PROMJENA NA^INA OPOREZIVANJA OD 1. SIJE^NJA 2012. GODINE 87

Nada Petrovi}

Promjena na~ina oporezivanja od 1. sije~nja 2012. godine

I. UVODOd 1. sije~nja 2012. poduzetnici fi zi~ke osobe koje dohodak stje~u u samostalnoj dje-

latnosti iz ~l. 18. Zakona o porezu na dohodak1 (obrt i s obrtom izjedna~ene djelatnosti, djelatnosti slobodnih zanimanja i djelatnost poljoprivrede i {umarstva), ispune li uvjete iz ~l. 2. Zakona o porezu na dobit,2 postaju obveznicima poreza na dobit »po sili zakona«. Oni koji ne ispune zakonom propisane uvjete, a procijene da je za njih povoljnije, mogu podnijeti zahtjev za promjenu na~ina oporezivanja te od 1. sije~nja 2012, rje{enjem Porez-ne uprave, postati obveznicima pla}anja poreza na dobit, umjesto poreza na dohodak. U oba sustava mijenja se na~in utvr|ivanja porezne osnovice, ali ne i obveznikov poduzetni-~ki status, {to zna~i da obveznik i dalje djelatnost obavlja prema Zakonu o obrtu ili po-sebnim zakonima {to ure|uju obavljanje djelatnosti slobodnih zanimanja.

Obveznici koji dohodak ostvare otu|enjem vi{e od triju nekretnina ili imovinskih prava jednake vrste u razdoblju pet godina (obveznici iz ~l. 18. st. 1. to~. 3. Zakona o porezu na dohodak), iznimno, ne moraju promijeniti na~in oporezivanja. Ni fi zi~ke osobe koje utvr|uju isklju~ivo dohodak od imovine i imovinskih prava, odnosno vode poslovne knjige za utvr-|ivanje samo toga dohotka, nisu obveznici poreza na dobit »po sili zakona«.

S obzirom na osobitost utvr|ivanja prihoda i rashoda u obveznika poreza na dohodak i obveznika poreza na dobit, promjena na~ina oporezivanja uvjetuje promjene u na~inu knjigovodstvenog pra}enja i utvr|ivanja porezne obveze, te provo|enje odre|enih radnja na po~etku i na kraju poreznog razdoblja, o ~emu vi{e u nastavku teksta.

II. PROMJENA NA^INA OPOREZIVANJA S DOHOTKA NA DOBITPrema ~l. 2. st. 1. Zakona o porezu na dobit, porezni je obveznik trgova~ko dru{tvo i

druga pravna i fi zi~ka osoba rezident RH koja gospodarsku djelatnost obavlja samostalno, trajno radi ostvarivanja dobiti, dohotka ili prihoda ili drugih gospodarskih koristi.

Sukladno ~l. 2. st. 3. Zakona o porezu na dobit, obveznik je i fi zi~ka osoba koja ostva-ruje dohodak prema propisima o oporezivanju dohotka, ako izjavi da }e pla}ati porez na

1 NN 177/04, 73/08, 80/10. i 114/11.2 NN 177/04, 90/05, 57/06, 146/08. i 80/10.

Promjena na~ina oporezivanja od 1. sije~nja 2012. godine

88 POREZNI VJESNIK 12/2011.

dobit, umjesto poreza na dohodak, ili, sukladno st. 4. istoga ~lanka, fi zi~ka osoba koja ispuni propisane uvjete.

Jednako propisuje i ~l. 26. Zakona o porezu na dohodak, prema kojemu obveznici iz ~l. 18, dakle poduzetnici fi zi~ke osobe koje stje~u dohodak od obrta, slobodnih zanimanja, poljoprivrede i {umarstva, ulaze u sustav poreza na dobit:

– na vlastiti zahtjev ili– ako ispunjavaju uvjete iz ~l. 2. Zakona o porezu na dobit.

Prema ~l. 29. st. 4. Zakona o porezu na dobit, porezno razdoblje i obvezu pla}anja poreza i vo|enja poslovnih knjiga, prema propisima o ra~unovodstvu za poduzetnike fi zi~ke osobe koje »po sili zakona« ili na vlastiti zahtjev postaju obveznici poreza na dobit, ra~una se od po~etka razdoblja {to slijedi nakon razdoblja u kojemu su ispunjeni propisa-ni uvjeti. Obveze prestaju po zavr{etku poslovne godine za koju Porezna uprava donese rje{enje o prestanku obveza pla}anja poreza na dobit i vo|enja poslovnih knjiga prema propisima o ra~unovodstvu, ali ne prije isteka roka pet godina. U opravdanim okolnostima rok mo`e biti i kra}i.

1. Promjena na~ina oporezivanja na vlastiti zahtjevProcijene li da je to za njih povoljnije, obveznici poreza na dohodak koji, trajno ili

povremeno, obavljaju samostalne djelatnosti3 mogu na vlastiti zahtjev prije}i na oporezi-vanje porezom na dobit. Na temelju pisanog zahtjeva za promjenu na~ina oporezivanja, Porezna uprava donosi rje{enje o prihva}anju toga zahtjeva.

Sukladno ~l. 26. Zakona o porezu na dohodak, pisani zahtjev za promjenu na~ina opo rezivanja obveznik dostavlja nadle`noj ispostavi Porezne uprave do kraja teku}e godi-ne za sljede}u kalendarsku godinu.

Ako obveznik u 2012. `eli pla}ati porez na dobit, umjesto poreza na dohodak, mora nadle`noj ispostavi Porezne uprave najkasnije do 31. prosinca 2011. podnijeti pisani zahtjev. Podnese li se zahtjev za promjenu na~ina oporezivanja po isteku roka, nakon 31. prosinca teku}e godine, PU }e ga rje{enjem odbiti zbog isteka zakonskog roka.4

U supoduzetni{vu ili drugim oblicima stjecanja zajedni~kog dohotka pisani zahtjev podnose i potpisuju svi supoduzetnici.

Primjer

Porezni obveznik:__________ Ministarstvo fi nancijaAdresa:_________________ Porezna upravaOIB:_____________ Podru~ni ured ___________ Ispostava ________

Zagreb, 30. prosinca 2011.

Temeljem ~l. 26. st. 2. Zakona o porezu na dohodak (NN 177/04, 73/08, 80/10. i 114/11), podnosim

Zahtjev za promjenu na~ina oporezivanja obrtni~ke djelatnosti

3 Ova mogu}nost obuhva}a i porezne obveznike koji su otu|ili vi{e od tri nekretnine u pet godina (~l. 26. ZPD-a); fi zi~ke osobe koje ostvaruju dohodak od imovine i imovinskih prava (~l. 29. st. 3. ZPD-a), te fi zi~ke osobe koje ostvaruju drugi dohodak (~l. 32. st. 6. ZPD-a).

4 Mi{ljenje MF, klasa: 410-01/05-01/747; ur. broj: 513-07-21-01/05-2, od 19. svibnja 2005; »Upute i mi{ljenja o porezu na dohodak i dobit«. Porezni vjesnik 8b/2011, str. 489. do 496.

PROMJENA NA^INA OPOREZIVANJA OD 1. SIJE^NJA 2012. GODINE 89

Molim da mi, sukladno ~l. 2. st. 3. Zakona o porezu na dobit (NN 177/04, 90/05, 57/06,146/08. i 80/10), za obrtni~ku djelatnost od 1. sije~nja 2012. rje{enjem utvrdite obvezu pla}anja poreza na dobit, umjesto poreza na dohodak, te vo|enje poslovnih knjiga sukladno ZOR-u.

M.P. Potpis _____________

O zahtjevu obveznika Porezna uprava odlu~uje rje{enjem o prihva}anju zahtjeva za promjenu na~ina oporezivanja, {to poduzetnika obvezuje sljede}ih pet godina. Kad je opravdano, Porezna uprava mo`e odobriti i kra}i rok prelaska s pla}anja poreza na doho-dak na porez na dobit i obratno.5

2. Promjena na~ina oporezivanja nakon ispunjenja zakonskih uvjetaPrema ~l. 2. st. 4. Zakona o porezu na dobit, poduzetnik fi zi~ka osoba koja ostvaruje

dohodak od obrta i s obrtom izjedna~enih djelatnosti obveznik je poreza na dobit ako:1. je u pro{lomu poreznom razdoblju ostvario ukupan primitak ve}i od 2.000.000,00

kn, ili2. je u pro{lome poreznom razdoblju ostvario dohodak ve}i od 400.000,00 kn, ili3. ima dugotrajnu imovinu u vrijednosti ve}oj od 2.000.000,00 kn, ili4. u pro{lome poreznom razdoblju prosje~no zapo{ljavao vi{e od 15 radnika.

Poduzetnik fi zi~ka osoba koja obavljanjem samostalne djelatnosti u 2011. ispuni samo jedan od propisanih uvjeta, od 1. sije~nja 2012, dakle, »po sili zakona« postaje obveznikom poreza na dobit, umjesto poreza na dohodak.

Iznimku ~ine:− obveznici iz ~l. 18. st. 1. to~. 3. Zakona o porezu na dohodak koji dohodak ostvare

otu|enjem vi{e od triju nekretnina ili triju imovinskih prava jednake vrste u razdoblju pet godina, iako se i tu djelatnost po ~l. 18. Zakona smatra obrtni~kom,

− fi zi~ke osobe koje utvr|uju dohodak od imovine i imovinskih prava na temelju podataka iz poslovnih knjiga, {to ih vode samo za utvr|ivanje toga dohotka prema ~l. 19. do 24. Zakona6.

Poreznim obveznicima iz ~l. 2. st. 4. Zakona smatra se i fi zi~ke osobe koje obavljaju zajedni~ku djelatnost, neovisno o broju osoba supoduzetnika, a obveznik je podno{enja zahtjeva Poreznoj upravi tada nositelj zajedni~ke djelatnosti.

Kada zajedni~ku djelatnost napuste jedan ili vi{e supoduzetnika, nakon {to su ste~eni uvjeti za promjenu na~ina oporezivanja, a djelatnost se nastavlja, prema Uputi MF-a, obvezu promjene na~ina oporezivanja ne utvr|uje se temeljem kriterija ukupnog prihoda, nego temeljem kriterija ostvarenog dohotka ve}ega od 400.000,00 kn {to ga se pripisuje osobi ili osobama koje nastavljaju djelatnost; kriterija knjigovodstvene vrijednosti dugotraj-ne imovine ve}e od 2.000.000,00 kn te kriterija broja zaposlenih, ako se te vrijednosti ne mijenjaju radi istupanja jednoga ili vi{e supoduzetnika.

5 ^lanak 26. st. 3. Zakona o porezu na dohodak6 Uputa o postupanju pri promjeni metode utvr|ivanja porezne osnovice – prelazak s obveznika poreza

na dohodak na porez na dobit, klasa: 410-10/05-01/72; ur. broj: 513-07-21-01/05-1, od 15. prosinca 2005; »Upute i mi{ljenja o porezu na dohodak i dobit«. Porezni vjesnik 8b/2011, str. 489. do 496.

90 POREZNI VJESNIK 12/2011.

Na~in utvr|ivanja primitaka, dohotka i vrijednosti dugotrajne imovine iz ~l. 2. st. 4. Zakona o porezu na dobit, temeljem kojih se utvr|uje obvezu promjene na~ina oporezi-vanja odre|uje ~l. 5. Pravilnika o porezu na dobit.7

2.1. Utvr|ivanje primitakaPrema ~l. 5. st. 4. toga Pravilnika, primitke iz pro{loga poreznog razdoblja ~ine primici

utvr|eni na na~in propisan u Zakonu o porezu na dohodak {to ne obuhva}a PDV. Za promje-nu na~ina oporezivanja od 1. sije~nja 2012. temeljem kriterija ostvarenog primitka, uvjet je da ostvaren primitak u 2011. bude ve}i od 2.000.000,00 kn, {to ne obuhva}a PDV.

2.2. Utvr|ivanje vrijednosti dugotrajne imovineVrijednost dugotrajne imovine utvr|uje se na temelju podataka iz Popisa dugotrajne

imovine, Obrazac DI, 31. prosinca godine {to prethodi promjeni metode oporezivanja, dakle 31. prosinca 2011.

Vrijednost dugotrajne imovine utvr|uje se u visini neotpisane, odnosno neto-vrijed-nosti, ako je u korisnom vijeku trajanja otpisivana uz primjenu linearne metode i propi-sanih osnovnih amortizacijskih stopa, bez propisima dopu{tenih pove}anih stopa.

Ako je imovina otpisivana prema drugoj metodi i porezno priznatim ili nepriznatim pove}anim amortizacijskim stopama, vrijednost dugotrajne imovine (samo za potrebe promjene metode oporezivanja) utvr|uje se uz primjenu stopa i metode iz ~l. 5. st. 2. Pra-vilnika o porezu na dobit, dakle osnovnih stopa otpisa prema va`e}im propisima, u kori-snom vijeku trajanja na tro{ak nabave. Jednako se postupa i ako su bile primjenjivane ni`e amortizacijske stope.

2.3. Utvr|ivanje prosje~nog broja zaposlenihJedan je od uvjeta za promjenu na~ina oporezivanja − prijelaz s poreza na dohodak na

porez na dobit »po sili zakona« − zapo{ljavanje prosje~no vi{e od 15 radnika, {to zna~i da je uvjet najmanje 16 radnika prosje~no tijekom poreznog razdoblja. Prema Uputi MF-a, pro-sje~an broj radnika treba utvrditi na temelju stvarnoga fi zi~kog broja radnika tijekom godine, {to zna~i da u obra~un treba uzeti stanje (fi zi~ki broj) radnika na kraju svakog mjeseca, zbrojiti mjese~na stanja i podijeliti s mjesecima u poreznom razdoblju. Pri obra~unu fi zi~kog broja radnika uzima se u obzir i odsutne radnike (na godi{njem odmoru ili bolovanju).

2.4. Izvje{}e nadle`noj ispostaviSukladno ~l. 3. st. 2. Pravilnika o porezu na dobit, fi zi~ka osoba8 koja je ispunila jedan

od propisanih uvjeta iz ~l. 2. st. 4. Zakona, o tome pisano izvje{}uje nadle`nu ispostavu Porezne uprave do kraja godine u kojoj je ispunjen jedan od propisanih uvjeta. Jednako postupa i nositelj zajedni~ke samostalne djelatnosti.

U vezi s dostavom pisanog izvje{}a u Uputi MF-a navodi se: »Fizi~ka osoba koja `eli i obvezna je pla}ati porez na dobit, umjesto poreza na dohodak, o tome dostavlja pisanu izjavu nadle`noj ispostavi Porezne uprave do kraja teku}e za sljede}u kalendarsku godinu, ali ako ispuni jedan od propisanih uvjeta iz ~l. 2. st. 4. Zakona, te je obvezna prije}i na oporezivanje porezom na dobit, o tome, iznimno, mora pisano izvijestiti nadle`nu ispo-stavu Porezne uprave prema sjedi{tu poduzetnika najkasnije 15 dana po isteku kalendar-

7 NN 95/05, 133/07, 156/08, 146/09. i 123/10.8 Tu, osim obrtnika, pripadaju i druge fi zi~ke osobe koje ostvaruju dohodak od samostalnih djelatnosti,

osim djelatnosti iz ~l. 18. st. 1. to~. 3. ZPD-a (~l. 3. st. 3. Pravilnika o porezu na dobit).

PROMJENA NA^INA OPOREZIVANJA OD 1. SIJE^NJA 2012. GODINE 91

ske godine. Uz izvje{}e da je ispunjen jedan ili vi{e uvjeta, obveznik dostavlja i pregled izra~una ispunjenih uvjeta (izvadak s podacima o ukupnim primicima i izdacima, popis i izra~un vrijednosti dugotrajne imovine i podatak o broju zaposlenih)«.

Primjer

Porezni obveznik:__________ Ministarstvo fi nancijaAdresa:_________________ Porezna upravaOIB:_____________ Podru~ni ured ___________ Ispostava ________Zagreb, 12. sije~nja 2012.

ObavijestSukladno ~l. 3. st. 2. Pravilnika o porezu na dobit (NN 95/05, 133/07, 156/08, 146/09. i 123/10), izvje{}ujem vas da sam: − od obavljanja obrtni~ke djelatnosti u 2011. ostvario ukupan primitak u svoti 2.636.928,00

kn te − tijekom 2011. prosje~no zapo{ljavao 17 radnika,

~ime sam ispunio uvjete propisane u ~l. 2. st. 4. Zakona o porezu na dobit (NN 177/04, 90/05, 57/06, 146/08. i 80/10), te od 1. sije~nja 2012. postajem obveznikom poreza na dobit.

Prilog:− Izvadak iz Knjige primitaka i izdataka,− Pregled prosje~nog broja zaposlenih

M.P. Potpis _____________

Uz pisano izvje{}e, obvezno treba navesti radi kojeg/kojih se ispunjenih uvjeta postaje obveznikom poreza na dobit, te prilo`iti dokaze (izvod iz Knjige KPI i/ili izra~un vrijedno-sti dugotrajne imovine, i/ili izra~un prosje~nog broja zaposlenih). Sukladno ~l. 3. st. 4. Pravilnika o porezu na dobit, na temelju prijavljenih podataka obveznika, prema OPZ-u9, nadle`na ispostava Porezne uprave donosi rje{enje o statusu obveznika koji je ispunio jedan od uvjeta iz ~l. 2. st. 4. Zakona o porezu na dobit.

Prijavu o ispunjenju propisanih uvjeta ne mora podnijeti fi zi~ka osoba koja je u 2011. ispunila neki od propisanih uvjeta za promjenu na~ina oporezivanja, ako je u toj godini:

− trajno prestala obavljati djelatnost (likvidacija, otu|enje nakon ~ega ne nastavlja djelatnost),

− djelatnost prenijela na drugu osobu koja je nastavlja obavljati,− prestala obavljati djelatnost radi otu|enja, nakon ~ega djelatnost nastavlja druga

osoba.

3. Promjene u poslovnim knjigamaSukladno ~l. 16. st. 1. Zakona i ~l. 41. st. 1. Pravilnika o porezu na dobit, obveznik

poreza na dohodak koji postaje obveznikom poreza na dobit (na vlastiti zahtjev ili »po sili zakona«) mora, prvoga dana poreznog razdoblja za koje utvr|uje porez na dobit, sastavi-ti po~etnu bilancu i nastaviti voditi poslovne knjige prema Zakonu o ra~unovodstvu (NN 109/07) i Zakonu o porezu na dobit.

9 NN 147/08. i 18/11.

92 POREZNI VJESNIK 12/2011.

Poslovne knjige prema ZOR-u vodi se sukladno na~elima dvojnoga knjigovodstva, a ~ine ih:

− Dnevnik (poslovna knjiga u koju se unosi promjene slijedom nastanka),− Glavna knjiga (sustavna knjigovodstvena evidencija promjena nastalih na imovini,

obvezama, kapitalu, prihodima, rashodima i rezultatu poslovanja) i− Pomo}ne knjige – analiti~ke knjigovodstvene evidencije {to se odnose na imovinu

u materijalnom obliku, a iskazuje ih se u koli~inama i nov~anim svotama (analiti ~ ka evi dencija dugotrajne imovine, materijala, sitnog inventara, gotovih proizvoda, ku paca, dobavlja~a pla}a i dr.).

Obveznik poreza na dobit mora sastavljati temeljna fi nancijska izvje{}a na kraju po-slovne godine te, sukladno Zakonu o porezu na dobit, podnijeti prijavu poreza na dobit u jednom primjerku nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema prebivali{tu najkasnije do 30. travnja teku}e za prethodnu godinu. Godi{njoj prijavi poreza na dobit prila`e se i fi -nancijska izvje{}a (bilanca, ra~un dobiti i gubitka), poseban obra~un za iskori{tene olak{ice i oslobo|enja, izjavu o na~inu uporabe vi{e pla}enog poreza, te ostale isprave propisane u Pravilniku i posebnim propisima (~l. 46. Pravilnika o porezu na dobit).

Poslovne promjene obveznika poreza na dobit evidentira se u poslovnim knjigama druk~ije u usporedbi s obveznicima poreza na dohodak. U obveznika poreza na dobit primjenjuje se na~elo nastanka poslovnih doga|aja, {to zna~i da se poslovne promjene evidentira u poslovnim knjigama prema datumu nastanka, neovisno jesu li pla}ene/napla-}ene ili ne, dok se u obveznika poreza na dohodak primjenjuje na~elo blagajne, {to zna~i da se primitke i izdatke priznaje u trenutku pla}anja odnosno naplate.

Razlike u utvr|ivanju porezne osnovice obveznika poreza na dohodak i obveznika poreza na dobit nastaju, prije svega, zbog razli~itog vremenskog priznavanja primitaka//prihoda i izdataka/rashoda, o ~emu treba voditi ra~una pri promjeni na~ina vo|enja pos-lovnih knjiga, a osobito pri izradi po~etne bilance.

3.1. Po~etna bilancaSukladno ~l. 16. st. 1. Zakona i ~l. 41. st. 1. Pravilnika o porezu na dobit, obveznik

poreza na dohodak koji postaje obveznikom poreza na dobit mora prvoga dana poreznog razdoblja za koje utvr|uje porez na dobit sastaviti po~etnu bilancu i nastaviti voditi po-slovne knjige prema ZOR-u.

Po~etnu bilancu sastavlja se na osnovi popisa imovine i obveza {to ga obveznik, suk-ladno ~l. 56. st. 13. OPZ-a, sastavlja na kraju svake poslovne godine.

Primjer

Obveznik koji od 1. sije~nja 2012, na vlastiti zahtjev, postaje obveznikom poreza na dobit, 31. prosinca teku}e godine iskazao je sljede}a stanja:

1. Nabavna vrijednost dugotrajne imovine iskazana u Obrascu DI − 1.800.000,00 kn. Ispravak vrijednosti 1.000.000,00 kn, a knjigovodstvena vrijednost 800.000,00 kn

2. Stanje `iro-ra~una 100.000,00 kn3. Stanje blagajne 3.856,00 kn4. Potra`ivanja od kupaca 246.000,00 kn, od ~ega vrijednost potra`ivanja 200.000,00 kn,

a PDV 46.000,00 kn5. Predujam za nabavu robe 80.000,00 kn6. Zaliha trgova~ke robe prodajne vrijednosti 123.000,00 kn, {to obuhva}a i PDV u svoti

23.000,00 kn i mar`u u visini 15.000,00 kn. Neto-vrijednost zaliha trgova~ke robe 75.000,00 (123.000,00 − 23.000,00 − 15.000,00).

7. Obaveze prema dobavlja~ima 123.000,00 kn

PROMJENA NA^INA OPOREZIVANJA OD 1. SIJE^NJA 2012. GODINE 93

8. Pretporez u ra~unima dobavlja~a 23.000,00 kn9. Obveze za neispla}ene pla}e zajedno s porezima i doprinosima 55.000,00 kn10. Primljen predujam za robu 64.000,00 kn11. Obveze za dugoro~ni kredit 200.000,00 kn12. Vlastiti kapital 872.856,00 kn.

PO^ETNA BILANCA 1. sije~nja 2012.

Red. br.

Stavka Aktiva PasivaBruto Ispravak

vrijednostiNeto

1 2 4 5 6 71 Dugotrajna materijalna

imovina1.800.000,00 1.000.000,00 800.000,00

2 Dani predujmovi 80.000,00 80.000,002 Zalihe trgova~ke robe 123.000,00 38.000,00 85.000,003 Potra`ivanja od kupaca 246.000,00 246.000,004 Novac na ra~unu i blagaj-

ni103.856,00 103.856,00

5 Pretporez u ra~. dobavlja~a

23.000,00 23.000,00

6UKUPNO AKTIVA 2.375.856,00 1.038.000,00 1.337.856,00

7 Obveze za predujmove 64.000,008. Obveze prema

dobavlja~ima100.000,00

9 Dugoro~ne obveze 200.000,0010 Obveze za pla}e 55.000,0011 Obveze za PDV u ra~.

kupaca46.000,00

12 Vlastiti kapital 872.856,00UKUPNO PASIVA 1.337.856,00

Kapital u po~etnoj bilanci iskazuje se kao razliku aktive i pasive (ukupne imovine i ukupnih obveza). Po~etna bilanca temelj je za knji`enje po~etnih stanja na ra~unima glavne knjige, dok na temelju inventure knji`i po~etna stanja u analiti~kim evidencijama.

Po~etnu bilancu obveznik dostavlja nadle`noj ispostavi Porezne uprave uz prvu prija-vu poreza na dobit nakon promjene na~ina oporezivanja (u na{em primjeru uz prijavu poreza na dobit za 2012).

3.2. Ispravak utvr|ene dobiti na kraju prve godineNa kraju prvoga poreznog razdoblja za koje se utvr|uje osnovicu poreza na dobit

sukladno ~l. 16. Zakona i ~l. 41. Pravilnika o porezu na dobit, obavlja se ispravak utvr|ene osnovice poreza na dobit tako da se utvr|enu dobit uve}ava (+) i umanjuje (−) za u nastavku navedene pozicije iz po~etne bilance:

Na kraju prvoga poreznog razdoblja utvr|enu dobit uve}ava se za:+ vrijednost zate~enih zaliha+ dane predujmove za robu i usluge+ potra`ivanja od kupaca za robu i usluge (bez PDV-a)

94 POREZNI VJESNIK 12/2011.

+ potra`ivanja od kupaca za prodane predmete dugotrajne imovine iz popisa dugo-trajne imovine

+ aktivna vremenska razgrani~enja+ zahtjeve za povrat poreza na promet i istovrsnih poreza

Na kraju prvoga poreznog razdoblja utvr|enu dobit umanjuje se za:− obveze prema dobavlja~ima za robu i usluge− obveze za primljene predujmove od kupaca za robu i usluge (bez PDV-a)− obveze za obra~unane a neispla}ene pla}e (uklju~iv{i poreze i doprinose na pla}u

i iz pla}e)− pasivna vremenska razgrani~enja− dugoro~na rezerviranja− obveze za porez na promet i istovrsne poreze.

Na kraju prvoga poreznog razdoblja za koje se utvr|uje osnovicu poreza na dobit fi zi~ka osoba, nakon {to utvrdi poreznu osnovicu kao razliku prihoda i rashoda, ispravlja je pove}anjem i umanjenjem za pojedine pozicije po~etne bilance. Korekciju dobiti na temelju po~etne bilance obavlja se samo za prvu godinu utvr|ivanja osnovice poreza na dobit, da bi se neutraliziralo izdatke {to su u pro{loj godini smanjili osnovicu poreza na dohodak radi knji`enja po na~elu blagajne i da bi se poreznoj osnovici dodalo primitke {to ih se nije uzimalo u obzir pri utvr|ivanju porezne osnovice prema na~elu blagajne, jer nisu bili napla}eni.

Primjer

Ispravak osnovice poreza na dobit za stavke po~etne bilance na kraju prve godine poslovanja obrtnika koji je obveznik poreza na dobit od 1. sije~nja 2012, uz pretpostavku da je ostvarena dobit (razlika prihoda i rashoda) u svoti 305.000,00 kn.

ISPRAVAK DOBITI OSTVARENE U 2012.

Red. br. Opis Svota1 2 3I. DOBIT NA KRAJU POSLOVNE GODINE 305.000,00

UVE]ANJE DOBITI1. Vrijednost zate~enih zaliha 85.000,002. Dani predujmovi za robu i usluge 80.000,003. Potra`ivanja od kupaca za robu i usluge 200.000,004. Potra`ivanja od kupaca za prodanu dugotrajnu imovinu 0,005. Aktivna vremenska razgrani~enja 0,006. Zahtjevi za povrat PDV-a 0,00II. UKUPNO POVE]ANJE 365.000,001. Obveze prema dobavlja~ima za robu i usluge 100.000,002. Obveze za primljene predujmove od kupaca 64.000,003. Obveze za neispla}ene pla}e 55.000,004. Pasivna vremenska razgrani~enja 0,005. Dugoro~na rezerviranja 0,006. Obveze za PDV 0,00III. UKUPNO UMANJENJE 219.000,00IV POREZNA OSNOVICA (I+II−III) 451.000,00

Osnovica je poreza na dobit za 2012. nakon ispravka 451.000,00 kn.

PROMJENA NA^INA OPOREZIVANJA OD 1. SIJE^NJA 2012. GODINE 95

Vrijednost zaliha − osnovicu poreza na dobit na kraju prvoga poreznog razdoblja uve }ava se za vrijednost zaliha iskazanih u po~etnoj bilanci. Tako se za vrijednost zaliha pla}enih do 31. prosinca neutralizira smanjenje osnovice poreza na dohodak za dobra zate~ena u zalihama na po~etku poreznog razdoblja. Ako se obveze dobavlja~ima namiruje u poreznom razdoblju kad je poduzetnik obveznik poreza na dobit, to se namirenje bilje`i u korist obveza iskazanih u po~etnoj bilanci, a preuzeta se dobra u zalihama priznaje kao tro{ak u trenutku prodaje.

Pla}eni predujmovi − pove}anjem dobiti za pla}ene predujmove neutralizira se izda-tak {to je u pro{lomu poreznom razdoblju smanjio osnovicu poreza na dohodak.

Potra`ivanja od kupaca – s obzirom da nisu evidentirana kao primitak u pro{lomu poreznom razdoblju, kad je poduzetnik bio obveznik poreza na dohodak i utvr|ivao po-reznu osnovicu prema na~elu blagajne, potra`ivanja od kupaca umanjena za PDV u (po prera~unanoj stopi), jer se PDV ne ura~unava u prihod i ne utje~e na poreznu osnovicu, a iskazana su u po~etnoj bilanci i pove}avaju osnovicu poreza na dobit.

Aktivna vremenska razgrani~enja – obuhva}aju izdatak unesen u Knjigu primitaka i izdataka (KPI) u pro{lome obra~unskom razdoblju {to, djelomi~no ili u cijelosti, ~ini rashod budu}eg razdoblja, a zbog primjene na~ela blagajne evidentiran je u razdoblju kad je obavljeno pla}anje (npr. unaprijed pla}eno osiguranje), ~ime je umanjena osnovica pore-za na dohodak u pro{lome poreznom razdoblju. Stoga se, za dio pla}enih tro{kova u 2010. {to se odnose na 2011, uve}ava osnovicu poreza na dobit.

Obveze prema dobavlja~ima − ostvarenu se dobit umanjuje za obveze prema dobav-lja~ima iskazane u po~etnoj bilanci {to u pro{lome poreznom razdoblju nisu smatrane izdatkom, budu}i da nisu bile pla}ene. Tim se ispravkom priznaje tro{kove {to nisu bili priznati pri utvr|ivanju poreza na dohodak u pro{lomu obra~unskom razdoblju. Dobit se umanjuje za obveze prema dobavlja~ima umanjene za PDV (prera~unanom stopom), s obzirom da PDV ne utje~e na poreznu osnovicu.

Primljeni predujmovi − smanjenjem dobiti za obveze po primljenim predujmovima neutralizira se primitke {to su u pro{lome poreznom razdoblju bili ura~unani u osnovicu poreza na dohodak, zbog primjene na~ela blagajne. U poreznom razdoblju u kojemu se utvr|uje dobit po osnovi primljenih predujmova iskazanih u po~etnoj bilanci, bit }e ostva-reni i prihodi i rashodi kada se proda dobra za koja je primljen predujam.

Neispla}ene pla}e – iskazane u po~etnoj bilanci odnose se na pro{lo porezno razdoblje. One nisu teretile izdatke u KPI-ju, jer nisu ispla}ene, pa nisu smanjile ni osnovicu za oporezivanje dohotka, a zato {to nisu ni tro{ak teku}eg razdoblja, za svotu ispla}enih pla}a u razdoblju utvr|ivanja dobiti treba smanjiti poreznu osnovicu.

Pasivna vremenska razgrani~enja − obuhva}aju primitak evidentiran u KPI-ju pro{loga obra~unskog razdoblja {to, djelomi~no ili u cijelosti, ~ini prihod budu}eg razdoblja, a zbog primjene na~ela blagajne evidentiran je u razdoblju kad je primljena uplata (npr. napla}en zakup poslovnog prostora). Stoga se za dio napla}enih prihoda u 2010. {to se odnose na 2011. umanjuje dobit, budu}i da je za tu svotu iskazan ve}i dohodak u 2010.

3.3. PDV u vezi s promjenom na~ina oporezivanjaRazlike u oporezivanju PDV-om obveznika poreza na dohodak u usporedbi s obvez-

nicima poreza na dobit o~ituju se u vremenskom priznavanju pretporeza i nastanka po-rezne obveze:

– obveza pla}anja PDV-a za obveznike poreza na dohodak nastaje u razdoblju kad je dobro isporu~eno i usluga napla}ena, dok u obveznika poreza na dobit nastaje

96 POREZNI VJESNIK 12/2011.

kad je obavljena isporuka i za obavljenu isporuku izdan ra~un, svejedno je li napla}en,

– pretporez se u obveznika poreza na dohodak priznaje u razdoblju kad je pla}en ra~un dobavlja~u, dok se u obveznika poreza na dobit priznaje u razdoblju kad je primljen ra~un za obavljenu isporuku.

Obrtnik obveznik PDV-a koji postaje obveznikom poreza na dobit od 1. sije~nja poslov-ne godine u kojoj postaje obveznikom poreza na dobit, poreznu obvezu utvr|uje temeljem izdanih i primljenih ra~una, a ne vi{e temeljem pla}enih i napla}enih, osim po osnovi primljenih ra~una R-2 ostalih obrtnika obveznika poreza na dohodak.

Pri promjeni na~ina oporezivanja va`no je da isporuke robe i usluga ne ostanu neo-porezive niti ih se smije obuhvatiti dvostruko. Stoga u prijelaznom razdoblju treba obra-titi pozornost na primljene i izdane ra~une {to nisu uklju~eni u kona~an obra~un, jer 31. prosinca godine za koju se sastavlja obra~un nisu bili pla}eni niti napla}eni.

Pri promjeni na~ina oporezivanja i prijelazu na oporezivanje prema izdanim ra~unima, obveznik mora iskazati poreznu obvezu za sve isporuke dobara i usluga {to nisu napla}ene do dana prijelaza (31. prosinca protekle godine), jer se smatra da je na dan prelaska na oporezivanje prema izdanim ra~unima do{lo do isporuke dobara ili usluga, a porezna obveza nastaje po isteku obra~unskog razdoblja u kojem je dan prelaska (1. sije~nja teku}e godine).10

Stoga, poreznu obvezu po nenapla}enim ra~unima do dana prelaska i pretporez po nepla}enim ra~unima do dana prelaska treba unijeti u redovan Obrazac PDV-a za sije~anj 2012, osim po primljenim ra~unima R-2 iz prethodne godine po kojima se pretporez mo`e iskoristiti tek u obra~unskom razdoblju nakon pla}anja.

Za predujmove {to ih je obrtnik primio prije prelaska na oporezivanje prema izdanim ra~unima, pri isporuci dobara ili usluga ne nastaje porezna obveza do visine primljena predujma.

Od 1. sije~nja poslovne godine u kojoj postaje obveznikom poreza na dobit, obrtnik umjesto ra~una R-2 za sve isporuke dobara i usluga mora izdavati ra~une R-1.

Ulazne i izlazne ra~une obvezan je unositi u knjige I-RA i U-RA prema na~elu prim-ljenih i izdanih ra~una, uva`avaju}i ~l. 161. do 165. Pravilnika o PDV-u. U vezi s nastankom porezne obveze, mora provoditi ~l. 7. st. 1. do 7. Zakona o PDV-u11 i ~l. 20. u vezi s priz-navanjem pretporeza.

Primjer

U Knjizi izlaznih i ulaznih ra~una evidentira se najprije ra~une iskazane u po~etnoj bilanci (izlazni i ulazni ra~uni {to nisu napla}eni ili pla}eni u pro{loj godini), a nakon toga ra~uni teku}eg razdoblja {to zorno potvr|uje naredni primjer, odnosno tablica s analiti~ki ra{~lanjenim podacima iz po~etne bilance.

10 ^lanak 114. st. 2. Pravilnika o PDV-u (NN 149/09. i 89/11)11 NN 17/95. do 94/09.

PROMJENA NA^INA OPOREZIVANJA OD 1. SIJE^NJA 2012. GODINE 97

KN

JIG

A I

ZD

AN

IH (

IZLA

ZN

IH)

RA

^U

NA

O

braz

ac: I-

RA

201

2.Red. br.

RA

^U

NN

E PO

-D

LIJE

@E

OPO

RE-

ZIV

AN

JU

Osl

obo|

eno

pore

za0%

OPO

REZ

IVO

Bro

jN

adne

-va

kN

aziv

−

sjed

i{te

//p

rebi

vali{

te

OIB

Svot

a s

pore

zom

Izvo

zU

ve

zi s

m

e|.

prij.

U

tuze

-m

s-tv

u

Ost

a-lo

Vri

jed-

nost

is

por.

10%

22%

23%

Osn

o-vi

caPo

-re

zO

sno-

vica

Pore

zO

snov

ica

Pore

z

12

34

56

78

910

1112

1314

1516

1718

124

20.1

2.11

.A

BC

d.o

.o.

1111

1111

1112

3.00

0,00

100.

000,

0023

.000

,00

131

23.1

2.11

.M

ango

d.o

.o.

2222

2222

2212

3.00

0,00

100.

000,

0023

.000

,00

UK

UPN

O

2011

.:

246.

000,

0020

0.00

0,00

46.0

00,0

0

KN

JIG

A P

RIM

LJEN

IH (

ULA

ZN

IH R

A^

UN

A)

Obr

azac

U-R

A 2

012.

god

ina

Red. br.

Ra~

unD

obav

lja~

(isp

oru~

itel

j dob

ara

i usl

uga)

Pret

pore

z

Br.

Nad

-ne

vak

Naz

iv –

Im

e i

prez

ime

MB

/MB

G

Pore

zna

osno

vica

Uku

pna

svot

ara

~una

s

pore

zom

UK

UPN

O

10%

22%

23%

0%10

%22

%23

%

Mo`e se odbiti

Ne mo`e se odbiti

Mo`e se odbiti

Ne mo`e se odbiti

Mo`e se odbiti

Ne mo`e se odbiti

12

34

56

78

910

1112

1314

1516

17

222

06.1

2.11

BC

D d

.o.o

.33

3333

333

50.0

00,0

061

.500

,00

11.5

00,0

011

.500

,00

231

27.1

2.11

MID

d.o

.o44

4444

444

50.0

00,0

061

.500

,00

11.5

00,0

011

.500

,00

Uku

pno

2011

.:10

0.00

0,00

123.

000,

0023

.000

,00

23.0

00,0

0

98 POREZNI VJESNIK 12/2011.

Obveznici PDV-a koji od 1. sije~nja 2012. postaju obveznici poreza na dobit, moraju, sukladno ~l. 18. st. 2. Zakona o PDV-u izraditi kona~an obra~un za 2011. te ga predati nadle`noj ispostavi Porezne uprave na Obrascu PDV-K najkasnije do kraja velja~e 2012.

Kona~an obra~un za 2011. sastavlja se sukladno propisima za obveznike poreza na dohodak, a promjena na~ina oporezivanja utje~e na sastavljanje kona~nog obra~una za 2012.

4. Utvr|ivanje i pla}anje predujmovaMjese~ni predujam poreza na dobit utvr|uje se razmjerno visini porezne obveze po

godi{njem obra~unu za prethodnu godinu. Fizi~ke osobe iz ~l. 2. st. 3. i 4. Zakona o porezu na dobit, koje podnesu zahtjev da umjesto poreza na dohodak pla}aju porez na dobit, predujam poreza na dobit, iznimno, u prvoj godini pla}aju u visini predujma poreza na dohodak utvr|enog na temelju porezne prijave za godinu u kojoj je zahtjev podnesen (~l. 48. st. 4. Pravilnika o porezu na dobit).

S obzirom da se prema ~l. 47. st. 1. ZPD-a mjese~ni predujam pla}a prema rje{enju Porezne uprave, {to vrijedi do izmjene, odnosno utvr|ivanja novog predujma, obveznici poreza na dohodak koji od 1. sije~nja 2012. postanu obveznici poreza na dobit, u 2012. pla}at }e predujam poreza na dobit u visini utvr|enog predujma poreza na dohodak za 2011. sve do dono{enja rje{enja za 2012, temeljem godi{nje prijave poreza na dohodak za 2011. Od 1. sije~nja 2012. predujam poreza na dobit upla}uju na ra~un grada/op}ine prema prebivali{tu poduzetnika fi zi~ke osobe.

Npr. Obveznik s prebivali{tem u [ibeniku upla}uje na ra~un:

1001005-1744416060 − Porez na dobit

poziv na broj odobrenja 68 1651 – OIB

III. PRIJELAZ S POREZA NA DOBIT NA POREZ NA DOHODAKObveznici poreza na dohodak koji su »po sili zakona« ili na vlastiti zahtjev, temeljem

rje{enja Porezne uprave postali obveznici poreza na dobit zadr`avaju taj status najmanje pet godina. Nakon proteka toga roka (samo u opravdanim slu~ajevima i prije), ako vi{e ne ispunjavaju zakonom propisane uvjete ili to `ele, mogu promijeniti na~in oporezivanja i prije}i s obveze pla}anja poreza na dobit na pla}anje poreza na dohodak.

Nakon dono{enja rje{enja o promjeni na~ina oporezivanja, obveze, dakle, prestaju po zavr{etku poslovne godine za koju Porezna uprava donese rje{enje o prestanku obveze pla}anja poreza na dobit i vo|enja poslovnih knjiga prema propisima o ra~unovodstvu. Zakonski taj rok ne mo`e biti kra}i od pet godina, osim kad je opravdano. Zakonodavac ne navodi {to se smatra opravdanim.

S obzirom na trenutnu ekonomsku situaciju i ote`ane uvjete poslovanja, znatan broj obrtnika koji su temeljem ostvarena prometa prija{njih godina postali obveznici poreza na dobit »po sili zakona«, a tijekom 2010. i 2011. promet im se znatno smanjio, javljaju se s upitom o mogu}oj promjeni na~ina oporezivanja, odnosno o povratku u sustav poreza na dohodak, kako bi mogli odr`ati obrt i ne otpu{tati zaposlenike.

U vezi s tim u nastavku navodimo stav MF-a, klasa: 410-01/09-01/2089; ur. broj: 513--07-21-01/10-2, od 25. sije~nja 2010.12 u kojemu se, uz ostalo, navodi: »^lanak 29. st. 4. Za-

12 »Upute i mi{ljenja o porezu na dohodak i dobit«. Porezni vjesnik 8b/2011. str. 554. do 555.

PROMJENA NA^INA OPOREZIVANJA OD 1. SIJE^NJA 2012. GODINE 99

kona odre|uje da porezno razdoblje i obveza pla}anja poreza na dobit i vo|enja poslovnih knjiga, prema propisima o ra~unovodstvu za poduzetnike fi zi~ke osobe iz ~l. 2. st. 3. i 4. Zakona, te~e od po~etka razdoblja {to slijedi nakon razdoblja u kojem su ispunjeni propi-sani uvjeti. Obveze prestaju po zavr{etku poslovne godine za koju Porezna uprava donese rje{enje o prestanku obveze pla}anja poreza na dobit i vo|enja poslovnih knjiga po pro-pisima o ra~unovodstvu, ali ne prije isteka roka pet godina. U opravdanim okolnostima rok mo`e biti i kra}i.

Temeljem toga utvr|ivanje elemenata je li smanjenje prometa opravdan razlog za dono{enje rje{enja o prestanku obveze vo|enja poslovnih knjiga, prema propisima o ra~unovodstvu prije isteka roka pet godina, u nadle`nosti je ispostave Porezne uprave koja }e te elemente utvrditi na temelju utvr|enih ~injenica i vjerodostojnih isprava, odnosno takve se elemente te njihovu pravnu i ~injeni~nu utemeljenost mo`e utvrditi u postupku poreznog nadzora.

No, isti~emo kako svaki zahtjev za prelazak s poreza na dobit na porez na dohodak prije isteka zakonskog roka pet godina treba pojedina~no analizirati i utvrditi ~injeni~no stanje, radi utvr|ivanja opravdanosti promjene na~ina oporezivanja te sprje~avanja namjer-noga ili nenamjernog izbjegavanja pla}anja poreza na dobit, odnosno poreza na dohodak kroz promjene na~ina oporezivanja u poreznim razdobljima kra}ima od zakonskog roka pet godina. Treba, tako|er, voditi ra~una o ispunjavanju drugih zakonski propisanih uvje-ta za prelazak s poreza na dohodak na porez na dobit, npr. vrijednost dugotrajne imovine i broj radnika, te o pravilnom unosu podataka iz bilance u knjigu primitaka i izdataka u prvoj godini utvr|ivanja dohotka.«

Na zahtjev se obveznika mo`e, dakle, promijeniti na~in oporezivanja i prije proteka roka pet godina, uz uvjet da Porezna uprava, u svakoj okolnosti utvrdi ~injeni~no stanje o bitnim promjenama obveznikovih uvjeta privre|ivanja, te uz ~injenicu da obveznik vi{e ne ispunjava nijedan od propisanih uvjeta iz ~l. 2. st. 4. Zakona o porezu na dobit.

Pri prelasku s utvr|ivanja poreza na dobit na porez na dohodak, sukladno ~l. 32. Pravilnika o porezu na dohodak, u prvoj godini utvr|ivanja dohotka, u Knjizi primitaka i izdataka iskazuje se odre|ene pozicije iz bilance dobiti, kao:

1. poslovne primitke: 1.1. obveze po osnovi nabave dobara i usluga 1.2. obveze za primljene predujmove za dobra i usluge 1.3. obveze za obra~unane, a neispla}ene pla}e 1.4. pasivna vremenska razgrani~enja 1.5. dugoro~na rezerviranja 1.6. obveze po osnovi poreza, osim poreza na dodanu vrijednost.2. poslovne izdatke: 2.1. zalihe 2.2. dane predujmove za obrtna sredstva i usluge 2.3. tra`bine po osnovi prodane robe, dugotrajne imovine i usluga 2.4. aktivna vremenska razgrani~enja 2.5. potra`ivanja za vi{e pla}en porez na promet.

Pri prelasku s oporezivanja porezom na dobit na oporezivanje porezom na dohodak dugotrajnu se imovinu preuzima u cijelosti prema knjigovodstvenim vrijednostima i ana-liti~ki iskazuje u Popisu dugotrajne imovine.

Obveze po osnovi nabave dobara i usluga u pro{lomu poreznom razdoblju ura~unane su u tro{kove i smanjile su osnovicu poreza na dobit. S obzirom da }e se pri prelasku na

100 POREZNI VJESNIK 12/2011.

oporezivanje porezom na dohodak, zbog primjene na~ela blagajne, obveze iskazivati u izdacima u trenutku njihova namirenja, {to }e smanjiti i osnovicu poreza na dohodak, treba ih neutralizirati knji`enjem u primitke. Budu}i da je u obveznika poreza na dobit u obvezama prema dobavlja~ima za dobra i usluge sadr`an i PDV, u KPI ga treba izdvojiti iz porezne osnovice i bilje`iti odvojeno.

Pasivna vremenska razgrani~enja u pro{lomu poreznom razdoblju nisu iskazana kao prihod, iako je nastao priljev nov~anih sredstava, stoga ih treba iskazati kao primitak u KPI-ju, jednako kao dugoro~no rezerviranje, da ne bi do{lo do dvostrukog izdatka pri realizaciji.

Knji`enjem zaliha u izdatke u KPI-ju osigurava se njihovo priznavanje i smanjenje osnovice poreza na dohodak. Obveze prema dobavlja~ima za nepla}ene zalihe iskazane su kao primici u obvezama po osnovi nabave. Te }e se obveze knji`iti u izdatke u trenutku namirenja, pa }e se neutralizirati preuzete obveze iskazane u primicima. Zalihe iskazane u izdacima, pla}ene u pro{lome razdoblju, te izdatke {to }e nastati u trenutku pla}anja nenamirenih obveza, su~elit }e se s primicima ostvarenima prodajom robe.

Neravnomjerno iskazivanje primitaka i izdataka po osnovi preuzetih zaliha iz pro{loga razdoblja {to ih se namiruje u teku}emu u kojem nisu ostvareni prihodi od njihove prodaje, mo`e dovesti do iskazivanja gubitka u poslovanju u odre|enom razdoblju {to }e se rije{iti kona~nim su~eljavanjem primitaka i izdataka kada sva roba bude prodana i sve obveze namirene.

Potra`ivanja za prodana dobra i usluge evidentirana u izdacima neutraliziraju prihode {to su po toj osnovi ve} bili ura~unani u osnovicu poreza na dobit. Iz potra`ivanja treba isklju~iti PDV (prera~unanom stopom).

Dane predujmove iskazuje se u izdacima na po~etku poreznog razdoblja jer u pro{lomu poreznom razdoblju nisu knji`eni u izdatke, s obzirom da isporuka nije obavljena nego je samo nastao nov~ani tijek.

Aktivna vremenska razgrani~enja koja u prethodnom poreznom razdoblju kad je na-stao nov~ani tijek nisu iskazana kao tro{ak, iskazuje se u poslovnim izdacima u KPI-ju, kako bi se smanjilo osnovicu poreza na dohodak.

Primjer

U bilanci 31. prosinca iskazana su sljede}a stanja:

1. Nabavna vrijednost dugotrajne imovine 500.000,00 kn. Ispravak vrijednosti 300.000,00 kn, a knjigovodstvena vrijednost 200.000,00 kn.

2. Potra`ivanja od kupaca 123.000,00 kn.

3. Obaveze prema dobavlja~ima 246.000,00 kn,

4. Obveze za neispla}ene pla}e 34.000,00 kn.

5. Aktivna vremenska razgrani~enja (pla}eno osiguranje) 8.000,00 kn.

Dugotrajnu imovinu iskazanu u bilanci u popis dugotrajne imovine treba unositi pojedina~no (Obrazac DI), na temelju analiti~ke evidencije osnovnih sredstava i obavljenog popisa.

PROMJENA NA^INA OPOREZIVANJA OD 1. SIJE^NJA 2012. GODINE 101

KN

JIG

A P

RIM

ITA

KA

I I

ZD

ATA

KA

ZA

201

2.

Obr

azac

: K

PI

R

ed.

br.

Dat

umB

roj

PRIM

ICI

IZD

AC

IIz

d.

~l. 22

.U

KU

PNO

Prim

itka

izda

tka

Tem

.iz

v.O

PIS

ISPR

AVA

Ugo

tovi

ni

Na

`iro

-rn

.

Una

ravi

PDV

upr

im.

UK

UPN

IPR

IMIC

I

Ugo

to-

vini

pute

m`i

ro-

ra~u

na

Una

ravi

PDV

uiz

d.

st. 1.

to~.

1.

i 5.

DO

P. I

ZD

AC

I

12

34

56

78

9 (5

+6+

7-8)

1011

1213

1415

(10

+11

++

12-1

3-14

)

31.1

2.11

1

Obv

eze

prem

a do

bavl

ja~i

ma

−−

246.

000,

0046

.000

,00

200

.000

,00

−−

−−

−−

31.1

2.11

1

Obv

eze

za

pla}

e−

−34

.000

,00

−34

.000

,00

−−

−−

−−

31.1

2.11

1

Potr

a`iv

anja

od

kupa

ca−

−−

−−

−−

123.

000,

0023

.000

,00

−10

0,00

0.00

31.1

2.11

1

Akt

ivna

vr.

Raz

gran

i~en

ja−

−−

−−

−−

8.00

0,00

−−

8.00

0,00

Uku

pno

2011

.−

−28

0.00

0,00

46.0

00,0

023

4.00

0,00

−−

131.

000,

0023

.000

,00

108.

000,

00

102 POREZNI VJESNIK 12/2011.

Podatke iz bilance evidentira se u KPI-ju na po~etku razdoblja utvr|ivanja dohotka, a dalje se kronolo{ki unosi poslovne promjene u 2012.

Pri promjeni na~ina oporezivanja obveznika PDV-a i njihovim prelascima s obveznika poreza na dobit na obveznike poreza na dohodak treba voditi ra~una o nastanku porezne obveze i ostvarivanju prava na odbitak pretporeza te izradi kona~nog obra~una PDV-a za godinu prije prelaska.

Sukladno ~l. 114. st. 4. Pravilnika o PDV-u, obveznik koji porez pla}a prema izdanim ra~unima pri prelasku na oporezivanje prema napla}enim ra~unima, za isporu~ena dobra i usluge obavljene prije prijelaza, a napla}ene poslije promjene na~ina obra~unavanja poreza, ne iskazuje poreznu obvezu. Ra~une {to }e, nakon pla}anja ili naplate, u prijelaz-nom razdoblju biti primitak ili izdatak u Obrascu KPI ne treba evidentirati u poreznim evidencijama (knjigama I-RA i U-RA) jer za njih je porezna obveza nastala u poreznom razdoblju u godini prije.

Ni za primljene predujmove prije promjene na~ina obra~unavanja poreza za isporuke obavljene poslije promjene na~ina oporezivanja, sukladno ~l. 114. st. 5. Pravilnika o PDV-u, ne iskazuje se poreznu obvezu do visine primljenog predujma. Ako je vrijednost isporuke ve}a od svote primljenog predujma, na razliku treba obra~unati PDV.

Obveznici poreza na dobit koji od 1. sije~nja 2012. postaju obveznici poreza na doho-dak kona~an obra~un PDV-a za 2011. trebaju izraditi na na~in propisan za obveznike po-reza na dobit i predati na Obrascu PDV-K nadle`noj ispostavi Porezne uprave najkasnije do 30. travnja 2012.