza gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako jednostka samorządu terytorialnego oddajemy grunty w użytkowanie wieczyste poprzez zawarcie umowy w for-mie aktu notarialnego. kiedy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu oddania nieruchomości gruntowych w użytkowanie wieczyste w stosunku do pierwszej opłaty i opłat rocznych, o których jest mowa w art. 71 ustawy o gospodarce nieruchomościami?

Zasady wnoszenia opłaty za oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste oraz opłat rocznych dokonywa-nych w trybie przewidzianym w ustawie o gospodarce nieruchomościami reguluje jej art. 71. Z przepisu tego wynika, że – co do zasady – pierwsza opłata za oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste powinna zostać zapłacona nie później niż do dnia zawarcia umowy o oddanie tej nieruchomości w użytkowanie wieczyste. Jeśli zatem wpłata nastąpi w tym terminie, to ma ona charakter zaliczki (przedpłaty), co po-woduje, że obowiązek podatkowy w odniesieniu do tej opłaty powstanie zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, czyli z chwilą otrzymania przez gminę kwoty wniesionej tytułem tej opłaty. Gdyby jednak wpła-ta nastąpiła już po zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste, to obowiązek podat-kowy powstanie w dacie zawarcia tej umowy. W tym momencie bowiem, podmiot obejmujący grunt w użytkowanie wieczyste uzyskuje władztwo nad tym gruntem, co oznacza, że od tej chwili ma możli-wość rozporządzania nim jak właściciel. Jest to więc moment dokonania dostawy towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, generującej powstanie obowiązku podatkowego w tym podatku. Z kolei w odniesieniu do opłat rocznych, wnoszonych przez cały okres użytkowania wieczystego w terminach, które zostały ustalone ustawą o gospodarce nieruchomościami, obowiązek podatkowy będzie powsta-wał zgodnie z art. 19a ust. 3 w związku z art. 19a ust. 4 ustawy o VAT, tj. z końcem okresu, do które-go odnoszą się dokonywane przez użytkownika wieczystego płatności. Opłaty roczne, na podstawie art. 71 ust. 4 ustawy o gospodarce nieruchomościami, wnosi się bowiem przez cały okres użytkowania wieczystego, w terminie do 31 marca każdego roku, którego dana opłata dotyczy. Zgodnie z tym prze-pisem, w wyjątkowych przypadkach uprawniony organ może ustalić inny termin zapłaty, przypadający jednak w roku, którego dotyczy opłata. Mamy tu bowiem do czynienia z sytuacją, w której w zamian za wydany towar zostały ustanowione następujące po sobie terminy płatności, gdyż użytkownik wieczysty za ustanowione prawo jest obowiązany dokonywać zapłaty opłat rocznych, które mają charakter płat-ności w następujących po sobie terminach płatności (ustalonych w odrębnej ustawie). Opłaty roczne są należne w związku z ustanowieniem prawa użytkowania wieczystego, tj. w związku z dokonaniem dostawy gruntu w rozumieniu ustawy o VAT.

Organy podatkowe uważają jednak, że w odniesieniu do opłat rocznych opłaconych w terminie usta-wowym, tj. do 31 marca danego roku za ten rok, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT w dniu dokonania zapłaty, a dopiero w przypadku nieuiszczenia przez użytkownika wieczystego opłaty rocznej za dany rok obowiązek ten powstanie w ostatnim dniu roku.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 28 kwiet-nia 2014 r. (sygn. ITPP2/443-244/14/AW) czytamy bowiem, że:

100 PYTAŃ O VAT

27www.infOr.Pl

MF(…) skoro, co do zasady, pierwsza opłata z tytułu użytkowania wieczystego powinna być zapłaco-na nie później niż do dnia zawarcia umowy o oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste, obowiązek podatkowy w stosunku do tej opłaty powstanie zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy,

tj. z chwilą otrzymania tej kwoty. Gdyby jednak wpłata nastąpiła po zawarciu przedmiotowej umowy, obo-wiązek podatkowy powstanie w dacie zawarcia umowy. (…) uwzględniając ustawowe terminy płatności opłat rocznych, obowiązek podatkowy powstanie w terminie dokonania zapłaty opłaty rocznej, nie póź-niej niż w ostatnim dniu roku, którego opłata dotyczy. Jeżeli opłata zostanie zapłacona w trakcie roku, obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy – w dniu dokonania zapłaty, a w przy-padku braku zapłaty, obowiązek podatkowy powstanie w ostatnim dniu roku, zgodnie z art. 19a ust. 4 w związku z art. 19 ust. 3 tej ustawy.

POdStawa Prawna:O OO art. 7 ust. 1, art. 19a ust. 3, 4 i 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054;


38. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży towarów przez Internet za zaliczeniem pocztowym

Sprzedajemy komputery w sklepie internetowym. dostarczamy je klientom pocztą za zaliczeniem pocztowym. w którym momencie powstanie u nas obowiązek podatkowy? Czy będzie to chwila, kiedy dostaniemy od poczty płatność za dostawę?

Nie. Obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży wysyłkowej towaru dokonywanej za zaliczeniem pocztowym powstaje u Państwa z chwilą dokonania dostawy towarów. Za dzień dokonania dostawy towa-ru należy uznać moment, gdy klient odbierze przesyłkę i zapłaci za nią doręczycielowi. Powinni Państwo mieć możliwość śledzenia przesyłek zdalnie, bo tylko w ten sposób będziecie mogli prawidłowo określić moment powstania obowiązku podatkowego.


MFW przypadku gdy towar jest wysyłany przesyłką pocztową przez dostawcę za zaliczeniem pocz-towym (tj. w sytuacjach, gdy zapłata następuje przy odbiorze towaru), obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą dokonania jego dostawy, tj. z chwilą przeniesienia rozporządzania

nim jak właściciel. W przypadku gdy ryzyko utraty towarów w ich wysyłkowej dostawie ponosi dostawca, będzie to miało miejsce z chwilą wydania towaru jego nabywcy.


z 2014 r. poz. 312

39. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży przez Internet, jeżeli płatność następuje za pomocą systemów płatności internetowej

Prowadzimy sklep internetowy. korzystamy z usług systemu płatności internetowych. 27 czerwca 2014 r. sprzedaliśmy odkurzacz osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. towar został dostarczony 5 lipca 2014 r. Pieniądze, które klient wpłacił 29 czerwca 2014 r., wpłynęły na nasze konto dopiero 10 lipca 2014 r. kiedy powstał obowiązek podatkowy z tytułu tej sprzedaży?

100 PYTAŃ O VAT

28 100 PYTAŃ O VAT

W przypadku korzystania przez sprzedawców prowadzących sprzedaż przez Internet z tzw. systemów płatności internetowej (np. Paypal) obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, czyli z chwilą dokonania dostawy towaru, chyba że sprzedawca otrzymał zaliczkę. Ponieważ przy tym typie sprzedaży płatność za nabyty towar następuje przeważnie przed jego wydaniem, to dla celów rozliczeń VAT płat-ność ta jest traktowana jako zaliczka. Dlatego bardzo ważne jest ustalenie, kiedy sprzedawca (w tym przypadku Państwa firma) otrzymuje taką zaliczkę. Jeśli pośrednik świadczący usługi płatności interne-towych przekazuje Państwu pieniądze w ciągu określonej liczby dni po dokonaniu wpłaty przez nabywcę lub w określonym czasie po upływie uzgodnionego okresu rozliczeniowego (a tak wynika z pytania), to w takim przypadku należy uznać, że momentem otrzymania należności jest moment wpływu pieniędzy na Państwa rachunek bankowy, a nie moment ich zaewidencjonowania na Państwa koncie w systemie płat-ności internetowych. W związku z tym, w przypadku przedstawionym w pytaniu, obowiązek podatkowy w VAT od tej sprzedaży powstał 5 lipca 2014 r., tj. w dniu dostarczenia towaru nabywcy. Pieniądze za towar wpłynęły na Państwa konto dopiero 10 lipca 2014 r., a więc już po dokonaniu dostawy towaru.

Gdyby jednak Państwa firma podpisała umowę z firmą oferującą system płatności internetowej, z której wynikałaby możliwość wypłaty należności w dowolnym momencie od zaksięgowania pieniędzy na jej koncie w tym systemie, i gdyby pieniądze wpłacone przez nabywcę 29 czerwca 2014 r. zostały w tym dniu zaksięgo-wane na koncie Państwa firmy w tym systemie – obowiązek podatkowy powstałby właśnie w tym dniu. Ozna-czałoby to konieczność rozliczenia sprzedaży już w deklaracji VAT za czerwiec 2014 r., a nie za lipiec 2014 r.


z 2014 r. poz. 312

40. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży przez Internet, jeżeli płatność następuje przed wysłaniem towaru

Prowadzę sklep internetowy. 28 czerwca 2014 r. otrzymałem na swój rachunek bankowy zapłatę za zamówiony towar. 30 czerwca 2014 r. wysłałem towar klientowi. ten otrzymał go 1 lipca 2014 r. kie-dy powstał u mnie obowiązek podatkowy?

W przypadku sprzedaży towarów przez Internet obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogól-nych, czyli z chwilą dokonania dostawy towaru, chyba że sprzedawca otrzymał zaliczkę. W związku z tym, że przed wysłaniem towaru otrzymał Pan za niego zapłatę, obowiązek podatkowy powstał w chwili jej otrzymania, czyli 28 czerwca 2014 r.


z 2014 r. poz. 312

41. kiedy powstaje obowiązek podatkowy u komisanta, jeżeli wydaje towar osobie trzeciej

24 kwietnia 2014 r. klient wstawił do mojego komisu samochód. Sprzedałem go 30 czerwca 2014 r. wystawiłem fakturę 3 lipca 2014 r. kiedy powstał u mnie obowiązek podatkowy: 30 czerwca 2014 r. czy 3 lipca 2014 r.?

W przypadku wydania towaru przez komisanta osobie trzeciej, obowiązek podatkowy powstaje na zasa-dach ogólnych, tj. z chwilą dokonania dostawy towarów. Jeżeli przed dokonaniem dostawy otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania. Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy powstał u Pana 30 czerwca 2014 r., czyli w dniu sprzedaży samochodu klientowi.

100 PYTAŃ O VAT

29www.infOr.Pl


MFZnacznie prościej przedstawia się kwestia obowiązku podatkowego przy wydaniu towaru przez komisanta osobie trzeciej. Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, podobnie jak miało to miejsce do końca 2013 r., powstaje wówczas na zasadach ogólnych, tj. z chwilą doko-

nania dostawy towarów (art. 19a ust. 1), ewentualnie, jeżeli przed dokonaniem dostawy otrzymano całość lub część zapłaty, z chwilą jej otrzymania, w odniesieniu do uzyskanej kwoty (art. 19a ust. 8). Należy jed-nak mieć na uwadze, że zasady ogólne dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w po-datku od towarów i usług również uległy nowelizacji. Obecnie dla powstania obowiązku podatkowego decydujące znaczenie ma chwila dokonania dostawy towarów.


z 2014 r. poz. 312

42. Czy w wdt obowiązek podatkowy powstaje w momencie wystawienia faktury

dokonaliśmy dostawy towarów pod koniec czerwca 2014 r. Czy obowiązek podatkowy powstał u nas w dniu dokonania dostawy, czy na początku lipca, kiedy wystawiliśmy fakturę?

Obowiązek podatkowy w WDT powstaje z chwilą wystawienia faktury dokumentującej taką dostawę, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania dostawy.

POdStawa Prawna:O OO art. 20 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 312

43. Czy otrzymanie zaliczki w wdt wpływa na powstanie obowiązku podatkowego

Mamy dostarczyć niemieckiemu klientowi (podatnikowi Vat) produkowane przez nas doniczki. Przed dostawą dostaliśmy od klienta zaliczkę w euro. Czy ma to wpływ na moment powstania obowiązku podatkowego?

W przypadku WDT otrzymanie zaliczki nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w VAT. Czyn-ność ta nie powoduje również obowiązku wystawienia faktury zaliczkowej. Oznacza, to że zaliczka otrzy-mana przez Państwa na poczet WDT pozostaje bez wpływu na Państwa rozliczenie w VAT.

POdStawa Prawna:O OO art. 20 ust. 1, art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054;


44. kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu wdt udokumentowanych fakturą zbiorczą

28 czerwca 2014 r. wystawiliśmy fakturę zbiorczą dokumentującą wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów. dokumentuje ona trzy transakcje: 1) dostawę z 17 czerwca 2014 r., 2) dostawę z 20 czerw-ca 2014 r. i 3) dostawę z 25 czerwca 2014 r. kiedy powstał obowiązek podatkowy z tytułu tych transakcji?

100 PYTAŃ O VAT

30 100 PYTAŃ O VAT

W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy. Oznacza to, że obowiązek podatkowy z tytułu wszystkich trzech dostaw udo-kumentowanych fakturą zbiorczą powstał 28 czerwca 2014 r. W tym bowiem dniu została wystawiona faktura dokumentująca wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów. Nie ma znaczenia, że dostawy doku-mentowane tą fakturą zostały dokonane w różnych dniach czerwca 2014 r. Oznacza to, że trzy wewnątrz-wspólnotowe dostawy towarów, o których mowa, są Państwo obowiązani uwzględnić w ramach deklara-cji VAT-7 za czerwiec 2014 r.


poz. 312

45. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy przemieszczeniu własnego towaru do magazynu położonego w innym kraju unii europejskiej

w ramach prowadzonej działalności przemieszczamy towary z naszego magazynu w Polsce do ma-gazynu zlokalizowanego na terytorium niemiec. Przemieszczenie to stanowi wewnątrzwspólnoto-wą dostawę towarów w rozumieniu ustawy o Vat. Jesteśmy w niemczech zarejestrowani do Vat, gdyż zgodnie z niemieckimi przepisami nie możemy dla przemieszczeń naszych wyrobów skorzystać z uproszczonego sposobu opodatkowania, przewidzianego dla transakcji w składzie konsygnacyj-nym. w jakiej dacie powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do tych czynności?

W opisanej w pytaniu sytuacji, obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów w związku z ich przemieszczeniem do magazynu na terenie Niemiec powstanie u Państwa w dniu wy-stawienia faktury VAT, jednak nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy. W związku z tym, jeśli przemieszczenie własnych towarów zrównane z wewnątrzw-spólnotową dostawą towarów zostanie udokumentowane fakturą VAT, obowiązek wykazania tej trans-akcji w deklaracji VAT-7 oraz w deklaracji podsumowującej powstanie w miesiącu, w którym faktura ta została wystawiona. W przypadku gdyby faktura taka nie została wystawiona, obowiązek wykazania dostawy w ww. deklaracjach powstanie w miesiącu następującym po miesiącu, w którym została doko-nana dostawa.

POdStawa Prawna:O OO art. 13 ust. 3, art. 20 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054;


46. Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku zapłaty zagranicznemu kontrahentowi zaliczki na poczet dostawy towarów z montażem

niemiecki kontrahent wystawił nam w kwietniu 2014 r. fakturę zaliczkową na poczet dostawy maszy-ny, która będzie montowana w naszym zakładzie. Zaliczkę wpłaciliśmy na początku maja 2014 r. na podstawie otrzymanej faktury. w czerwcu 2014 r. maszyna została dostarczona i zamontowana. wte-dy dostawca wystawił nam fakturę końcową. kiedy powinniśmy opodatkować zapłaconą zaliczkę?

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, miejscem świadczenia (opodatkowania) w przypadku towa-rów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz, jest miejsce, w którym towary są instalowane lub

100 PYTAŃ O VAT

31www.infOr.Pl

montowane. Jeśli zagraniczny dostawca towaru nie ma w Polsce ani siedziby, ani stałego miejsca prowadze-nia działalności, to zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT jest polski nabywca (art. 17 ust. 1 pkt 5 usta-wy o VAT). Nabycie towaru wraz z montażem od niemieckiego kontrahenta skutkuje powstaniem obo-wiązku podatkowego na zasadzie ogólnej, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, tj. z chwilą wydania tego towaru. Jeśli jednak przed wydaniem towaru polski nabywca dokonał zapłaty części należności, w szczególności przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania przez dostawcę (co do zasady powinna się ona pokrywać z momentem uiszczenia zapłaty przez nabywcę) – w odniesieniu do otrzymanej kwoty, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. Zatem, dokonując wpłaty zaliczki na poczet dostawy maszyny wraz z montażem, powinna ona zostać opodatkowana w rozlicze-niu za okres, w którym otrzymał ją niemiecki kontrahent, czyli w maju 2014 r. (zakładając, że stosowany jest miesięczny okres rozliczeniowy). Wystawienie faktury zaliczkowej jeszcze przed otrzymaniem zaliczki przez niemieckiego kontrahenta nie ma tutaj znaczenia dla momentu powstania obowiązku podatkowego.

POdStawa Prawna:

O OO art. 19a ust. 1 i 8, art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 312

47. kiedy rozliczyć eksport towarów, gdy dostawa była rozliczona na warunkach daP

Mam fakturę wystawioną 2 maja 2014 r. w euro i do 25 czerwca 2014 r. nie otrzymałam dokumen-tów z odprawy (Szwajcaria). dostawa była rozliczona na warunkach daP. nabywca otrzymał towar 10 maja 2014 r. kiedy powstał obowiązek podatkowy?

Dla eksportu towarów przepisy nie określają specjalnych zasad ustalania obowiązku podatkowego. Stosujemy więc zasadę ogólną. Zgodnie z nią, obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą doko-nania dostawy towarów. Otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy powoduje powstanie obowiązku podatkowego w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Dokonanie dostawy towarów następuje z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak wła-ściciel. W omawianym przypadku dostawa została dokonana na warunkach DAP według norm Incoterms. W takim przypadku dokonanie dostawy towaru następuje z chwilą dostarczenia towaru do miejsca wska-zanego przez nabywcę. Dlatego obowiązek podatkowy powstał u Pani 10 maja 2014 r.


MFObowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą dokonania dostawy towarów, tj. przeniesienia prawa do rozporządzania jak właściciel. O tym, kiedy będzie miało to miejsce, decydować czę-sto będą warunki dokonania dostawy. Jeśli przed dostawą towarów zostanie uiszczona całość

lub część należnej zapłaty, obowiązek powstanie z tą chwilą i w części otrzymanej zapłaty.

POdStawa Prawna:


48. Czy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu nieodpłatnego udostępniania świetlic przez gminę

Jako gmina zrealizowaliśmy inwestycję w postaci budowy świetlicy środowiskowej i przebudowy bu-dynku świetlicy wiejskiej. Od momentu zakończenia inwestycji wynajmujemy odpłatnie całe świetli-ce bądź ich poszczególne pomieszczenia, rozliczając Vat należny od tych usług. Ponieważ jednak

100 PYTAŃ O VAT

32 100 PYTAŃ O VAT

podstawową funkcją świetlic jest zapewnienie społeczności lokalnej zaplecza socjalnego, kulturalne-go i oświatowego, udostępniamy je nieodpłatnie dla realizacji tych celów w ramach zadań własnych gminy. w takim przypadku uznajemy to nieodpłatne udostępnienie za czynność niepodlegającą Vat. Czy postępujemy prawidłowo?

Tak. Nieodpłatne udostępnienie świetlic przez gminę na cele gminne stanowi czynność niepodlegają-cą opodatkowaniu VAT. Gmina wykorzystując świetlice dla celów gminnych realizuje we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadania publiczne nałożone na nią odrębnymi przepisami. W tym zakresie zatem, gmina działa jako organ władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, a tym samym w odniesieniu do tych czynności nie jest uznawana za podatnika podatku od towarów i usług.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 16 paździer-nika 2013 r. (sygn. IPTPP2/443-591/13-6/AW) czytamy:

MF (…) nieodpłatne świadczenie usług przez Wnioskodawcę polegające na udostępnianiu Świetlic na cele gminne odbywa się/będzie odbywać się w związku z wykonywanymi przez Gminę zada-niami publicznymi we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Zatem w przedmiotowej

sprawie nie ma/nie będzie miał zastosowania przepis art. 8 ust. 2 ustawy, a w konsekwencji ww. czynno-ści nie podlegają/nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Reasumując, nieod-płatne udostępnianie Świetlic przez Gminę na cele gminne stanowi/będzie stanowić czynność niepodle-gającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Analogiczne stanowisko, cytowany wyżej Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, zajął również we wcze-śniejszej interpretacji indywidualnej z 28 lutego 2013 r. (sygn. IPTPP1/443-951/12-7/MW).

POdStawa Prawna:O OO art. 8 ust. 2, art. 15 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm.

Dz.U. z 2014 r. poz. 312

49. kiedy powstanie obowiązek podatkowy przy zakupie rocznego abonamentu do strony internetowej prowadzonej przez firmę spoza ue

wykupiliśmy abonament od firmy spoza ue, która prowadzi stronę internetową z biblioteką różnych motywów dźwiękowych. Fakturę od nich dostaliśmy 20 maja 2014 r., abonament jest na 12 miesię-cy – do maja 2015 r. Za dostęp do tej biblioteki zapłaciliśmy 2 czerwca 2014 r. kiedy powstaje u nas obowiązek podatkowy?

Dla usługi udzielenia rocznego abonamentu do strony internetowej zawierającej bibliotekę różnych motywów dźwiękowych, która nie ma charakteru usługi ciągłej rozliczanej w ustalonych przez strony okresach rozliczeniowych, nie przewidziano szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowe-go. Powstaje on na zasadach ogólnych, czyli z chwilą wykonania usługi, albo z chwilą otrzymania przed-płaty, jeżeli nastąpiła przed wykonaniem usługi.

W związku z tym, obowiązek podatkowy powstał u Państwa z chwilą zapłaty za dostęp do strony interneto-wej zawierającej bibliotekę dźwięków. Uznać bowiem należy, że zapłata nastąpiła jeszcze przed wykonaniem usługi. Usługa wykonana zostanie bowiem dopiero wtedy, kiedy skończy się 12-miesięczny abonament, czyli dopiero w maju 2015 r. Fakt, że usługa jest importowana nie ma tutaj znaczenia. Obowiązek podatkowy przy imporcie usług powstaje na zasadach ogólnych, czyli w taki sam sposób, jak podczas dokonywania transak-cji krajowych. Obowiązuje więc zasada, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi, a jeżeli przed jej wykonaniem przekazano zapłatę, to z chwilą przekazania tej zapłaty.


z 2014 r. poz. 312

100 PYTAŃ O VAT

33www.infOr.Pl

50. kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usługi gastronomicznej świadczonej na rzecz gości hotelowych

Prowadzimy działalność w zakresie usług hotelarskich. w hotelu prowadzimy również restaurację. w re-stauracji świadczymy usługi gastronomiczne na rzecz konsumentów zewnętrznych oraz na rzecz osób będących gośćmi hotelu. w celu uproszczenia rozliczeń z klientami hotelu należność za usługi gastro-nomiczne świadczone na ich rzecz nie jest pobierana przy każdorazowym korzystaniu z restauracji lub baru, lecz jest rozliczana w fakturze wystawianej w związku z rozliczaniem usługi hotelowej lub w para-gonie fiskalnym wystawianym na zakończenie pobytu. wyżej wymieniona usługa dotyczy pobytów dwu- lub więcej dniowych. Czy postępujemy prawidłowo, traktując usługę gastronomiczną świadczoną w taki sposób jako ciągłą i uznając ją za wykonaną w momencie zakończenia wykonywania takiej usługi?

Nie. Świadczone przez Państwa usługi gastronomiczne w restauracji na rzecz gości hotelu nie spełniają warunku uznania ich za usługi ciągłe. Można tu bowiem jednoznacznie zidentyfikować za-równo moment rozpoczęcia świadczenia poszczególnych usług gastronomicznych, jak i moment ich zakończenia, a także można określić jednoznacznie przedmiot poszczególnych świadczeń, co do ich rodzaju i zakresu. W takim przypadku usługi te są odrębnymi świadczeniami jednorazowymi, dla któ-rych obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wykonania każdej usługi gastronomicznej z osobna. Nie zmienia tego również przyjęty przez Państwa umowny sposób rozliczeń z gośćmi hotelowymi.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 maja 2014 r. (sygn. ILPP2/443-155/14-4/MN) czytamy:

MF W przypadku, gdy bez większych przeszkód można wyszczególnić zarówno moment rozpo-częcia świadczenia poszczególnych usług gastronomicznych, jak i ich zakończenia, oraz określić jednoznacznie przedmiot poszczególnych świadczeń (ich rodzaj i zakres), mamy do

czynienia ze świadczeniami jednorazowymi, które – realizowane w związku z umową zawartą pomiędzy Spółką a gościem hotelowym – można wyodrębnić jako samodzielne świadczenia, określone jedno-znacznie, co do przedmiotu oraz czasu ich realizacji. Należy mieć na uwadze, że również fakt zawarcia umowy, z której wynika, iż należność za usługi gastronomiczne świadczone na rzecz gości hotelowych nie jest pobierana przy każdorazowym korzystaniu z restauracji lub baru, lecz jest rozliczana na zakoń-czenie pobytu, nie przesądza o uznaniu danej sprzedaży za świadczenie usług o charakterze ciągłym. W konsekwencji, każda nabywana przez gościa hotelowego usługa gastronomiczna stanowi odrębne świadczenie usług, które można zidentyfikować co do momentu jego rozpoczęcia i zakończenia, a tak-że rodzaju i zakresu świadczenia, bez względu na ustalony pomiędzy stronami transakcji (Spółką oraz gościem hotelowym) sposób rozliczenia należności wynikających z tytułu nabycia przedmiotowych usług. Zatem, obowiązek podatkowy w przedmiotowej sprawie powstaje zgodnie z ogólną zasadą sfor-mułowaną w art. 19a ust. 1 ustawy – z chwilą wykonania każdej, odrębnej usługi gastronomicznej.


z 2014 r. poz. 312

51. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach transportowych

23 czerwca 2014 r. wykonałem usługę transportową na rzecz innego podatnika Vat. Zapłatę za usłu-gę otrzymałem 3 lipca 2014 r. kiedy powstał obowiązek podatkowy od tej usługi?

W przypadku usług transportowych, obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, czyli z chwilą wykonania usługi. Jeżeli przed wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty,

100 PYTAŃ O VAT

34 100 PYTAŃ O VAT

obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania – w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Jeżeli wy-konał Pan usługę transportową 23 czerwca 2014 r., to w tym dniu powstał obowiązek podatkowy w VAT.


z 2014 r. poz. 312

52. kiedy powstaje obowiązek podatkowy od importu usług transportowych

wysyłamy produkowane przez nas towary kontrahentowi niemieckiemu. Zgodnie z zawartą umową z niemieckim kontrahentem częściowo pokrywamy koszty transportu towarów odpowiednio do wiel-kości przesyłki. kontrahent niemiecki refakturuje na nas część kosztów usługi transportowej, naby-wanej przez niego od podmiotu trzeciego, wystawiając na naszą rzecz rachunki w euro na tę część kosztów transportu, która obciąża naszą firmę. kiedy powinniśmy rozpoznać obowiązek podatkowy od importu usług transportowych?

Przepisy nie przewidują szczególnych zasad powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do im-portu usług transportowych, który wystąpi u Państwa z tytułu nabycia usługi od niemieckiego kontrahenta niemającego w Polsce siedziby ani stałego miejsca wykonywania działalności. Oznacza to, że obowiązek ten powstaje na takich samych zasadach, jak w przypadku tego rodzaju usługi krajowej. Art. 19a ustawy o VAT nie przewiduje szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego dla usługi transporto-wej. W konsekwencji dla tej usługi obowiązek powstaje na zasadach ogólnych, tj. w momencie, gdy usłu-ga transportowa jest faktycznie zrealizowana, o ile nie uiszczą Państwo na poczet jej wykonania jakiejś zaliczki. Wówczas bowiem, obowiązek podatkowy powstanie w dacie zapłaty zaliczki – w odniesieniu do zapłaconej kontrahentowi niemieckiemu kwoty. Jeśli płatności zaliczkowe na rzecz niemieckiego kontra-henta nie wystąpią, to podatek należny z tytułu importu usługi transportowej powinni Państwo wykazać w deklaracji VAT za okres, w którym ją faktycznie wykonano.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 6 maja 2014 r. (sygn. IBPP4/443-27/14/LG) czytamy:

MFZgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7–11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Mając na uwadze, że dla przedmiotowej usługi nie przewidziano szczególnego momentu po-

wstania obowiązku podatkowego, jak i też z wniosku nie wynika, że usługa ta była przedpłacona, to obo-wiązek podatkowy dla tej usługi powstaje na zasadach ogólnych, tj. gdy usługa jest faktycznie zrealizo-wana. (…) W konsekwencji usługa ta winna być wykazana w deklaracji VAT za okres, w którym ją faktycznie wykonano, abstrahując od ustaleń dokonanych pomiędzy Wnioskodawcą i jego kontrahentem co do terminu zakończenia usługi.


z 2014 r. poz. 312

53. kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług spedycji

Świadczymy usługi spedycji. Obejmują one organizowanie transportu lądowego, zgodnie z zapo-trzebowaniem składanym przez klientów. wykonując zlecone usługi, dokonujemy zakupu usług transportowych od firm transportowych lub innych przedsiębiorstw transportowo-spedycyjnych. Po wykonaniu usługi obciążamy swoich zleceniodawców kwotami stanowiącymi wynagrodzenie za

100 PYTAŃ O VAT

35www.infOr.Pl

realizację usługi spedycyjnej, skalkulowane z uwzględnieniem kwot należnych przewoźnikom lub innym przedsiębiorstwom transportowo-spedycyjnym za wykonane usługi przewozowe lub spedy-cyjne oraz kwot opłat manipulacyjnych, biurowych itp. Po otrzymaniu wszystkich dokumentów zwią-zanych z realizacją zamówienia, zostaje wystawiona faktura za wykonaną usługę spedycyjną. Czy postępujemy prawidłowo, przyjmując jako moment wykonania usługi spedycyjnej dzień, w którym dysponujemy wszystkimi niezbędnymi dokumentami, umożliwiającymi rzetelne wykonanie usługi i wywiązanie się z obowiązków spedytora? nadmieniam, że na wystawanych przez nas fakturach ten właśnie dzień jest wskazany jako data sprzedaży usługi spedycji.

Nie. Dniem wykonania usługi spedycyjnej w sytuacji opisanej przez Państwa w pytaniu jest moment za-kończenia jej wykonywania, którym to momentem jest wykonanie ostatniej czynności wchodzącej w skład tej usługi. Z pytania nie wynika bowiem, że klienci dokonują wpłat jakichkolwiek zaliczek czy przedpłat na poczet wykonania tych usług w przyszłości, zatem przy określaniu momentu powstania obowiązku po-datkowego nie będzie miał zastosowania art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. Ponieważ dla usług spedycyjnych nie przewidziano ustalania obowiązku podatkowego na szczególnych zasadach, to będzie on powstawał zgodnie z zasadą ogólną, określoną w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, tj. z momentem wykonania tej usługi, określonym we wskazany wyżej sposób.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 maja 2014 r. (sygn. ILPP2/443-148/14-4/EN) czytamy:

MFBiorąc pod uwagę powyższe uregulowania oraz opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, tj. z chwilą wykonania usługi spedycyjnej. Natomiast za dzień zakończenia usługi spedycyjnej

należy uznać dzień, w którym wykonana zostanie ostania czynność składająca się na usługę spedycyjną świadczoną przez Wnioskodawcę.

POdStawa Prawna:


54. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy zakupie usług analiz medycznych od zagranicznego laboratorium

Jesteśmy podmiotem leczniczym. Zawarliśmy umowę z podmiotem świadczącym usługi medyczne w niemczech w zakresie wykonywania badań laboratoryjnych mających na celu nowoczesną diagno-stykę alergii oraz mikroflory jelitowej oraz opracowania ich wyników w formie tekstowej i graficznej. wyniki badań dla pacjentów opatrzone są oceną, interpretacją oraz propozycją dotyczącą terapii. Za-warta przez strony umowa określa również następujące po sobie okresy rozliczeniowe, których mają dotyczyć faktury wystawiane za wykonane na naszą rzecz usługi. niemieckie laboratorium analiz me-dycznych nie posiada na terenie Polski siedziby, ani stałego miejsca prowadzenia działalności, dlatego wystawiane dla nas faktury zawierają adnotację, że zobowiązanym do rozliczenia podatku Vat jest na-bywca usługi. kiedy powinniśmy rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu importu ww. usług?

Z Państwa pytania wynika, że opisane usługi medyczne mają charakter usług ciągłych. Określili bo-wiem Państwo w umowie z niemieckim kontrahentem, że będą one rozliczane w następujących po sobie okresach rozliczeniowych. Usługi ciągłe nie zostały zdefiniowane w przepisach podatkowych. Przyjmu-je się jednak, że obejmują one czynności polegające na stałym (trwałym), powtarzalnym zachowaniu strony zobowiązanej do świadczenia tych usług przez pewien okres czasu, zgodnie z zawartą umową. Ponieważ kontrahent niemiecki pozostaje do Państwa dyspozycji przez pewien okres czasu (opracowy-wanie wyników odbywa się na bieżąco przez okres trwania umowy) należy uznać, że usługa wykonywana jest w sposób ciągły. Moment powstania obowiązku podatkowego dla usług ciągłych precyzuje art. 19a

100 PYTAŃ O VAT

36 100 PYTAŃ O VAT

ust. 3 ustawy o VAT, wskazując, co należy rozumieć przez ich wykonanie. Jeśli przyjęty przez strony okres rozliczeniowy jest nie dłuższy niż rok, to wówczas usługa jest uznawana za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności. Obowiązek podatkowy powstaje zatem w ostatnim dniu danego okresu rozliczeniowego. Nie ma więc znaczenia termin płatności, mo-ment dokonania zapłaty ani data wystawienia faktury. Decyduje upływ okresu rozliczeniowego. Jeżeli natomiast okres rozliczeniowy jest dłuższy niż rok (usługa jest świadczona dłużej niż rok), to wówczas usługę uznaje się za wykonaną w ostatnim dniu roku kalendarzowego. Obowiązek podatkowy powstaje zatem w ostatnim dniu danego roku. Także i w tym przypadku nie ma znaczenia termin płatności, moment dokonania zapłaty ani data wystawienia faktury. Przepisy ustawy o VAT obecnie nie przewidują odrębnych zasad powstawania obowiązku podatkowego w odniesieniu do nabywanych usług, rozliczanych na zasa-dzie ich importu. Zatem powyższe reguły będą miały w pełni zastosowanie przy rozliczaniu importu, opi-sanych w pytaniu, usług analiz laboratoryjnych nabywanych od niemieckiego laboratorium medycznego.

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 3, art. 28b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm.

Dz.U. z 2014 r. poz. 312

55. kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu usług parkingowych oraz rezerwacji miejsc parkingowych

Świadczymy usługi parkingowe, polegające na udostępnianiu klientom (kierowcom samochodów) miejsc parkingowych w określonej lokalizacji przez ustalony czas, w zamian za wynagrodzenie. Ofe-rujemy również klientom możliwość rezerwacji miejsc parkingowych za pośrednictwem strony inter-netowej. Zasady świadczenia usług rezerwacji miejsc parkingowych online są określane w regulami-nie świadczenia usług rezerwacji miejsc parkingowych drogą elektroniczną. Zgodnie z regulaminem, opłata rezerwacyjna, uiszczona przez klienta w związku z zawarciem umowy o rezerwację, zosta-je zaliczona na poczet opłaty za korzystanie z miejsca parkingowego. Jeżeli czas korzystania przez klienta z miejsca parkingowego nie przekroczy czasu wskazanego w rezerwacji, to nie pobieramy od klienta dodatkowych opłat z tego tytułu. w przypadku, gdy klient przekroczy czas postoju wskazany w potwierdzeniu rezerwacji, to przed opuszczeniem parkingu jest zobowiązany do uiszczenia opłaty za korzystanie z miejsca parkingowego ponad zarezerwowany czas postoju. Jak prawidłowo powinni-śmy ustalić moment powstania obowiązku podatkowego dla tych czynności?

W odniesieniu do opisanych przez Państwa w pytaniu usług parkingowych obowiązek podatkowy w VAT powstaje na zasadach ogólnych. Ponieważ opłata rezerwacyjna jest uiszczana z góry przez klientów za pośrednictwem elektronicznego systemu internetowego, to ma do niej zastosowanie art. 19a ust. 8 usta-wy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość bądź część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podat-kowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części – w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Oznacza to, iż obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie z chwilą zaewidencjonowania środków pieniężnych na Państwa rachunku rozliczeniowym. Mają bowiem Państwo dostęp do rachunku rozliczeniowego za po-średnictwem swojego konta udostępnianego w systemie komputerowym i z tego powodu można uznać, iż środki zaewidencjonowane na rachunku rozliczeniowym zostały już przez Państwa otrzymane. Z py-tania wynika również, że opłata rezerwacyjna obejmuje pełną kwotę należną z tytułu świadczenia usługi parkingowej. W konsekwencji po wykonaniu usługi parkingowej nie powstanie już ponownie obowiązek podatkowy w podatku VAT, chyba że klient będzie korzystał z parkingu przez okres dłuższy aniżeli wska-zany w dokonanym zgłoszeniu rezerwacyjnym. W takiej sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu wykona-nia dodatkowej usługi parkingowej, nieobjętej dokonaną już uprzednio opłatą rezerwacyjną, powstanie z chwilą wykonania tej części usługi.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 listo-pada 2013 r. (sygn. IPPP2/443-846/13-4/KG) czytamy:

100 PYTAŃ O VAT

37www.infOr.Pl

MFUiszczana przez klientów opłata rezerwacyjna jest wpłacana na poczet świadczonej przez Wnioskodawcę usługi polegającej na pozostawaniu w gotowości do świadczenia na rzecz klienta usługi polegającej na udostępnieniu miejsca parkingowego. Wskazać należy, że usta-

wodawca nie wyszczególnia wysokości zaliczki czy przedpłaty, co oznacza, że opodatkowaniu podlega każda z dokonanych zaliczek, przedpłat (także ta obejmująca 100% należności). Tym samym, obowią-zek podatkowy w odniesieniu do opłaty rezerwacyjnej powstanie na zasadach ogólnych, tj. zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o VAT – z chwilą zaewidencjonowania środków pieniężnych na rachunku rozli-czeniowym Wnioskodawcy [od 1 stycznia 2014 r. – zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT – przyp. auto-ra]. W przypadku, gdy czas pozostawienia przez klienta samochodu na parkingu przekroczy okres wskazany w zgłoszeniu rezerwacyjnym, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wykonania tej części usługi, na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy o VAT [od 1 stycznia 2014 r. – na podstawie art. 19a ust. 1 usta-wy o VAT – przyp. autora].


z 2014 r. poz. 312

56. kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług druku ulotek

20 czerwca 2014 r. drukarnia otrzymała zlecenie wydrukowania ulotek na materiałach własnych zle-ceniodawcy. drukarnia wydrukowała ulotki 27 czerwca 2014 r. i telefonicznie poinformowała klienta o możliwości ich odebrania. klient odebrał zamówione ulotki 2 lipca 2014 r. kiedy należy rozliczyć Vat od wykonanej usługi?

Wykonaną usługę powinni Państwo rozliczyć w deklaracji VAT-7 za czerwiec 2014 r. Obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usługi wydrukowania ulotek powstał w dniu wykonania usługi, czyli 27 czerwca 2014 r. Moment odbioru towaru przez klienta nie wpływa na moment rozpoznania obowiązku podatkowego.

W przedstawionym przypadku nie mają zastosowania szczególne zasady ustalania obowiązku po-datkowego w VAT dla usług drukowania, które zostały przewidziane w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. c) ustawy o VAT. Na podstawie tego przepisu obowiązek podatkowy od usług drukowania, w przypadku gdy są one świadczone na rzecz innego podatnika, powstaje w dniu wystawienia faktury. Dotyczy to jednak tylko usług drukowania książek oraz gazet, czasopism i magazynów.


MF W przypadku dostawy:QQ książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) – z wyłączeniem map i ulotek,

na rzecz innego podatnika podatku VAT, podatku od wartości dodanej czy też podatku o podob-nym charakterze lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą wystawienia faktury.

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. c) ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm.

Dz.U. z 2014 r. poz. 312

57. kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu usługi naprawy telefonów

Prowadzę działalność gospodarczą w zakresie naprawy telefonów komórkowych. 20 czerwca 2014 r. od dwóch klientów otrzymałem zlecenie naprawy telefonów. telefony zostały naprawione 23

100 PYTAŃ O VAT

38 100 PYTAŃ O VAT

czerwca 2014 r. klienci zostali poinformowani telefonicznie o możliwości ich odbioru. wysłałem im również maile. Pierwszy z klientów odebrał telefon 2 lipca 2014 r. drugi nie odebrał go do tej pory. kiedy powstał u mnie obowiązek podatkowy z tytułu tej naprawy? Płatność za naprawę następuje przy odbiorze telefonu.

W przedstawionej przez Pana sytuacji obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, czyli z chwilą wykonania usługi naprawy. W związku z tym obowiązek podatkowy z tytułu naprawy obu tele-fonów powstał 23 czerwca 2014 r. Nie ma znaczenia, czy i kiedy klienci odebrali telefony, ani czy i kiedy dokonają zapłaty po wykonaniu usługi.

Taki sposób ustalania momentu wykonania usługi i momentu powstania obowiązku podatkowego po-twierdziło również Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej z 28 stycznia 2014 r. pt. Zmiany w zakresie określania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT od 1 stycznia 2014 r.:

MFDla celów powstania obowiązku podatkowego dokonanie czynności następuje z chwilą faktycz-nego jej dokonania, z wyjątkiem przypadków, w których przepisy ustawy o VAT określają wprost ten moment. W konsekwencji postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu dostawy towa-

rów za dokonaną (np. zastrzeżenie prawa własności do czasu zaistnienia danego zdarzenia, w sytuacji gdy towar został już wydany) lub usługi za wykonaną (np. przyjęcie jej wykonania dopiero z chwilą podpi-sania protokołów zdawczo-odbiorczych) pozostają bez znaczenia dla ww. celów, mogą pełnić jedynie funkcję pomocniczą w przypadku zaistnienia wątpliwości.


z 2014 r. poz. 312

58. kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży dostępu do czasopism i serwisów online

Zajmujemy się sprzedażą czasopism online, naukowych baz danych online oraz serwisów online w formie prenumerat. klienci z góry opłacają prenumeratę za dostęp do tych usług na podstawie pro formy. Po zaksięgowaniu opłaty na naszym koncie, w pierwszym dniu okresu prenumeraty, wysyłamy klientom unikalne dane identyfikacyjne umożliwiające rozpoczęcie korzystania z usługi. w odniesie-niu do tych usług obowiązek podatkowy w Vat rozpoznajemy w momencie umożliwienia klientowi dostępu do prenumeraty, która została przez niego opłacona, a fakturę za te usługi wystawiamy do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym tę usługę udostępniliśmy klientowi. Czy po-stępujemy prawidłowo?

Nie. W opisanym przez Państwa przypadku sprzedaż prenumerat naukowych czasopism, baz da-nych oraz serwisów w formie dostępu online jest usługą elektroniczną w rozumieniu art. 2 pkt 26 usta-wy o VAT.

Dla usług elektronicznych przepisy nie przewidują szczególnego momentu powstania obowiązku po-datkowego. Jednak w tym przypadku zasada ogólna określona w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT nie może mieć zastosowania, ponieważ klienci opłacają prenumeratę z góry w formie przedpłaty. Z tego powodu obowiązek podatkowy należy rozpoznać zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. Powstanie on zatem u Państwa w momencie otrzymania wpłaty od klienta za zamówioną prenumeratę.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 kwiet-nia 2014 r. (sygn. IPPP1/443-110/14-2/AP) czytamy:

MFZ analizy przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego w kontekście powołanych przepisów mających zastosowanie w niniejszej sprawie wynika, że w przypadku sprzedaży cza-sopism online, naukowych baz danych online oraz serwisów online:

QQ obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, a więc w momencie otrzymania całości lub części zapłaty od kontrahenta za dostęp do prenumeraty,

100 PYTAŃ O VAT

39www.infOr.Pl

QQ fakturę należy wystawić nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzy-mano całość lub część zapłaty od kontrahenta.

POdStawa Prawna:O OO art. 2 pkt 26, art. 19a ust. 1 i 8, art. 106i ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177,

poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 312

59. kiedy powstaje obowiązek podatkowy, gdy wykonanie usługi jest potwierdzane protokołem odbioru

Świadczymy usługi, których wykonanie, zgodnie z postanowieniami umowy, każdorazowo po-twierdzane jest protokołem odbioru usługi podpisywanym przez obie strony. w praktyce nie-kiedy zdarza się, że data odbioru usługi określona w protokole odbioru nie jest tożsama z datą ostatniej czynności wykonanej w związku z realizacją usługi. Jest to spowodowane uprawnie-niem do weryfikacji faktycznego wykonania zakresu zleconej usługi. dopiero po sprawdzeniu wykonania wszystkich czynności objętych zakresem rzeczowym umowy mają miejsce czynności związane z odbiorem usługi. Odbiór usługi następuje w dacie protokolarnego potwierdzenia fak-tu kompletnego wykonania usługi, co regulują zapisy zawartej umowy. Podpisanie przez strony umowy protokołu odbioru usługi jest potwierdzeniem jej wykonania. Czy postępujemy prawidło-wo, przyjmując datę podpisania protokołu jako moment wykonania usługi rodzący obowiązek podatkowy w Vat?

Nie. Z Państwa pytania wynika, że w odniesieniu do świadczonych usług obowiązek podatkowy powstaje na zasadzie ogólnej, czyli z momentem ich wykonania, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT. Kluczowe jest więc prawidłowe określenie momentu wykonania tych usług. Ustawa o VAT nie definiuje jednak tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługi-wać się dla jego określenia. Należy jednak podkreślić, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Natomiast o charakterze i o dacie wykonania usługi decydują strony umowy cywilno-prawnej, chyba że moment ten jest określany przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług. Ponieważ w opisanym w pytaniu przypadku protokolarny odbiór usługi jest konsekwencją zapisów umownych, a nie wymogiem wynikającym z przepisów prawa, to dla celów VAT nie może on determinować uznania usługi za wykonaną dopiero w dacie jego podpisa-nia. Protokół ten potwierdza bowiem jedynie, kto i kiedy wykonał dane czynności oraz kiedy nastąpiła ich akceptacja zgodnie z łączącą strony umową. Dlatego też w takiej sytuacji o wykonaniu usługi będzie decydować faktyczne wykonanie tej usługi, nie zaś przyjęcie tej usługi na podstawie proto-kołu jej odbioru (podpisywanego z opóźnieniem w stosunku do momentu faktycznego zakończenia wykonywania usługi).

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 maja 2014 r. (sygn. ILPP1/443-104/14-3/AW) czytamy:

MFForma, sposób i rodzaj dokumentu potwierdzającego wykonanie usług, o których mowa we wniosku, co do zasady, powinny być określone w umowie łączącej strony. Jak wskazuje Za-interesowany, przyjętą w tej sytuacji przez Strony praktyką jest podpisywanie protokołu od-

bioru robót, potwierdzającego wykonanie całości prac przez Wykonawcę. W związku z tym należy uznać, że z protokołu wynika zazwyczaj, kto i jakie prace wykonał, kiedy zostały wykonane oraz kiedy zostały przyjęte przez drugą stronę. Wobec tego protokół odbioru robót potwierdza więc fakt wyko-nania tej usługi i stanowi podstawę do rozliczenia finansowego między stronami umowy, jednak nie przesądza o terminie i zakresie ich wykonania. W konsekwencji należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie w przypadku usługi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstanie z mo-mentem wykonania przez Wykonawcę danej usługi, a nie jak wskazuje Wnioskodawca w dacie proto-kolarnego jej odbioru.

100 PYTAŃ O VAT

40 100 PYTAŃ O VAT

We wcześniejszych interpretacjach organy podatkowe zajmowały jednak odmienne stanowisko w tej kwestii. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 18 grudnia 2009 r. (sygn. IPPP1/443-882/09-4/AP)Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał, że:

MFSporządzony, a następnie wysłany do podpisu, przez Spółkę protokół odbioru stanowi potwier-dzenie, akceptację, że określonego dnia prace zostały przyjęte przez drugą stronę, a więc, że dokument ten potwierdza odbiór prac przez zlecającego ich wykonanie. Jak wskazano w przed-

stawionej sytuacji, na przedmiotowym protokole widnieje data wystawienia tego protokołu przez Spółkę – czyli data przedstawienia prac kontrahentowi celem ich zaakceptowania i odbioru. Data ta często nie jest równoważna z datą podpisania dokumentu przez Klienta Spółki. W takiej sytuacji, zdaniem tut. Orga-nu, za datę wykonania usługi należy uznać datę wpisaną przez kontrahenta, który podpisuje protokół. W innej zaś sytuacji wskazanej przez Wnioskodawcę, tj. w sytuacji, gdy Klient podpisze dany protokół bez wpisania daty, Spółka winna uznać za datę podpisania, tj. dokonania odbioru robót (nieuwidocznioną w protokole odbioru) – datę jego sporządzenia. Gdy kontrahent nie wpisze daty podpisując taki doku-ment, oznacza to, że do wykonanych robót nie ma zastrzeżeń, a zatem przyjmuje usługę za wykonaną właśnie z dniem wystawienia protokołu przez Spółkę.


z 2014 r. poz. 312

60. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w firmie kurierskiej

Prowadzę firmę kurierską. Czy obowiązek podatkowy w Vat powstaje u mnie dopiero wtedy, kiedy dostarczę przesyłkę klientowi?

Wszystko zależy od tego, jak klienci płacą za świadczoną usługę. Jeśli przed dostarczeniem prze-syłki firma kurierska otrzyma całość lub przynajmniej część płatności (a tak się zazwyczaj dzieje), to obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania tej płatności. Jeśli jednak klient nie zapłaci z góry – obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wykonania usługi, czyli w chwili dostarczenia przesyłki.


z 2014 r. poz. 312

61. kiedy powstaje obowiązek podatkowy od opłaconej z góry usługi reklamy nabytej od podatnika unijnego

Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą. Skorzystałem z możliwości zareklamowania świad-czonych przeze mnie usług w Internecie. Zamówiłem usługę reklamy na czas nieokreślony, z rocznym okresem rozliczeniowym, od firmy mającej siedzibę w jednym z krajów ue. Otrzymałem fakturę bez Vat z adnotacją o odwrotnym obciążeniu, z 14-dniowym terminem płatności, liczonym od daty jej wy-stawienia. Faktura ta została przeze mnie opłacona terminowo i od tego momentu reklamy moich usług zostały uruchomione. Jednak po upływie rocznego okresu, który został już przeze mnie opłacony, nie będę dalej korzystał z usług tej firmy. Czy w takim przypadku powinienem rozliczyć Vat od importu tej usługi dopiero w momencie zakończenia przyjętego w umowie rocznego okresu rozliczeniowego?

Nie. Opisanej w pytaniu usługi nie można potraktować jako usługi ciągłej, rozliczanej w okresach rozliczeniowych, w odniesieniu do której miałby zastosowanie art. 19a ust. 3 ustawy o VAT. Z Pana

100 PYTAŃ O VAT

41www.infOr.Pl

pytania wynika bowiem, że usługa będzie wykonywana tylko w jednym okresie rozliczeniowym, nieprze-kraczającym roku. Ponadto, usługa ta została opłacona jednorazowo z góry za cały okres jej trwania w terminie wskazanym w fakturze wystawionej przez kontrahenta unijnego. Dlatego też należy uznać, że dokonana wpłata obejmowała całą wartość nabytej usługi przed jej wykonaniem. W konsekwencji obowiązek podatkowy powinien zostać rozpoznany zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. Przepis ten ma bowiem zastosowanie również w odniesieniu do importu usług, których miejsce świadczenia jest określane zgodnie z art. 28b ustawy o VAT (czyli według siedziby bądź stałego miejsca prowadzenia działalności usługobiorcy). Oznacza to, że w opisanym w pytaniu przypadku obowiązek podatkowy z tytułu importu usługi reklamowej powstał w dniu, w którym dokonana została zapłata należności za usługę przed jej wykonaniem.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 29 kwiet-nia 2014 r. (sygn. ILPP4/443-50/14-4/ISN) czytamy:

MFW myśl art. 19a ust. 3 ustawy – usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są nastę-pujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadcze-

nia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upły-wem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. W przedmiotowej sprawie powyższy przepis nie ma zastosowania, ponieważ:

QQ w związku z nabytą usługą reklamy nie zostały ustalone następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń – Zainteresowany wskazał, że w przypadku zakupionej przez niego usługi został ustalony tylko jeden okres rozliczeniowy;

QQ usługa nie jest świadczona w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok – Wnioskodawca wyjaśnił, że po zakończeniu obecnego okresu rozliczeniowego nie będzie dalej korzystał z usługi. Tym samym, stanowisko Zainteresowanego, zgodnie z którym obowiązek podatkowy z tytułu nabytej

usługi powstał po zakończeniu okresu rozliczeniowego, tj. 17 marca 2014 r., jest nieprawidłowe. Podstawowe znaczenie dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu nabytej

przez Wnioskodawcę usługi ma to, że zapłacił on należność za nabytą usługę w terminie 14 dni od daty wystawienia przez kontrahenta szwajcarskiego faktury, czyli od dnia 18 marca 2013 r. Zatem dokonał on wpłaty obejmującej całą wartość nabytej usługi przed jej wykonaniem. (…) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz treść powołanego przepisu należy stwierdzić, że obowiązek podatkowy z tytułu dokonanego przez Zainteresowanego importu usługi powstał w dniu, w którym dokonał on – w 2013 r. – zapłaty należności za usługę przed jej wykonaniem.


z 2014 r. poz. 312

62. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży biletów komunikacji miejskiej w automatach

Jesteśmy Miejskim Zakładem komunikacyjnym. Przedmiotem naszej działalności jest wykonywa-nie autobusowych przewozów pasażerskich oraz dystrybucja i sprzedaż biletów na świadczone usługi. Sprzedajemy bilety jednorazowe, 75-minutowe, jednodniowe, weekendowe, tygodniowe, miesięczne i na trzy kolejne miesiące, za pośrednictwem automatów, punktów kasowych oraz kie-rowców autobusów. bilety miesięczne i na trzy kolejne miesiące można nabyć w przedsprzedaży. Ponadto, wprowadziliśmy możliwość bezgotówkowego regulowania należności dla kontrahentów, z którymi mamy podpisane stosowne umowy. Pasażerowie mają także możliwość zapłaty kartą płatniczą za bilety kupowane w automatach. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w odniesieniu do naszych usług?

100 PYTAŃ O VAT

42 100 PYTAŃ O VAT

Bilet jest dokumentem potwierdzającym uprawnienie do skorzystania z określonej usługi. Jest znakiem legitymacyjnym potwierdzającym, że okaziciel posiada uprawnienie do skorzystania z usługi oferowanej przez przedsiębiorcę. Bilet jest dokumentem stwierdzającym istnienie określonego stosunku prawnego. Sprzedaż biletu jest więc sprzedażą usługi. W opisanej w pytaniu sytuacji – prawa do skorzystania z usłu-gi przewozu, gdyż w każdym z wymienionych wariantów zakupione przez pasażerów bilety uprawniają pasażerów do przejazdów komunikacją miejską, tj. uprawniają do korzystania ze świadczonych usług przewozowych. Zatem w przypadku, gdy sprzedaż ww. biletów dokonywana jest równocześnie z zapłatą za bilet, to obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tego tytułu powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT z chwilą sprzedaży biletu, tj. z momentem zapłaty za bilet (w formie gotówkowej lub za pomocą kart płatniczych) i wydania tego biletu we wskazanych miejscach, tj. automacie biletowym, punkcie kasowym, u kierowcy autobusu – w zależności od rodzaju biletu. Natomiast w przypadku przed-sprzedaży biletów miesięcznych i na trzy kolejne miesiące obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tego tytułu powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu sprzedaży biletów przed wykonaniem usługi – zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.


z 2014 r. poz. 312

63. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku sprzedaży biletów na wyciągi narciarskie przez stronę internetową

Jesteśmy właścicielem i operatorem kolei linowych oraz wyciągów narciarskich, za przejazdy którymi pobieramy opłaty. Sprzedajemy bilety jednorazowe, bilety grupowe, karnety czasowe, karnety obejmu-jące wiele przejazdów zarówno poprzez osobisty ich zakup w kasach, jak również przy wykorzystaniu nowego systemu informatycznego, dzięki któremu osoby fizyczne mogą nabywać bilety przez naszą stro-nę internetową. w przypadku zakupu biletów przez stronę, nabywca zamawiając bilet dokonuje wpłaty w wysokości 100% wartości biletu za pośrednictwem internetowego elektronicznego systemu płatni-czego (online) obsługiwanego przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą jako agent rozlicze-niowy. Z umowy z agentem rozliczeniowym wynika, że oprócz płatności otrzymywanych na nasz rachu-nek zgodnie z harmonogramem, mamy możliwość otrzymania środków na podstawie jednorazowego żądania. w jakim momencie powinniśmy rozpoznać obowiązek podatkowy w takim przypadku?

W opisanej w pytaniu sytuacji powinni Państwo rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu dokonania sprze-daży biletu przez stronę internetową w momencie wpływu środków na rachunek agenta rozliczeniowego. Ma-cie bowiem Państwo możliwość otrzymania środków na swój rachunek na podstawie jednorazowego żądania, co oznacza, że posiadacie Państwo prawo do dysponowania środkami wpływającymi na rachunek pośrednika – agenta przed ich przekazaniem na Państwa rachunek. Zatem płatność otrzymana za pośrednictwem inter-netowego elektronicznego systemu płatniczego, opiewająca na 100% wartości biletu, jest otrzymaną zaliczką w rozumieniu art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. Jest to bowiem płatność związana z określonym przyszłym wy-świadczeniem usługi (przejazdu koleją linową lub wyciągiem narciarskim). Tym samym, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania takiej płatności – w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 lu-tego 2014 r. (sygn. IBPP2/443-1073/13/ICz) czytamy:

MF(…) w przypadku dokonywania sprzedaży za pośrednictwem systemu „P.” Spółka powinna rozpo-znać obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT już w momencie wpływu środków na rachu-nek bankowy Agenta przed ich przekazaniem przez Agenta na rachunek bankowy Spółki.


z 2014 r. poz. 312

100 PYTAŃ O VAT

43www.infOr.Pl

64. kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu przyłączenia nowego odbiorcy do sieci ciepłowniczej

Jesteśmy przedsiębiorstwem prowadzącym działalność gospodarczą na podstawie udzielonych kon-cesji w zakresie przesyłania i dystrybucji oraz obrotu ciepłem zakupionym z obcego źródła ciepła i przesyłanym do odbiorców za pośrednictwem własnej sieci ciepłowniczej. w celu dostarczenia cie-pła odbiorcom za pośrednictwem sieci ciepłowniczej niezbędne jest przyłączenie danego odbiorcy do sieci ciepłowniczej. Samo przyłącze jest naszą własnością, ale z tytułu jego wykonania pobierana jest od kontrahenta jednorazowa opłata za przyłączenie do sieci, która jest ustalana w oparciu o staw-ki opłat zawarte w taryfie, kalkulowane zgodnie z przepisami ustawy Prawo energetyczne. kiedy po-winniśmy rozpoznać obowiązek podatkowy dla tej czynności?

W opisanej przez Państwa sytuacji obowiązek podatkowy w odniesieniu do jednorazowej opłaty po-bieranej za przyłączenie nowego odbiorcy do sieci ciepłowniczej podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 19a ust. 1, tj. w dacie wykonania usługi przyłączenia. Jest ona co prawda ści-śle związana z dostawami energii cieplnej, jednak mimo wszystko ma inny charakter. Dostawa energii cieplnej nie obejmuje bowiem przyłączenia do sieci ciepłowniczej, zatem nie można usługi przyłączenia do sieci z tą dostawą utożsamiać, chociaż niewątpliwie pobierana za tę usługę opłata stanowi element całokształtu opłat za dostawy ciepła. Z tych powodów nie ma do niej zastosowania szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, określony w art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a) ustawy o VAT.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 10 stycz-nia 2014 r. (sygn. IPTPP1/443-803/13-2/MW) czytamy:

MFW rozpatrywanej sprawie przyłącze – jak wskazał Wnioskodawca we wniosku – jest własnością przedsiębiorstwa ciepłowniczego. Stąd, w związku z przyłączeniem przez Wnioskodawcę nowe-go odbiorcy nie mamy do czynienia z dostawą towarów, o której mowa w ww. art. 19 ust. 13

pkt 1 lit. a) ustawy [od 1 stycznia 2014 r. – w art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a) ustawy o VAT – przyp. autora]. Po-twierdzeniem powyższego jest fakt, iż Spółka zawiera odrębną umowę z odbiorcą ciepła o przyłączenie do miejskiej sieci ciepłowniczej, na podstawie której Spółka pobiera jednorazową opłatę za przyłączenie oraz wystawia odrębną fakturę dokumentującą przyłączenie do sieci. Konsekwencją powyższego jest to, że w sytuacji będącej przedmiotem wniosku nie mamy do czynienia z dostawą towaru w postaci energii cieplnej, lecz ze świadczeniem usług przez Wnioskodawcę na rzecz odbiorcy, w związku z czym obowią-zek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, o których mowa w art. 19 ust. 1 i ust. 4 ustawy [od 1 stycz-nia 2014 r. – w art. 19a ust. 1 i ust. 8 ustawy o VAT – przyp. autora].

Reasumując, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu pobieranej opłaty za przy-łączenie nowego odbiorcy energii cieplnej do sieci ciepłowniczej powstaje zgodnie z art. 19 ust. 1 w po-wiązaniu z art. 19 ust. 4 ustawy, tj. na zasadach ogólnych [od 1 stycznia 2014 r. – zgodnie z art. 19a ust. 1 w powiązaniu z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT – przyp. autora].


z 2014 r. poz. 312

65. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach reprezentacji w sprawie o odszkodowanie

Świadczymy usługi na zlecenie osób fizycznych oraz prawnych polegające na występowaniu w imie-niu i na rzecz zleceniodawcy o odszkodowanie. Podpisujemy długoterminowe umowy zlecenia (re-prezentowanie poszkodowanego może trwać nawet kilka lat). Za świadczone usługi pobieramy wyna-grodzenie prowizyjne po rozliczeniu całej sprawy odszkodowawczej lub jej poszczególnych etapów. występując w imieniu i na rzecz poszkodowanego przejmujemy na siebie ciężar załatwienia wszyst-kich spraw formalno-prawnych, jak i rozliczenia otrzymanego odszkodowania. Po otrzymaniu wyroku

100 PYTAŃ O VAT

44 100 PYTAŃ O VAT

zasądzającego dla poszkodowanego stosowną kwotę odszkodowania i jej wpływie na nasze konto, potrącamy z niej koszty oraz należną nam prowizję, a następnie pozostałą należność przelewamy na konto klienta. dopiero wówczas sprawę uznajemy za zamkniętą, a odszkodowanie za rozliczone. w tym momencie również uznajemy usługę za wykonaną dla celów Vat, dokumentując ją fakturą. Czy postępujemy prawidłowo?

Nie. W opisanym przez Państwa przypadku usługa na rzecz poszkodowanego zostaje wykonana w chwili wpływu kwoty odszkodowania na Państwa konto. W tym momencie dochodzi do faktycznego wykonania warunków umowy, a nie dopiero w momencie przelania poszkodowanemu na konto kwoty odszkodowa-nia, która pozostanie po potrąceniu kosztów i prowizji. To w momencie wpływu kwoty odszkodowania na Państwa konto dochodzi do wykonania usługi, gdyż są Państwo już wówczas w stanie określić wysokość należnego wynagrodzenia (prowizji), tj. ustalić kwotę stanowiącą podstawę opodatkowania. W tym przypad-ku zatem obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, tj. z chwilą faktycznego wykonania usługi, którą będzie moment wpływu kwoty odszkodowania na Państwa konto.

Potwierdzają to również organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 marca 2014 r. (sygn. IPPP1/443-153/14-2/AW) czytamy:

MFNie można podzielić zdania Spółki, że dopiero w momencie przelania pozostałej kwoty odszko-dowania na konto poszkodowanego dochodzi do faktycznego wykonania warunków umowy. To w momencie wpływu kwoty odszkodowania na konto Wnioskodawcy dochodzi do wykonania

usługi, Spółka jest w stanie określić wysokość należnego wynagrodzenia (prowizji) – ustalić kwotę stano-wiącą podstawę opodatkowania u Wnioskodawcy. Zatem w omawianej sprawie moment powstania obo-wiązku podatkowego powstanie zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy – z chwilą wpływu kwoty odszkodowania na konto Wnioskodawcy – tj. z chwilą faktycznego wykonania usługi.


z 2014 r. poz. 312

66. kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług wykonanych częściowo

Otrzymałem zlecenie napisania programu komputerowego. Ze zleceniodawcą określiliśmy w umo-wie trzy etapy, których zakończenie (poprzez zaakceptowanie przez zleceniodawcę ich wykonania) stanowi tytuł do otrzymania przeze mnie określonej części wynagrodzenia w terminie siedmiu dni. wykonanie pierwszego etapu zostało zaakceptowane 30 czerwca 2014 r. kwotę wynagrodzenia za wykonanie pierwszego etapu otrzymałem 3 lipca 2014 r. kiedy powstał u mnie obowiązek rozliczenia Vat od otrzymanej kwoty?

W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się za wykonaną, w przypadku wy-konania części usługi, dla której to części określono zapłatę. W związku z tym, obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usługi napisania programu komputerowego powstał u Pana w części (wykonanej w ramach pierwszego etapu) już 30 czerwca 2014 r.


MF Dla celów rozpoznania obowiązku podatkowego z chwilą wykonania usługi oraz otrzymania przed tą datą zapłaty (zastosowanie zasad ogólnych) ustawa o VAT określa „umowne” zasady uznania danej usługi za wykonaną:

QQ usługę przyjmowaną częściowo (określoną część podzielnej w sensie gospodarczym usługi) uważa się za wykonaną w odniesieniu do tej części usługi, dla której to określono zapłatę.


z 2014 r. poz. 312

100 PYTAŃ O VAT

45www.infOr.Pl

67. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach serwisowych świadczonych kwartalnie

Od początku kwietnia 2014 r. świadczymy usługi serwisowe. w umowie jest zapis „wynagrodzenie będzie rozliczane i wypłacane za okresy kwartalne, na podstawie faktur wystawianych każdorazowo po zakończeniu kalendarzowego kwartału, w którym świadczone były usługi”. kiedy mamy rozliczyć Vat od takich usług?

Obowiązek podatkowy w przypadku usług, dla których w związku z ich świadczeniem ustalono na-stępujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, pod warunkiem, że wcześniej nie nastąpiła za nie płatność. Usługi serwisowe, których rozliczenie i płatność ustalono za okresy kwartalne, należy uznać za wykonane z upływem każdego kwartału. Obowiązek podatkowy w VAT powinien być tym samym roz-poznawany przez Państwa w dniach: 30 czerwca 2014 r., 30 września 2014 r. oraz 31 grudnia 2014 r., pod warunkiem że wcześniej nie nastąpi płatność.


z 2014 r. poz. 312

68. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach nadzoru autorskiego, dla których ustalono miesięczny okres rozliczeniowy

Podpisaliśmy umowę na świadczenie usług nadzoru autorskiego. Okresem rozliczeniowym – zgodnie z umową – jest miesiąc kalendarzowy. wynagrodzenie za taką usługę wyliczane będzie przez pomno-żenie ilości dniówek spędzonych przez naszych konsultantów na budowie i ceny za pobyt. Płatność będzie następowała do 7. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. w jaki sposób mamy rozliczyć taką usługę?

Usługi, dla których w związku z ich świadczeniem ustalono następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, pod warunkiem, że wcześniej nie nastąpiła za nie płatność.

W sytuacji opisanej przez Państwa w pytaniu mamy do czynienia z usługami rozliczanymi w okresach miesięcznych. W związku z tym, ww. usługi uznaje się za wykonane z upływem każdego miesiąca. A za-tem obowiązek podatkowy w VAT powstanie u Państwa ostatniego dnia każdego miesiąca, pod warun-kiem, że wcześniej nie otrzymano płatności.


z 2014 r. poz. 312

69. Jak postąpić, gdy zapłata za usługi pośrednictwa w sprzedaży rozliczane kwartalnie nastąpiła przed terminem

Zgodnie z zawartą w kwietniu 2014 r. umową świadczę usługi pośrednictwa w sprzedaży w okresie od 1 kwietnia 2014 r. do 31 grudnia 2014 r. rozliczam Vat miesięcznie. według umowy usługi będą rozliczane kwartalnie. termin płatności przypada 15. dnia miesiąca następującego po każdym kolej-nym kwartale. Za I kwartał świadczonych usług otrzymam jednak płatność już 20 czerwca br. kiedy powstał u mnie obowiązek podatkowy?

100 PYTAŃ O VAT

46 100 PYTAŃ O VAT

Usługi, dla których w związku z ich świadczeniem ustalono następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, pod warunkiem, że wcześniej nie nastąpiła za nie płatność. Usługi, dla których rozliczenie i płatność ustalono za okresy kwartalne, należy uznać za wykonane z upływem każdego kwartału, pod warunkiem, że wcześniej nie nastąpi płatność.

W sytuacji przedstawionej przez Pana w pytaniu obowiązek podatkowy w VAT powinien być rozpozna-wany przez Pana w dniach: 30 czerwca 2014 r., 30 września 2014 r. oraz 31 grudnia 2014 r., pod warun-kiem, że wcześniej nie nastąpi płatność. Z pytania wynika, że płatność za I kwartał świadczonych usług, tj. za okres kwiecień – czerwiec, nastąpiła 20 czerwca 2014 r. W tym dniu powstał obowiązek podatkowy. Dlatego VAT za usługę wykonaną w tym kwartale należy rozliczyć w deklaracji za czerwiec 2014 r.


z 2014 r. poz. 312

70. kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usługi doradztwa podatkowego i obsługi księgowej

w ramach własnej kancelarii świadczę usługi doradztwa podatkowego i usługi księgowe na rzecz klientów krajowych. Z niektórymi z nich mam podpisane umowy o stałą obsługę podatkowo-księgową, z miesięcznym okresem rozliczeniowym. usługi obejmują w szczególności obliczanie, sporządzanie i wysyłanie deklaracji ZuS, obliczanie zaliczek na podatek dochodowy oraz obliczanie, sporządzanie i wysyłanie deklaracji Vat. Z pozostałych klientów część korzysta z moich usług sporadycznie (czyli co jakiś czas – w razie potrzeby), a reszta to klienci jednorazowi. Jak prawidłowo powinienem wyka-zywać w deklaracjach Vat sprzedaż moich usług świadczonych w opisany wyżej sposób?

Opisane przez Pana w pytaniu usługi doradztwa podatkowego oraz usługi księgowe są trojakiego rodzaju: 1) takie, które są świadczone na podstawie podpisanych umów o stałą obsługę podatkowo-księgową,2) takie, które są świadczone na rzecz tych samych klientów, jednak o charakterze sporadycznym,3) usługi jednorazowe.

W odniesieniu do pierwszego typu usług świadczonych na podstawie umów o stałą obsługę podat-kowo-księgową z ustalonym miesięcznym okresem rozliczeniowym będzie miał zastosowanie art. 19a ust. 3 ustawy o VAT. Zgodnie z jego treścią usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okre-su, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Usługa stałej obsługi podatkowo-księgowej rozliczana w ustalonych przez strony umowy okresach rozliczeniowych niewątpliwie ma charakter usługi ciągłej. W zawartych umowach ustalono bowiem, że rozliczenie wykonanych prac następuje w okresach miesięcznych, co oznacza, że usługa ta nie kończy się wraz z zakończeniem tego okresu, lecz trwa nadal aż do momentu rozwiązania umowy. Ponadto, rozliczenie z klientem obejmuje całość wykonanych w danym okresie prac, a nie poszczególne czynno-ści (etapy) po ich wykonaniu. W praktyce oznacza to, że w miesiącu rozliczeniowym ewidencjonowane są dokumenty z tego miesiąca i poprzedniego po dostarczeniu ich do kancelarii przez klienta, a usługa świadczona jest w sposób ciągły i nieprzerwany, przy czym na koniec miesięcznego okresu rozliczenio-wego wystawiana jest faktura za całość wykonanych prac.

Natomiast usługi świadczone, co prawda na rzecz tych samych klientów, jednak w sposób nieregular-ny (co jakiś czas – bliżej nieokreślony, gdyż potrzeba skorzystania z usługi zawsze jest inicjowana przez klienta) nie mają charakteru usług ciągłych. Trzeba je więc potraktować identycznie, jak usługi świadczone jednorazowo, pod względem ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego. W odniesieniu zatem

100 PYTAŃ O VAT

47www.infOr.Pl

do tych usług – zarówno świadczonych sporadycznie na rzecz tych samych klientów, jak i usług jednora-zowych – obowiązek podatkowy będzie powstawał na zasadach ogólnych, tj. z momentem ich wykonania.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 24 kwiet-nia 2014 r. (sygn. ILPP5/443-34/14-4/KG) czytamy:

MF (…) świadczone przez Spółkę w ramach kompleksowego zlecenia usługi księgowe i doradztwa podatkowego można uznać za usługi o charakterze ciągłym. W konsekwencji, Spółka postąpi prawidłowo określając moment powstania obowiązku podatkowego dla tychże usług w oparciu

o art. 19a ust. 3 ustawy, czyli po zakończeniu każdego okresu rozliczeniowego, którym w analizowanym przypadku jest ostatni dzień miesiąca.


z 2014 r. poz. 312.

III. SZCZególny MOMent POwStanIa ObOwIąZku POdatkOwegO

71. Czy w umowie komisu obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych

wstawiliśmy firmowy samochód do komisu. auto zostało sprzedane. właściciel komisu wystawił nam fakturę 20 maja 2014 r., ale pieniądze dostaliśmy od niego dopiero 16 czerwca 2014 r. kiedy powsta-nie u nas obowiązek podatkowy?

Obowiązek podatkowy powstał u Państwa w czerwcu 2014 r. Ustawa o VAT stanowi, że obowiązek podatkowy w tytułu wydania towaru przez komitenta (w tym przypadku właściciela auta) komisantowi (właścicielowi komisu) powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. Oznacza to, że obowią-zek podatkowy nie powstaje, jeśli komitent nie dostanie całości lub części zapłaty od komisanta. Zapłata nastąpiła w czerwcu 2014 r., więc i obowiązek podatkowy powstał w tym miesiącu.


MF W przypadku wydania (w ramach umowy komisu) towarów przez komitenta na rzecz komisanta (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT) obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą otrzymania przez komitenta z tego tytułu całości lub części zapłaty – w odniesieniu do otrzymanej kwoty

– niezależnie od tego, kiedy ta zapłata nastąpi: przed wydaniem towaru czy też po jego wydaniu.

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. a) ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm.

Dz.U. z 2014 r. poz. 312

72. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej towarów w zamian za odszkodowanie

11 czerwca 2014 r. nasza firma otrzymała odszkodowanie w formie pieniężnej za jedną z nierucho-mości gruntowych, na której prowadziła działalność gospodarczą, przejętą na rzecz gminy w związ-ku z realizacją inwestycji na cel publiczny. Odszkodowanie zostało wypłacone na podstawie decyzji z 27 maja 2014 r. kiedy powstał obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanego odszkodowania?

100 PYTAŃ O VAT

48 100 PYTAŃ O VAT

W przypadku przeniesienia prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania przez podatnika całości lub części zapłaty z tego tytułu. W związku z tym, obowiązek podatkowy powstał w Państwa firmie z chwilą otrzymania odszkodowania, czyli 11 czerwca 2014 r.


MF W przypadku przeniesienia prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie z nakazu or-ganu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienia z mocy prawa obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą otrzymania przez podatnika

całości lub części zapłaty z tego tytułu – w odniesieniu do otrzymanej kwoty – niezależnie od tego, kiedy ta zapłata nastąpi: przed przeniesieniem własności towaru czy też po tym przeniesieniu.

POdStawa Prawna: O OO art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. b), ust. 6 i 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054;


73. kiedy powstaje obowiązek podatkowy u komornikaSprzedaż licytacyjna nieruchomości przez komornika miała miejsce 18 czerwca 2014 r. kwota uzy-skana z licytacji została wpłacona na rachunek sądu 27 czerwca 2014 r. komornik otrzymał z sądu kwotę konieczną do zapłaty Vat dopiero 11 lipca 2014 r. kiedy powstał u niego obowiązek podatkowy?

W przypadku dostawy towarów będących własnością dłużnika dokonywanej w trybie egzekucji przez ko-morników sądowych wykonujących czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania przez komornika całości lub części zapłaty z tego tytułu. W związku z tym, obowiązek podatkowy w przedstawionej sytuacji powstał 11 lipca 2014 r.


MF W przypadku dostawy towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z na-ruszeniem obowiązujących przepisów dokonywanej w trybie egzekucji przez:

QQ organy egzekucyjne określone w ustawie o postępowaniu egzekucyjnym w administracji lubQQ komorników sądowych wykonujących czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postę-

powania cywilnegoobowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tego tytułu – w odniesieniu do otrzymanej kwoty – niezależnie od tego, kiedy ta zapłata nastąpi: przed przeniesieniem własności towaru czy też po tym przeniesieniu.

Przez pojęcie „otrzymanie zapłaty” należy rozumieć moment otrzymania środków pieniężnych przez komornika (wpływ na jego konto) w przypadku dostawy towarów dokonywanej w trybie egzekucji przez komornika sądowego lub moment otrzymania zapłaty przez inny organ egzekucyjny dokonujący dostawy towarów w trybie egzekucji.

POdStawa Prawna: O OO art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. c), ust. 6 i 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054;


74. kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu usług tłumaczenia wykonanych na zlecenie sądu

tłumacz przysięgły przetłumaczył na zlecenie sądu na język polski dokumentację będącą przedmio-tem postępowania sądowego. tłumacz przedstawił tłumaczenie 20 czerwca 2014 r. Zapłatę otrzy-mał 27 czerwca 2014 r. kiedy powstał obowiązek podatkowy?

100 PYTAŃ O VAT

49www.infOr.Pl

W przypadku świadczenia, na podstawie odrębnych przepisów, na zlecenie sądów powszechnych, ad-ministracyjnych, wojskowych lub prokuratury usług związanych z postępowaniem sądowym lub przygo-towawczym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tego tytułu. W związku z tym, u tłumacza przysięgłego obowiązek podatkowy z tytułu usługi tłumaczenia wykonanej na zlecenie sądu powstał 27 czerwca 2014 r.

Potwierdziło to również Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej z 28 stycznia 2014 r. pt. Zmiany w zakresie określania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT od 1 stycz-nia 2014 r.:

MF W przypadku świadczenia, na podstawie odrębnych przepisów, na zlecenie sądów powszech-nych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury usług związanych z postępowaniem sądo-wym lub przygotowawczym obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą otrzymania cało-

ści lub części zapłaty z tego tytułu – w odniesieniu do otrzymanej kwoty – niezależnie od tego, kiedy ta zapłata nastąpi: przed wykonaniem usługi czy też po jej wykonaniu.

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. d) ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm.

Dz.U. z 2014 r. poz. 312

75. Czy zatrudnianie współpracowników przy przygotowaniu opinii na rzecz sądu ma wpływ na powstanie obowiązku podatkowego

Sąd zlecił mi wykonanie ekspertyzy. Przy jej przygotowaniu korzystałem ze wsparcia innych osób, którym zapłaciłem za ich usługi. wystawiłem sądowi fakturę za przygotowaną ekspertyzę. Czy fakt, że korzystałem z pomocy innych osób ma wpływ na określenie, kiedy powstał u mnie obowiązek podatkowy?

Nie. Korzystanie ze współpracowników czy pracowników przy przygotowywaniu opinii i ekspertyz na zlecenie sądów i prokuratur nie ma żadnego wpływu na chwilę powstania obowiązku podatkowego. Po-wstaje on z chwilą otrzymania przez Pana od sądu całości lub części zapłaty za zlecone usługi.


Dz.U. z 2014 r. poz. 312

76. kiedy powstaje obowiązek podatkowy u biegłego sądowego

na zlecenie sądu przygotowałem jako biegły opinię. Sąd wydał postanowienie o wysokości opłaty dla mnie 15 czerwca 2014 r. wystawiłem fakturę jeszcze w tym samym miesiącu, tj. 27 czerwca 2014 r. Czy w czerwcu 2014 r. powstał u mnie obowiązek podatkowy?

Nie. W przypadku usług świadczonych na zlecenie sądów lub prokuratur obowiązek podatkowy po-wstaje w chwilą otrzymania całości lub części zapłaty. A zatem, obowiązek podatkowy powstanie u Pana dopiero w momencie otrzymania zapłaty za przygotowaną opinię.


MF W przypadku świadczenia, na podstawie odrębnych przepisów, na zlecenie sądów powszech-nych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury usług związanych z postępowaniem sądo-wym lub przygotowawczym obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą otrzymania

100 PYTAŃ O VAT

50 100 PYTAŃ O VAT

całości lub części zapłaty z tego tytułu – w odniesieniu do otrzymanej kwoty – niezależnie od tego, kiedy ta zapłata nastąpi: przed wykonaniem usługi czy też po jej wykonaniu.

W przypadku takich usług kłopotem jest wystawienie faktury. Powinna ona zostać wystawiona nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę, czyli gdy sąd wydał nieprawomocne postanowienie określające płatność dla biegłego. Jeśli w wyniku odwołań, apelacji itp. wielkość tego wynagrodzenia zostanie zmieniona podatnik będzie musiał wystawić fakturę korygującą.


Dz.U. z 2014 r. poz. 312

77. kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług udzielania pożyczek

Powadzimy działalność w zakresie udzielania pożyczek. 5 czerwca 2014 r. udzieliliśmy pożyczki na trzy tygodnie. termin płatności tej kwoty oraz odsetek upływał 26 czerwca 2014 r. Pożyczkobiorca zwrócił nam jednak pożyczoną kwotę z odsetkami dopiero 2 lipca 2014 r. kiedy powstał obowiązek podatkowy z tytułu udzielenia tej pożyczki?

W przypadku świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37–41 usta-wy o VAT (w tym usług udzielania pożyczek) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania cało-ści lub części zapłaty z tego tytułu, a więc z chwilą otrzymania odsetek od pożyczki. A zatem, dopóki podatnik-pożyczkodawca nie otrzyma odsetek od udzielonej pożyczki, dopóty obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usługi pożyczki nie powstanie (nawet jeżeli upłynie termin jej płatności). Jeżeli zatem otrzymali Państwo odsetki od udzielonej pożyczki 2 lipca 2014 r., to w tym dniu powstał obo-wiązek podatkowy w VAT. Bez znaczenia pozostaje fakt, że jest to po ustalonym z pożyczkobiorcą terminie spłaty pożyczki.

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e), art. 29a ust. 1 oraz art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

– j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 312

78. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w Vat z tytułu sporadycznego udzielania pożyczek innym podmiotom

Jesteśmy spółką z o.o. Zdarzyło się kilkakrotnie, że udzieliliśmy pożyczki innemu podmiotowi, cho-ciaż nie mamy w przedmiocie działalności usług udzielania pożyczek. nie zgłaszaliśmy usług udzie-lania pożyczek we wniosku do krS, gdyż nie zamierzamy stale prowadzić tego rodzaju działalności. Jak w związku z tym powinniśmy prawidłowo rozpoznać obowiązek podatkowy w odniesieniu do tych usług?

Usługi udzielania pożyczek należą do grupy usług finansowych korzystających ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Dla tych usług przewidziano w art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e) ustawy o VAT szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, który powstaje z chwilą otrzy-mania całości bądź części zapłaty. W tym przypadku zapłatę stanowić będą otrzymane od pożyczko-biorcy odsetki od udzielonej mu pożyczki. Trzeba pamiętać, że obowiązek podatkowy nie powstaje w odniesieniu do odsetek, które są należne za dany okres, ale nie zostały zapłacone mimo upływu terminu ich zapłaty. Zatem w deklaracji VAT powinni Państwo wykazać jako sprzedaż zwolnioną z VAT

100 PYTAŃ O VAT

51www.infOr.Pl

tylko te odsetki, które zostały faktycznie zapłacone przez pożyczkobiorcę w danym okresie rozlicze-niowym.

Należy podkreślić, że zgodnie z treścią art. 106b ust. 2 ustawy o VAT, podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury, w przypadku gdy dotyczy ona sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 tej ustawy. Fakturę taką trzeba jednak będzie wystawić w ustawowym terminie, jeśli zażąda tego nabywca usługi (pożyczkobiorca).

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e), art. 43 ust. 1 pkt 38, art. 106b ust. 2 i 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

– j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 312

79. Czy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku zawarcia umowy przewłaszczenia na zabezpieczenie

Otrzymałem pożyczkę od instytucji finansowej. w celu zabezpieczenia jej spłaty musiałem podpisać umowę przewłaszczenia na zabezpieczenie, której przedmiotem jest samochód ciężarowy, stanowią-cy środek trwały w mojej firmie. Czy podpisanie takiej umowy spowodowało u mnie powstanie obo-wiązku podatkowego w Vat?

Nie. Samo zawarcie umowy przewłaszczenia na zabezpieczenie nie skutkuje powstaniem u Pana obowiązku podatkowego. W tym przypadku nie dochodzi wówczas do faktycznego przeniesienia prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel. Obowiązek podatkowy powstanie natomiast w razie późniejszego wydania towaru niezaspokojonemu wierzycielowi. Wydanie towaru w zamian za wie-rzytelności znajduje się bowiem w katalogu czynności opodatkowanych VAT. Zatem w dniu wydania towarów nastąpi dostawa w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż w tym właśnie dniu wierzyciel uzyska prawo do swobodnego rozporządzania towarem będącym przedmiotem przewłaszczenia. Dla tej czynności ustawodawca nie przewidział szczególnego sposobu powstania obowiązku podatkowe-go. Powstanie on więc na zasadach ogólnych – z momentem wydania towaru wierzycielowi, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT.

POdStawa Prawna:O OO art. 7 ust. 1, art. 19a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054;


80. kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego świadczonej przez dealera w salonie samochodowym

Jestem dealerem prowadzącym salon sprzedaży nowych samochodów. aby uatrakcyjnić swoją sprzedaż dodatkowo świadczę usługi agencji ubezpieczeniowej, umożliwiając klientom zawarcie umów ubezpieczenia nabytych samochodów na miejscu, w salonie. Z zakładami ubezpieczeń roz-liczam się z zawartych umów na podstawie raportu w następnym miesiącu. Płatność za usługi po-średnictwa ubezpieczeniowego otrzymuję najczęściej po 30 lub 45 dniach od przekazania raportu wraz z fakturą i pozostałą dokumentacją. kiedy powstaje obowiązek wykazania tych płatności dla celów Vat?

Usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT. Jednocześnie dla tego rodzaju usług w art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e)

100 PYTAŃ O VAT

52 100 PYTAŃ O VAT

ustawy o VAT przewidziano szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie bo-wiem z tym przepisem, w odniesieniu do m.in. usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, obowiązek podatkowy powstaje na zasadzie kasowej, tj. z chwilą otrzymania całości bądź części zapłaty. W kon-sekwencji sprzedaż usług pośrednictwa ubezpieczeniowego zwolnionych z VAT powinna zostać wy-kazana przez Pana w deklaracjach VAT składanych za te okresy rozliczeniowe, w których miała miej-sce zapłata za nie.

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e), art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177,


81. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w sprzedaży leków refundowanych przez nFZ

apteka sprzedaje m.in. leki refundowane przez nFZ. kiedy powstaje obowiązek podatkowy od sprze-daży tych leków?

W przypadku uzyskania przez podatnika dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, mających bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części tej dotacji, subwencji lub dopłaty – w odniesieniu do otrzymanej kwoty. W związku z tym, w przypadku sprzedaży leków refundowanych przez NFZ, obowiązek podatkowy powstaje w dwóch momentach. Pierwszym z nich jest dzień dokonania płatności części ceny leku przez realizującego receptę. Drugim momentem jest dzień otrzymania przez aptekę kwoty refundacji do ceny sprzedanego leku.


MF W przypadku uzyskania przez podatnika dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charak-terze mających bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika (art. 29a ust. 1 ustawy o VAT) obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą

otrzymania całości lub części tej dotacji, subwencji lub dopłaty – w odniesieniu do otrzymanej kwoty – niezależnie od tego, kiedy wpływ tych środków nastąpi: przed dokonaniem dostawy towaru lub wykona-niem usługi czy też po tych zdarzeniach.

POdStawa Prawna: O OO art. 19a ust. 5 pkt 2, ust. 6 i 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054;


82. kiedy powstaje obowiązek podatkowy od dopłat otrzymywanych do usług komunikacji miejskiej

Jesteśmy spółką gminną. Świadczymy usługi komunikacji miejskiej w mieście i gminach ościennych. Otrzymujemy od miasta oraz pozostałych gmin zwrot kosztów stosowania zwolnień i ulg przewozo-wych. Zwolnienia i ulgi są uchwalane odrębnie przez każdą gminę. Z każdą z gmin mamy podpisaną umowę o zwrot kosztów stosowania zwolnień i ulg przewozowych, która określa, że wysokość zwrotu jest ustalana miesięcznie na podstawie faktycznie zrealizowanych przewozów osób uprawnionych. Jednostkowy zwrot stosowania zwolnienia lub ulgi przewozowej stanowi różnicę między ceną biletu pełnopłatnego a biletu, do którego ma zastosowanie zwolnienie lub ulga. traktujemy nasze rozliczenia z gminami jako usługi ciągłe świadczone na ich rzecz, rozliczane w miesięcznych okresach rozlicze-niowych na podstawie wystawianych faktur obejmujących łączną wartość zwrotu za dany miesiąc. Czy postępujemy prawidłowo?

100 PYTAŃ O VAT

53www.infOr.Pl

Nie. Opisany w Państwa pytaniu zwrot kosztów stosowania zwolnień i ulg przewozowych przyznawa-ny w związku z wykonywaniem usług przewozu osób komunikacją miejską, jest w sposób bezpośredni związany ze świadczonymi na rzecz pasażerów usługami przewozu osób. Jednostkowy zwrot stanowi bowiem różnicę między ceną biletu pełnopłatnego, a biletu, do którego ma zastosowanie zwolnienie lub ulga, natomiast wartość zwrotu za dany okres rozliczeniowy stanowi iloczyn zrealizowanych przewozów osób uprawnionych oraz wielkości przysługujących im zwolnień lub ulg. Jest on więc świadczeniem pie-niężnym, otrzymywanym na podstawie zawartych umów, mającym na celu wyrównanie uszczerbku ma-jątkowego, jaki powstaje z powodu dokonywania przewozów określonej kategorii pasażerów z zastoso-waniem cen uwzględniających ulgi i zwolnienia, w wysokości wynikającej z uchwał właściwych organów, bądź rezygnacji z pobierania od tych osób wynagrodzenia za przewóz. Dlatego też nie można uznać tego zwrotu za zapłatę za świadczenie usług na rzecz gmin. Jest on natomiast niewątpliwie dopłatą przyznaną przez jednostki samorządu terytorialnego w związku ze stosowaniem ulg przewozowych ustanowionych przez te jednostki, których konsekwencją jest brak realizacji pełnej odpłatności za świadczone na rzecz pasażerów usługi przewozu osób – w odniesieniu do preferowanych przez jednostki samorządu teryto-rialnego grup pasażerów. Przedmiotowy zwrot kosztów stosowania zwolnień i ulg przewozowych nie sta-nowi pokrycia ogólnych kosztów działalności spółki. W konsekwencji należy uznać, że stanowi on dotację lub inną dopłatę o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym, obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT, tj. z chwilą otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze – w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 kwiet-nia 2014 r. (sygn. IBPP3/443-57/14/LŻ) czytamy:

MF(…) uznanie otrzymanych przez Wnioskodawcę na podstawie zawartych umów, zwrotów kosz-tów stosowanych zwolnień i ulg przewozowych za dotacje (lub inną dopłatę o podobnym cha-rakterze) do ceny świadczonej na rzecz pasażerów usługi przewozu osób powoduje, że obo-

wiązek podatkowy z tego tytułu powstaje, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT, tj. z chwilą otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 5 pkt 2, art. 29a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054;


83. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlanych świadczonych na rzecz osób fizycznych

Prowadzę firmę budowlano-remontową. robiliśmy dla klienta – osoby fizycznej – przebudowę domu. Czy obowiązek podatkowy powstanie u mnie w chwili, kiedy wystawię fakturę na przeprowadzone roboty?

Nie. Chociaż w przypadku świadczenia usług budowlanych i budowlano-montażowych obowiązuje za-sada, że moment podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, to jednak reguła ta dotyczy tylko tych sytuacji, kiedy podatnik ma w ogóle obowiązek wystawić fakturę. Tak jest w przypadku wykonywania prac na rzecz innych podatników VAT. W przypadku robót wykonywanych na rzecz osób fizycznych nieprowa-dzących działalności gospodarczej nie ma obowiązku wystawiania faktury, a to oznacza, że obowiązek podatkowy z tytułu wykonanych usług budowlanych powstaje dopiero z chwilą wykonania usługi. Nawet, jeśli wystawi Pan fakturę na żądanie osoby fizycznej, nie zmieni to momentu powstania obowiązku podat-kowego – dalej będzie nim chwila wykonania usługi.


100 PYTAŃ O VAT

54 100 PYTAŃ O VAT

MF (...) [wykonanie usługi budowlanej lub budowlano-montażowej – przyp. autora] na rzecz pozo-stałych podmiotów niebędących podatnikami podatku VAT, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze obowiązek podatkowy będzie powstawał na zasadach ogól-

nych, tj. z chwilą wykonania usługi lub – jeśli przed tym momentem otrzymano całość lub część zapłaty – z chwilą otrzymania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej części. Wystawienie zatem w takiej sytuacji faktury na żądanie ww. podmiotów lub otrzymanie zapłaty po wykonaniu usługi pozostanie bez wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego.

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a), art. 19a ust. 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177,


84. Jak rozliczyć zaliczkę otrzymaną na poczet usług budowlanych

Przeprowadzamy remont na zamówienie firmy, która jest podatnikiem Vat. Przed przystąpieniem do pracy otrzymaliśmy od niej 30 maja 2014 r. zaliczkę, która wpłynęła na konto 2 czerwca 2014 r. Fak-turę na zaliczkę wystawiliśmy 6 czerwca 2014 r. Czy w dniu wystawienia faktury zaliczkowej powstał u nas obowiązek podatkowy?

Nie. To, kiedy została wystawiona faktura na otrzymaną zaliczkę, nie ma w tym przypadku wpływu na określenie, kiedy powstał obowiązek podatkowy z tytułu świadczonych usług. Obowiązek podatkowy powstał u Państwa z chwilą otrzymania zaliczki, a nie w dniu wystawienia faktury zaliczkowej.


MF Otrzymanie przed wykonaniem usługi całości lub części zapłaty powoduje powstanie obowiązku po-datkowego z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, natomiast otrzymanie zapłaty już po wykonaniu usługi pozostaje bez wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego.

Faktura potwierdzająca zaliczkę powinna być wystawiona najpóźniej 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik ją otrzymał.


z 2014 r. poz. 312

85. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach budowlano-montażowych, jeżeli fakturę wystawiono z opóźnieniem

27 maja 2014 r. wykonaliśmy na rzecz innej firmy usługę budowlano-montażową. Fakturę wystawili-śmy jednak dopiero na początku lipca 2014 r.? Czy Vat od tej usługi powinniśmy odprowadzić w de-klaracji za lipiec 2014 r.?

Nie, nie powinni Państwo odprowadzać VAT od wykonanej w maju 2014 r. usługi budowlano-monta-żowej w deklaracji za lipiec 2014 r. Powinni to Państwo zrobić już w deklaracji VAT-7 za czerwiec 2014 r.

Od 1 stycznia 2014 r., w przypadku gdy usługa budowlano-montażowa jest wykonywana na rzecz innego podatnika, obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą wystawienia faktury. Po-wiązanie terminu powstania obowiązku podatkowego z datą wystawienia faktury dotyczy wyłącz-nie faktur sporządzonych w obowiązującym terminie, czyli w ciągu 30 dni od dnia wykonania usługi

100 PYTAŃ O VAT

55www.infOr.Pl

budowlano-montażowej. Opóźnienie w wystawieniu faktury bądź niewystawienie jej w ogóle będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego z chwilą upływu terminu do wystawienia faktury. A zatem, ponieważ w opisanym przez Państwa przypadku faktura za wykonaną w maju 2014 r. usługę budowlano-montażową powinna być wystawiona najpóźniej 26 czerwca 2014 r., a została wystawiona dopiero w lipcu 2014 r., to powinni Państwo odprowadzić VAT od tej usługi już deklaracji za czer-wiec 2014 r.


MF W przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych:QQ na rzecz innego podatnika podatku VAT, podatku od wartości dodanej czy też podatku o po-

dobnym charakterze lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą wystawienia faktury.Faktura taka powinna być wystawiona najpóźniej 30. dnia od dnia wykonania ww. usług.Jeżeli podatnik nie wystawił w tym terminie faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek po-

datkowy powstanie z chwilą upływu terminu na jej wystawienie, tj. 30. dnia od dnia wykonania usług.


Dz.U. z 2014 r. poz. 312

86. kiedy powstanie obowiązek podatkowy przy pracach rozbiórkowych prowadzonych etapami

dostaliśmy od innej firmy zamówienie na wykonanie prac rozbiórkowych starego budynku. Pra-ce wyburzeniowe będą prowadzone w dwóch etapach. każdy etap będzie odbierał inwestor. Faktura zostanie wystawiona po wykonaniu usługi. kwota za wykonaną usługę oraz termin płat-ności zostaną określone na tej fakturze. kiedy w takiej sytuacji powstanie u nas obowiązek podatkowy?

Od dnia 1 stycznia 2014 r. momentem powstania obowiązku podatkowego z tytułu prowadzonych przez podatnika prac polegających na rozbiórce budynku (choć ta sama zasada dotyczy też budowy i przebudowy) na rzecz innego podatnika jest chwila wystawienia faktury dokumentującej wykona-nie prac. Z pytania wynika, że wprawdzie prace będą prowadzone etapami i częściowo przyjmowane przez inwestora, ale faktura zostanie wystawiona po zakończeniu usługi. Płatność również nastąpi po wykonaniu usługi. W związku z tym, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury za wykonanie zamówionych robót. Jeśli faktura nie zostanie wystawiona albo zostanie wystawiona po ter-minie, za moment powstania obowiązku podatkowego uznać należy dzień, w którym upływa termin do wystawienia faktury, czyli w Państwa przypadku 30 dni od dnia wykonania robót rozbiórkowych.


Dz.U. z 2014 r. poz. 312

87. Czy dziennik budowy pomoże w ustaleniu, kiedy powstał obowiązek podatkowy w firmie budowlanej

Prowadzę firmę budowlaną. budowałem dom dla klienta (podatnika Vat), który ten zgodnie z umową powinien przyjąć protokołem. Jednak zwleka z tym już ponad dwa tygodnie i nie chce ode mnie przy-jąć faktury. Jak mam w tej sytuacji ustalić, kiedy u mnie powstaje obowiązek podatkowy?

100 PYTAŃ O VAT

56 100 PYTAŃ O VAT

Protokół odbioru podpisany (bądź nie) przez klienta nie jest decydujący dla ustalenia, kiedy powstaje obowiązek podatkowy. Kluczowe znaczenie ma tutaj faktyczne zakończenie robót i faktura wystawiona, dla ich udokumentowania. Ponieważ przepisy ustawy o VAT nie przewidują, w jaki sposób udokumento-wać zakończenie robót, radzimy korzystać z dokumentacji pomocniczej. Za taką będzie można uznać np. dziennik budowy. Jeśli z zawartych w nim wpisów wynika, że wszystkie roboty zostały wykonane, po-winien Pan wystawić fakturę za usługi budowlane i uznać, że powstał w związku z tym u Pana obowiązek podatkowy. W przypadku bowiem, gdy usługa budowlana jest wykonywana na rzecz innego podatnika obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Jeśli faktura nie zostanie wystawiona albo zostanie wystawiona po terminie, za moment powstania obowiązku podatkowego uznać należy dzień, w którym upływa termin do wystawienia faktury, czyli w naszym przypadku 30 dni od dnia zakończenia prac budowlanych.


MF W przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych:QQ na rzecz innego podatnika podatku VAT, podatku od wartości dodanej czy też podatku o po-

dobnym charakterze lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą wystawienia faktury.Faktura taka powinna być wystawiona najpóźniej 30. dnia od dnia wykonania ww. usług.Jeżeli podatnik nie wystawił w tym terminie faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatko-

wy powstanie z chwilą upływu terminu na jej wystawienie, tj. 30. dnia od dnia wykonania usług.Prawidłowe określenie momentu wykonania usług budowlanych i budowlano-montażowych ma istotne

znaczenie dla prawidłowego wystawienia faktury z tytułu świadczenia tych usług. O wykonaniu usług budowlanych lub budowlano-montażowych będzie decydować faktyczne wykonanie tych usług, nie zaś przyjęcie tych usług na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych. Protokół zdawczo-odbiorczy po-twierdza fakt wykonania tych usług, jednak nie przesądza o terminie i zakresie ich wykonania.


Dz.U. z 2014 r. poz. 312

88. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy sprzedaży książek

Prowadzimy sklep z książkami. większość naszych klientów to osoby fizyczne. Jak postąpić w sytu-acji, gdy nabywcą była duża firma będąca podatnikiem Vat. w dniu zakupu zażądała wystawienia faktury. kiedy powstał u nas obowiązek podatkowy?

Obowiązek podatkowy w przypadku dostawy książek powstaje w momencie wystawienia faktury dla nabywcy, jeżeli jest nim podatnik VAT.


MF W przypadku dostawy:QQ książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) – z wyłączeniem map i ulotek,QQ gazet, czasopism i magazynów, drukowanych (PKWiU 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1)

na rzecz innego podatnika podatku VAT, podatku od wartości dodanej czy też podatku o podobnym cha-rakterze lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą wystawienia faktury.

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b) ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm.

Dz.U. z 2014 r. poz. 312

100 PYTAŃ O VAT

57www.infOr.Pl

89. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach transportu odpadów świadczonych na rzecz gminy

Świadczymy usługi z branży komunalnej. wygraliśmy przetarg na transport odpadów. Z umowy za-wartej z gminą wynika, że za świadczone usługi przysługuje nam miesięczne wynagrodzenie ryczał-towe, płatne na podstawie wystawionej faktury. Podstawę wystawienia faktury stanowi miesięczny raport z wykonania usługi w danym miesiącu przekazany do gminy w terminie do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy raport i zatwierdzony przez gminę (która zastrzegła sobie prawo odmowy zatwierdzenia raportu oraz zgłoszenia uwag i zastrzeżeń do niego w terminie nie dłuższym niż 14 dni roboczych od dnia otrzymania raportu). raport będący podstawą do wy-stawienia faktury zawiera ilości odebranych i przekazanych do utylizacji odpadów. wynagrodzenie z tytułu wystawionej faktury płatne jest przez gminę w terminie 21 dni od dnia wystawienia faktury. Zdarza się, że gmina nie zgłasza żadnych uwag ani zastrzeżeń do raportu, a mimo to odmawia jego zatwierdzenia. Czy w takiej sytuacji powinniśmy wystawić fakturę za nasze usługi i rozpoznać obo-wiązek podatkowy?

Tak. Jeśli gmina nie zgłosiła uwag i zastrzeżeń do przedłożonego raportu, to nie ma podstaw, aby zaniechać wystawienia faktury. W takiej sytuacji należy bowiem uznać, że pomimo braku formalnego za-twierdzenia raportu przez drugą stronę umowy, objęte nim usługi zostały wykonane w całości w sposób należyty, w związku z czym powstaje obowiązek ich zafakturowania. Opisane w pytaniu usługi związane ze zbieraniem odpadów zostały wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o VAT:

QQ pod poz. 143 – „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu” PKWiU 38.11.1;

QQ pod poz. 144 – „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nienadających się do recyklingu” PKWiU 38.11.2. Należą one zatem do usług wymienionych w poz. 140–153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy o VAT,

dla których obowiązek podatkowy powstaje w sposób szczególny, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b) ustawy o VAT, tj. z chwilą wystawienia faktury. Natomiast faktura powinna być wystawiona najpóźniej z chwilą upływu terminu płatności. Jeśli faktura nie została wystawiona lub wystawiono ją z opóźnieniem, to obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu na jej wystawienie, tj. z upływem terminu płatności.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 marca 2014 r. (sygn. IBPP3/443-1152/13/IK) czytamy:

MF Wnioskodawca świadczy opisane we wniosku usługi na rzecz innego podatnika VAT – tj. Gminy. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są usługami wymienionymi w poz. 143 i 144 za-łącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem usługi świadczone przez

Wnioskodawcę są usługami, dla których obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b) ustawy o VAT, tj. z chwilą wystawienia faktury. Natomiast, gdy Wnioskodawca nie wystawi faktury lub wystawi ją z opóźnieniem obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu ter-minu do jej wystawienia, określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności. (…) W świetle powyższego, jeśli zamawiający nie ma zastrzeżeń i uwag do raportu miesięcznego będącego podstawą do wystawienia faktury, zgodnie z zawartą umową (tj. w terminie nie dłuższym niż 21 dni roboczych od dnia otrzymania raportu) a za-mawiający mimo to nie zatwierdził raportu, to Spółka po upływie ww. terminu może wystawić fakturę za miesiąc, którego dotyczy raport, (jeśli faktura będzie zawierać informacje, jakiego okresu doty-czy) nie później niż z upływem terminu płatności.

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b) i ust. 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054;


100 PYTAŃ O VAT

58 100 PYTAŃ O VAT

90. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy dostawie gazu

kiedy powstaje obowiązek podatkowy w firmie świadczącej ciągłe dostawy gazu przewodowego? dosta-wy rozliczane są na podstawie miesięcznych protokołów dostaw. Faktury – zgodnie z podpisanymi z kon-trahentami umowami – wystawiane są do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu dostawy gazu.

W przypadku dostaw gazu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż z chwilą upływu terminu płatności.

Potwierdziło to również Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej z 28 stycznia 2014 r. pt. Zmia-ny w zakresie określania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT od 1 stycznia 2014 r.:

MF Dostawa energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego oraz świadczenie usług: (...).

W przypadku dostawy ww. towarów oraz świadczenia ww. usług na rzecz innego podatnika podatku VAT, podatku od wartości dodanej czy też podatku o podobnym charakterze lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą wystawienia faktury.

Faktura taka powinna być wystawiona najpóźniej z upływem terminu płatności.Jeżeli podatnik nie wystawił w ww. terminie faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatko-

wy powstanie z chwilą upływu terminu na jej wystawienie, tj. z upływem terminu płatności. (...)Otrzymanie przed dokonaniem dostawy ww. towarów lub wykonaniem ww. usług (niezależnie od tego,

na czyją rzecz – podatników lub „niepodatników”) całości lub części zapłaty nie powoduje powstania obowiązku podatkowego. Zasada opodatkowania płatności przed dokonaniem dostawy towarów lub wy-konaniem usługi została bowiem w tych przypadkach wyłączona.

POdStawa Prawna: O OO art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a), art. 19a ust. 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177,


91. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w najmie

wynajęliśmy klientowi lokal na biuro 20 maja 2014 r. Podpisaliśmy z nim umowę, ale nie daliśmy mu kluczy, ponieważ z powodu awarii sieci kanalizacyjnej musieliśmy to pomieszczenie długo remontować. klucze razem z fakturą oddaliśmy klientowi 20 czerwca 2014 r. termin płatności na fakturze to 10 lipca 2014 r. kiedy powstanie u nas obowiązek podatkowy w Vat? Czy w dniu podpisania umowy?

Nie. W przypadku usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż z upływem terminu płatności. Ponieważ faktura została wystawiona 20 czerwca 2014 r. (przed upływem wskazanego na niej terminu płatności) to obowiązek podatkowy powstał w czerwcu 2014 r.


MF Dostawa energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego oraz świadczenie usług: (...) najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze.

W przypadku dostawy ww. towarów oraz świadczenia ww. usług na rzecz innego podatnika podatku VAT, podatku od wartości dodanej czy też podatku o podobnym charakterze lub osoby praw-nej niebędącej podatnikiem obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą wystawienia faktury.


wy powstanie z chwilą upływu terminu na jej wystawienie, tj. z upływem terminu płatności.


Dz.U. z 2014 r. poz. 312

100 PYTAŃ O VAT

59www.infOr.Pl

92. kiedy rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług najmu, jeżeli nie otrzymano zapłaty

Świadczę usługi najmu lokali użytkowych. rozliczam się miesięcznie. Faktury wystawiam na począt-ku miesiąca, którego dotyczą, z terminem płatności upływającym na początku kolejnego miesiąca. Faktury za czerwiec wystawiłem 6 czerwca 2014 r. z terminem płatności upływającym 5 lipca 2014 r. do 5 lipca 2014 r. dwie z wystawionych faktur nie zostały zapłacone. kiedy powstał obowiązek po-datkowy?

W przypadku usług najmu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż z upływem terminu płatności. Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje fakt, czy najemca ure-gulował w terminie czynsz za najem. W związku z tym, w Pana przypadku, obowiązek podatkowy powstał już 6 czerwca 2014 r., tj. w dniu wystawiania faktur za czerwiec. Świadczenie tych usług obowiązany jest Pan wykazać w deklaracji VAT-7 za czerwiec 2014 r.


MF Dostawa energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego oraz świadczenie usług: (...) najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze.





Dz.U. z 2014 r. poz. 312

93. kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia odpłatnych usług ustanowienia służebności gruntowej

Jako miasto jesteśmy czynnym podatnikiem Vat. Jesteśmy właścicielem wielu nieruchomości, w związku z czym otrzymujemy wnioski o ustanowienie służebności gruntowych. ustanowienie słu-żebności gruntowych odbywa się na podstawie stosownego postanowienia sądu bądź umowy cywil-noprawnej, w których płatność z tego tytułu jest określona jednorazowo bądź periodycznie ze wska-zaniem terminów płatności, albo bez takiego wskazania. Jak powinniśmy prawidłowo ustalić moment powstania obowiązku podatkowego?

Ustanowienie służebności gruntowej na gruncie VAT jest usługą o podobnym charakterze do usłu-gi najmu. Z punktu widzenia regulacji zawartych w Kodeksie cywilnym służebność jest obciążeniem cudzej nieruchomości, mającym na celu zwiększenie użyteczności innej nieruchomości albo zaspo-kojenie określonych potrzeb oznaczonej osoby fizycznej. Definicję służebności gruntowej zawiera art. 285 § 1 k.c. Zgodnie z tym przepisem, nieruchomość można obciążyć na rzecz właściciela innej nieruchomości (nieruchomości władnącej) prawem, którego treść polega bądź na tym, że właściciel nieruchomości władnącej może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, bądź na tym, że właściciel nieruchomości obciążonej zostaje ograniczony w możności dokonywania w sto-sunku do niej określonych działań, bądź też na tym, że właścicielowi nieruchomości obciążonej nie

100 PYTAŃ O VAT

60 100 PYTAŃ O VAT

wolno wykonywać określonych uprawnień, które mu względem nieruchomości władnącej przysługują na podstawie przepisów o treści i wykonywaniu własności. Z pytania wynika, że ustanowienie słu-żebności gruntowej ma charakter odpłatny. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny między świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi zatem istnieć bezpośredni związek między świadczoną usłu-gą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczące-go usługę. Otrzymana zapłata powinna więc być konsekwencją wykonanego świadczenia. Te warunki są w tym przypadku spełnione. Dlatego obowiązek podatkowy powinien zostać rozpoznany zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b) tiret trzecie ustawy o VAT, tj. w dacie wystawienia faktury, jednak nie później niż z upływem terminu płatności. Jeśli termin płatności nie jest oznaczony, to zasadne będzie zastoso-wanie art. 455 k.c., zgodnie z którym, jeżeli termin spełnienia świadczenia nie jest oznaczony ani nie wynika z właściwości zobowiązania, świadczenie powinno być spełnione niezwłocznie po wezwaniu dłużnika do wykonania.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 marca 2014 r. (sygn. IPPP1/443-16/14-2/EK) czytamy:

MF Ze względu na istotne cechy instytucji służebności gruntowej (wynikające z przepisów kodeksu cywilnego) z punktu widzenia opodatkowania podatkiem od towarów i usług, czynności te należy zaliczyć do usług, dla których obowiązek podatkowy powstaje na zasa-

dach określonych w art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy [od 1 stycznia 2014 r. – art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b) tiret trzecie ustawy o VAT – przyp. autora], gdyż jest usługą podobną do usług najmu, dzierżawy. W konsekwencji moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia usługi ustanowie-nia służebności gruntowej w zakresie wnoszonych opłat powstaje – zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy (...) [od 1 stycznia 2014 r. – z chwilą wystawienia faktury, nie później niż z upływem termi-nu płatności – zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b) tiret trzecie ustawy o VAT – przyp. autora]. Ustawo-dawca nie wskazuje na konkretne dokumenty, z których miałby wynikać termin płatności. Stąd też w zasadzie nie można odrzucić żadnej formy w jakiej świadczący usługi określi termin płatności. Za-tem, zgodzić należy się z Wnioskodawcą, że w przypadku, kiedy termin płatności, został określony w orzeczeniu sądu można go traktować na równi z terminem określonym w umowie. W przypadku natomiast, kiedy termin płatności, nie wynika z postanowienia sądu (pkt 3), Wnioskodawca może przy-jąć za ten termin, termin określony przez wierzyciela w wezwaniu do spełnienia świadczenia zgodnie z art. 455 ustawy Kodeks Cywilny bądź termin ten może być określony na fakturze.

POdStawa Prawna:

O OO art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b) ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 312

O OO art. 285 § 1, art. 455 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny – j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 121

94. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w usługach zarządzania nieruchomością świadczonych dla gminy

w ramach umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym zawartej z gminą wybuduję budynek miesz-kalny, a następnie będę zarządzać tą nieruchomością przez oznaczony czas, za co będę otrzymywać wynagrodzenie płatne co miesiąc, w ustalonym terminie, na podstawie wystawionej faktury. Czy po-winienem rozpoznawać obowiązek podatkowy w Vat jak dla usługi ciągłej, tj. z upływem okresu rozli-czeniowego, ustalonego w umowie?

Nie. Z tytułu świadczenia opisanej w pytaniu usługi zarządzania nieruchomością mieszkalną dla gminy w ramach umowy o partnerstwie publiczno-prawnym, obowiązek podatkowy będzie powstawał

100 PYTAŃ O VAT

61www.infOr.Pl

zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit b) tiret trzecie ustawy o podatku od towarów i usług, tj. z chwilą wy-stawienia faktury. W sytuacji, gdy faktura nie zostanie wystawiona bądź zostanie wystawiona z opóź-nieniem, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu na jej wystawienie, z upływem terminu płatności.

Potwierdzają to także organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 21 stycz-nia 2014 r. (sygn. IPTPP1/443-776/13-6/IG) czytamy:

MF(…) z tytułu świadczenia przez Wnioskodawcę usługi udostępniania i zarządzania nieruchomo-ścią mieszkalną dla Gminy w ramach umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym, obowiązek podatkowy będzie powstawał zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b) tiret 3) ustawy o podatku od

towarów i usług, tj. z chwilą wystawienia faktury, a w sytuacji, gdy faktura nie zostanie wystawiona bądź zostanie wystawiona z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu na jej wystawienie, z upływem terminu płatności. Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, iż działając w oparciu o art. 19a ust. 2 i 3 obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu płatności każdej miesięcznej odpłatności, jaką Podatnik ma otrzymać od Zamawiającego z tytułu realizacji umowy o part-nerstwie publiczno-prywatnym, należało uznać za nieprawidłowe.


Dz.U. z 2014 r. poz. 312

95. kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług usuwania pojazdów z dróg oraz ich przechowywania na parkingu strzeżonym

Jesteśmy wyznaczeni przez starostę powiatu jako jednostka do usuwania pojazdów na zlecenie po-licji lub innych uprawnionych służb na parking strzeżony, na którym umieszczane są pojazdy usu-nięte z drogi publicznej do czasu uiszczenia opłaty za ich usunięcie i parkowanie w trybie art. 130a i 50a ustawy Prawo o ruchu drogowym. Często zdarzają się sytuacje, że pojazd nie jest odbiera-ny przez właściciela, którego dane pozostają nieznane. wtedy sprawa trafia do sądu, a ten orzeka o przepadku pojazdu na rzecz powiatu. w takiej sytuacji starostwo odbiera pojazd z parkingu (koniec świadczenia usługi przechowywania pojazdu). wówczas wystawiamy faktury Vat dla powiatu (jako właściciela) za usługę przechowywania pojazdu, jak również za usunięcie pojazdu z drogi (usługa holowania), ponieważ nikt przez okres 6 miesięcy, a następnie przez okres 3 miesięcy faktycznie nie uiścił za nią opłaty. Samorządowe kolegium Odwoławcze w postępowaniu administracyjnym wydało postanowienie o przyznaniu nam zwrotu koniecznych wydatków związanych z wykonywaniem dozo-ru, zwrotu kosztów przechowywania pojazdu, oraz wynagrodzenie za usunięcie pojazdów z drogi. Czy z tytułu tych czynności powstanie obowiązek podatkowy w Vat? Jeśli tak, to w jakim momencie?

Tak. Za wykonane usługi, stanowiące realizację powierzonego zadania powiatu, polegające na usuwa-niu i przechowywaniu pojazdów, należy się Państwu wynagrodzenie umowne. Pomiędzy Państwa firmą a powiatem istnieje zatem stosunek cywilnoprawny, a to powoduje, że na gruncie VAT czynności wykony-wane na rzecz starostwa, polegające na holowaniu i przechowywaniu pojazdu na parkingu strzeżonym, mieszczą się w pojęciu usług, o których jest mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Czynności, które podlega-ją opodatkowaniu VAT powinny zostać opodatkowane tym podatkiem w momencie powstania obowiązku podatkowego. Dla usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia ustawodawca określił moment po-wstania obowiązku podatkowego w sposób szczególny. Na podstawie bowiem art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b) obowiązek podatkowy dla tych usług powstaje w momencie wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie płatności. Jeśli bowiem faktura nie zostałaby wystawiona lub zostałaby wystawiona z opóź-nieniem, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4 ustawy o VAT, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.

100 PYTAŃ O VAT

62 100 PYTAŃ O VAT

POdStawa Prawna:O OO art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b) tiret czwarte ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177,


96. Czy otrzymanie zaliczki przez firmę ochroniarską powoduje powstanie obowiązku podatkowego

Prowadzę firmę ochroniarską. dostałem od klienta zaliczkę na poczet moich usług. Czy z chwilą, kie-dy wpłynie ona na moje konto powstanie u mnie obowiązek podatkowy?

Nie. Co prawda obowiązuje zasada, że otrzymanie całości lub części płatności przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi powoduje powstanie obowiązku podatkowego, to jednak przepisy przewidują od niej kilka wyjątków. Jednym z nich jest świadczenie usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia. W przypadku takich usług otrzymanie zaliczki nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w VAT. A zatem, wpłata zaliczki nie spowodowała powstania u Pana obo-wiązku podatkowego w VAT.

Potwierdziło to również Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej z 28 stycznia 2014 r. pt. Zmiany w zakresie określania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT od 1 stycz-nia 2014 r.:

MF Dostawa energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego oraz świadczenie usług: (...) ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia.

Otrzymanie przed dokonaniem dostawy ww. towarów lub wykonaniem ww. usług (niezależnie od tego, na czyją rzecz – podatników lub „niepodatników”) całości lub części zapłaty nie powoduje po-wstania obowiązku podatkowego. Zasada opodatkowania płatności przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi została bowiem w tych przypadkach wyłączona.


Dz.U. z 2014 r. poz. 312

97. kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług ochrony, gdy wystawiono faktury z góry za kilka miesięcy

agencja ochrony rozliczana jest miesięcznie. usługi są płatne do 10. dnia następnego miesiąca. w maju 2014 r. agencja wystawiła faktury dla kilku firm za maj 2014 r., czerwiec 2014 r. i lipiec 2014 r. płatne od-powiednio do: 10 czerwca 2014 r., 10 lipca 2014 r. i 10 sierpnia 2014 r. usługobiorca zapłaci za te usługi w miesiącu, w którym przypada termin zapłaty. kiedy powstanie obowiązek podatkowy od tych usług?

W przypadku usług ochrony osób i mienia obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktu-ry. Jeśli natomiast faktury nie wystawiono lub wystawiono ją z opóźnieniem, obowiązek powstanie z chwi-lą upływu terminu płatności. W związku z tym, w przedstawionym przypadku obowiązek podatkowy od wszystkich usług powstał w maju 2014 r.




100 PYTAŃ O VAT

63www.infOr.Pl



POdStawa Prawna:


98. kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług ochrony, gdy płatność otrzymano przed terminem

Świadczymy usługi ochrony osób i mienia. Fakturę za czerwiec wystawiliśmy 10 czerwca 2014 r. z terminem płatności 5 lipca 2014 r., a płatność otrzymaliśmy 2 lipca 2014 r. kiedy powstał obowią-zek podatkowy? w dniu zapłaty?

W przypadku usług ochrony osób i mienia obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktu-ry. Jeśli natomiast faktury nie wystawiono lub wystawiono ją z opóźnieniem, obowiązek powstanie z chwi-lą upływu terminu płatności. W 2014 r. nie ma już znaczenia moment faktycznej zapłaty ani to, za jaki okres usługi są świadczone. Decydujący jest tutaj tylko i wyłącznie moment wystawienia faktury, względnie upływ terminu płatności. W związku z tym, w przedstawionej sytuacji obowiązek podatkowy powstał u Państwa w dniu wystawienia faktury, czyli 10 czerwca 2014 r., a nie w dniu zapłaty, tj. 2 lipca 2014 r.






POdStawa Prawna:


99. kiedy powstaje obowiązek podatkowy przy świadczeniu usług prawnych

Świadczymy usługi prawne. kiedy powinniśmy rozpoznać obowiązek podatkowy w przypadku świad-czonych okresowo usług stałej obsługi prawnej?

W przypadku usług stałej obsługi prawnej obowiązek podatkowy jest ustalany na zasadach szczegól-nych. Powstaje on z chwilą wystawienia faktury albo z chwilą upływu terminu płatności, jeśli podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem. Przykładowo, jeżeli za usługi stałej obsługi prawnej świad-czone od kwietnia do czerwca 2014 r. kancelaria wystawiła fakturę 3 kwietnia 2014 r. z terminem płatności do 24 kwietnia 2014 r., to obowiązek podatkowy powstał 3 kwietnia 2014 r., czyli w dacie wystawienia faktury (ze względu na fakt, że termin płatności upływa po wystawieniu faktury).

W przypadku tego rodzaju usług otrzymanie zaliczki nie powoduje powstania obowiązku podatkowe-go.

100 PYTAŃ O VAT

64 100 PYTAŃ O VAT


MF Dostawa energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego oraz świadczenie usług: (...) stałej obsługi prawnej i biurowej.





Dz.U. z 2014 r. poz. 312

100. kiedy powstaje obowiązek podatkowy od usług prawnych świadczonych jednorazowo na rzecz klientów kancelarii

Świadczę usługi prawne na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. wy-stawiam faktury za każdą udzieloną poradę prawną. kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przy-padku tego rodzaju usług?

Przy usługach prawnych, z wyjątkiem usług stałej obsługi prawnej, z którą nie mamy tu do czynienia, obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, czyli w dniu wykonania usługi albo w dniu otrzy-mania zaliczki, gdy podatnik otrzyma zapłatę przed wykonaniem usługi. Za dzień wykonania usługi należy uznać dzień, w którym udzielił Pan porady prawnej.


z 2014 r. poz. 312

Documents

pytań o obowiązek podatkowy Vat100 PYTAŃ O VAT 6 100 PYTAŃ O VAT wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszła dostawa lub świadczenie