Бизнес-завтрак

Актуальные вопросы налогообложения представительств компаний-нерезидентов

24.04.2012

1. Ничто не постоянно…, кроме представительств

Представительства постоянные и некоммерческие: особенности создания и деятельности. Риск признания представительства постоянным

2. Особый случай

Особенности налогообложения представительств: налог на прибыль, НДС, НДФЛ

3. Все, что нажито непосильным трудом…

Отчуждение имущества представительства: способы, особенности, риски

Меню

Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 № 435-IV Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности»

от 16.04.1991 № 959-XII Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI Инструкция о порядке регистрации представительств

иностранных субъектов хозяйственной деятельности в Украине, утвержденная приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 18.01.1996 № 30

Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 № 1588

Международные договоры об избежании двойного налогообложения

Законодательство

Виды представительств

Постоянное «Некоммерческое»

ПредставительстваПредставительства

Некоммерческое представительство

Согласно Налоговому кодексу Украины, некоммерческое представительство – НЕРЕЗИДЕНТ

Через некоммерческое представительство нерезидент НЕ ВЕДЕТ ХОЗЯЙСТВЕННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ в Украине – только деятельность вспомогательного и подготовительного характера

Некоммерческое представительство

Регистрация

• Минэкономики: пакет документов + сбор 2500 долларов США, 60 рабочих дней

Банковские счета

• После регистрации в Минэкономики

• Счета типа Н Постановка на учет в налоговом органе

• После регистрации в Минэкономики

• Если должно уплачивать налоги и сборы

Только 4-ОПП!

Постоянное представительство

Согласно Налоговому кодексу Украины, постоянное представительство – РЕЗИДЕНТ

Через постоянное представительство нерезидент ВЕДЕТ ХОЗЯЙСТВЕННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ в Украине

Постоянное представительство

Регистрация

• Практически, требуется регистрация в Минэкономики (пакет документов + сбор 2500 долларов США, 60 рабочих дней)

Постановка на учет в налоговом органе

• Обязательно до начала хозяйственной деятельности!

4-ОПП + 2-РПП! Банковские счета

• После постановки на налоговый учет

• Счета типа П

Некоммерческое представительство

НДФЛ, ЕСВ

Постановка на налоговый учет – только 4-ОПП!

Представительство остается некоммерческим!

Некоммерческое / постоянное

НДФЛ, ЕСВ

Постановка на налоговый учет – 4-ОПП + 2-РПП

Представительство становится постоянным!

Некоммерческое или постоянное?

Кто ВЫ (лишнее зачеркнуть)?

Риски постоянного представительства

Положение о представительстве Доверенность руководителя представительства Внутренняя структура, ориентированная на продажи

(должности, обязанности и т.п.) Осуществлении той же деятельности, которая является

основной для материнской компании Взаимодействие с покупателями через представительство

(подписание договоров и т.п.) Доход в связи с деятельностью представительства (кроме

поступлений от материнской компании) Предоставление услуг любым лицам (кроме материнской

компании) Продажа имущества представительства

Налог на прибыль

Постоянное представительство

Налоговая декларация + Прил.

Налоговая декларация + Прил. Расчет + Прил.Расчет + Прил.

Общий порядокОбщий порядок Обособленный баланс

Обособленный баланс Коэффициент 0,7Коэффициент 0,7

Расчет + Прил.Расчет + Прил.

Сведения (освобождение согласно международным договорам)Сведения (освобождение согласно международным договорам)

Налог на прибыль

Некоммерческое представительство

Налог на прибыль

Освобождение согласно международного договора:

справка (нотариально заверенная копия) о резидентcтве; сведения о доходах (прибыли), которые освобождены от

налогообложения согласно международного договора Украины;

иные документы (если предусмотрено международным договором).

Налог на прибыль

Операции с плательщиками единого налога

Плательщики налога на прибыль вместе с декларацией подают перечень доходов в разрезе контрагентов – плательщиков единого налога (пункт 152.3 Налогового кодекса Украины)

Постоянные представительства подают перечень доходов в разрезе контрагентов – плательщиков единого налога (Приложение ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий)

НДФЛ

Сувенирная продукция

Подарок?Дополнительное благо? НДФЛ!

Исключение:Подарок до 50 % минимальной заработной платы – без НДФЛНо – отчетность (персонификация)!

Внимание: НДС!

НДФЛ

Автомобили

Что такое «скидка»? – Дополнительное благо и доход (подпункт 164.2.7 Налогового кодекса Украины)НДФЛ!

Внимание: обычная цена!Внимание: НДС!

Отчуждение имущества

Способы:ПродажаБесплатная передача (дарение)Взнос в уставной фондВывоз из Украины

Отчуждение имущества

Для постоянного представительства:Продажа – налог на прибыль, НДСВозможно освобождение от уплаты налога на прибыль согласно международным договорам

Бесплатная передача (дарение) – НДС, обычные цены (а так же – налог на прибыль у получателя)Взнос в уставной фондВывоз из Украины

Отчуждение имущества

Для некоммерческого представительства:Продажа – цена не выше балансовой! Бесплатная передача (дарение) – налог на прибыль у получателяВзнос в уставной фондВывоз из Украины

Внимание: НДС!

Спасибо за внимание!