Upload
lequynh
View
237
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
1
Sport en de fiscaal-
sociale spelregels
2
• De volgende presentatie is een vereenvoudigde
weergave van de geldende regels.
• De inhoud van deze slides belet dan ook niet dat bij een
strikte interpretatie van de geldende regels er
afwijkingen mogelijk zijn.
3
• Boekhoudkundige verplichtingen
• Fiscaal regime inkomstenbelastingen
• Fiscale aangifte RPB
• Fiscaal regime BTW
• Fiscale topics
• Het belastingstelsel van vergoedingen aan vrijwilligers van
clubs, federaties, verenigingen
• Het belastingstelsel van vergoedingen aan sportbeoefenaars,
trainers, opleiders, begeleiders, scheidsrechters
Inhoud
• Het belastingstelsel van vergoedingen betaald door sportclubs
4
Boekhoudkundige verplichtingen
•V.Z.W.
•(Zeer) Groot •Klein
•VENNOOTSCHAP
Neerlegging bij de griffie
Van de rechtbank van
koophandel
Neerlegging van de jaarrekening
bij de N.B.B.
5
Een VZW wordt als groot beschouwd indien zij meer dan één van de
hieronder genoemde drempels bereikt (op datum van afsluiten
boekjaar):
1. Jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in voltijdse
equivalenten): 5 ;
2. Totaal aan ontvangsten, andere dan uitzonderlijke ontvangsten (excl.
BTW): € 312 500,00 ;
3. Balanstotaal : € 1 249 500,00.
•Groot
•Verkort schema
Boekhoudkundig kader: grote VZW
6
Een VZW wordt als zeer groot beschouwd indien:
-hetzij het jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in
voltijdse equivalenten) meer dan 100 bedraagt;
-hetzij meer dan één van de volgende drempels wordt overschreden:
1. Jaargemiddelde van het personeelsbestand (uitgedrukt in voltijdse
equivalenten): 50 ;
2. Totaal aan ontvangsten, andere dan uitzonderlijke ontvangsten (excl.
BTW): € 7 300 000,00 ;
3. Balanstotaal : € 3 650 000,00.
Boekhoudkundig kader: zeer grote VZW
•Zeer groot
•Volledig schema
7
ONGESPLITST
DAGBOEK
STAAT VAN DE
ONTVANGSTEN
EN UITGAVEN
Waarborgen van de
materiële
continuïteit, de
regelmatigheid en de
onomkeerbaarheid
van de boekingen.
STAAT VAN
HET
VERMOGEN
Boekhoudkundig kader: kleine VZW
8
De vereiste voor een genummerd en gehandtekend dagboek
verbiedt niet dat de boekhouding wordt gevoerd met
behulp van een spreadsheet of software voor de
kasboekhouding.
Het dagboek dient te zijn:
1. genummerd;
2. geïdentificeerd door de naam van de vereniging.
Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek
9
Verplichting tot het voeren van een vereenvoudigde boekhouding die ten
minste betrekking heeft op de mutaties in contant geld of op de
zichtrekening of als zodanig te beschouwen, met uitzondering van
bijvoorbeeld de termijnrekeningen.
Enkel de verrichtingen die betrekking hebben op de mutaties in contant
geld of op de rekeningen, ongeacht of ze tot stand gekomen zijn met
derden of intern in de vereniging, moeten bijgevolg zonder uitstel
worden geregistreerd, dit betekent zonder uitstel zodra de betaling is
ontvangen of uitgevoerd, getrouw en volledig naar tijdsorde, in het
dagboek dat iedere kleine VZW moet bijhouden.
Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek
10
• Het dagboek wordt bijgehouden:
1. naar tijdsorde;
2. zonder witte vakken;
3. noch weglatingen.
• In geval van correctie moet de oorspronkelijke boeking
zichtbaar blijven.
• Het originele dagboek moet bewaard blijven gedurende 7
jaar te rekenen vanaf de eerste januari die volgt op het jaar
van afsluiting.
• Elke boeking moet geschieden aan de hand van een
gedagtekend verantwoordingsstuk waarnaar zij moet
verwijzen.
Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek
11
De originele verantwoordingsstukken of een afschrift ervan
worden methodisch opgeborgen en 7 jaar bewaard.
Deze duurtijd wordt beperkt tot 3 jaar voor stukken die niet
strekken tot bewijs jegens derden.
Boekhoudkundig kader: kleine VZW: dagboek
Bewaring van de verantwoordingsstukken
12
Behoudens wanneer zij door het gerecht in beslag genomen zijn, of
behoudens afwijking toegestaan door de administratie, moeten de
boeken en bescheiden aan de hand waarvan het bedrag van de
belastbare inkomsten kan worden vastgesteld, ter beschikking van de
administratie worden bewaard in het kantoor, agentschap, bijhuis of
elk ander beroeps- of privélokaal van de belastingplichtige waar die
boeken en bescheiden werden gehouden, opgesteld of toegezonden,
tot het verstrijken van het zevende jaar of boekjaar
volgend op het belastbaar tijdperk. (art. 315 WIB 92)
Bewaring van verantwoordingsstukken:
fiscaal aspect
13
Elke compensatie tussen ontvangsten en
uitgaven is verboden !
Minimum genormaliseerd model van dagboek
14
Elke compensatie tussen ontvangsten en
uitgaven is verboden !
Minimum genormaliseerd model van dagboek
15
Vloeit rechtstreeks voort uit het ongesplitst dagboek
Minimum genormaliseerd schema van de
staat van ontvangsten en uitgaven
16
Ten minste eens per jaar worden, voorzichtig, oprecht en
te goeder trouw, de nodige opnemingen, verificaties,
onderzoekingen en waarderingen verricht om op de
gekozen datum de inventaris op te maken van de
bezittingen, vorderingen, schulden en verplichtingen
van welke aard ook, van de vereniging.
Minimum genormaliseerd schema van de
bijlage (staat van het vermogen)
17
Vervolg
18
Vervolg
19
Bijkomende info
• Waar kan ik meer informatie vinden over de oprichting, de verplichtingen…van een VZW?
Publicaties van de FOD Justitie:
(www.just.fgov.be publicaties)
• VZW’s
• Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de kleine verenigingen
• Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de grote en zeer grote verenigingen
20
Inkomstenbelastingen
(Directe belastingen)
21
ZONDER RECHTS-
PERSOONLIJKHEID
ECONOMISCHE
ACTIVITEIT
GEEN ENKELE
ECONOMISCHE
ACTIVITEIT
MET RECHTS-
PERSOONLIJKHEID
Vennootschaps-
belasting (VenB)
Rechtspersonen-
belasting (RPB)
ART. 29 WIB 92
PB
Fiscaal regime inkomstenbelastingen
22
NEE JA
VenB
Economische
activiteit ? JA
In concurrentie met ondernemingen die een winstoogmerk
nastreven?
JA
Uitoefening in gelijkaardige omstandigheden als
ondernemingen die een winstoogmerk nastreven?
JA NEE
RPB
Streeft men een stoffelijk voordeel na t.v.v. de leden?
RPB/VenB
NEE
23
Bijvoorbeeld, de statuten
voorzien:
1. De mogelijkheid tot
dividenduitkering;
2. De verdeling van het
vermogen bij ontbinding
tussen de leden van de
vereniging;
3. enz.
De VZW kan als gevolg
hiervan niet worden
onderworpen aan de
RPB
VenB
RPB/Venb: nastreven van een stoffelijk
voordeel t.v.v. de leden
24
Vereniging
+
Rechtspersoonlijkheid
+
Economische activiteit
Regel:
VenB
Uitzondering: RPB
Bewijslast inzake belastbaarheid: De belastbaarheid is een rechtsvraag en in de eerste plaats
moet de VZW zelf oordelen of ze moet worden belast in
de RPB of in de VenB.
RPB/VenB: belastbaarheid
25
Om de verwezenlijking van het
onbaatzuchtig maatschappelijk
doel toe te laten
RPB/VenB: belastbaarheid
Doel van de economische activiteiten,
gelijkgesteld met « niet-winstgevende
verrichtingen »
26
RPB > VENB?
Vroegere winsten?
Belaste reserves op 1.1 aj. Onderwerping aan de venb.
Voorzieningen?
Belaste reserves voor periode aan de RPB onderworpen
Overdraagbare verliezen?
Verliezen tijdens periode RPB niet aftrekbaar voor
periode Venb.
27
« Het belastbare tijdperk valt samen met het jaar vóór dat waarnaar
het aanslagjaar wordt genoemd ». (Art. 360, 2e lid, WIB 92 en art. 200,c, KB/WIB 92)
Aanslagjaar =
2015
Belastbaar tijdperk =
Kalenderjaar 2014.
Fiscale aangifte RPB
28
Het boekjaar is afgesloten op
een andere datum
Zie art. 310 WIB 92
Fiscale aangifte RPB
Het boekjaar is afgesloten op
31 december 2014
30 juni 2015
! Vanaf aj.2015: geen papieren aangiftes meer
29
« Voor (…) of aan de rechtspersonenbelasting onderworpen
rechtspersonen, zomede (…), mag de termijn binnen welke de
aangifte bij de op het formulier vermelde dienst moet toekomen, niet
korter zijn dan een maand vanaf de datum waarop hetzij de
jaarrekening hetzij de rekening der ontvangsten en uitgaven zijn of is
goedgekeurd, noch langer zijn dan zes maanden vanaf de datum
waarop het boekjaar is afgesloten ». (Artikel 310 WIB 92)
Fiscale aangifte RPB
Het indienen van een aangifte in de inkomstenbelastingen, en dus ook het indienen van
een aangifte in de RPB, is een strikt wettelijke verplichting, zelfs wanneer de
belastingplichtige oordeelt dat hij geen enkele belasting verschuldigd zou zijn.
Aangifte in te dienen via www.biztax.be (via identiteitskaart)
Inkomsten og en
meerwaarden
Niet verantwoorde
uitgaven
Bijdragen en premies WG
pensioenen/kap.
17% VAA auto
OV-RV
Inkomsten og
Niet verantwoorde uitgaven
17% VAA auto
Bijdragen en premies WG
pensioenen/kap.
Inkomsten meerwaarden
32
Inhoud van de fiscale aangifte RPB
Welke inkomsten moet een vzw aangeven in haar aangifte in de rechtspersonenbelasting (276.5)?
• Inkomsten uit onroerende goederen (zie topics)
-die in België gelegen zijn, behalve inkomsten uit
-privéverhuur
-pacht voor tuin- en landbouw
-verhuur aan huurders zonder winstoogmerk van goederen bestemd voor eredienst, onderwijs en zorgverstrekking aan personen.
-die in het buitenland gelegen zijn
• Inkomsten en opbrengsten van roerende goederen en kapitalen (zowel de ontvangen als de toegekende)(Soms moet een vzw ook roerende voorheffing storten en dus een (elektronische) aangifte in de roerende voorheffing www.rv-on-web.be indienen). (zie topics)
33
• Meerwaarden op in België gelegen gronden/gebouwen of op sommige zakelijke rechten op gronden/gebouwen
• Meerwaarden op belangrijke deelnemingen (verkoop, ruil,inbreng…)
• (Financiële voordelen of voordelen van alle aard (art. 53,24°WIB92))
• Pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en –premies
• Autokosten ten belope van een gedeelte van het VAA
• Niet-verantwoorde kosten of voordelen van alle aard en financiële voordelen of voordelen van alle aard
vervolg
Autokosten ten belope van een
gedeelte van het VAA
• 17% van het bedrag van het voordeel van
alle aard voor het persoonlijk gebruik van
een voertuig
35 35
De volgende kosten dienen te worden verantwoord door
individuele fiches en een samenvattende opgave die worden
overgelegd in de vorm en binnen de termijn die de Koning
bepaalt :
-bezoldigingen, pensioenen, renten of als zodanig geldende
toelagen, betaald aan personeelsleden, aan gewezen
personeelsleden of aan hun rechtverkrijgenden, met
uitzondering van de sociale voordelen die ten name van de
verkrijgers zijn vrijgesteld;
Bezoldiging: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
Via www.belcotax-on-web.be
36 36
Bezoldiging: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
Met betrekking tot die kosten en voordelen van alle aard moet bij de aangifte een
bijlage volgens onderstaand schema worden gevoegd:
B. BEZOLDIGINGEN, PENSIOENEN, RENTEN OF ALS ZODANIG GELDENDE TOELAGEN
BETAALD AAN PERSONEELSLEDEN, AAN GEWEZEN PERSONEELSLEDEN OF AAN HUN
RECHTVERKRIJGENDEN
a) Totaal brutobedrag van de betaalde of toegekende sommen: (G)….…...
b) Ingehouden sociale bijdragen: (H) –.……
c) Verschil (G – H): (I).……....
d) Verantwoord bedrag: (J) –…….
e) Niet-verantwoord bedrag opgenomen in een door de verkrijger
overeenkomstig art. 305, WIB 92 ingediende aangifte of…: (K) –.……
f) Bedrag waarvoor verkrijger is geïdentificeerd (L) –.……
g) Belastbaar bedrag (verschil I – J – K– L): (M) ..…….
h) Belastbaar tegen 100/50%: (N) ...…..
37 37
Voor de volgende uitbetaalde sommen moeten individuele
fiches 281.50 en samenvattende opgaven 325.50 worden
opgesteld:
• Hetzij aan personen die niet onderworpen zijn aan de
wetgeving mbt de boekhouding en de jaarrekeningen;
• Hetzij aan personen die onderworpen zijn aan dezelfde
wetgeving doch die krachtens het wetboek BTW, vrijgesteld
zijn van het afleveren van facturen voor diensten die zij
verrichten.
Commissies: fiscale verpichting (art. 57 WIB 92)
Via www.belcotax-on-web.be
38 38
Betaalde bedragen
overschrijden op
jaarbasis niet € 125,00
per verkrijger
Commissies: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
39 39
Commissies: fiscale verplichting (art. 57 WIB 92)
Met betrekking tot die kosten en voordelen van alle aard moet bij de aangifte een
bijlage volgens onderstaand schema worden gevoegd:
A. COMMISSIES, MAKELAARSLONEN, HANDELS- OF ANDERE RESTORNO'S,
TOEVALLIGE OF NIETTOEVALLIGE VACATIEGELDEN OF ERELONEN, GRATIFICATIES,
VERGOEDINGEN OF VOORDELEN VAN ALLE AARD DIE VOOR DE VERKRIJGERS AL DAN
NIET IN BELGIE BELASTBARE BEROEPSINKOMSTEN ZIJN
a) Totaal betaald of toegekend bedrag: (A)….…...
b) Verantwoord bedrag: (B) –.……
c) Niet-verantwoord bedrag opgenomen in een door de verkrijger
overeenkomstig art. 305, WIB 92 ingediende aangifte of…: (C) –……
d) Bedrag waarvoor verkrijger is geïdentificeerd (D) –……
Belastbaar bedrag (verschil A - B - C - D):
e) Belastbaar tegen 100/50% : (E)……...
40 40
Fiscale verplichting: Sanctie=>vergoeding
(aj. 2014) VAK - NIET-VERANTWOORDE KOSTEN OF VOORDELEN VAN ALLE AARD EN
FINANCIELE VOORDELEN OF VOORDELEN VAN ALLE AARD
NIET-VERANTWOORDE KOSTEN OF VOORDELEN VAN ALLE AARD
Bedoeld zijn de in de art. 57 en 195, § 1, eerste lid, WIB 92, vermelde kosten en de voordelen van
alle aard als bedoeld in de art. 31, tweede lid, 2°, en 32, tweede lid, 2°, WIB 92
•Niet-verantwoorde kosten of voordelen van alle aard en financiële voordelen of voordelen van alle aard
aan 100/50%
+c.b.
NIEUW: Programmawet 19/12/2014
41
BTW
(Indirecte belastingen)
42
Fiscaal regime BTW
• Eenieder die in de uitoefening van een economische
activiteit geregeld en zelfstandig, met of zonder
winstoogmerk, hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen
van goederen en diensten verricht die in het W.btw zijn
omschreven, ongeacht op welke plaats de economische
activiteit wordt uitgeoefend
43
Normaal stelsel BTW: Maand./Trim. aangifte
Op basis van
•Inkomende facturenboek
!Factuur voor aftrek
•Uitgaande facturenboek
!Factuur tenzij aan particulieren
•Dagontvangstenboek
!Verantwoordingsstukken
44
Facturering
• Sinds 1 juli 2002 is het uitreiken van een factuur voor
handelingen die vrijgesteld zijn overeenkomstig artikel
44 W.btw en geen enkel recht op aftrek verlenen, niet
verplicht
• Gemengde BTW-BP factureren enkel de belaste
handelingen
45
• Identificatie voor de BTW
• Bewaren van de facturen
• Dagontvangstenboek
• Indienen van een jaarlijkse klantenlisting
Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen
46
Soorten vzw’s – relatie met het recht op aftrek
•Statuut VZW’s vanuit
•BTW-optiek
•volledig
vrijgesteld
•art. 44 W.B.T.W.
•Zowel in de private als
•in de publieke sector
•gemengde BTW-BP •gewone BTW-BP
•met recht op aftrek
•Gewone regels
•inzake aftrek •AVG •Werkelijk gebruik •Geen recht op aftrek
Vrijstellingsregel KO 44,§2,3° 44,§2,12°
Financieringsbronnen
47
Gemengde btw-belastingplichtige
• Verricht belaste en door artikel 44 W.btw vrijgestelde
handelingen
• Bv. Een vzw in de sportsector baat ook een kantine uit
toegankelijk voor het publiek
48
Voorwaarde voor belastbaarheid
• De handelingen moeten onder bezwarende titel
worden verricht
• Handelingen om niet vallen buiten de btw-sfeer =>
gevolgen inzake btw-aftrek
49
Voorbeeld
• Het vragen van een lidgeld
• Is dit onder bezwarende titel?
• Vormt dit de tegenprestatie voor de leden om toegang te
krijgen tot de sportinfrastructuur?
50
vervolg
• Verlenen van het recht op toegang tot inrichtingen voor
sport geniet het verlaagd btw-tarief van 6 %, indien niet
vrijgesteld
51
Vrijstellingen
• Een belastbare handeling kan soms genieten van een
vrijstelling
• Voor voetbal: zie voornamelijk art. 44, §2, 3° en art. 44,
§2, 12° W.btw
52
Vrijstellingsregeling
• Vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen (art. 56,
§2 W.B.T.W.)
• Omzet maximaal 5 580 EUR, excl. BTW
» >1/4/2014: 15 000 EUR excl. BTW
• KB nr. 19
53
Sportvrijstelling (Art. 44, §2, 3°)
• De diensten verstrekt door exploitanten van sportinrichtingen en inrichtingen voor lichamelijke opvoeding aan personen die er aan lichamelijke ontwikkeling of aan sport doen, wanneer die exploitanten en inrichtingen instellingen zijn die geen winstoogmerk hebben en zij de ontvangsten uit de vrijgestelde werkzaamheden uitsluitend gebruiken tot dekking van de kosten ervan;
54
3 voorwaarden
• 1) De dienst heeft betrekking op het beoefenen van de sport zelf en wordt verstrekt aan personen die er, in groep of individueel, actief aan sport komen doen
• 2) De exploitanten en inrichtingen zijn instellingen zonder winstoogmerk
• 3) De ontvangsten worden uitsluitend gebruikt om de kosten van de werkzaamheden te dekken
55
Voorwaarde 1: beoefenen van sport
• Actieve sportbeoefening omvat ook het aanleren van de sport
• Het gebruik van de infrastructuur valt onder de vrijstelling (velden, kleedkamers, douches, toiletten, … aan de spelers zelf)
• De terbeschikkingstelling van uitrusting (ballen, truitjes, …) valt onder de vrijstelling
• De vrijstelling bevat niet diensten van lichaamsverzorging (sauna, zonnebanken, …) tegen betaling
56
lidgeld
• Lidgeld betaald voor het beoefenen of aanleren van een
sport waarbij gebruik mag gemaakt worden van de
infrastructuur en de uitrusting valt onder de vrijstelling
57
Aanleren van de sport
• Btw-statuut van de voetbaltrainer?
• Voetbaltrainer – natuurlijke persoon verstrekt zijn
diensten aan de sportclub
=> band van ondergeschiktheid verondersteld
=> vrijgesteld
• Voetbaltrainer – rechtspersoon verstrekt zijn diensten
aan de sportclub
=> btw-bp met recht op aftrek
58
vervolg
• Ontvangsten uit de uitbating van een parking zijn niet
vrijgesteld
• Reclame-inkomsten zijn niet vrijgesteld
• Inkomsten uit de uitbating van de kantine zijn niet
vrijgesteld
59
Voorwaarde 2: geen winstoogmerk
• Sluit elke commercieel uitgebate instelling uit
• Exploitanten van sportinrichtingen die de vorm van een
nv aannemen, kunnen niet van de vrijstelling genieten
60
vervolg
• De feitelijke situatie (boekhouding) primeert, niet de
juridische vorm (VZW)
61
Voorwaarde 3: ontvangsten worden uitsluitend
gebruikt om kosten te dekken
• Zolang de ontvangsten (zelfs indien ze zeer hoog zouden zijn) louter kostendekkend zijn, is de vrijstelling toepasselijk
• Om na te gaan of de ontvangsten uitsluitend worden gebruikt tot dekking van de kosten, moet, gespreid over verschillende jaren, een boekhoudkundige vergelijking (beperkt tot de activiteiten waarop de vrijstelling kan slaan) worden gemaakt tussen de uitgaven (zelfs gesubsidieerde), nodig voor de uitoefening van de activiteit, en de inkomsten die daaruit voortvloeien.
62
Mag een VZW winst maken?
• Het streven naar overschotten is een daad van gezond
financieel beheer
• Overschotten vormen een bron voor autofinanciering
• Zie echter voorwaarde 3
63
Organisatie van evenementen ter verkrijging van
financiële steun (Art. 44, §2, 12° W.btw)
• de leveringen van goederen en de diensten, verricht in samenhang met werkzaamheden die ter verkrijging van financiële steun met betrekking tot in 1° tot 4°, 7° en 11° genoemde handelingen zijn georganiseerd door en uitsluitend ten bate van diegenen die deze handelingen verrichten;
• de Koning kan, ter voorkoming van concurrentieverstoring, beperkingen opleggen ten aanzien van het aantal van de vrijgestelde werkzaamheden of het bedrag van de opbrengsten;
64
3 voorwaarden
• 1) de handeling moet worden verricht door een bedoelde vrijgestelde instelling
• 2) de handeling moet worden verricht in samenhang met de werkzaamheden die georganiseerd zijn ter verkrijging van financiële steun
• 3) de werkzaamheden ter verkrijging van financiële steun moeten worden georganiseerd door en uitsluitend ten bate zijn van de bedoelde instellingen
65
voorbeelden
• De verkoop van spijzen en dranken ter gelegenheid van
een jaarlijks bal, een feest, …
66
Reclame?
• Met betrekking tot de betreffende diensten inzake reclame is geen vrijstelling voorzien in voormeld artikel 44. In het bijzonder is terzake in principe artikel 44, § 2, 12°, niet van toepassing.
• Diensten van reclame die uitsluitend ter gelegenheid van voormelde activiteiten worden verstrekt, kunnen in het kader van de organisatie van betreffende activiteiten uitzonderlijk de vrijstelling van voormeld artikel 44, § 2, 12°, genieten.
67
Het recht op aftrek van de
voorbelasting
68
Basisregel (art. 45, §1 W.btw en art. 1 van KB 3)
• Bestemmingsprincipe en gebruiksprincipe
• Logische input – outputrelatie
• Enkel opeisbare BTW is aftrekbaar!!!
69
Is de BTW aftrekbaar?
• Reclamekosten: ja
• Kosten van onthaal: neen, tenzij
“die hoofdzakelijk en rechtstreeks tot doel heeft potentiële
kopers in te lichten over het bestaan en de
hoedanigheden van een product of een dienst met de
bedoeling de verkoop ervan te bevorderen” (Cassatie, 11.03.2010 en E.T.124.247 dd. 13.03.2015)
• Logement, spijzen en dranken,… en
verplaatsingskosten: ja
– Met doorfacturering: ja
– Zonder doorfacturering: nee
70
Vervolg
• Inrichting en onderhoud van infrastructuur
Bestemming? cfr AVG of Werkelijk gebruik
• Aankoop van sportieve uitrusting Doorverkoop: ja
Geen doorverkoop: ja
(zie ook ‘giften’ onder de financieringsbronnen)
Bestemming? cfr AVG of Werkelijk gebruik
71
Algemeen verhoudingsgetal
• Teller = handelingen met recht op aftrek
• Noemer = alle handelingen
• Afronding in teller en noemer tot het hogere tiental
72
Voorbeeld
1 256 589, 25
• AVG = --------------------------------
3 456 032
1 256 590
= -------------------------------- = 36,36 %
3 456 040
= 37 % (afronden naar hogere eenheid)
73
Uitzonderingen
• Niet de opbrengsten van het afstoten van bedrijfsmiddelen (vb. gebouwen, machines, …)
• Niet de opbrengsten uit toevallige onroerende verrichtingen (vb. onroerende verhuur, verkoop grond) of financiële verrichtingen (vb. beleggingen)
• Bijzondere financieringsbronnen (zie hierna)
74
Werkelijk gebruik
• Kan aangevraagd worden door de btw-BP
• Kan opgelegd worden door de Administratie
75
Werkelijk gebruik
• Twee sectoren
• Drie soorten kosten (of meer)
• Sector 1: gewone aftrekregels
• Sector 2: geen aftrek
• Andere niet toewijsbare kosten: bijzonder(e) verhoudingsgetal(len)
76
AVG versus werkelijk gebruik
• Opbrengst uit de handelingen onderworpen aan de BTW : 150 000 EUR
Inkomsten uit activiteiten die vrijgesteld zijn door artikel 44 W.B.T.W. :
100 000 EUR
• BTW betaald door de VZW aan haar leveranciers : 2 400 EUR opgesplitst als volgt :
- BTW uitsluitend betrekking hebbend op de belaste activiteiten : 500 EUR
- BTW uitsluitend betrekking hebbend op de vrijgestelde activiteiten :
1 600 EUR
- BTW betrekking hebbend op beide sectoren : 300 EUR
• AVG = 150 000/250 000 = 60 %
Aftrek volgens het AVG : 2 400 x 60 % = 1 440 EUR
• Aftrek volgens het werkelijk gebruik :
500 EUR + 180 EUR (300 EUR x 150 000/250 000) = 680 EUR
77
AVG versus werkelijk gebruik
• Opbrengst uit de handelingen onderworpen aan de BTW : 100 000 EUR
• Inkomsten uit activiteiten die vrijgesteld zijn door artikel 44 W.B.T.W. : 150 000 EUR
• BTW betaald door de VZW aan haar leveranciers : 2 400 EUR opgesplitst als volgt :
- BTW uitsluitend betrekking hebbend op de belaste activiteiten :
1 600 EUR
- BTW uitsluitend betrekking hebbend op de vrijgestelde activiteiten :
500 EUR
- BTW betrekking hebbend op beide sectoren : 300 EUR
• AVG = 100 000/250 000 = 40 %
Aftrek volgens het AVG : 2 400 x 40 % = 960 EUR
• Aftrek volgens het werkelijk gebruik :
1 600 EUR + 120 EUR (300 EUR x 40 %) = 1 720 EUR
78
Praktisch
• Aftrek via het AVG van het vorige kalenderjaar volgens
de gewone regels
• Berekening van het definitief AVG van het huidige
kalenderjaar (uiterlijk tegen 20 april van het
daaropvolgende jaar)
79
Btw-aspecten van enkele
bijzondere financieringsbronnen
van sportverenigingen
80
Financieringsbronnen
•Lidgelden
•Leningen
•Subsidies •Eigen inkomsten
•Sponsoring
•Giften
•Inbrengen
•Financieringsbronnen
81
Lidgelden
• Lidgelden (bijdragen en stortingen)
• Maximum in de statuten
• Vormt een betaling voor het lidmaatschap
• Is geen schenking, maar een betaling om te kunnen
genieten van het lidmaatschap
• Verplicht door de toetreding
• In principe geen teruggave
• Periodiciteit irrelevant
82
Lidgelden
• Lidgeld : staat er een tegenprestatie tegenover?
• Bestaat de tegenprestatie uit een levering van een goed of
een dienst?
• Is er een rechtstreeks verband tussen de verrichte dienst
en de ontvangen tegenprestatie?
83
Lidgelden
• Een dienst is slechts belastbaar wanneer tussen de
dienstverrichter en de ontvanger van de dienst een
“rechtsbetrekking bestaat waarbij over en weer
prestaties worden uitgewisseld en de door de
dienstverrichter ontvangen vergoeding de
daadwerkelijke tegenwaarde vormt voor de aan de
ontvanger verleende dienst”
Kennemer Golf & Country Club (zaak C-174/00)
84
Lidgelden
Wat indien de tegenprestatie bestaat uit geleverde goederen
en verstrekte diensten die aan een verschillend btw-tarief
zijn onderworpen?
Btw-tarief van de goederen of diensten die de vereniging
in hoofdzaak levert of verstrekt
(Bulletin van Vragen en antwoorden, Senaat, 1979-1980, nr. 34, blz. 1331-1332)
85
Lidgelden
• De tegenprestatie valt buiten de BTW-sfeer indien deze :
- niet individualiseerbaar is
- onbepaald is
- van collectief belang is
- geen direct voordeel verschaft aan de afnemer
86
Erelidgelden
• Bijdragen door ereleden in voetbalclubs
(Besl. nr. E.T. 63 540, BTW-Rev., nr. 88,blz. 433-436)
• Vormt in feite een gift (vgl. Tolsma, zaak C-16/93)
87
Lidgelden
Conclusie :
Lidgeld : belastbaar indien rechtstreekse
tegenprestatie
Lidgeld : belast indien geen vrijstelling
bedoeld in artikel 44 W.btw
Lidgeld : wordt opgenomen in de noemer
van het AVG
88
Inbrengen
• Kan slaan op : gelden, activa, rechten door leden ingebracht
• Door de inbreng behoort het goed tot het vermogen van de vzw
• Lidmaatschap kan afhankelijk worden gesteld van een inbreng
• In principe gekwalificeerd als een schenking, vermits om niet
• In principe geen teruggave
89
Inbreng
• Inbreng in geld zonder tegenprestatie
• Inbreng in geld en een individuele tegenprestatie
90
Inbreng
Casus : inbreng in natura en een tegenprestatie
91
Inbreng in geld Geen
tegenprestatie
Geen btw
Inbreng in geld Individuele
tegenprestatie
btw verschuldigd
over tegenprestatie
(levering
goed/dienst)
Inbreng in natura Geen
tegenprestatie
Geen btw
verschuldigd door
de vzw, het lid moet
btw voldoen
Inbreng in natura Individuele
tegenprestatie
Ieder factureert met
btw (tenzij omzet
vzw ≤ 5580 EUR)
92
Inbreng
Conclusie :
Inbreng : slechts aan de btw onderworpen indien er een
rechtstreekse tegenprestatie is
Inbreng : in dat geval opnemen in noemer
AVG
93
Giften
• Afkomstig van derden of van leden
• 2 vormen :
- schenkingen onder levenden
- giften bij testament (legaten)
• In principe machtiging via K.B. nodig behalve :
- giften tot 100 000 EUR
- handgiften
94
Giften
• Een gift is om niet; bijgevolg kan er geen tegenprestatie
zijn
• De gift kan echter de tegenprestatie vormen van een
door de vzw verrichte levering of dienst (Vr. en Antw., Kamer, 2000-2001, nr. 61, 6888)
95
Giften
Conclusie :
Giften : zijn in principe niet belastbaar
Giften : worden niet opgenomen in de
noemer van het AVG
96
Leningen
• Het aangaan van leningen als financieringsbron (vb.
obligatielening)
• Het toestaan van leningen (tegen intrest)
art. 44, §3, 10° W.btw
97
Leningen
• Is het toestaan van leningen een economische activiteit
van de vzw?
specifieke economische activiteit?
(z. art. 13 van K.B. nr. 3; z. ook de arresten Floredienne SA en Berginvest,
zaak C-142/99 en Régie dauphinoise, zaak C-306/94)
in principe niet in noemer AVG
98
Leningen
Conclusie :
Leningen : zijn in principe niet belast
leningen : worden in principe niet
opgenomen in de noemer van
het AVG
99
Sponsoring - reclame
• Verschilt van een gift doordat hier een tegenprestatie
wordt verwacht vanwege de vzw
• Onderscheid :
- sponsoring met tegenprestatie
=> uitdrukkelijk
=> stilzwijgend
- sponsoring zonder tegenprestatie
100
Sponsoring
• Het door een vzw vermelden van een logo of naam van een sponsor op haar briefpapier, in een programmaboekje, in een tijdschrift, op T-shirts van de leden van de vzw, op lidkaarten, enz.
dient met btw belast te worden
(Vraag nr. 1095 van de heer Leterme dd. 26.08.2002 - Vr. en Antw., Kamer, 2002-2003, nr. 148,
blz. 18777-18779)
101
Sponsoring : visueel voorgesteld
SPONSOR VZW
Reclame(=dienst)
Schenking goederen
Art. 12, §1, 2° W.BTW
- BTW-belastingplichtige
- factuur met BTW
- aftrek
- BTW-belastplichtige
- BTW aftrekbaar
- factuur met BTW
102
Sponsoring
Conclusie :
Sponsoring : is in principe belastbaar
Sponsoring : wordt in principe opgenomen
in de noemer van het AVG
103
Sportvoorwerpen van geringe waarde
• Minder dan 50 EUR, excl btw
• De schenker moet geen btw aanrekenen en heeft toch
recht op aftrek op de aankoop ervan
• Vb. schenking van een wedstrijdbal van 40 EUR, excl btw
104
Subsidies
• Is geen gift vermits de overheid die de subsidie toekent,
dit niet doet met een animus donandi, maar met het
algemeen belang voor ogen
• Krachtens artikel 26 W.btw behoren de subsidies tot de
maatstaf van heffing, in de mate dat deze “rechtstreeks
met de prijs van die handelingen verband houden”
105
Subsidies
• Het gaat in art. 26 W.btw om “prijssubsidies”
• Subsidies bestaan onder diverse benamingen
• Algemene werkingstoelagen zijn niet aan de btw
onderworpen
106
Subsidies
Conclusie :
Prijssubsidies : behoren tot de MVH en
worden dus belast
Prijssubsidies : worden opgenomen in de
noemer van het AVG
107
Eigen inkomsten
• Doet de vzw leveringen van goederen of verricht ze
diensten onder bezwarende titel?
belastbaar (maar art. 44 W.btw)
• Merchandising
• Het aanhouden van deelnemingen in vennootschappen
met beperkte aansprakelijkheid
108
Eigen inkomsten
• Opbrengsten en inkomsten uit onroerende
verrichtingen en uit financiële verrichtingen
specifieke economische activiteit?
(z. art. 13 van K.B. nr. 3; vgl met de arresten Floredienne SA en Berginvest,
zaak C-142/99 en Régie dauphinoise, zaak C-306/94)
in principe niet in noemer AVG
109
Eigen inkomsten
Worden niet opgenomen in het AVG (art. 13 van K.B. nr. 3) :
1) De opbrengst van het afstoten van
bedrijfsmiddelen;
2) De opbrengsten van en de inkomsten uit
onroerende en uit financiële verrichtingen, tenzij die
verrichtingen tot een specifieke economische activiteit
behoren;
110
Eigen inkomsten
3) Het bedrag van de handelingen in het buitenland,
wanneer ze worden verricht door een bedrijfszetel die
onderscheiden is van de in België gevestigde zetel en de
uitgaven met betrekking tot die handelingen niet
rechtstreeks door deze laatste zetel worden gedragen.
111
Fiscale topics
112
Bijzondere Topics •topics
•Business seats en loges •Entreegelden
•Ereleden •Combinatie-tickets
•Verdeling ontvangsten •Gratis drankje aan jeugdspelers
•Reclamepanelen •Kosten onthaal/reclame
•Bijdragen clubs aan bond •Cafetaria
•Onroerende verhuur •Tombola’s
•Transfers
•Permanente/occasionele activiteiten?
•Automaten
113
Business seats en loges
• aftrekbaar: kost van onthaal, maaltijd en reclame
• “voor zover hoofdzakelijk en rechtstreeks tot doel potentiële kopers in te lichten over het bestaan en de hoedanigheden van een product of een dienst met de bedoeling de verkoop ervan te bevorderen” (Cass. 11.03.2010 en
E.T.124.247 dd. 13.03.2015).”
RPB
• =opbrengst =belastbaar (zie volgende slide)
BTW
114 114
Business seats en loges
•Aard van het contract
•Onroerend •Levering van spijzen
•en dranken
•Afzonderlijke taxatie –
•Onroerend inkomen
•Roerend
•Roerende voorheffing
115
Entreegelden
BTW
• Het verlenen van het recht op toegang aan
toeschouwers is een dienst onderworpen aan 6 %
• Over vrijkaarten die uitgedeeld worden is geen btw
verschuldigd
• Op abonnementen is de btw opeisbaar wanneer de prijs
of een deel ervan vÓÓr de voltooiing van de dienst wordt
gefactureerd of ontvangen.
RPB
• =opbrengst =niet belastbaar
116
Ereleden
BTW
• De btw is verschuldigd over de normale waarde van een
abonnement als ereleden een hoger bedrag voor hun
abonnement betalen
• =opbrengst =niet belastbaar
RPB
117
Combinatie-tickets
• Recht op toegang tot inrichting voor cultuur, sport of
vermaak + parking
(gezamenlijk aanbod van diensten)
• Ticket voor een enige prijs => splitsen
• Zoniet : 21 %
BTW
RPB
• =opbrengst =mogelijk gedeeltelijk belastbaar
118
Verdeling ontvangsten
• Wanneer de ontvangsten van een wedstrijd over twee
clubs worden verdeeld moet de club die thuis speelt de
totale ontvangsten in zijn aangifte vermelden
• De andere club factureert zijn deel aan de thuisclub met
btw. Deze btw is aftrekbaar volgens de gebruikelijke
regels
BTW
RPB
Volgens het geval: kost dan wel opbrengst (niet
belastbaar)
119
Gratis drankje aan jeugdspelers
• BTW op aankopen van spijzen en dranken om gratis aan de spelers te geven is aftrekbaar
• Hoe gecorrigeerd?: BTW te voldoen over de aankoopprijs van de gratis gegeven spijzen en dranken.
• Dus geen BTW te voldoen op de normale verkoopprijs!
Te controleren systeem voor wat als gratis werd uitgedeeld.
BTW
BTW + RPB
120
reclamepanelen BTW
• Zonder onderscheid naargelang de ter beschikking gestelde ruimte voor het aanbrengen van reclame of van een reclamebord betrekking heeft op een lichamelijk roerend of onroerend goed dan wel de plaats voor het aanbrengen van die reclame bepaald of onbepaald is, wordt die terbeschikkingstelling door een persoon wiens economische activiteit er hoofdzakelijk (bv. reclamebureau) of bijkomstig (bv. sportclub) in bestaat reclame te voeren of te laten voeren overeenkomstig artikel 21, § 3, 7, c), van het W.btw als een dienst inzake reclame aangemerkt.
Beslissing nr. E.T. 77024 dd. 10.05.1999, BTW-Revue nr. 143, blz. 549-550, nr. 1069
121 121
RPB
=belastbare inkomsten
Vergoedingen en andere voordelen die voortvloeien uit een
overeenkomst (geschreven of stilzwijgend), waardoor een persoon aan
een andere persoon het recht verleent om plaatsen die onroerend zijn
uit hun aard, te gebruiken om er plakbrieven of andere reclamedragers
op aan te brengen, zijn voor de verkrijger belastbare inkomsten.
(*) Onder het woord « concessie » wordt verstaan elke overeenkomst
die, zonder eigendomsoverdracht mee te brengen, onder bezwarende
titel het recht verleent een goed of een recht uit te baten of daarvan
gebruik te maken ongeacht of het een privé-of openbaar domein betreft.
reclamepanelen
122 122
• Worden echter niet bedoeld, de inkomsten die voortkomen van een
dergelijke concessie, wanneer de plaats van het aanbrengen van de
reclame, die van nature onroerend is, gelegen is binnen de
omheining van een sportinrichting.
• In de praktijk betreft het voornamelijk de sportclubs met of zonder
rechtspersoonlijkheid, die krachtens een overeenkomst en tegen
betaling aan handelaars, ondernemingen, enz., het recht hebben
verleend een plaats, die van nature onroerend is en die gelegen is
binnen de omheining van een sportinrichting, te gebruiken om er om
het even welke reclamedrager te plaatsen.
Uitzondering: geen belastbaar inkomen
reclamepanelen
123 123
Er wordt op gewezen dat :
• Enerzijds, het begrip sportinrichting, de sportterreinen, de sporthallen,
de sportcomplexen, de gesloten omlopen, de tribunes, de kantines, de
muren van de omheining, enz., omvat;
• Anderzijds de uitzondering op de belasting niet van toepassing is,
wanneer de publiciteit kennelijk bedoeld is voor anderen dan de
toeschouwers bij een sportmanifestatie.
Deze uitzondering geldt dus niet voor de reclamepanelen die derwijze in
een sportinrichting zijn geplaatst dat zij van buiten die inrichting
zichtbaar zijn.
reclamepanelen
124
Roerende voorheffing (RV) spontaan te betalen door de club (genieter)
in geval van:
reclamepanelen
Inkomsten verkregen uit de concessie van het recht om een plaats die van nature
onroerend is en niet is gelegen binnen de omheining van een sportinrichting te gebruiken
om er plakbrieven of andere reclamedragers te plaatsen (art. 262, 3°, WIB 92)
Bepaling van het netto-inkomen dat onderworpen is aan de RV
Datum van toekenning of betaalbaarstelling van het inkomen
Opeisbaarheid van de RV
Aangifte RV
Belastbaar inkomen – aangifte RPB
125
1e term Totale bedrag van de door de overdrager verkregen
bedragen en voordelen
2e term
Totale bedrag van de kosten die de overdrager
verantwoordt tijdens het belastbare tijdperk te hebben
gedaan of gedragen om die inkomsten te verkrijgen of
te behouden; bij gebrek aan bewijskrachtige gegevens
worden die kosten forfaitair vastgesteld op 5% van de
verkregen bedragen en voordelen
•Bepaling van het netto-inkomen onderworpen aan de RV
reclamepanelen
126
Inkomsten waarop de roerende voorheffing door de verkrijger is verschuldigd worden geacht te zijn toegekend of betaalbaar gesteld op de laatste dag van het belastbare tijdperk waarin zij door de verkrijger zijn verkregen.
31/1
2/2
014
•Datum van toekenning of betaalbaarstelling van het inkomen
reclamepanelen
127
Bij iedere storting van
roerende voorheffing of ten
laatste binnen 15 dagen na de
toekenning of
betaalbaarstelling van de
belastbare inkomsten,
overhandigt de
belastingschuldige aan de
ontvanger een aangifte in de
roerende voorheffing.
15/0
1/2
01
5
•Opeisbaarheid van de roerende voorheffing
reclamepanelen
128
•Aangifte in de roerende voorheffing: via www.rv-on-web.be
reclamepanelen
Die toepassing biedt een hele reeks voordelen zoals:
-automatische berekening van het verschuldigde bedrag
-ontvangstbewijs van de ingediende aangifte
-gestructureerde mededeling om de betaling uit te voeren
-bescherming van de gegevens dankzij de beveiligde toegang
-consulteren van elektronisch ingediende aangiften roerende voorheffing-…
Aangifte RV-papier
• Belastingschuldige met fiscale woonplaats in …Verstuurt de papieren aangifte naar…
• Vlaamse Gewest
Centraal Taxatiekantoor Gent Vennootschappen Gaston Crommenlaan 6, bus 301, 9050 Ledeberg Tel. 0257/ 922 90 [email protected]
• Brussels Hoofdstedelijk Gewest
Centraal Taxatiekantoor Brussel II Vennootschappen Kruidtuinlaan 50 (verdieping 19/R), bus 3418, 1000 Brussel Tel. 0257/ 711 10 [email protected]
• Waalse Gewest (met uitzondering van het Duitse taalgebied) Centraal Taxatiekantoor Luik Vennootschappen Rue Paradis 1 4000 Liège Tel. 0257/868 30 [email protected]
• Duitse taalgebied
Controle Eupen Vennootschappen Rue de Verviers 8 4700 Eupen Tel. 0257/ 512 70 [email protected]
130 130 Controle op de storting van de RV
(door de verkrijger)
•Belastbaar inkomen – Aangifte RPB (aj. 2014)
reclamepanelen
131
Kost van onthaal/reclame
BTW
• Kosten van evenementen
• Beroepsmatige kost
• Verkoopsbevorderend (direct/indirect)
• Spijzen en dranken die hiermee onlosmakelijk
verbonden zijn
• De btw op spijzen en dranken is in de regel niet
aftrekbaar!
RPB
kost
132
Bijdragen aangesloten clubs aan hun bond?
BTW
• vrijgesteld van btw onder voorwaarden Hof van Justitie van 16 oktober 2008 in de zaak C-253/07 Canterbury Hockey Club en Canterbury Ladies Hockey Club
/ Commissioners for H.M. Revenue and Customs (Britse fiscus)
• 1) zij moeten worden verleend door een instelling zonder winstoogmerk;
• 2) zij moeten nauw samenhangen met de beoefening van sport en onontbeerlijk zijn voor het verrichten ervan; en
• 3) de daadwerkelijke ontvangers van deze dienst moeten personen zijn die aan sport doen.
• Diensten die niet aan deze criteria voldoen, en met name diensten die verband houden met sportclubs en hun functioneren, zoals bijvoorbeeld adviezen op het gebied van marketing en sponsorwerving, kunnen niet worden vrijgesteld.
RPB
kost
133
Permanente occasionele activiteiten?
De levering van spijzen en
dranken door een vzw
voetbalvereniging tijdens de
(thuis)wedstrijden
Enkel bij bepaalde evenementen
134
opmerking
• De bijkomende ontvangsten mogen geen hoofdzaak
worden
• Zowel de opbrengst als de frequentie van de
handelingen is bepalend
BTW
RPB
• Zie slide ‘RPB/VenB.: Belastbaarheid’
135
Cafetaria
136
Cafetaria uitgebaat door vrijgestelde btw-bpP:
wanneer vrijgesteld?
BTW
Slechts toegankelijk voor de sporters en hun genodigden
= degenen die aan sport doen en de leden van de
bezoekende ploeg
De exploitant verricht geen andere belaste activiteiten
Het betreft lichte maaltijden (A10/1994)
137
Vervolg
• Ontvangsten veroorzaken geen concurrentie-
verstoring en zijn gering in vergelijking met de vrijgestelde
ontvangsten, d.i. 5 580 EUR (15 000 EUR) of 10 % van de
globale vrijgestelde ontvangsten
• (Vr. en antw., Kamer 2002-03, 24 februari 2003, 20242 – Vr. nr. 1094 Leterme)
138
opmerking
• Een vzw die een kantine uitbaat die openstaat voor
iedereen zal gemengde btw-bp zijn
• Een vip kantine kan vrijgesteld zijn
139
opmerking
• De exploitant van de kantine kan opteren voor de
forfaitaire regeling van de caféhouders
• Dit kan echter niet voor een vzw!!!
140
opmerking
• Als de kantine in concessie wordt gegeven door de
voetbalvereniging dient er over de concessievergoeding
geen btw betaald te worden in geval dit de enige
handeling is waarvoor de voetbalvereniging btw-plichtig
zou worden
141 141
DE CLUB
EXPLOITEERT
de cafetaria, de
parking
ZONDER ER
EIGENAAR VAN TE
ZIJN (huurder, enz.)
Met
tegenprestatie
Zonder
tegenprestatie
Kost
Inkomsten = niet
belastbaar
Onroerend
karakter
Roerend
karakter
RPB
Cafetaria
142 142
DE CLUB
EXPLOITEERT
de cafetaria, de
parking
EIGENAAR
Inkomsten = niet belastbaar
Cafetaria
143 143
De CLUB doet
afstand van de
EXPLOITATIE van
de cafetaria, de
parking
EIGENAAR
Opbrengst = belastbaar
Onroerend
karakter
Roerend
karakter
Cafetaria
144
Onroerende verhuur
BTW
• Onroerende verhuur is vrijgesteld
• Het verlenen van het recht een beroepsactiviteit uit te
oefenen is met btw
• Exploitatie van parkings is met btw
Voorbeelden
• 3 EUR voor een parkeerticket
• 250 EUR per maand voor de verkoper van spijzen en
dranken binnen de sportinfrastructuur
145 145
ROEREND KARAKTER ONROEREND KARAKTER
Opbrengst
belastbaar
Opbrengst
belastbaar
ROERENDE VOORHEFFING INGEHOUDEN AAN DE BRON DOOR DE
SCHULDENAAR=DEFINITIEVE BELASTING
Cass. 09/01/2015: niet ingehouden aan de bron: genieter wordt de enige schuldenaar
Aard van het contract
Onroerende ter beschikking stelling
RPB
•BEPALING VAN HET NETTO-BEDRAG
•FISCALE AANGIFTE
146
Brutobedrag
Aftrekbare kosten
Af te trekken
van het netto-
bedrag
Ontvangen
huurprijs en
huurvoordelen Gebouwde og
40%
zonder 2/3 x KI
x 4,23
(inkomstenjaar
2014) te
overschrijden
KI x 1,7000
(inkomstenjaar
2014) Ongebouwde
og
(pro memorie)
10%
Onroerende verhuur
•BEPALING VAN HET NETTO-BEDRAG
147 147
FISCALE AANGIFTE (aj. 2014)
Onroerende verhuur
148
Automaten
• Automaten leveren goederen die onderworpen zijn tegen
het BTW-tarief van de geleverde goederen. De
plaatsing van de automaten is irrelevant.
BTW
RPB
• =opbrengst =niet belastbaar indien club exploiteert
149
Tombola’s
BTW
• Vb. kraslotjes
• Vrijgesteld door art. 44, §3, 13° W.btw onder de
voorwaarden van KB nr. 45
• De organisator heeft geen recht op aftrek, de afgifte van
de prijs is niet aan de btw onderworpen
RPB
• =opbrengst=niet belastbaar
150
Transfers
De overdracht van rechten of het tijdelijk verlenen van
rechten met betrekking tot een speler is een dienst
onderworpen aan btw
• Definitieve transfer
• Tijdelijke transfer
BTW
151
vervolg
• Transfers van jeugdspelers waarbij de betrokken speler
op 1 augustus volgend op het sluiten van de transfer de
leeftijd van 16 jaar niet heeft bereikt zijn niet
onderworpen aan de btw.
• Bij een tijdelijke transfer met lichting van de optie na 16
jaar is er wel btw verschuldigd over de aangerekende
vergoeding
BTW
152
Toepassing
• Een voetbalploeg uit eerste provinciale, opgericht als
vzw transfereert een speler van 15 jaar voor 1 jaar met
optie van aankoop aan een club uit de eerste klasse
• Geen btw over bedrag tijdelijke transfer
• Btw over de vergoeding voor de definitieve transfer
BTW
RPB
• =opbrengst =niet belastbaar
153
Extra transfervergoeding
• De vergoeding die een vorige club krijgt nadat een
speler voor een hoger transferbedrag wordt verder
verkocht is onderworpen aan btw
BTW
• =opbrengst =niet belastbaar RPB
154
Opleidingsvergoeding
• De vergoeding die naar aanleiding van de transfer van
een speler die de leeftijd van 23 jaar nog niet heeft
bereikt is niet onderworpen aan de btw
BTW
• =opbrengst =niet belastbaar RPB
155
De verplichte transfer
• Een transfer zonder akkoord van de club waar een
speler vertrekt
• De vergoeding heeft het karakter van een
schadevergoeding
RPB
• =opbrengst =niet belastbaar
BTW
156
niet – belastbaar
mits
voorwaarden
belastbaar
maar
gunstig fiscaal regime (mits voorwaarden)
•Fiscaal voordeel
•Vergoedingen aan
vrijwilligers van clubs,
federaties, verenigingen
•Vergoedingen aan
sporters, trainers,
opleiders, begeleiders,
scheidsrechters
• Vergoedingen betaald door
Sportclubs
vrijstelling
doorstorten BV
mits voorwaarden
157
VRIJWILLIGERS
158
VRIJWILLIGERS
Belastingvrije vergoedingen
FORFAITAIRE
VERGOEDINGEN
NIET - FORFAITAIRE
VERGOEDINGEN
Algemene
regeling
Specifieke
regeling
Terugbetaling op basis
van werkelijke kosten
keuze geen cumul
Verplaatsings-
kosten
Andere kosten
forf. terugbetaling van werkelijke kosten
159
Vrijwilliger = onbezoldigd nat. pers. (geen beroepsrelatie met opdrachtgever)
Opdrachtgever = club, federatie, vereniging, instelling zonder winstoogmerk (al of niet
met rechtspersoonlijkheid)
≠ als onderneming exploiteert / bezighoudt met verrichtingen van
winstgevende aard en onderworpen aan Ven.B. / BNIven. / PB of BNI
nat.pers. (voor de leden)
Grensbedragen per verkrijger (inkomsten v.h. jaar)
MAXIMUM 2011 2012 2013-2014
Per dag 30,82 31,44 32,71
Per jaar 1.232,92 1257,51 1308,38
Algemene regeling
160
≤ 32,71 €/dag
≤ 1.308,38 €/jaar
geen fiche 281.10
wel nominatieve lijst
integraal belastbaar
dubbel bewijs
Vergoeding voor kosten eigen a/d club, federatie,…
Vergoeding daadwerkelijk
daaraan besteed
Niet-belastbaar
JA
JA
NEE
JA
JA
NEE
NEE
Algemene regeling
Vanaf 29.5.2009
≤ 2.000 km
per vrijwilliger/jaar
x vergoeding
reiskosten Staat
Verplaatsingskost Andere kosten
JA
Fiche 281.10
in code 250 of
in sportcode Niet-belastbaar
Algemene regeling
161
Absoluut maximum 2.000 km per vrijwilliger/jaar
x 0,3461 €/km of x 0,3468 €/km
eigen wagen, eigen motor, eigen bromfiets
Periode Maximum
1.7.13-30.6.14 0,3461 €/km
1.7.14-30.6.15 0,3468 €/km
eigen fiets
Maximum = 0,20 €/km
openbaar vervoer
Maximum = a.d.h.v. bewijsstukken beperkt tot 2.000 km/jr
Maximum overschreden?
Verplaatsings- + andere vergoeding
NIET BELASTBAAR
ja
neen
Max. verplaatsingsvergoeding vanaf 29.5.2009
Verplaatsings- + andere vergoeding
BELASTBAAR
Algemene regeling
ja neen
162
Formaliteiten
verplaatsings + andere
vergoeding
NIET BELASTBAAR
verplaatsings + andere
vergoeding
BELASTBAAR
nominatieve lijst
fiche 281.10
nominatieve lijst
fiche 281.10
Sportbeoefenaars
Trainers, opleiders,
begeleiders, scheidsrechters
Andere personen
[273]/[274]/[275]/[276]
[277]/[278]/[279]/[280]
Code [250]
Sportcode
Sportcode
Algemene regeling
163
spelers jeugd of reserven € 12,50 (hulp)trainers jeugd of reserven € 12,50 clubafgevaardigden € 12,50 was uitrusting per ploeg € 15,00 terreinverzorgers / wedstrijddag € 12,50 vervoer spelers max. €/km 0,3461 vanaf 1.7.2013 tot 30.6.2014
max. €/km 0,3468 vanaf 1.7.2014 tot 30.6.2015
alle afdelingen (KBVB)
1e klasse + nationale ploeg (KBVB)
controleurs € 12,50 kassiers € 20,00 verantwoordelijke kassiers & controleurs € 25,00
stewards € 25,00
max. per wedstrijd amateurclubs van lagere afdelingen
max. per wedstrijd
max. per wedstrijd
Specifieke regeling
164
Alle afdelingen + 1e klasse
+ Nationale ploeg
max. per wedstrijd max. per wedstrijd
amateurclubs van lagere
afdelingen
overschreden niet overschreden
niet
belastbaar
volledig
belastbaar
geen fiche 281.10 wel nominatieve lijst
fiche 281.10 verplicht
niet overschreden overschreden
niet
belastbaar
geen fiche 281.10 wel nominatieve lijst
excedent
belastbaar
fiche 281.10 verplicht
in sportcodes vr trainers, begeleiders, opleiders & spelers
! scheidsrechters !
gewone bezold.
Code [250]
Specifieke regeling
Tenzij keuze voor
algemene regeling dubbel bewijs
165
Formaliteiten
NIET BELASTBAAR BELASTBAAR
nominatieve lijst
fiche 281.10
nominatieve lijst
fiche 281.10
Max. bedrag overschreden
Neen Ja
Tenzij keuze voor
Volledig bedrag Excedent
Stewards / kassiers / controleurs / verantw.
vrijwilligers amateurclubs lagere afdelingen
Specifieke regeling
algemene regeling dubbel bewijs
166
Algemene forfaitaire vergoedingsregeling
Maximumgrens van 32,71 EUR per dag én van maximum 1.308,38 EUR
per jaar is niet overschreden
→ niets belastbaar (géén fiches, wel nominatieve lijst bijhouden)
Aangezien de algemene forfaitaire vergoedingsregeling in hoofde van
de wasouder voordeliger uitvalt, zal deze vanzelfsprekend opteren voor
de toepassing van deze laatste vergoedingsregeling.
VC heidesjotters betaalde in 2014 aan een wasouder 20 EUR per ploeg
per wedstrijd (max. 30 wedstrijden)
Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling:
MAX. 15 EUR per wedstrijd per ploeg
→ ingeval van overschrijding: volledig bedrag belastbaar
OF KEUZE (GÉÉN CUMULATIE)
Specifieke regeling: voorbeeld 1
167
Specifieke regeling: voorbeeld 2
Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling:
Niet van toepassing voor trainers van de 1e elftallen (enkel mbt (hulp)trainers
van jeugd- en reservenploegen).
→ betrokkene kan dit stelsel dus niet inroepen, waardoor hij eventueel enkel
de algemene forfaitaire vergoedingsregeling kan inroepen (hij kan géén
KEUZE maken).
VC heidesjotters betaalde in 2014 aan een trainer 1e elftal:
• vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand)
• premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd
30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd
0 EUR per verloren competitiewedstrijd
• verplaatsingsvergoeding:
5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 weken
afstand woonplaats – terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel
In 2014 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan:
10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld.
168
Specifieke regeling: voorbeeld 2 Algemene forfaitaire vergoedingsregeling Maximumgrens van 32,71 EUR per dag én van maximum 1.308,38 EUR per jaar.
→ ingeval van overschrijding: volledig bedrag belastbaar
Betrokkene ontving in 2014 aldus:
• Premies
10 wedstrijden x 100 EUR = 1.000 EUR
15 wedstrijden x 0 EUR = 0 EUR
5 wedstrijden x 30 EUR = 150 EUR
Subtotaal 1.150 EUR
• Vaste vergoeding
10 maand x 100 EUR = 1.000 EUR
Subtotaal 2.150 EUR
• Verplaatsingen
44 weken x 2 trainingen/week x 5 EUR = 440 EUR
TOTAAL = 2.590 EUR
Wat de verplaatsingsvergoeding betreft, wordt het maximum van 2.000 km niet
overschreden. Betrokkene deed in 2014 verplaatsingen van:
44 weken x 2 trainingen/week x 20 km = 1.760 km.
Hiervoor ontving hij een kilometervergoeding die neerkomt op:
(5 EUR x 2 x 44) / ( 1.760 km ) = 0,25 EUR per km
169
Deze verplaatsingsvergoeding per kilometer (0,25 EUR/km) is lager dan de verplaatsingsvergoeding voor dienstreizen voor ambtenaren van de Staat (zijnde 0,3468 EUR/km en 0,3461 EUR/km voor het 2de, respectievelijk het 1ste semester van 2014), zodat ook automatisch aan de absolute grens van 2.000 km per vrijwilliger x 0,3468 EUR (resp. 0,3361 EUR) voldaan is.
Maar, omdat de jaargrens van 1.308,38 EUR wordt overschreden als gevolg van de premies en vaste vergoeding (=2.150 EUR), is de volledige vergoeding van 2.590 EUR (incl. 440 EUR verpl.vergoeding) belastbaar.
In de veronderstelling dat de jaargrens niet overschreden zou geweest zijn
(bv. in het geval de trainer geen vaste maandvergoeding zou gekregen
hebben, doch slechts op basis van zijn premies vergoed werd), blijft de
volledige vergoeding (1.150 + 0 + 440 = 1.590 EUR) integraal belastbaar,
omdat evenmin de daggrens van 32,71 EUR werd nageleefd. Immers,
voor de 10 wedstrijddagen dat zijn team won, ontving betrokkene 100 EUR
(wat meer is dan 32,71 EUR/dag).
Specifieke regeling: voorbeeld 2
170
DUBBEL BEWIJS vergoeding dient tot dekken van kosten eigen aan de club, vereniging,…
die vergoeding is ook daadwerkelijk daaraan besteed
Niet belastbaar
JA NEEN
grensbedragen overschreden
Vwdn algemene / specifieke regeling
voldaan niet-voldaan
Belastbaar
Volledige bedrag Excedent
Stewards / kassiers / controleurs / verantw.
code [250] sportcode
Vrijwilligers amateurclubs lagere afdeling
code [250]
Terugbetaling op basis van werkelijke kosten
171
Terugbetaling adhv reële kosten: voorbeeld
De secretaris van de VC heidesjotters gebruikt zijn eigen printer om voor zijn club allerhande drukwerken af te drukken.
Hiervoor heeft hij zelf een inktpatroon voor zijn printer aangekocht en betaald, waarvan hij het bewijsstuk (factuur, kassaticket,…) aan zijn club bezorgt. Kostprijs = 50 EUR.
Als de VC heidesjotters deze 50 EUR terugbetaalt aan de secretaris, dan is deze vergoeding voor hem niet belastbaar.
Immers, de VC heidesjotters kan het dubbele bewijs leveren dat die vergoeding van 50 EUR:
een vergoeding is die eigen is aan de club, vereniging,… (Het inktpatroon werd gebruikt voor drukwerken van de club;
die vergoeding ook daadwerkelijk daaraan besteed werd.
172
Fiche 281.10 (aj. 2014)
173
SPORTBEOEFENAARS,
TRAINERS,
OPLEIDERS,
BEGELEIDERS,
SCHEIDSRECHTERS
174
Sportbeoefenaar (ook niet-professioneel) = streeft materiële
voordelen na uit sportprestaties (fysieke + denksport);
niet als loutere vrije tijdsbesteding
Begeleider = regelt logistiek van sportbeoefenaars en
sportwedstrijden
Trainer / opleider = omkadert en vormt de sportbeoefenaar in
ruime zin, ongeacht benaming van functie of
hoedanigheid
Bezoldigde sportbeoefenaar
Scheidsrechter = geen fiscale definitie (= iemand die voor de
naleving vd spelregels zorgt)
Sportgerelateerde activiteiten
Definities
175
Aangifte PB (deel 1) (aj.2014)
Vak IV. Wedden, lonen, werkloosheidsuitkeringen, wettelijke uitkeringen bij ziekte en invaliditeit, vervangingsinkomsten en brugpensioenen
176
Vak XVIII. - BATEN van vrije beroepen, ambten, posten of andere
winstgevende bezigheden.
Vak XXI. - WINST EN BATEN VAN EEN VORIGE BEROEPSWERKZAAMHEID
Aangifte PB (deel 2) (aj. 2014)
177
Pro memorie spelers, trainers, opleiders, begeleiders van amateurclubs uit lagere afdelingen
amateurclubs van lagere afdelingen
spelers jeugd of reserven € 12,50 (hulp)trainers jeugd of reserven € 12,50 clubafgevaardigden € 12,50 terreinverzorgers /dag € 12,50 was uitrusting per ploeg € 15,00 vervoer spelers max. €/km 0,3461 1.7.2013 tot 30.6.2014
max. €/km 0,3468 1.7.2014 tot 30.6.2015
max. per wedstrijd
max. per wedstrijd
niet overschreden overschreden
niet belastbaar volledig belastbaar geen fiche 281.10
wel nominatieve lijst fiche 281.10 verplicht
in sportcodes vr trainers,
begeleiders, opleiders &
spelers
178
Sportbeoefenaars, trainers, opleiders, begeleiders (T/O/B) en scheidsrechters (SR)
Inwoners Niet-inwoners
Sport- beoefenaars
T / O / B + SR
Sport- beoefenaars
T / O / B + SR
Sportbeoefenaars,
trainers, opleiders, begeleiders
en scheidsrechters
179
Sportbeoefenaar rijksinwoner
Inkomen belastbaar als
Bezoldiging Baten
Fiche 281.10 Fiche 281.50
Voetballers
in principe in
ondergeschikt verband
Sportbeoefenaar rijksinwoner
180
Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (inwoner)
‘Jonge’
sportbeoefenaar
1e schijf van € 18.720
bruto bezoldiging
uit sportactiviteit
Afzonderlijk belastbaar
16,5 %
‘Oudere’
sportbeoefenaar
Afzonderlijk belastbaar
33 %
Andere
sportbeoefenaar
• bezoldiging WN
• vr sportactiviteit
• ihkv BWZH
• ≥ 16j én < 26j op 1/1/Aj.
• bezoldiging of baat (BI)
• vr sportactiviteit
• ihkv BWZH
• ≥ 26j op 1/1/Aj.
Bruto BI
ALLE sport & -gerelateerde activiteiten
Bruto BI
andere activiteiten
<
bezoldiging < 16j op 1/1/Aj. OF
baten < 26j op 1/1/Aj.
OF
≥ 26j op 1/1/Aj. én
bruto BI sportactiviteit
niet bijkomstig
Geëigend tarief
1e schijf van € 18.720
bruto beroepsinkomen
(BI) uit alle sportgerelateerde
activiteiten
Eventuele saldo geëigend tarief
181
Fiscaal gunstregime T / O / B / SR (inwoner)
Scheidsrechter
(1e +2e klasse)
Trainer/opleider/begeleider
(alle afdelingen)
• vr sport(gerelateerde) activiteit
• ihkv BWZH
Bruto BI andere activiteiten <
Bruto BI ALLE sport & -gerelateerde activiteiten
1e schijf van € 18.720
Bruto beroepsinkomen (BI)
sportgerelateerde activiteiten
Afzonderlijk belastbaar 33 %
Bezoldigingen of baten (BI) Bezoldigingen WN
• ongeacht leeftijd
182
VC heidesjotters betaalde in 2014 aan een trainer 1e elftal:
• vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand)
• premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd
30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd
0 EUR per verloren competitiewedstrijd
• verplaatsingsvergoeding:
5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 weken
afstand woonplaats – terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel
In 2014 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan:
10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld.
Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling
Niet van toepassing voor trainers eerste elftal
Voorbeeld 2 (vervolg)
Algemene forfaitaire vergoedingsregeling
Niet van toepassing want daggrens en jaargrens overschreden
183
Voorbeeld 2 (vervolg)
Taxatie in hoofde van de trainer Tenzij alsnog het dubbel bewijs kan geleverd worden voor deze vergoedingen,
wordt betrokkene belastbaar op 2.590 EUR.
Het inkomen van 2.150 EUR wordt bij de trainer afzonderlijk belast aan 33% (voor
een eerste schijf van hoogstens 18.720 EUR), op voorwaarde dat dit inkomen
behaald werd uit een nevenactiviteit. De overige 440 EUR wordt gezamenlijk belast
aan het progressieve tarief (ngl. Inkomensschijven)
Verplichtingen van de voetbalclub
• Fiche 281.10 indienen via BELCOTAX ON WEB (internet):
→ Code 277 (vak 16) = 2.150 EUR
→ Code 254 (vak 18) = 440 EUR
• BV op deze vergoeding storten a/h bevoegde ontvangkant.
• Terzelfdertijd een aangifte BV (274) indienen via FINPROF (internet).
• Bedrag vd ingehouden BV vermelden op fiche 281.10 → Code 286 (vak 22)
• Attest ‘oudere’ speler ter beschikking vd Admin. houden waarin hij verklaart
te voldoen a/d taxatie van 33% (art. 93, §3 KB/WIB 92)
184
Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (niet-inwoner)
Sportbeoefenaar verkrijgt in België sportinkomsten (per SN en per periode van 12 opeenvolgende maanden)
≤ 30 d/12m > 30 d/12m
bevrijdende
BV = 18%
Verplichte fiscale regularisatie
bevrijdende
BV = 18%
dwz globale taxatie
tenzij afzonderlijke taxatie als ‘jonge’ /
‘oudere’ sportbeoefenaar
+
vrijstelling doorstorten BV = 80%
(mits bestedingsplicht ‘oudere’ sporter)
situatie aan Belg. sportbeoefenaars
4-jarig gunststatuut
btl. spelers hoogste
klasse voet-, volley-
en basketbal
GÉÉN vrijstelling
doorstorten BV
ook igv optionele
regularisatie
Fiche 281.30
185
Het inkomen werd a/d sportbeoefenaar
persoonlijk toegekend
Het inkomen werd a/e ander natuurlijk
persoon of rechtspersoon toegekend
mbt prestaties
uitsluitend in België
activiteit > 30 dagen
per SN en tijdvak van 12m
bezoldiging fiche 281.10
vak 15
baat fiche 281.30
vak 10L
mbt prestaties niet-
uitsluitend in België
fiche 281.30 vak 10j
Baten m.b.t.
prestaties in
buitenland
fiche
281.50
bezoldiging
fiche 281.10
vak 14
Baten m.b.t.
prestaties in
België
neen
ja buitenl.
Mbt prestatie
in
België
fiche 281.30 vak 10k
Fiscaal gunstregime sportbeoefenaar (niet-inwoner)
186
Wel BV storten
80%-vrijstelling doorstorten BV
!!! NIET VAN TOEPASSING !!!
vrijstelling doorstorten BV
enkel voor ‘sportbeoefenaars’
1e schijf van 18.720 EUR
bruto beroepsinkomen (BI)
afzonderlijke belast aan 33% (mits BI uit sportactiviteit bijkomstig)
Fiscaal gunstregime T / O / B / SR (niet-inwoner)
situatie aan T / O / B / SR (inwoner)
Vergoeding voor sportgerelateerde activiteit
187
SPORTCLUBS
188
80 % Vrijstelling doorstorten BV
‘Jonge’ sportbeoefenaar ‘Oudere’ sportbeoefenaar
wel bestedingsverplichting
Helft vd niet-doorgestorte BV
tijdig besteden aan
jeugdopleiding
‘jonge’ sportbeoefenaars
géén bestedingsverplichting
≠ scheidsrechter, opleider, begeleider, trainer Enkel mbt bezoldigingen ‘sportbeoefenaars’
<26j op 1/1/jr vrijst.+1 ! géén minimumleeftijd ! ≥26j op 1/1/jr vrijst.+1
Fiscaal gunstregime: vrijstelling 80% doorstorten BV
189
Vrijstelling 80% doorstorten BV - Voorwaarden (art. 2756 WIB 92)
1. Schuldenaar zoals vermeld in art. 270,1° en 3° WIB 92
2. Die bezoldigingen van werknemers toekennen/betalen aan sportbeoefenaars die:
a. < 26j op 1/1/jr. vrijstelling+1
b. ≥ 26j op 1/1/jr.vrijstelling+1, op voorwaarde dat: • uiterlijk op 31/12/jr.vrijstelling+1
• ½ vd niet-doorstortbare BV besteed aan opleiding jonge sportbeoefenaars die < 23j zijn op 1/1/jr.vrijstelling+1
3. BV daadwerkelijk inhouden
190
Vrijstelling 80% doorstorten BV - Formaliteiten
Géén voorafgaande aanvraag nodig
wel 2 aangiftes BV !
Attest ‘oudere’ speler waarin hij verklaart te voldoen
a/d taxatie van 33% ter beschikking vd Admin. houden (art. 93, §3 KB/WIB 92)
De niet doorgestorte BV blijft verrekenbaar
bij de betrokken sportbeoefenaar !!!
191
1 AANGIFTENUMMER
(= mededeling betaling)
JAAR EN PERIODE
van betaling der inkomsten
2
10 3 AARD
der
inkomsten
Belastbare
inkomsten
4
Verschuldigde
Bedrijfsvoorh.
5
Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.
Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.
bruto belastbaar inkomen
uiteindelijk verschuldigde BV
eerste aangifte 274: voor alle werknemers
alle door die
werkgever voor die
periode betaalde of
toegekende
belastbare
bezoldigingen
Vrijstelling 80% doorstorten BV
192
1 AANGIFTENUMMER
(= mededeling betaling)
JAAR EN PERIODE
van betaling der inkomsten
2 3 AARD
der
inkomsten
Belastbare
inkomsten
4
Verschuldigde
Bedrijfsvoorh.
5
Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.
Vermeld “NEG” na de bedragen zo zij negatief zijn.
belastbare bezoldigingen
personeel met vrijstelling
80% x BV bezoldigingen
in vak 4
tweede aangifte 274: voor de werknemers waarvoor
vrijstelling gevraagd wordt
NEG
sportbeoefenaar code
PB < 26 jaar 41
PB - andere 42
BNI < 26 jaar 48
BNI - andere 49
Vrijstelling 80% doorstorten BV
193
Bewijs van de besteding
Bewijzen ter beschikking vd administratie houden!
Sportbeoefenaar
<26j op 1/1/jrvrijstelling+1
Sportbeoefenaar
≥26j op 1/1/jrvrijstelling+1
Volledige identiteit, NN,
Bedrag betaalde bruto belastb.bezold.,
Bedrag + berekening ingehouden BV
+ bewijs dat ½ vd
vrijstelling van
doorstorten BV
aan opleiding ‘jonge’
sporters werd
besteed
Trainer van ‘oude’ en ‘jonge’ sporters
verdeelsleutel hanteren (feitenkwestie)
Vrijstelling 80% doorstorten BV
194
Bestedingsverplichting – 3 voorwaarden
tijdig besteden
enkel mbt ‘oudere’ sportbeoefenaars
(art. 2756, tweede lid, WIB 92)
bestedingsverplichting
Helft vd niet-doorgestorte BV
aan jeugdopleiding
van ‘jonge’ sportbeoefenaars
195
Bestedingsverplichting – voorwaarde
tijdig besteden
→ dwz uiterlijk op 31/12/jr. vrijst.+1
enkel mbt ‘oudere’
sportbeoefenaars
(art. 2756, tweede lid, WIB 92)
bestedingsverplichting
Helft vd niet-doorgestorte BV
aan jeugdopleiding
van ‘jonge’ sportbeoefenaars
196
Bestedingsverplichting – voorwaarde
tijdig besteden
enkel mbt ‘oudere’
sportbeoefenaars
(art. 2756, tweede lid, WIB 92)
bestedingsverplichting
Helft vd niet-doorgestorte BV
aan jeugdopleiding dwz ofwel
- de ‘bezoldigingen’ aan personen belast met de opleiding, begeleiding of ondersteuning van ‘jonge’ sportbeoefenaars in hun sportuitoefening;
- de ‘bezoldigingen’ a/d ‘jonge’ sportbeoefenaars zelf.
van ‘jonge’ sportbeoefenaars
+ extra vwdn jeugdopleiding vanaf 1.7.2010
197
brutobezoldigingen
- forfaitaire voordelen van alle aard
+ werkelijke kostprijs van de voordelen van alle aard
+ werkelijke betaalde werkgeversbijdragen (RSZ-wg)
+ werkgeversbijdrage groepsverzekering
bedrag van de besteding
≠ terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever
≠ vrijwilligersvergoedingen (geen bezoldigingen)
* vanaf 1.7.2010 enkel WN-bezoldiging
‘bezoldigingen’ *
Bestedingsverplichting – voorwaarde
nr. 92 Circ. AOIF 48/2010 dd. 02.07.2010
198
Bezoldiging* van de jonge sportbeoefenaars zelf
Maximaal het achtvoud
van het bedrag bedoeld in
artikel 2, §1, van de wet
van 24 februari 1978
betreffende de
arbeidsovereenkomst voor
betaalde sportbeoefenaars
de ermee verband houdende
kosten bedoeld in artikel 52, 3°,
WIB 92 én
Extra vwdn jeugdopleiding vanaf 1.7.2010
Bestedingsverplichting – voorwaarde
199
Bestedingsverplichting – voorwaarde
tijdig besteden
enkel mbt ‘oudere’
sportbeoefenaars
(art. 2756, tweede lid, WIB 92)
bestedingsverplichting
Helft vd niet-doorgestorte BV
aan jeugdopleiding
van ‘jonge’ sportbeoefenaars
→ dwz leeftijd <23j op 1/1/jr. vrijst.+1
200
Bij niet naleving bestedingsverplichting
SANCTIE
=
niet-bestede som
+
nalatigheidsintresten
betalen a/d Schatkist
Bestedingsverplichting - Sanctie
201
VC heidesjotters betaalde in 2014 aan een trainer 1e elftal:
• vaste vergoeding = 100 EUR per maand (gedurende 10 maand)
• premies: 100 EUR per gewonnen competitiewedstrijd
30 EUR per gelijkspel in een competitiewedstrijd
0 EUR per verloren competitiewedstrijd
• verplaatsingsvergoeding:
5 EUR per training (2 maal per week) gedurende 44 weken
afstand woonplaats – terreinen VC heidesjotters = 10 km enkel
In 2014 speelde VC Heidesjotters 30 competitiewedstrijden, waarvan:
10 gewonnen, 15 verloren, 5 gelijkgespeeld.
Specifieke forfaitaire vergoedingsregeling
Niet van toepassing voor trainers eerste elftal
Voorbeeld 2 (vervolg)
Algemene forfaitaire vergoedingsregeling
Niet van toepassing want daggrens en jaargrens overschreden
202
.
Géén vrijstelling van 80% van doorstorting van de BV
want bezoldigingen aan een ‘trainer’ ( sportbeoefenaar).
(De vrijstelling van doorstorting van 80% geldt immers enkel voor de BV
op de bezoldigingen van de sportbeoefenaars (jong of oud), doch niet
voor de BV op de bezoldigingen van trainers, opleiders, begeleiders).
Verplichtingen van de voetbalclub
Voorbeeld 2 (vervolg)
203
Inwoner
Bezoldigingen sportbeoefenaars
Jong Oudere + T/O/B/SR
mits nevenactiv. Andere
Maandinkomen Maandinkomen
Zie loon- trekkers
(Bijl. III KB / WIB 92 nrs.
2.1 t/m 2.23)
≤ 1.560 > 1.560 ≤ 1.560 > 1.560
BV 16,66%
BV 16,66% op
1.560 = 259,89
BV 33,31%
BV 33,31% op
1.560 = 519,63
BV op excedent a. afronden lager veelv. 15 b. hierop BV:
→ RI schaal I of II
→ RI schaal III
BV op excedent a. afronden lager veelv. 15 b. hierop BV:
→ RI schaal I of II
→ RI schaal III
BV = ∑ + BV = ∑ +
Zonder verminderingen BV
Bepalen van de BV sporter + T/O/B/SR (inwoner)
204
Inwoner
Bepalen van de BV – andere sporter (inwoner)
Bezoldigingen gewone loontrekker + gelijkgestelde inkomsten (tijdelijke inkomensderving)
Maandelijkse bezoldiging
SCHAAL I SCHAAL II
bruto maandloon ≤ 7.500 €
bruto maandloon > 7.500 €
Bedrag BV volgens schalen
- verminderingen
BV = 3.313,87 EUR + 53,50% op excedent boven 7.500 €
- verminderingen
205
Bezoldigingen sportbeoefenaars
Gedurende tijdvak van 12 opeenvolgende maanden
sportactiviteit uitgeoefend in België
≤ 30 dagen
bij zelfde
SN
Toegekend a/e ander persoon
> 30 dagen bij
zelfde SN
5.26*
18% bevrijdende BV (tenzij optionele
regularisatie)
Jonge Oudere
6.2*
BV= 16,66%
6.3* BV=
33,31%
Niet-Inwoner
* zie desbetreffende nr. in bijlage III KB / WIB 92
Bepalen van de BV niet-inwoners
Bezoldigingen T/O/B/SR
Bijkomstig (nevenactiviteit)
Niet-bijkomstig (geen nevenact.)
6.3*
Maandink.≤ 1.560 €
BV= 33,31%
Maandink.> 1.560 €
BV = 519,63 €
+ BV op excedent
volgens schalen I en
II
2.1 B&C*
BV zie gewone
loontrekker (inw.)
205
206
‘JONG’ Leeftijd Beoordelingsmoment
leeftijd
Afzonderlijke
taxatie aan 16,5%
≥ 16 jaar en
< 26 jaar 1 / 1 / Aj.
Vrijstelling
doorstorten BV
géén min. leeftijd en
< 26 jaar 1 / 1 / jaar vrijstelling + 1
Bestedings-
verplichting < 23 jaar 1 / 1 / jaar vrijstelling + 1
Overzicht definitie ‘jong’
207
Bronnen Circulaires
• Ci.RH. 244/613.502 (AAfisc 35/2012) dd. 12.11.2012
(Vrijstelling van doorstorting van de ingehouden bedrijfsvoorheffing voor
bezoldigingen van sportbeoefenaars)
• Ci.RH. 241/603.774 (AOIF 48/2010) dd. 02.07.2010
(Belastingstelsel sportbeoefenaars, T/O/B/SR)
• Ci.RH. 244/603.128 (AOIF 44/2010) dd. 15.06.2010
(Vrijstellingen doorstorten BV)
• Ci.RH. 241/601.872 (AOIF 2/2010) dd. 06.01.2010
(Overzichtscirculaire voetbalsector)
• Ci.RH. 241/509.803 dd. 05.03.1999
(Alg. regeling vrijwilligers)
• Ci.RH. 241/599.399 (AOIF 36/2009) dd. 06.07.2009
(Km-vergoeding dienstverplaatsingen ambtenaren Staat)
Berichten Bericht a/d werkgevers en a/d andere schuldenaars van a/d BV onderworpen
inkomsten http://financien.belgium.be/nl/ondernemingen/personeel_en_loon/bericht_aan_schuldenaars/
208
Bronnen
Wetgeving
Inzake BV
WIB 92 → art. 270 t/m 275 en art. 296
KB/WIB 92 → art. 86 t/m 95
→ bijlage III
Inzake aanslagstelsel
WIB 92 → art. 171, 1°, i (33% mbt ‘oudere’ sportbeoefenaars en T/O/B/SR)
→ art. 171, 4°, j (16,5% mbt ‘jonge’ sportbeoefenaars)
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/
Op te zoeken via