โครงการสัมมนา เสริความคดิ ตดิปีกวชิาชีพกบัคณะพาณชิย์ฯ ธรรมศาสตร์ (ไม่เสียค่าธรรมเนียม)

ภายใต้การสนับสนุนจากมูลนิธิบุญชู โรจนเสถยีร, บริษทั ดลีอยท์ ทู้ช โธมทัสุ ไชยยศ สอบบัญชี จาํกดั, บริษทัสํานักงาน อ ีวาย จาํกดั และ บริษทั ไพร้ซวอเตอร์เฮาส์คูเปอร์ส เอบีเอเอส จาํกดั

เร่ือง “ก้าวทนัมาตรฐานการสอบบัญชีและรายงานของผู้สอบบัญชี”โดย ดร.ศิลปพร ศรีจัน่เพชร

วนัจนัทร์ท่ี 25 กนัยายน 2560 เวลา 13.15 - 16.30 น.ณ หอ้งบรรยายบุญชู โรจนเสถียร (พบ.201)

คณะพาณิชยฯ์ ชั้น 2 มหาวทิยาลยัธรรมศาสตร์ ท่าพระจนัทร์จดัโดย ภาควชิาการบญัชี คณะพาณิชยศาสตร์และการบญัชี มหาวทิยาลยัธรรมศาสตร์

Post 26/09/2560

หวัขอ้สมัมนา

• Update International Standard on Auditing (ISA)• Update Thai Standard on Auditing (TSA)• Update รายงานผู้สอบบัญชี : กรณกีารดาํเนินงานต่อเน่ือง แนวปฏบิัตทิางบัญชีสําหรับการจดัทาํงบการเงนิอืน่ ทีม่ใิช่เกณฑ์การดาํเนินงานต่อเน่ือง คาํช้ีแจงหน้ารายงานของผู้สอบบัญชีรับอนุญาตสําหรับกจิการทีจ่ดทะเบียนเลกิกจิการ. งานวจิยัประสบการณ์ปีแรกจากการเขยีนรายงานผู้สอบบัญชี

2

Update ISA

ตุลาคม 2559 International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB)ไดเ้ผยแพร่ ISA 250 (Revised), Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements ใหส้อดคลอ้งกบั Responding to Non-Compliance with Laws and Regulations (NOCLAR)

เพ่ือใหแ้นวทางเพ่ิมสาํหรับผูส้อบบญัชีท่ีตรวจพบเร่ืองผดิกฎหมายวา่ควรตอบสนองต่อการไม่ปฏิบติัตามกฎหมายและขอ้บงัคบัอยา่งไร ซ่ึงสอดรับกบักระแสการต่อตา้นการกระทาํผดิกฎหมาย

3

4

รหัส 250 การพิจารณาถงึกฎหมายและข้อบังคับที่เกี่ยวข้องกบักจิการที่ตรวจสอบ

ในการวางแผนและการปฏิบติัตามวิธีการตรวจสอบ รวมถึงการประเมินและการรายงานผลที่ไดน้ ั้น ผูส้อบบญัชีควรคํานึงว่าการที่กิจการมีการไม่ปฏิบติัตามกฎหมายและขอ้บงัคบัอาจส่งผลกระทบทีมี่สาระสําคญัต่องบการเงิน

Update ISA

กมุภาพนัธ์ 2560 IAASB เผยแพร่ Work plan for 2017-2018– ISA 540 : การตรวจสอบประมาณการทางบญัชี– ISA315 การประเมินความเส่ียงจากการแสดงขอ้มูลท่ีขดัต่อขอ้เทจ็จริงอนัเป็นสาระสาํคญั

– ISA 220 และ ISQC1 : การควบคุมคุณภาพการตรวจสอบงบการเงิน– ISA 600 : การตรวจสอบงบการเงินของกลุ่มกิจการ

5

ED 540 การตรวจสอบประมาณการทางบญัชี

• The objective of ED-540 is for the auditor to obtain sufficient appropriate audit evidence to evaluate whether accounting estimates and related disclosures are reasonable in the context of the applicable financial reporting framework, or are misstated.

• ED-540 includes enhanced requirements for risk assessment procedures and the auditor’s work effort in responding to the assessed risks of material misstatement to support this evaluation.

6

• In proposing revisions to ISA 540, the IAASB recognized that serving the public interest included modernizing ISA 540 for evolving financial reporting frameworks. Making accounting estimates in accordance with IFRS 9 and other recent financial reporting standards will often give rise to greater estimation uncertainty, require greater use of modelling and forward-looking information.

• These financial reporting standards often require enhanced disclosures that explain the basis on which accounting estimates have been made and the significant judgments and assumptions involved.

7

ISA 250 การพจิารณากฎหมายข้อบังคบัในการตรวจสอบงบการเงนิ

• ปรับเนือ้หา คาํอธิบายเพิม่เตมิและตวัอย่างกฎหมายข้อบังคบัทีต้่องคาํนึงถงึตามมาตรฐานฉบับนี ้เช่น การทุจริต การคอรัปช่ัน การตดิสินบน การก่อการร้าย การฟอกเงนิ ตลาดทุนและการซ้ือขายหลกัทรัพย์ การธนาคาร การป้องกนัข้อมูล ภาษี

• ความรับผดิชอบของผู้สอบบัญชีในการรายงานการไม่ปฏิบัตติามกฎหมายฯ ในการกาํกบัดูแล หากพจิารณาว่าเป็นการกระทาํทีเ่หมาะสมกบัสถานการณ์ ข้อกาํหนดด้านจรรยาบรรณช้ีแจงว่าไม่ถอืเป็นการฝ่าฝืนเร่ืองการรักษาความลบัของลูกค้า

• ผลกระทบต่อรายงานของผู้สอบบัญชีนอกเหนือจากการแสดงความเห็นแบบทีป่ลีย่นแปลงไป อาจส่ีอสารเร่ืองการไม่ปฏิบัตติามกฎหมายหรือข้อบังคบัเป็น KAM ตาม ISA 701

8

ISA

Exposure Draft April 2017Proposed ISA 540 (Revised) Auditing Accounting Estimates and Related DisclosuresTSA 540 : การตรวจสอบประมาณการทางบญัชี รวมถงึประมาณการทางบญัชีท่ีเก่ียวกบัมลูคา่ยตุิธรรม และการเปิดเผยข้อมลูท่ีเก่ียวข้องExposure Draft May 2017Proposed Application Material Relating to :

(a) Professional Skepticism(b) Professional Judgment

9

• Professional skepticism is an important concept that is currently defined in auditing and assurance standards. The International Auditing and Assurance Standards Board’s (IAASB’s) International Standard on Auditing (ISA) 200, for example, defines professional skepticism as “an attitude that includes a questioning mind, being alert to conditions which may indicate possible misstatement due to error or fraud, and a critical assessment of audit evidence

10

คาํจาํกดัความของ TSA 200 การสงัเกตและสงสยัเยีย่งผูป้ระกอบวิชาชีพ (Professional Skepticism) หมายถึง ทศันคติท่ีรวมถึงความรูสึ้กนึกคิดในการตั้งขอ้สงสยั การใชว้จิารณญาณในเร่ืองดงัน้ี

1 การประเมินสถานการณท่ี์อาจช้ีใหเ้ห็นถึงการแสดงขอ้มลูท่ีขดัต่อขอ้เท็จจริง และ

2 การประเมินหลกัฐานการสอบบญัชีอยา่งระมดัระวงั

11

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 800 (ปรับปรุง)

ข้อพจิารณาพเิศษ-การตรวจสอบงบการเงนิทีจ่ดัทาํตามแม่บทเพือ่วตัถุประสงค์เฉพาะ

TSA

12

• งบการเงินท่ีจดัทําเพ่ือวตัถปุระสงค์เฉพาะ หมายถงึ งบการเงินท่ีจดัทําตามแมบ่ทเพ่ือวตัถปุระสงค์เฉพาะ • แมบ่ทเพ่ือวตัถปุระสงค์เฉพาะ หมายถงึ แมบ่ทการรายงานทางการเงินท่ีออกแบบเพ่ือให้เป็นไปตามความต้องการข้อมลูทางการเงินของผู้ใช้เฉพาะราย

TSA 800

ตวัอยา่งของแมบ่ทเพ่ือวตัถปุระสงค์เฉพาะมีดงันี ้• หลักการบัญชีภาษีอากรที่ใช้จดัทาํงบการเงนิที่ย่ืนรวมกับแบบแสดงรายการภาษีของกจิการ

• หลักการบัญชีเงนิสดรับ เงนิสดจ่าย สาํหรับข้อมูลกระแสเงนิสดที่กจิการอาจจะได้รับการร้องขอให้จดัทาํเพื่อย่ืนให้แก่เจ้าหนี ้

• ข้อกาํหนดในการจดัทาํรายงานทางการเงนิที่กาํหนดโดยหน่วยงานกาํกับดแูลเพื่อให้เป็นไปตามข้อกาํหนดของหน่วยงานกาํกับดแูลนัน้ หรือข้อกาํหนดในการจดัทาํรายงานทางการเงนิตามข้อกาํหนดของสัญญา

การใหข้อ้มูลผูอ่้านงบการเงินว่างบการเงินดงักล่าวไดจ้ดัทําตามแม่บทเพือ่วตัถปุระสงค์เฉพาะ

รายงานของผู้สอบบญัชีต่องบการเงนิที่จดัทาํเพื่อวัตถุประสงค์เฉพาะต้องมีวรรคเน้นข้อมูลและเหตุการณ์

การแสดงความเห็นและข้อพิจารณาในการรายงาน

การดาํเนินงานต่อเน่ืองงบการเงนิที่จดัทาํเพื่อวัตถุประสงค์เฉพาะ

อาจจดัทาํขึน้หรือไม่ได้จดัทาํขึน้ตามแม่บทการรายงานทางการเงนิที่ใช้เกณฑ์การดาํเนินงานต่อเน่ือง

เร่ืองสาํคญัในการตรวจสอบ

มาตรฐานการสอบบญัชี รหสั 700 (ปรับปรุง) กาํหนดให้ผู้สอบบญัชีส่ือสารเร่ืองสาํคัญในการตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญัชี รหสั 701สาํหรับการตรวจสอบงบการเงนิเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปฉบบัสมบรูณ์ของกจิการจดทะเบยีนในตลาดหลักทรัพย์

ข้อมลูอ่ืน

มาตรฐานการสอบบญัชี รหสั 720 (ปรับปรุง)ระบุเร่ืองความรับผิดชอบของผู้สอบบญัชีเก่ียวกับข้อมูลอ่ืนๆ

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 805 (ปรับปรุง)

ข้อพจิารณาพเิศษ–การตรวจสอบงบการเงนิงบใดงบหน่ึงและการตรวจสอบเฉพาะส่วนประกอบ หรือบัญชี

หรือรายการในงบการเงนิ

TSA

19

“ส่วนประกอบของงบการเงนิ” หมายถงึ “ส่วนประกอบบัญชี หรือรายการในงบการเงนิ”

การนํามาตรฐานการสอบบัญชี รหสั 700 (ปรับปรุง)

ผู้สอบบัญชีต้องนํามาตรฐานการสอบบัญชี รหสั 700(ปรับปรุง) ไปปฏบิัตใิช้ตามความจาํเป็นในแต่ละสถานการณ์ ในการแสดงความเหน็และการรายงานต่องบการเงนิงบใดงบหน่ึงหรือเฉพาะส่วนประกอบของงบการเงนิ

การดาํเนินงานต่อเน่ือง

การอธิบายความรับผิดชอบของผู้บริหารในรายงานของผู้สอบบญัชี ที่เก่ียวกับการดาํเนินงานต่อเน่ืองอาจต้องปรับเปล่ียนตามความจาํเป็น

เร่ืองสาํคัญในการตรวจสอบ

สาํหรับการตรวจสอบงบการเงนิงบใดงบหน่ึง หรือเฉพาะส่วนประกอบของงบการเงนิ มาตรฐานการสอบบัญชี รหสั 701จะนํามาใช้เม่ือการส่ือสารเร่ืองสาํคัญในการตรวจสอบในรายงานของผู้สอบบัญชีต่องบการเงนิ หรือส่วนประกอบของงบการเงนิดงักล่าวถูกกาํหนดโดยกฎหมายหรือข้อบังคับ หรือผู้สอบบัญชีตดัสินใจที่จะส่ือสารเร่ืองสาํคัญในการตรวจสอบ

ข้อมูลอ่ืน

มาตรฐานการสอบบญัชี รหสั 720(ปรับปรุง) เป็นเร่ืองเก่ียวกับความรับผิดชอบของผู้สอบบญัชีเก่ียวกับข้อมูลอ่ืน

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 810 (ปรับปรุง)

งานการรายงานต่องบการเงนิอย่างย่อ

TSA

25

• “งบการเงนิอย่างย่อ” หมายถงึ ข้อมูลทางการเงนิในอดีตซึ่งได้มาจากงบการเงนิแต่มีรายละเอียดน้อยกว่างบการเงนิ

Update รายงานของผูส้อบบญัชี

คาํช้ีแจง ตวัอยา่งหนา้รายงานของผูส้อบบญัชีรับอนุญาตสาํหรับกิจการท่ีจดทะเบียนเลิกกิจการ

แนวปฏิบติัทางการบญัชีสาหรับการจดัทาํงบการเงินตามเกณฑอ่ื์นท่ีมิใช่เกณฑก์ารดาเนินงานต่อเน่ือง

27

Update รายงานของผู้สอบบัญชี: การดาํเนินงานต่อเน่ือง

28

รูปแบบรายงานของผูส้อบบญัชีของไทยจากอดีตถงึปัจจุบนั

พ.ศ.2518

สองวรรค

พ.ศ.2541

สามวรรค

พ.ศ.2555

หกวรรค

พ.ศ.2559

รายงานแบบใหม่

รปูแบบรายงานได้กาํหนดขึ้นอย่างเป็นทางการในปี พ.ศ. 2518 และพัฒนาตลอดเวลากว่า 40 ปี

29

ภาพรวมของมาตรฐานการสอบบญัชี(TSA:Thai Standards on Auditing) เกีย่วกบัรายงานของผูส้อบบญัชี

TSA เรือ่ง ใชก้รณี700 การแสดงความเหน็และการรายงานต่อ

งบการเงินความเหน็อย่างไม่มีเงื่อนไข(Unqualified opinion: U)

701 การสื่อสารเร่ืองสาํคัญในการตรวจสอบ สื่อสาร Key Audit Matters: KAM

30

วตัถุประสงคข์อง ISA701

31

• หมายถึง เ ร่ืองที่ ผู้สอบบัญชีเห็นว่าเป็นเ ร่ืองที่สําคัญที่ สุดในการตรวจสอบงบการเงินของงวดปัจจุบัน โดยเป็นเร่ืองของดุลยพินิจของผู้สอบบัญชีที่เลือกมาจากเร่ืองที่เคยสื่อสารกับผู้มีหน้าที่ในการกาํกับดูแลแล้ว

• ISA701 เร่ือง “การสื่อสารเร่ืองสาํคัญในการตรวจสอบในรายงานของผู้สอบบัญชี” ได้กาํหนดการใช้วิจารณญาณของผู้สอบบัญชีในส่วนของ• เร่ืองที่ควรสื่อสาร • รปูแบบและเน้ือหาที่ควรสื่อสาร

วตัถุประสงคข์อง ISA701 (ต่อ)

32

• KAM จะช่วยเพ่ิมมูลค่าด้านการสื่อสารให้กบัรายงานของผู้สอบบัญชีในแง่ความโปร่งใสในการสอบบัญชี

• เป็นการให้ข้อมูลผู้ใช้งบการเงินเพ่ือให้เข้าใจเร่ืองที่สําคญัที่สุดในการตรวจสอบงบการเงนิในงวดปัจจุบนัตามความเหน็ของผู้สอบบัญชี

• ช่วยให้เข้าใจกิจการและเร่ืองที่ ผู้บริหารต้องใช้วิจารณญาณอย่างสาระสาํคัญ

เรือ่งสาํคญัในการตรวจสอบ คือ อะไร ?

เรื่องต่างๆ ที่มีนยัสําคญัที่สุดในการตรวจสอบงบการเงินของงวดปัจจุบนั ซ่ึงพิจารณาตามดุลยพินิจเยี่ยงผู ้ประกอบวิชาชีพของผู ้สอบบัญชี

เรื่องสําคญัในการตรวจสอบบญัชีเป็นเรื่องที่เลือกจากเรื่องที่สื่อสารกบัผูมี้หนา้ที่ในการกํากบัดูแล ซ่ึงเป็นเรื่องที่ตอ้งการความใส่ใจเป็นพิเศษจากผูส้อบบญัชีในการปฏิบติังานตรวจสอบ

33

ภาพรวมของมาตรฐานการสอบบญัชี(TSA:Thai Standards on Auditing) เกีย่วกบัรายงานของผูส้อบบญัชี

TSA เรือ่ง ใชก้รณี705 การแสดงความเหน็แบบที่เปล่ียนแปลงไปใน

รายงานของผู้สอบบญัชีรับอนุญาตความเหน็อย่างมีเงื่อนไข (Qualified opinion: Q)ความเหน็ว่างบการเงินไม่ถูกต้อง (Adverse opinion: A)การไม่แสดงความเหน็ (Disclaimer of opinion: D)

34

TSA เรือ่ง ใชก้รณี

706 วรรคเน้นข้อมูลและเหตกุารณแ์ละวรรคเร่ืองอื่นในรายงานของผู้สอบบญัชีรับอนุญาต

เพ่ิมวรรคเน้น เพ่ิมวรรคเร่ืองอื่น (ไม่กระทบต่อความเหน็)

710 ข้อมูลเปรียบเทยีบ-ตวัเลขเปรียบเทยีบและ งบการเงินเปรียบเทยีบ

มีตวัเลขเปรียบเทยีบ (ของงวดก่อน) มีงบการเงินเปรียบเทยีบ (ของงวดก่อน)

720 ความรับผดิชอบของผู้สอบบญัชีเกี่ยวกบัข้อมูลอื่นในเอกสารที่รวมงบการเงินที่ตรวจสอบแล้ว

รายงานประจาํปี

35

ภาพรวมของมาตรฐานการสอบบญัชี(TSA: Thai Standards on Auditing) เกีย่วกบัรายงานของผูส้อบบญัชี

การเปล่ียนแปลงใน ISA ฉบับที่เกี่ยวข้อง

• ISA570 (ปรับปรงุ) การดาํเนินงานต่อเน่ือง• ISA 260 (ปรับปรงุ) การสื่อสารกบัผู้มีหน้าที่ในการกาํกบัดูแล

Communication with Those Charged with Governance : TCWG

36

การสือ่สารกบัผูมี้หนา้ทีใ่นการกาํกบัดูแล(TSA260)

ความหมายของผูมี้หนา้ทีใ่นการกาํกบัดูแล

ผู้มีหน้าที่ในการกาํกบัดูแล หมายถงึ บุคคลหรือกลุ่มบุคคล องค์กรหรือกลุ่มขององค์กร (ตวัอย่างเช่น ผู้ดูแลผลประโยชน์ของกจิการ) ที่มี

• ความรับผดิชอบในการสอดส่องดูแลการกาํหนดแนวทางเชิงกลยุทธข์องกจิการและ

• ภาระความผดิชอบในส่วนที่เกี่ยวข้องกบัความน่าเช่ือถอื (Accountability) ของกจิการ

• ซ่ึงรวมถงึการสอดส่องดูแลกระบวนการในการจัดทาํรายงานทางการเงิน สาํหรับกจิการบางแห่งในบางประเทศ ผู้มีหน้าที่ในการกาํกบัดูแลอาจรวมถงึบุคลากรที่ทาํหน้าที่ในการบริหารจัดการด้วย ตัวอย่างเช่น กรรมการบริหารในคณะกรรมการกาํกับดูแลของกจิการภาคเอกชนหรือองค์กรภาครัฐด้วย หรือผู้บริหารซ่ึงเป็นเจ้าของกจิการเอง

38

การสือ่สารกบัผูมี้หนา้ทีใ่นการกาํกบัดูแลมาตรฐานทีอ่า้งถงึการสือ่สารกบัผูมี้หนา้ทีใ่นการกํากบัดูแล

กลุ่ม 200

กลุ่ม 300

กลุ่ม 400

รหัส 240 ย่อหน้าที่ 21 38(ค)(1) และ 40-42รหัส 250 ย่อหน้าที่ 14 19 และ 22-24

รหัส 450 ย่อหน้าที่ 12-13

กลุ่ม 500 รหัส 505 ย่อหน้าที่ 9 / รหัส 510 ย่อหน้าที่ 7รหัส 550 ย่อหน้าที่ 27 / รหัส 560 ย่อหน้าที่ 7(ข)-(ค) 10(ก) 13(ข) 14(ก) 17

39

การสือ่สารกบัผูมี้หนา้ทีใ่นการกาํกบัดูแลมาตรฐานทีอ่า้งถงึการสือ่สารกบัผูมี้หนา้ทีใ่นการกํากบัดูแล

กลุ่ม 600

กลุ่ม 700

กลุ่ม 800

รหัส 600 ย่อหน้าที่ 49รหัส 610 ย่อหน้าที่ 20 และ 31

รหัส 700 ย่อหน้าที่ 46 / รหัส 701 ย่อหน้าที่ 17รหัส 705 ย่อหน้าที่ 12 14 23 และ 30 รหัส 706 ย่อหน้าที่ 12 / รหัส 710 ย่อหน้าที่ 18รหัส 720 ย่อหน้าที่ 17-19

TSQC1 ย่อหน้าที่ 30(ก)

40

สรุปการเปลีย่นแปลงในรายงานของผูส้อบบญัชีแบบใหม่

การเปล่ียนแปลงรูปแบบรายงานของผู้สอบบัญชีตาม TSA700 (ปรับปรุง) น้ี เกดิขึ้นพร้อมกบัการแก้ไขมาตรฐานที่เกี่ยวข้องอื่นๆ ดังน้ี

• TSA701 – การสื่อสารเร่ืองสาํคัญในการตรวจสอบในรายงานของผู้สอบบัญชีรับอนุญาต

• TSA705 (ปรับปรุง) – การแสดงความเหน็แบบที่เปล่ียนแปลงไปในรายงานของผู้สอบบัญชีรับอนุญาต

• TSA706 (ปรับปรงุ) – วรรคเน้นข้อมูลและเหตุการณแ์ละวรรคเร่ืองอื่น• TSA720 (ปรับปรงุ) – ความรับผดิชอบของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกบัข้อมูลอื่น• TSA260 (ปรับปรงุ) – การสื่อสารกบัผู้มีหน้าที่ในการกาํกบัดูแล• TSA570 (ปรับปรงุ) - การดาํเนินงานต่อเน่ือง

41

องคป์ระกอบของรายงานของผูส้อบบญัชีแบบใหม่

เกณฑใ์นการแสดงความเห็น

ขอ้มูลอ่ืน

ความเห็น

เรือ่งสาํคญัในการตรวจสอบ

ความรบัผิดชอบของผูบ้ริหารและผูมี้หนา้ทีใ่นการกาํกบัดูแล

ต่องบการเงิน ความรบัผดิชอบของผูส้อบบญัชีต่อการตรวจสอบงบการเงิน

42

องคป์ระกอบของรายงานของผูส้อบบญัชีแบบใหม่กรณีมีความไม่แน่นอนทีมี่สาระสาํคญั ขอ้มูลและเหตุการณที์เ่นน้ และเรือ่งอ่ืน

ความไม่แน่นอนทีมี่สาระสาํคญัทีเ่กีย่วขอ้งกบัการดาํเนนิงานต่อเนือ่ง (ถา้มี)

ขอ้มูลและเหตุการณที์เ่นน้ (ถา้มี)

เกณฑใ์นการแสดงความเห็น

เรือ่งอ่ืน (ถา้มี)

ความเห็น

เรือ่งสาํคญัในการตรวจสอบ

ความรบัผดิชอบของผูส้อบบญัชีต่อการตรวจสอบ

งบการเงิน

ความรบัผิดชอบของผูบ้ริหารและผูมี้หนา้ทีใ่นการกาํกบัดูแลต่องบการเงิน

ขอ้มูลอ่ืน

43

ตวัอย่างรายงานของผูส้อบบญัชีกรณีแสดงความเห็นอย่างไม่มีเงือ่นไข

รายงานของผูส้อบบญัชี

44

รายงานของผูส้อบบญัชีรบัอนุญาต

เสนอ ผูถ้อืหุน้บริษทั ตวัอย่าง จํากดั (มหาชน)ความเห็น

ข้าพเจ้าได้ตรวจสอบงบการเงินของบริษัท ตัวอย่าง จาํกัด(มหาชน)ซ่ึงประกอบด้วย งบแสดงฐานะการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ. 25x1 งบกาํไรขาดทุนเบด็เสร็จ งบกระแสเงินสด และงบแสดงการเปล่ียนแปลงส่วนของผู้ถือหุ้น สาํหรับปีสิ้ นสุด วันเดียวกนัและหมายเหตุประกอบงบการเงิน รวมถงึหมายเหตุสรุปนโยบายการบัญชีที่สาํคัญข้าพเจ้าเห็นว่า งบการเงินข้างต้นน้ีแสดงฐานะการเงินของบริษัท ตัวอย่าง จํากัด (มหาชน) ณ วันที่ 31 ธนัวาคม พ.ศ. 25x1 และผลการดาํเนินงานและกระแสเงินสดสาํหรับปีสิ้ นสุดวันเดียวกัน โดยถูกต้องตามที่ควรในสาระสาํคัญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงิน 45

เกณฑใ์นการแสดงความเห็น

ข้าพเจ้าได้ปฏิบัติงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบัญชี ความรับผิดชอบของข้าพเจ้าได้กล่าวไว้ในส่วนของความรับผิดชอบของผูส้อบบัญชีต่อการตรวจสอบ งบการเงินในรายงานของขา้พเจา้ ข้าพเจ้ามีความเป็นอสิระจากบริษัทตามขอ้กาํหนดจรรยาบรรณของผู ้ป ระกอบวิช าชีพบัญชีที่ กําหนดโดยสภา วิช า ชีพบัญ ชี ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบงบการเงิน และข้าพเจ้าได้ปฏิบัติตามความรับผิดชอบด้านจรรยาบรรณอื่นๆ ซ่ึงเป็นไปตามข้อกาํหนดเหล่าน้ี ข้าพเจ้าเช่ือว่าหลักฐานการสอบบัญชีที่ข้าพเจ้าได้รับเพียงพอและเหมาะสมเพ่ือใช้เป็นเกณฑใ์นการแสดงความเหน็ของข้าพเจ้า

46

เรือ่งสาํคญัในการตรวจสอบ

เร่ืองสาํคัญในการตรวจสอบคือเร่ืองต่างๆ ที่มีนัยสาํคัญที่สุดตามดุลยพินิจเย่ียง ผู้ประกอบวิชาชีพของข้าพเจ้าในการตรวจสอบงบการเงินสาํหรับงวดปัจจุบัน ข้าพเจ้าได้นาํเร่ืองเหล่าน้ีมาพิจารณาในบริบทของการตรวจสอบงบการเงินโดยรวมและใน การแสดงความเหน็ของข้าพเจ้า ทั้งน้ีข้าพเจ้าไม่ได้แสดงความเหน็แยกต่างหากสาํหรับเร่ืองเหล่าน้ี

(คําอธิบายเรือ่งสําคัญในการตรวจสอบแต่ละเรือ่งตามขอ้กําหนดของมาตรฐานการสอบบญัชี รหสั 701)

(ไม่ได้บงัคับสาํหรับกจิการที่ไม่ได้จดทะเบยีนในตลาดฯ)47

ขอ้มูลอ่ืน

ผู้บริหารเป็นผู้รับผิดชอบต่อข้อมูลอื่น ข้อมูลอื่นประกอบด้วย [ข้อมูลซ่ึงรวมอยู่ในรายงาน ก แต่ไม่รวมถงึงบการเงินและรายงานของผู้สอบบัญชีที่อยู่ในรายงานน้ัน]

ความเห็นของข้าพเจ้าต่องบการเงินไม่ครอบคลุมถึงข้อมูลอื่นและข้าพเจ้าไม่ได้ให้ความเช่ือม่ันต่อข้อมูลอื่น

ความรับผิดชอบของข้าพเจ้าที่เกี่ยวเน่ืองกับการตรวจสอบงบการเงินคือ การอ่านและพิจารณาว่าข้อมูลอื่นมีความขัดแย้งที่มีสาระสาํคัญกับงบการเงินหรือกับความรู้ที่ได้รับจากการตรวจสอบของข้าพเจ้า หรือปรากฏว่าข้อมูลอื่นมีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเทจ็จริงอันเป็นสาระสาํคัญหรือไม่ หากในการปฏิบัติงานดังกล่าว ข้าพเจ้าสรุปได้ว่าข้อมูลอื่นมีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเทจ็จริงอันเป็นสาระสาํคัญ ข้าพเจ้าต้องรายงานข้อเทจ็จริงน้ัน ทั้งน้ี ข้าพเจ้าไม่พบว่ามีเร่ืองดังกล่าวที่ต้องรายงาน

(กรณผีูส้อบบัญชไีดรั้บขอ้มลูอ่ืนก่อนวนัทีใ่นรายงานของผูส้อบบัญชีและไม่พบว่ามกีารแสดงขอ้มลูทีขั่ดต่อขอ้เท็จจริงอันเป็นสาระสาํคัญ)

48

ความรบัผิดชอบของผูบ้ริหารและผูมี้หนา้ทีใ่นการกาํกบัดูแลต่องบการเงิน

ผู้บริหารมีหน้าที่รับผิดชอบในการจัดทาํและนาํเสนองบการเงินเหล่าน้ีโดยถูกต้องตามที่ควรตามมาตรฐานการรายงานทางการเงิน และรับผิดชอบเกี่ยวกบัการควบคุมภายในที่ผู้บริหารพิจารณาว่าจาํเป็นเพ่ือให้สามารถจัดทาํงบการเงินที่ปราศจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเทจ็จริงอันเป็นสาระสาํคัญไม่ว่าจะเกดิจากการทุจริตหรือข้อผดิพลาด

ในการจัดทาํงบการเงิน ผู้บริหารรับผิดชอบในการประเมินความสามารถของบริษัทในการดาํเนินงานต่อเน่ือง เปิดเผยเร่ืองที่เกี่ยวกับการดาํเนินงานต่อเน่ือง (ตามความเหมาะสม) และการใช้เกณฑ์การบัญชีสาํหรับการดาํเนินการต่อเน่ืองเว้นแต่ผู้บริหารมีความตั้งใจที่จะเลิกบริษัทหรือหยุดดาํเนินงานหรือไม่สามารถดาํเนินงานต่อเน่ืองต่อไปได้

ผู้มีหน้าที่ในการกาํกบัดูแลมีหน้าที่ในการสอดส่องดูแลกระบวนการในการจัดทาํรายงานทางการเงินของบริษัท

49

ความรบัผิดชอบของผูบ้ริหารและผูมี้หนา้ทีใ่นการกาํกบัดูแลต่องบการเงิน

Those charged with governance (TCWG) are responsible for overseeing the company’s financial reporting process

ผู้มีหน้าที่ในการกาํกบัดูแลมีหน้าที่ในการสอดส่องดูแลกระบวนการในการจัดทาํรายงานทางการเงินของบริษัท

50

ความรบัผดิชอบของผูส้อบบญัชีต่อการตรวจสอบงบการเงิน

การตรวจสอบของข้าพเจ้ามีวัตถุประสงค์เพ่ือให้ได้ความเช่ือมั่นอย่างสมเหตุสมผลว่างบการเงินโดยรวมปราศจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเทจ็จริงอนัเป็นสาระสาคัญหรือไม่ ไม่ว่าจะเกิดจากการทุจริตหรือข้อผิดพลาด และเสนอรายงานของผู้สอบบัญชีซ่ึงรวมความเหน็ของข้าพเจ้าอยู่ด้วย ความเช่ือมั่นอย่างสมเหตุสมผลคือความเช่ือมั่นในระดับสงูแต่ไม่ได้เป็นการรับประกันว่าการปฏิบัติงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบัญชีจะสามารถตรวจพบข้อมูลที่ขัดต่อข้อเทจ็จริงอนัเป็นสาระสาคัญที่มีอยู่ได้เสมอไป ข้อมูลที่ขัดต่อข้อเทจ็จริงอาจเกดิจากการทุจริตหรือข้อผิดพลาดและถอืว่ามีสาระสาคัญเม่ือคาดการณ์อย่างสมเหตุสมผลได้ว่ารายการที่ขัดต่อข้อเทจ็จริงแต่ละรายการหรือทุกรายการรวมกนัจะมีผลต่อการตดัสนิใจทางเศรษฐกจิของผู้ใช้งบการเงินจากการใช้งบการเงินเหล่าน้ี

51

ความรบัผิดชอบของผูส้อบบญัชีต่อการตรวจสอบงบการเงิน (ต่อ)

ในการตรวจสอบของข้าพเจ้าตามมาตรฐานการสอบบัญชี ข้าพเจ้าได้ใช้ดุลยพินิจและการสังเกตและสงสัยเย่ียงผู้ประกอบวิชาชีพตลอดการตรวจสอบ การปฏิบัติงานของข้าพเจ้ารวมถงึ• ระบุและประเมินความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเทจ็จริงอนัเป็นสาระสาํคัญ

ในงบการเงินไม่ว่าจะเกดิจากการทุจริตหรือข้อผดิพลาด ออกแบบและปฏบิัติงานตามวิธกีารตรวจสอบเพ่ือตอบสนองต่อความเสี่ยงเหล่าน้ัน และได้หลักฐานการสอบบัญชีที่เพียงพอและเหมาะสมเพ่ือเป็นเกณฑใ์นการแสดงความเหน็ของข้าพเจ้า ความเสี่ยงที่ไม่พบข้อมูลที่ขัดต่อข้อเทจ็จริงอันเป็นสาระสาํคัญซ่ึงเป็นผลมาจากการทุจริตจะสูงกว่าความเสี่ยงที่เกดิจากข้อผิดพลาด เน่ืองจากการทุจริตอาจเกี่ยวกบัการสมรู้ ร่วมคิด การปลอมแปลงเอกสารหลักฐาน การตั้งใจละเว้นการแสดงข้อมูล การแสดงข้อมูลที่ไม่ตรงตามข้อเทจ็จริงหรือการแทรกแซงการควบคุมภายใน

52

• ทาํความเข้าใจในระบบการควบคุมภายในที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ เพ่ือออกแบบวิธีการตรวจสอบที่เหมาะสมกบัสถานการณ์ แต่ไม่ใช่เพ่ือวัตถุประสงค์ในการแสดงความเหน็ต่อความมีประสทิธผิลของการควบคุมภายในของบริษัท

• ประเมินความเหมาะสมของนโยบายการบัญชีที่ผู้บริหารใช้และความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชีและการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องซ่ึงจัดทาํขึ้นโดยผู้บริหาร

ความรบัผิดชอบของผูส้อบบญัชีต่อการตรวจสอบงบการเงิน (ต่อ)

53

ความรบัผิดชอบของผูส้อบบญัชีต่อการตรวจสอบงบการเงิน (ต่อ)

• สรุปเกี่ยวกับความเหมาะสมของการใช้เกณฑ์การบัญชีสาํหรับการดําเนินงานต่อเน่ืองของผู้บริหารและจากหลักฐานการสอบบัญชีที่ได้รับ สรุปว่ามีความไม่แน่นอนที่มีสาระสาํคัญที่เกี่ ยวกับเหตุการณ์หรือสถานการณ์ที่อาจเป็นเหตุให้เกิดข้อสงสัยอย่างมีนัยสาคัญต่อความสามารถของบริษัทในการดาํเนินงานต่อเน่ืองหรือไม่ ถ้าข้าพเจ้าได้ข้อสรุปว่ามีความไม่แน่นอนที่มีสาระสาํคัญ ข้าพเจ้าต้องกล่าวไว้ในรายงานของผู้สอบบัญชีของข้าพเจ้าถึงการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องในงบการเงิน หรือถ้าการเปิดเผยดังกล่าวไม่เพียงพอ ความเหน็ของข้าพเจ้าจะเปล่ียนแปลงไป ข้อสรุปของข้าพเจ้าขึ้ นอยู่กับหลักฐานการสอบบัญชีที่ได้รับจนถึงวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีของข้าพเจ้า อย่างไรกต็าม เหตุการณ์หรือสถานการณ์ในอนาคตอาจเป็นเหตุให้บริษัทต้องหยุดการดาํเนินงานต่อเน่ือง

54

• ประเมินการนาํเสนอ โครงสร้างและเน้ือหาของงบการเงินโดยรวม รวมถึงการเปิดเผยข้อมูลว่างบการเงินแสดงรายการและเหตุการณ์ ที่ทาํให้มีการนาํเสนอข้อมูลโดยถูกต้องตามที่ควร

ข้าพเจ้าได้สื่อสารกับผู้มีหน้าที่ในการกํากับดูแลเกี่ยวกับขอบเขตและช่วงเวลาของการตรวจสอบตามที่ ได้วางแผนไว้ ประเด็นที่มี นัยสําคัญที่พบจากการตรวจสอบรวมถึงข้อบกพร่องที่มีนัยสาํคัญในระบบการควบคุมภายในซ่ึงข้าพเจ้าได้พบในระหว่างการตรวจสอบของข้าพเจ้า

ข้าพเจ้าได้ให้คํารับรองแก่ผู้มีหน้าที่ในการกาํกับดูแลว่าข้าพเจ้าได้ปฏิบัติตามข้อกาํหนดจรรยาบรรณที่เกี่ยวข้องกับความเป็นอิสระและได้สื่อสารกับผู้มีหน้าที่ในการกํากับดูแลเกี่ยวกบัความสมัพันธท์ั้งหมดตลอดจนเร่ืองอื่นซ่ึงข้าพเจ้าเช่ือว่ามีเหตุผลที่บุคคลภายนอกอาจพิจารณาว่ากระทบต่อความเป็นอสิระของข้าพเจ้าและมาตรการที่ข้าพเจ้าใช้เพ่ือป้องกนัไม่ให้ข้าพเจ้าขาดความเป็นอสิระ

ความรบัผิดชอบของผูส้อบบญัชีต่อการตรวจสอบงบการเงิน (ต่อ)

55

ข้าพเจ้าได้สื่อสารกับผู้มีหน้าที่ในการกํากับดูแลเกี่ยวกับขอบเขตและช่วงเวลาของการตรวจสอบตามที่ ได้วางแผนไว้ ประเด็นที่มี นัยสําคัญที่พบจากการตรวจสอบรวมถึงข้อบกพร่องที่มีนัยสาํคัญในระบบการควบคุมภายในซ่ึงข้าพเจ้าได้พบในระหว่างการตรวจสอบของข้าพเจ้า

ความรบัผิดชอบของผูส้อบบญัชีต่อการตรวจสอบงบการเงิน (ต่อ)

56

ข้าพเจ้าได้สื่อสารกบัผู้มีหน้าที่ในการกาํกบัดูแลในเรือ่งต่างๆที่สําคญั ซ่ึงรวมถงึขอบเขตและช่วงเวลาของการตรวจสอบตามที่ได้วางแผนไว้ ประเดน็ที่มีนัยสาํคัญที่พบจากการตรวจสอบรวมถึงข้อบกพร่องที่มีนัยสาํคัญในระบบการควบคุมภายในหากข้าพเจ้าได้พบในระหว่างการตรวจสอบของข้าพเจ้า

“We communicate with those charged with governance regarding, among other matters, the planned scope and timing of the audit and significant audit findings, including any significant deficiencies in internal control that we identify during audit”

ความรบัผิดชอบของผูส้อบบญัชีต่อการตรวจสอบงบการเงิน (ต่อ)

57

จากเร่ืองที่สื่อสารกบัผู้มีหน้าที่ในการกาํกบัดูแล ข้าพเจ้าได้พิจารณาเร่ืองต่าง ๆ ที่มีนัยสาํคัญมากที่สุดในการตรวจสอบงบการเงินในงวดปัจจุบันและกําหนดเป็นเร่ืองสําคัญในการตรวจสอบ ข้าพเจ้าได้อธิบายเร่ืองเหล่าน้ีในรายงานของผู้สอบบัญชีเว้นแต่กฎหมายหรือข้อบังคับไม่ให้เปิดเผยต่อสาธารณะเกี่ยวกบัเร่ืองดังกล่าว หรือในสถานการณท์ี่ยากที่จะเกดิขึ้น ข้าพเจ้าพิจารณาว่าไม่ควรสื่อสารเร่ืองดังกล่าวในในรายงานของข้าพเจ้าเพราะการกระทาํดังกล่าวสามารถคาดการณ์ได้อย่างสมเหตุสมผลว่าจะมีผลกระทบในทางลบมากกว่าผลประโยชน์ต่อส่วนได้เสยีสาธารณะจากการสื่อสารดังกล่าว

ผู้สอบบัญชีที่รับผดิชอบงานสอบบัญชีและการนาํเสนอรายงานฉบับน้ีคือ………………(ลายมือช่ือของผู้สอบบัญชี )(เลขทะเบียนของผู้สอบบัญชี)(ที่อยู่ของผู้สอบบัญชี)(วันที่)

58

ความรบัผิดชอบของผูส้อบบญัชีต่อการตรวจสอบงบการเงิน (ต่อ)

การดาํเนนิงานต่อเนือ่ง(TSA570)

59

ร่างแนวปฏิบติัทางการบญัชีสาํหรับการจดัทาํงบการเงิน ตามเกณฑอ่ื์นท่ีมิใช่เกณฑก์ารดาํเนินงานต่อเน่ือง• มาตรฐานการบญัชี ฉบบัที่ 1 เร่ือง การนาํเสนองบการเงิน ย่อหน้าที่ 25 ได้กล่าวว่า “งบการเงินต้องจัดทาํขึ้นตามเกณฑก์ารดาํเนินงานต่อเน่ือง เว้นแต่ฝ่ายบริหารมีความตั้งใจที่จะชาํระบญัชี หรือหยุดประกอบธุรกจิ

• หากจากการประเมินความสามารถของกจิการในการดาเนินงานอย่างต่อเน่ือง ทาํให้ฝ่ ายบริหารตระหนักว่ามีความไม่แน่นอนอย่างมีสาระสาํคัญเกี่ยวกบัเหตกุารณ ์หรือสถานการณใ์ดที่อาจทาํให้เกดิความสงสยัอย่างมีนัยสาํคัญ

เกี่ยวกบัความสามารถในการดาํเนินงานอย่างต่อเน่ืองของกจิการ กจิการต้อง เปิดเผยให้ทราบถงึความไม่แน่นอนดงักล่าว

60

• ในกรณีที่งบการเงนิมิได้จดัทาขึน้ตามหลักการดาํเนินงานต่อเน่ือง กจิการต้องเปิดเผยถงึข้อเทจ็จริงน้ี พร้อมทั้งเกณฑท์ี่ใช้ในการจัดทาํงบการเงนิและเหตุผลที่ไม่อาจถอืได้ว่ากจิการเป็นกจิการที่จะดาํเนินงานอย่างต่อเน่ืองได้”

• มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 10 เร่ือง เหตุการณภ์ายหลังรอบระยะเวลารายงาน ย่อหน้าที่ 14 กล่าวว่า “กิจการตอ้งไม่จดัทํางบการเงินโดยใชเ้กณฑก์ารดําเนนิงานต่อเนือ่ง หากภายหลังรอบระยะเวลารายงาน ฝ่ ายบริหารของกจิการตั้งใจที่จะชาํระบัญชี หรือหยุดประกอบธุรกจิ

61

ข้อ 4 การจดัประเภทรายการ

กจิการต้องจัดประเภทรายการสนิทรัพย์และรายการหน้ีสนิทั้งหมดของกจิการ ในรอบระยะเวลาบญัชี ซ่ึงกจิการใช้เกณฑอ์ื่นที่มิใช่เกณฑก์ารดาํเนินงานต่อเน่ืองเป็นรายการหมุนเวียน

62

ข้อ 5 การนําเสนองบการเงนิและการเปิดเผยข้อมูลกจิการต้องเปิดเผยข้อมูลดงัต่อไปน้ีเพ่ิมเตมิในหมายเหตปุระกอบงบการเงิน 1) ข้อเทจ็จริงที่ทาํให้กจิการใช้เกณฑอ์ื่นที่มิใช่เกณฑก์ารดาํเนินงานต่อเน่ืองใน

การจัดทาํงบการเงิน เช่น การหยุดประกอบธุรกจิ การชาํระบญัชี หรือ การจดทะเบยีนเลิกกจิการ เป็นต้น

2) เหตผุลที่ไม่อาจถอืได้ว่ากจิการเป็นกจิการที่จะดาํเนินงานอย่างต่อเน่ืองได้3) เกณฑท์ี่กจิการใช้สาํหรับการจัดทาํงบการเงิน4) มูลค่าตามบญัชีและมูลค่าที่กจิการวัดมูลค่ารายการสนิทรัพย์และหน้ีสนิสาํหรับการจัดทาํงบการเงิน5) กจิการอาจเลือกไม่นาํเสนอข้อมูลเปรียบเทยีบ และเปิดเผยเหตผุลในการที่กจิการไม่นาํเสนอข้อมูลเปรียบเทยีบ

63

เหตุการณห์รือสถานการณซ่ึ์งอาจเป็นเหตุใหเ้กิดขอ้สงสยัอย่างมีนยัสาํคญัเกีย่วกบัความสามารถในการดําเนนิงานต่อเนือ่งของกิจการ

การดาํเนนิงานต่อเนือ่ง

ดา้นการเงิน ดา้นการดาํเนนิงาน ดา้นอ่ืน

การประเมินผลการประเมินของผูบ้ริหารระยะเวลาการประเมินของผู้บริหารเร่ืองความสามารถในการดาํเนินงานต่อเน่ืองของกจิการอย่างน้อย 12 เดอืนนับจากวันที่ในงบการเงินตามที่กาํหนดไว้ใน TSA 560

64

1

เม่ือมีข้อสงสัยต้องประเมินผลการประเมินของผู้บริหารเร่ืองความสามารถในการดําเนินงานต่อเนื่อง

2

ให้ข้อสรุปเร่ืองความเหมาะสมของการใช้เกณฑ์การดําเนินงานต่อเนื่อง

3

ให้ข้อสรุปว่ามีความไม่แน่นอนท่ีมีสาระสําคัญหรือไม่ และถ้ามี มีการเปิดเผยข้อมูลอย่างเพียงพอหรือไม่

4พิจารณาการแสดงความเห็นในรายงานของผู้สอบบัญชี

หลกัการพิจารณาเมือ่มีเหตุการณที์น่่าสงสยัเกีย่วกบัการดําเนนิงานต่อเนือ่ง

65

การดาํเนนิงานต่อเนือ่งผลการประเมินของผูบ้ริหารเกีย่วกบัการใชเ้กณฑก์ารดาํเนนิงานต่อเนือ่ง

เหมาะสม

การเปิดเผยขอ้มูลเพยีงพอหรือไม่

มีความไม่แน่นอนทีมี่สาระสาํคญั

ไม่เหมาะสม

ผูบ้ริหารไดเ้ปลีย่นไปใชเ้กณฑอ่ื์นทีเ่หมาะสมหรือไม่

ใช่- แสดงความเหน็แบบ ไม่เปล่ียนแปลง- เปิดเผยข้อมูลภายใต้วรรค แยกต่างหากต่อจากวรรค เกณฑใ์นการแสดงความเหน็

1 ไม่- แสดงความเหน็แบบมีเงื่อนไข หรืองบการเงินไม่ถูกต้อง- อธบิายข้อมูลที่ไม่ได้ เปิดเผยในวรรค เกณฑใ์นการแสดงความเหน็ แบบที่เปล่ียนแปลงไป

2

ไม่

- แสดงความเหน็ว่า งบการเงินไม่ถูกต้อง- อธบิายเหตุการณ์ในวรรค เกณฑใ์นการแสดงความเหน็

3

ใช่

- เปิดเผยข้อมูลเพียงพอ- แสดงความเหน็แบบ ไม่เปล่ียนแปลง- อาจเพ่ิมวรรคเน้นข้อมูล และเหตุการณ์

4

66

การรายงานเกีย่วกบัเรือ่งการดําเนนิงานต่อเนือ่งในรายงานของผูส้อบบญัชีแบบใหม่

เพ่ิมคาํอธบิายความรับผดิชอบของผู้บริหารต่อการประเมินความสามารถของบริษัทใน การดาํเนินงานต่อเน่ือง ในวรรคความรับผดิชอบของผู้บริหารและผู้มีหน้าที่ในการ กาํกบัดูแลต่องบการเงิน (ผู้บริหารรับผดิชอบในการประเมินความสามารถของบริษัท ในการดาํเนินงานต่อเน่ือง และเปิดเผยข้อมูลและการใช้เกณฑก์ารบญัชีที่เกี่ยวกบัการ ดาํเนินงานต่อเน่ือง) เพ่ิมคาํอธบิายความรับผดิชอบของผู้สอบบญัชีเกี่ยวกบัการตรวจสอบเพ่ือสรปุเกี่ยวกบั ความเหมาะสมของการใช้เกณฑก์ารบญัชีสาํหรับการดาํเนินงานต่อเน่ืองของ ผู้บริหาร ในวรรคความรับผดิชอบของผู้สอบบญัชี

เมื่อมีความไม่แน่นอนที่มีสาระสําคญัที่เกี่ยวกบัการดําเนินงานต่อเนื่องผูบ้ริหารเปิดเผยขอ้มูลอย่างเพยีงพอ รายงานในวรรคแยกต่างหาก

67

1. การแสดงความเห็นอย่างไม่มีเงือ่นไขเมือ่มีความไม่แน่นอนทีมี่สาระสาํคญัและมีการเปิดเผยขอ้มูลในงบการเงินอย่างเพยีงพอ

เกณฑใ์นการแสดงความเห็น

ข้าพเจ้าได้ปฏบิัติงานตรวจสอบตามมาตรฐาน.....

ความไม่แน่นอนทีม่สีาระสาํคัญทีเ่กีย่วขอ้งกับการดาํเนินงานต่อเนื่อง

ข้าพเจ้าขอให้สังเกตหมายเหตุประกอบงบการเงินข้อ 6 ซ่ึงระบุว่าบริษัทมีขาดทุนสุทธิจาํนวน....บาท สาํหรับปีสิ้นสดุวันที่ 31 ธนัวาคม พ.ศ.25x1 และ ณ วันเดียวกนั บริษัทมีหน้ีสนิหมุนเวียนสงูกว่าสนิทรัพย์รวมจาํนวน......บาท เหตุการณ์หรือสถานการณ์ดังกล่าวตลอดจนเร่ืองอื่นที่กล่าวถึงในหมายเหตุข้อ 6 แสดงให้เห็นว่า มีความไม่แน่นอนที่มีสาระสาํคัญซ่ึงอาจเป็นเหตุให้เกิดข้อสงสัยอย่างมีนัยสาํคัญเกี่ยวกับความสามารถในการดาํเนินงานต่อเน่ืองของบริษัท ทั้งน้ีความเห็นของข้าพเจ้าไม่ได้เปล่ียนแปลงไปเน่ืองจากเร่ืองน้ี

68

2. การแสดงความเห็นอย่างมีเงือ่นไขเนือ่งจากมีความไม่แน่นอนทีมี่สาระสาํคญัแต่การเปิดเผยขอ้มูลในงบการเงินไม่เพยีงพอ

ความเห็นอยา่งมเีง่ือนไข

ข้ าพเ จ้ าไ ด้ตรวจสอบงบการเ งินของบริ ษัท ตัวอย่าง จํากัด ซ่ึ งประกอบด้วยงบแสดงฐานะการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ.25x1 งบกาํไรขาดทุนเบด็เสร็จ งบแสดงการเปล่ียนแปลงส่วนของผู้ถือหุ้น และงบกระแสเงินสดสําหรับปีสิ้ นสุดวันเดียวกันและหมายเหตุประกอบงบการเงินรวมถึงหมายเหตุสรุปนโยบายการบัญชีที่สาํคัญ

ข้าพเจ้าเห็นว่า ยกเว้นการเปิดเผยข้อมูลไม่ครบถ้วนตามที่กล่าวในวรรคเกณฑ์ในการแสดงความเหน็อย่างมีเง่ือนไข งบการเงินข้างต้นน้ีแสดงฐานะการเงินของบริษัท ตัวอย่าง จาํกดั ณ วันที่ 31 ธนัวาคม พ.ศ.25x1 ผลการดาํเนินงานและกระแสเงินสด สาํหรับปีสิ้ นสุดวันเดียวกัน โดยถูกต้องตามที่ควรในสาระสาํคัญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงิน

69

2. การแสดงความเห็นอย่างมีเงือ่นไขเนือ่งจากมีความไม่แน่นอนทีมี่สาระสาํคญัแต่การเปิดเผยขอ้มูลในงบการเงินไม่เพยีงพอ

เกณฑใ์นการแสดงความเห็นอยา่งมเีง่ือนไข

ตามที่กล่าวในหมายเหตุ … บริษัทมีข้อตกลงเกี่ยวกบัการกู้ยืมซ่ึงหมดอายุแล้วและมีหน้ีสนิที่ครบกาํหนดชาํระ ณ วันที่ 19 มีนาคม พ.ศ.25x1 บริษัทไม่สามารถเจรจาต่อรองหรือหาแหล่งเงินทุนมาทดแทนได้ สถานการณ์ดังกล่าวแสดงให้เห็นว่ามีความไม่แน่นอนที่มีสาระสาํคัญซ่ึงอาจเป็นเหตุให้เกิดข้อสงสัยอย่างมีนัยสาํคัญเกี่ยวกับความสามารถในการดําเนินงานต่อเน่ืองของบริษัท งบการเงินไม่ได้เปิดเผยข้อมูลอย่างเพียงพอในเร่ืองดังกล่าว

70

3. การแสดงความเห็นว่างบการเงินไม่ถูกตอ้งเนือ่งจากมีความไม่แน่นอนทีมี่สาระสาํคญัแต่ไม่มีการเปิดเผยขอ้มูลในงบการเงิน

ความเห็นว่างบการเงินไม่ถกูตอ้ง

ข้ าพเ จ้ าไ ด้ตรวจสอบงบการเ งินของบริ ษัท ตัวอย่าง จํากัด ซ่ึ งประกอบด้วยงบแสดงฐานะการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม พ.ศ.25x1 งบกาํไรขาดทุนเบด็เสร็จ งบแสดงการเปล่ียนแปลงส่วนของผู้ถอืหุ้นและงบกระแสเงินสดสาํหรับปีสิ้นสดุวันเดียวกนัและหมายเหตุประกอบงบการเงินรวมถงึหมายเหตุสรปุนโยบายการบัญชีที่สาํคัญ

ข้าพเจ้าเหน็ว่า เน่ืองมาจากการละเว้นการเปิดเผยข้อมูลตามที่กล่าวในวรรคเกณฑใ์นการแสดงความเห็นว่างบการเงินไม่ถูกต้องมีนัยสาํคัญ งบการเงินข้างต้นน้ีไม่ได้แสดงฐานะการเงินของบริษัท ตัวอย่าง จาํกดั ณ วันที่ 31 ธนัวาคม พ.ศ. 25x1 ผลการดาํเนินงานและกระแสเงินสดสาํหรับปีสิ้ นสุดวันเดียวกัน โดยถูกต้องตามที่ควรตามมาตรฐานการรายงานทางการเงิน

71

3. การแสดงความเห็นว่างบการเงินไม่ถูกตอ้งเนือ่งจากมีความไม่แน่นอนทีมี่สาระสาํคญัแต่ไม่มีการเปิดเผยขอ้มูลในงบการเงิน

เกณฑใ์นการแสดงความเห็นว่างบการเงินไม่ถกูตอ้ง

บริษัทมีข้อตกลงเกี่ยวกบัการกู้ยืมซ่ึงหมดอายุแล้วและมีหน้ีสนิที่ครบกาํหนดชาํระ ณ วันที่ 31 ธนัวาคม พ.ศ.25x1 บริษัทไม่สามารถเจรจาต่อรองหรือหาแหล่งเงินทุนมาทดแทนได้ อกีทั้งบริษัทกาํลังพิจารณาที่จะย่ืนขอล้มละลาย เหตุการณด์ังกล่าว แสดงให้เหน็ว่ามีความไม่แน่นอนที่ มีสาระสําคัญซ่ึงอาจเป็นเหตุให้เกิดข้อสงสัยอย่างมีนัยสําคัญเกี่ยวกับความสามารถในการดาํเนินงานต่อเน่ืองของบริษัท งบการเงินไม่ได้เปิดเผยข้อมูลอย่างเพียงพอในข้อเทจ็จริงดังกล่าว

72

4. การเพิม่วรรคเนน้ขอ้มูลและเหตุการณ์เมือ่เกณฑก์ารดาํเนนิงานต่อเนือ่งไม่เหมาะสมและเปลีย่นไปใชเ้กณฑอ่ื์นทีเ่หมาะสม

ขอ้มลูและเหตุการณท์ีเ่นน้

ข้าพเจ้าขอให้สงัเกตหมายเหตุประกอบงบการเงินข้อ [xx] บริษัทได้จดทะเบียนเลิกกจิการกับกระทรวงพาณิชย์เม่ือวันที่ [........................] ทาํให้ไม่เหมาะสมที่จะใช้เกณฑ์การดาํเนินงานต่อเน่ืองในการจัดทาํงบการเงินปีปัจจุบัน ดังน้ัน บริษัทจึงได้เปล่ียนไปใช้เกณฑ์ที่เหมาะสมกับกิจการที่ไม่ดาํเนินงานต่อเน่ืองในการจัดทาํงบการเงิน ทั้งน้ีความเหน็ของข้าพเจ้าต่องบการเงินไม่ได้มีเง่ือนไขในเร่ืองน้ี

73

ร่างแนวปฏิบติั

• คําชีแ้จง ตวัอยา่งหน้ารายงานผู้สอบรับบญัชี รับอนญุาต สาํหรับกิจการท่ีจดทะเบียนเลกิกิจการ

74

รายงานของผูส้อบบญัชีรบัอนุญาต

เสนอ ผูถ้อืหุน้บริษทั ตวัอย่าง จํากดัความเห็น

ข้าพเจ้าได้ตรวจสอบงบการเงินของบริษัท ตัวอย่าง จํากัด ซ่ึงประกอบด้วย งบแสดงฐานะการเงิน ณ วันที่ (………….) (วันจดทะเบียนเลิกบริษัท)งบกาํไรขาดทุน และงบแสดงการเปล่ียนแปลงส่วนของผู้ถือหุ้น สาํหรับงวดต้ังแต่วันที่ (…….)ถึงวันที่(……….) และหมายเหตุประกอบงบการเงิน รวมถงึสรปุนโยบายการบญัชีที่สาํคัญ

75

รายงานของผูส้อบบญัชีรบัอนุญาต

ข้าพเจ้าเห็นว่า งบการเงินข้างต้นน้ีแสดงฐานะการเงินของบริษัท ตัวอย่าง จาํกัด ณ วันที่ (……….) และผลการดาํเนินงานสาํหรับงวดต้ังแต่วันที่ xx ถงึวันที่ xx โดยถูกต้องตามที่ควรในสาระสาํคัญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินสาํหรับกิจการที่ไม่มีส่วนได้เสยีสาธารณะ

76

เกณฑใ์นการแสดงความเห็น

ข้าพเจ้าได้ปฏิบัติงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบัญชี ความรับผิดชอบของข้าพเจ้าได้กล่าวไว้ในส่วนของความรับผิดชอบของผูส้อบบัญชีต่อการตรวจสอบ งบการเงินในรายงานของขา้พเจา้ ข้าพเจ้ามีความเป็นอสิระจากบริษัทตามขอ้กาํหนดจรรยาบรรณของผู ้ป ระกอบวิช าชีพบัญชีที่ กําหนดโดยสภา วิช า ชีพบัญ ชี ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบงบการเงิน และข้าพเจ้าได้ปฏิบัติตามความรับผิดชอบด้านจรรยาบรรณอื่นๆ ซ่ึงเป็นไปตามข้อกาํหนดเหล่าน้ี ข้าพเจ้าเช่ือว่าหลักฐานการสอบบัญชีที่ข้าพเจ้าได้รับเพียงพอและเหมาะสมเพ่ือใช้เป็นเกณฑใ์นการแสดงความเหน็ของข้าพเจ้า

77

ข้อมูลและเหตุการณ์ทีเ่น้น

ขา้พเจา้ขอใหส้งัเกตหมายเหตุประกอบงบการเงินขอ้ 7 ซ่ึงอธิบายถึงการจดทะเบียนเลิกกิจการและเกณฑใ์นการจดัทาํงบการเงิน ทั้งน้ีความเห็นของขา้พเจา้ต่องบการเงินไม่ไดเ้ปล่ียนแปลงไปเน่ืองจากเร่ืองน้ี

78

ความรบัผิดชอบของผูบ้ริหารหรือผูชํ้าระบญัชีต่องบการเงิน

ผูบ้ริหารหรือผูชํ้าระบญัชีมีหน้าที่รับผิดชอบในการจัดทาํและนําเสนองบการเงินเหล่าน้ีโดยถูกต้องตามที่ควรตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินสาํหรับกจิการที่ไม่มีส่วนได้เสยีสาธารณะ และรับผิดชอบเกี่ยวกบัการควบคุมภายในที่ผูบ้ริหารหรือผูชํ้าระบญัชีพิจารณาว่าจาํเป็นเพ่ือให้สามารถจัดทาํงบการเงินที่ปราศจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเทจ็จริงอนัเป็นสาระสาํคัญไม่ว่าจะเกดิจากการทุจริตหรือข้อผดิพลาด

79

ในการจัดทาํงบการเงิน ผูบ้ริหารหรือผูชํ้าระบญัชีรับผิดชอบในการประเมินความสามารถของบริษัทในการดําเนินงานต่อเน่ือง เปิดเผยเร่ืองที่เกี่ยวกับการดําเนินงานต่อเน่ือง (ตามความเหมาะสม) และการใช้เกณฑก์ารบัญชีสาํหรับการดาํเนินการต่อเน่ืองเว้นแต่ผูบ้ริหารหรือผูชํ้าระบญัชีมีความตั้งใจที่จะเลิกบริษัทหรือหยุดดาํเนินงานหรือไม่สามารถดาํเนินงานต่อเน่ืองต่อไปได้

80

ความรบัผดิชอบของผูส้อบบญัชีต่อการตรวจสอบงบการเงิน

การตรวจสอบขอ