Perubahan Akuntansi & Koreksi Kesalahan.ppt

1

Accounting Changes Accounting Changes and Error Correctionsand Error Corrections

(Perubahan (Perubahan Akuntansi dan Akuntansi dan

Koreksi Kesalahan)Koreksi Kesalahan)An electronic presentationAn electronic presentation by Douglas Cloudby Douglas Cloud

Pepperdine UniversityPepperdine University

An electronic presentationAn electronic presentation by Douglas Cloudby Douglas Cloud

Pepperdine UniversityPepperdine University

chapterchapter 20 20

2

1. Memahami dua jenis perubahan akuntnasi yang berbeda yang telah diidentifikasikan oleh pembuat standar akuntansi.

2. Mengetahui perbedaan natara perubahan estimasi akuntansi dan perubahan prinsip akuntansi, serta mengetahui bagaimana perubahan estimasi akuntansi tercermin dalam laporan keuangan.

Tujuan Pembelajaran

ContinuedContinuedContinuedContinued

3

3. Menemukan apakah sebuah perubahan prinsip akuntansi membutuhkan penyesuaian kumulatif terkait dengan dampak yang ditimbulkan atau pernyataan kembali (restatement) dari laporan keuangan periode sebelumnya dan mampu menghitung penyesuaian yang dibutuhkan.

4. Melaporkan hasil pro forma untuk tahun-tahun sebelumnya setelah penggabungan usaha.

Tujuan Pembelajaran


4

5. Mengetahui berbagai jenis kesalahan yang dapat terjadi dalam proses akuntansi, memahami ketika terjadi kesalahan yang saling mengoreksi (counterbalance), dan dapat memperbaiki kesalahan ketika diperlukan.

6. Menjelaskan perbedaan antara pendekatan Amerika Serikat terhadap perubahan akuntansi dan koreksi kesalahan serta pendekatan internasional menurut IFRS 8.

Tujuan Pembelajaran

5Mengapa Perubahan Akuntansi Dibuat?

1. Suatu perusahaan setelah mengalami atau mendapat informasi baru dapat merubah estimasi pendapatan atau bebannya-sebagai contoh, estimasi akun piutang tak tertagih atau estimasi masa manfaat dari aktiva yang disusutkan.

2. Karena perubahan kondisi ekonomi, perusahaan mungkin perlu mengubah metode akuntansi untuk dapat lebih jelas mencerminkan situasi ekonomi saat ini.


6Mengapa Perubahan Akuntansi Dibuat?

3. Badan pembuat standar akuntansi mewajib kan penggunaan metode atau prinsip akuntan si yang baru, seperti kewajiban pelaporan yang baru untuk imbalan pascapensiun.

4. Manajemen mendapatkan tekanan untuk mela porkan kinerja yang menguntungkan. Dengan membuat perubahan akuntansi dapat seringali menghasilkan laba berih yang lebih tinggi, sehingga disukai dari sisi manajemen.

7

Effect of SFAS No. 106

CompanyOne-Time Charge (in millions)

IBM $2,263Gen. Electric 1,799Bell Atlantic 1,550PepsiCo 357The Coca-Cola Company 7Tiffany & Co. 6

8

Perubahan Akuntansi

Perubahan Estimasi AkuntansiPerubahan Prinsip Akuntansi

9

Perubahan Akuntansi

Beberapa alternatif disarankan untuk melapor kan perubahan akuntansi.

1. Pernyataan kembali laporan keuangan yang disajikan untuk periode sebelumnya untuk mencerminkan dampak dari perubahan tersebut.

2. Tidak membuat penyesuaian atas laporan yang disajikan pada periode sebelumnya.


10

Perubahan Akuntansi

3. Sama dengan (2), kecuali melaaporkan efek ku mulatif perubahan tersebut sebagai pos khusus dalam Income Statement daripada langsung ke Retained Earnings.

4. Melaporkan efek kumulatif pada tahun berjalan seperti pada (3) tetapi juga menyajikan informa si pro forma yang terbatas untuk seluruh perio de sebelumnya yang masuk ke dalam pelapor an laporan keuangan “apa yang dpat terjadi” ji ka perubahan telah dilakukan pada tahun sebelumnya. ContinuedContinuedContinuedContinued

11

Perubahan Akuntansi

5. Membuat perubahan menjadi efektif hanya untuk periode berjalan dan yang akan datang dengan tidak melakukan pennyesuaian susulan.

12

• Piutang tak tertagih• Masa manfaat asset yg disusutkan atau aktiva

teka berwujud• Niali sisa dari asset yang disusutkan• Kewajiban Warran• Kuantitas dari cadangan mineral yang dideplesi• Asumsi aktuaria untuk pensiun atau imbalan

pascapensiun lainnya• Jumlah periode manfaat daari biaya tangguhan

• Piutang tak tertagih• Masa manfaat asset yg disusutkan atau aktiva

teka berwujud• Niali sisa dari asset yang disusutkan• Kewajiban Warran• Kuantitas dari cadangan mineral yang dideplesi• Asumsi aktuaria untuk pensiun atau imbalan

pascapensiun lainnya• Jumlah periode manfaat daari biaya tangguhan

Perubahan Estimasi Akuntansi

Contoh area dimana perubahan estimasi akuntansi seringkali diperlukan sebagai berikut:

13

Perubahan Prinsip Akuntansi

Perubahan dalam accounting principle melibatkan

perubahan dari satu generally accepted principle atau metode

lainnya.

Perubahan dalam accounting principle melibatkan

perubahan dari satu generally accepted principle atau metode

lainnya.

14


Perubahan dari prinsip yang tidak berlaku umum kepada

prinsip yang berlaku umum…

Perubahan dari prinsip yang tidak berlaku umum kepada

prinsip yang berlaku umum…

15


... dianggap sebagai suatu koreksi kesalahan bukannya

suatu perubahan prinsip akuntansi.

... dianggap sebagai suatu koreksi kesalahan bukannya

suatu perubahan prinsip akuntansi.

16


Jika suatu asset dipengaruhi oleh perubahan prinsip dan perubahan estimasi dalam

periode yang sama…

Jika suatu asset dipengaruhi oleh perubahan prinsip dan perubahan estimasi dalam

periode yang sama…

17


…APB Opinion No. 20 mensyaratkan bahwa perubahan tersebut diperlakukan sebagai

perubahan estimasi dibandingkan perubahan dalam prinsip.

…APB Opinion No. 20 mensyaratkan bahwa perubahan tersebut diperlakukan sebagai

perubahan estimasi dibandingkan perubahan dalam prinsip.

18


Laporkan Arus komponen pendapatan tahunan pada basis yang baru.

Laporkan efek kumulatif penyesuaian, pajak bersih, pada Income statement.

Laporan keuangan Periode yang telah lewat sebagai sebelumnya dilaporkan.

Liputi informasi profroma seolah-olah perubahan adalah retroactive—direct dan efek tidak langsung.

Tampilkan data EPS untuk semua penyajian periode yang telah lewat.

19

• Telstar Company elected in 2005 to change depreciation methods from double-declining balance to straight-line. The income results are summarized as:

– Net difference $131,000

– Tax effect (39,300)

– Net effect on income$91,700



20


Dasar pada data ini, ayat-ayat jurnal untuk merekam penyesuaian efek kumulatif dan untuk menghapuskan deferred taxes yang sebelumnya dicatat sebagai berikut:

Accumulated Depreciation 131,000Deferred Tax Asset 39,300Cumulative Effect of Change in Accounting Principle 91,700


21

Telstar CompanyPro Forma Income Statement for 2003

Income from continuing operations

$450,000Effect of change in accounting principle (net of tax)

19,600Pro forma income (restated)

$469,600


Depreciation (DDB)

$60,000Depreciation (S/L)

(32,000)Difference

$28,000Assume tax effect (30%)

(8,400)Effect on income

$19,600


22

Telstar CompanyPro Forma Income Statement for 2004

Income from continuing operations $500,000Effect of change in accounting principle (net of tax) 21,000Pro forma income (restated) $521,000


Depreciation (DDB)

$65,000Depreciation (S/L)

(32,000)Difference

$30,000Assume tax effect (30%)

(9,000)Effect on income

$21,000


23


Sejak release SEC’S SAB 101 atas

pengenalan pendapatan, banyak perusahaan sudah mengubah

praktek pengenalan pendapatan mereka

cocok dengan petunjuk SEC.

Sejak release SEC’S SAB 101 atas

pengenalan pendapatan, banyak perusahaan sudah mengubah

praktek pengenalan pendapatan mereka

cocok dengan petunjuk SEC.

SAFB No. 142 yang diamanatkan perhentian

amortization atas goodwill. Standard ini

juga memerlukan perusahaan untuk menguji atas asset

impairment tiap tahun.

SAFB No. 142 yang diamanatkan perhentian

amortization atas goodwill. Standard ini

juga memerlukan perusahaan untuk menguji atas asset

impairment tiap tahun.

24Pernyataan Kembali Periode Sebelumnya Karena Perubahan Prinsip

1. Perubahan dari metode penilaian persediaan LIFO ke metode lainnya.

2. Perubahan metode akuntansi untuk kontrak kontruksi jangka panjang.

3. Perubahan ke atau dari metode biaya penuh (full costing method) untuk akuntansi yang digunakan pada industri ekstraktif (bahan-bahan galian).



4. Perubahan yang dibuat pada saat distribusi awal saham perusahaan.

5. Perubahan dari retirement-replacement-betterment accounting ke depreciation accounting untuk railroads.

26

• Change to LIFO—masa lampau arsip sering tidak cukup untuk siapkan pro-formas.

• Inventori awal menjadi LIFO lapisan pertama.

• Tidak ada efek penyesuaian kumulatif diperlukan.

Pernyataan Kembali Periode Sebelumnya Karena Perubahan Prinsip


Dalam 2005 Forester Company merubah dari LIFO inventory costing method ke FIFO

method untuk maksud keduanya pelaporan keuangan dan income tax . Pada waktu ini

penetapan biaya LIFO menyajikan suatu pretax income $ 335,000. Dengan mengubah ke FIFO, pretax income ini adalah $ 420,000

(perbedaan $ 85,000 ). Penerapan suatu tarif pajak 30%, pengaruh pajak pendapatan adalah

$ 25,500.

Dalam 2005 Forester Company merubah dari LIFO inventory costing method ke FIFO

method untuk maksud keduanya pelaporan keuangan dan income tax . Pada waktu ini

penetapan biaya LIFO menyajikan suatu pretax income $ 335,000. Dengan mengubah ke FIFO, pretax income ini adalah $ 420,000

(perbedaan $ 85,000 ). Penerapan suatu tarif pajak 30%, pengaruh pajak pendapatan adalah

$ 25,500.



Beda Pre Effect Income Effect IncomeTahun FIFO LIFO Tax Income Taxe (30% ) (Bersih dari Pajak)

Sebelum 2003 190.000 160.000 30.000 9.000 21.000 2003 110.000 75.000 35.000 10.500 24.500 2004 120.000 100.000 20.000 6.000 14.000 Total-awal 2005 420.000 335.000 85.000 25.500 59.500

Hasil 2005 125.000 100.000 25.000 75.000 17.500

Pretax Income


Jurnal dalam 2005 to mencatat pengaruh periode sebelumnya atas perubahan prinsip akuntansi adalah sebagai berikut:Inventory 85,000

Income Taxes Payable 25,500Retained Earnings 59,500

To adjust the beginning To adjust the beginning 2005 inventory to its 2005 inventory to its

FIFO cost.FIFO cost.

To adjust the beginning To adjust the beginning 2005 inventory to its 2005 inventory to its

FIFO cost.FIFO cost.


2005 2004 2003Laba Sebelum Pajak 125.000 120.000 110.000 Pajak Penghasilan (30% ) (37.500) (36.000) (33.000) Laba Bersih 87.500 84.000 77.000 Laba Per-saham (10.000 Lbr Beredar) 8,75 8,40 7,70

Forester CompanyComparatif Income StatementFor Year Ended, December 31


2005 2004 2003Laba Ditahan Awal 473.500 403.500 351.000 Ditambah penyesuaian untuk efek kumulatif pada tahun-tahun sebelumnya atas penerapan metode penilaian biaya persediaan FIFO secara retroaktif 59.500 45.500 21.000

Laba Ditahan Awal tahun disesuaikan 533.000 449.000 372.000 Laba Bersih 87.500 84.000 77.000

Laba Ditahan Akhir tahun 620.500 533.000 449.000

Forester CompanyComparatif Retairned Earnings Statement

For Year Ended, December 31

32Pengungkapan Proforma setelah Penggabungan Usaha

Pada 31 December 2005, Sump Pump Company memperoleh Rock Wall

Company seharga $500,000. Jumlah ini melebihi nilai tercatat dari net assets Rock Wall Company’s sebesar $100,000 pada tanggal akuisisi. Seluruh kelebihan ini

dikaitkan dengan suatu equipment Rock Wall’s yang mempunyai masa manfaat 5

tahun pada tanggal akuisisi.

Pada 31 December 2005, Sump Pump Company memperoleh Rock Wall

Company seharga $500,000. Jumlah ini melebihi nilai tercatat dari net assets Rock Wall Company’s sebesar $100,000 pada tanggal akuisisi. Seluruh kelebihan ini

dikaitkan dengan suatu equipment Rock Wall’s yang mempunyai masa manfaat 5

tahun pada tanggal akuisisi.



Sump Pump Company:Revenue $3,500,000 $3,000,000Net income 250,000 200,000

Rock Wall Company:Revenue $250,000 $400,000Net income 40,000 75,000

Sump Pump Company:Revenue $3,500,000 $3,000,000Net income 250,000 200,000

Rock Wall Company:Revenue $250,000 $400,000Net income 40,000 75,000


2005 2004

Informasi yang dilaporkan kedua perusahaan untuk tahun 2005 dan 2004 adalah sebagai berikut:


Informasi pro-forma yang akan dimasukkan dalam catatan atas Finacial Statement-2005 Sump Pump Company’s 2005 adalah:

Revenue $3,500,000 $3,750,000Net income 250,000 270,000


2005 2005 ResultsCombined for Combined

Results Companies



2004 2004 ResultsCombined for Combined

Results Companies

35

Menemukan kesalahan sekarang ini selama prosedur akuntansi normal.Menemukan kesalahan sekarang ini selama prosedur akuntansi normal.

Koreksi Kesalahan

Kepastian Kesalahan Salah membukukan Salah mengutarakan

akun Penghilangan akun dari

trial balance

36

Kesalahan terbatas pada balance sheet accounts.Kesalahan terbatas pada balance sheet accounts.

Debiting Accounts Receivable sebagai Notes Receivable

Crediting Interest Payable sebagai Notes Payable

Debiting investment account menjadi Land ketika property dibeli untuk rencana ekspansi

Koreksi Kesalahan

37

Kesalahan terbatas pada income statement accounts.

Kesalahan terbatas pada income statement accounts.

Debiting Office Salaries sebagai Sales Salaries

Crediting Rent Revenue sebagai Commissions Revenue

Koreksi Kesalahan

38

Kesalahan berpengaruh pada keduanya income statement accounts dan balance sheet

accounts.


accounts.

Debiting Office Equipment sebagai Repairs Expense

Crediting Depreciation Expense sebagai Accumulated Depreciation

Koreksi Kesalahan

39


accounts.


accounts.

Koreksi Kesalahan

Ada kesalahan di dalam net income yang tidaklah dideteksi,

seperti salah pelaporan inventory, hal itu secara otomatis diimbangi (counterbalanced) periode fiskal

yang berikut.

Ada kesalahan di dalam net income yang tidaklah dideteksi,

seperti salah pelaporan inventory, hal itu secara otomatis diimbangi (counterbalanced) periode fiskal

yang berikut.

40


accounts.


accounts.

Koreksi Kesalahan

Pengakuan Pengakuan capital capital expendituresexpenditures sebagai sebagai expensesexpenses

Penghilangan beban Penghilangan beban untuk untuk depreciationdepreciation dan dan amortizationamortization

Pengakuan Pengakuan capital capital expendituresexpenditures sebagai sebagai expensesexpenses

Penghilangan beban Penghilangan beban untuk untuk depreciationdepreciation dan dan amortizationamortization

Dan kemudian, kesalahan dalam net income, ketika tidak terdeteksi,

tidaklah otomatis diimbangi (counterbalanced) dalam periode

fiskal berikutnya.

Dan kemudian, kesalahan dalam net income, ketika tidak terdeteksi,

tidaklah otomatis diimbangi (counterbalanced) dalam periode

fiskal berikutnya.

41

• Jika deteksidalam periode berjalan, sebelum tutup buku:– Koreksi account dengan akuntansi

penyesuaian normal.• Jika deteksi dalam periode berikut, setelah tutup

buku:– Catat jurnal penyesuaian keuangan untuk

pengaruh kesalahan material.– Buat penyesuaian langsung ke Retained

Earnings.

Koreksi Kesalahan

42

(1) Supply Masters, Inc., began operations at the beginning of 2003. Before the accounts are adjusted and

closed for 2005, it was discovered that merchandise inventory as of December 31, 2003, was understated by $1,000.

(1) Supply Masters, Inc., began operations at the beginning of 2003. Before the accounts are adjusted and

closed for 2005, it was discovered that merchandise inventory as of December 31, 2003, was understated by $1,000.

Contoh Koreksi Kesalahan

Because this type of error counterbalances Because this type of error counterbalances after two years, after two years, no correcting entry is no correcting entry is

requiredrequired in 2005. in 2005.




43

If this error had been discovered in 2004 instead of 2005, the following

entry would have to be made to correct the account balances.




Merchandise Inventory 1,000 Retained Earnings 1,000

44

(2) It is discovered that purchase invoices of December 31, 2003, for

$850 had not been recorded until 2004. The goods had been included in the

inventory at the end of 2003.

(2) It is discovered that purchase invoices of December 31, 2003, for

$850 had not been recorded until 2004. The goods had been included in the

inventory at the end of 2003.







45






Periodic System:

Retained Earnings 850 Inventory 850

Perpetual System:

Retained Earnings 850 Purchases 850

46

(3) It is discovered that sales on account of $1,800 for the last week of

December 2004 had not been recorded until 2005. The goods were included in the inventory at the end of 2004. The following correcting entry would be

required in 2005.

(3) It is discovered that sales on account of $1,800 for the last week of

December 2004 had not been recorded until 2005. The goods were included in the inventory at the end of 2004. The following correcting entry would be

required in 2005.


Sales 1,800 Retained Earnings 1,800

47

(4) Accrued sales salaries of $450 as of December 31, 2003, telah dilewatkan dalam adjusting the accounts. Sales

Salaries is debited for salary payments.

(4) Accrued sales salaries of $450 as of December 31, 2003, telah dilewatkan dalam adjusting the accounts. Sales

Salaries is debited for salary payments.







48






Retained Earnings 450 Sales Salaries 450

49

(5) It is discovered that Miscellaneous General Expense for 2003 included taxes of $275 that should have been deferred in adjusting the accounts on

December 31, 2003.

(5) It is discovered that Miscellaneous General Expense for 2003 included taxes of $275 that should have been deferred in adjusting the accounts on

December 31, 2003.







50






Miscellaneous General Expense 275 Retained Earnings 275

51

(6) Accrued interest on notes receivable of $150 terlewatkan dalam adjusting the accounts on December 31, 2003. The revenue was recognized when the

interest was collected in 2004.

(6) Accrued interest on notes receivable of $150 terlewatkan dalam adjusting the accounts on December 31, 2003. The revenue was recognized when the

interest was collected in 2004.







52






Interest Revenue 150 Retained Earnings 150

53

(7) Fees of $225 received in advance for miscellaneous services as of December 31,

2004, terlewatkan dalam adjusting the accounts. Miscellaneous Revenue had been credited when fees were received.

The correcting entry in 2005 is:

(7) Fees of $225 received in advance for miscellaneous services as of December 31,

2004, terlewatkan dalam adjusting the accounts. Miscellaneous Revenue had been credited when fees were received.

The correcting entry in 2005 is:


Retained Earnings 225 Miscellaneous Revenue 225

54

(8) Delivery equipment was acquired at the beginning of 2003 at a cost of $6,000. The equipment has an estimated five-year life.

Its depreciation of $1,200 terlewatkan pada akhir 2003 dan 2004.

(8) Delivery equipment was acquired at the beginning of 2003 at a cost of $6,000. The equipment has an estimated five-year life.

Its depreciation of $1,200 terlewatkan pada akhir 2003 dan 2004.


Pernyataan salah timbul dari kegagalan Pernyataan salah timbul dari kegagalan untuk mencatat penyusutan tidaklah untuk mencatat penyusutan tidaklah diimbangi (counterbalanced) dalam diimbangi (counterbalanced) dalam

pergantian tahun.pergantian tahun.

Pernyataan salah timbul dari kegagalan Pernyataan salah timbul dari kegagalan untuk mencatat penyusutan tidaklah untuk mencatat penyusutan tidaklah diimbangi (counterbalanced) dalam diimbangi (counterbalanced) dalam

pergantian tahun.pergantian tahun.


55

Ketika penghilangan diketahui, Retained Earnings harus dikurangi oleh kelebihan

pendapatan netto dan Accumulated Depreciation—Delivery Equipment harus ditambah. 2005 ayat jurnal koreksi adalah:

Ketika penghilangan diketahui, Retained Earnings harus dikurangi oleh kelebihan

pendapatan netto dan Accumulated Depreciation—Delivery Equipment harus ditambah. 2005 ayat jurnal koreksi adalah:


Retained Earnings 2,400 Accumulated Depreciation— Delivery Equipment 2,400$1,200 per

year x 2

$1,200 per year x 2

56

(9) Operating expenses of $2,000 were paid in cash at the beginning of 2003. The payment was incorrectly debited to Equipment. The

“equipment” was assumed to have a five-year life and no residual value; thus, depreciation of

$400 was recognized at the end of 2003 and 2004. The required correcting entry is:

(9) Operating expenses of $2,000 were paid in cash at the beginning of 2003. The payment was incorrectly debited to Equipment. The

“equipment” was assumed to have a five-year life and no residual value; thus, depreciation of

$400 was recognized at the end of 2003 and 2004. The required correcting entry is:


Retained Earnings 1,200Accumulated Depreciation— Equipment 800 Equipment 2,000

57

• Jika laporan komparatip disaji kan, menerapkan koreksi seca ra berlaku surut ke tahun sebelumnya

• Nyatakan kembali Saldo Laba Ditahan awal untuk periode pertama tampilka jika kesalah an meluas di luar.

• Ungkap dan menjelaskan ko reksi kesalahan dalam catatan (notes)

Pemikiran Tambahan Tentang Koreksi Kesalahan

58Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan berdasarkan IFRS 8

Perubahan Estimasi AkuntansiPerubahan Estimasi Akuntansi

Aturan di bawah IFRS 8 adalah konsisten dengan

U.S. GAAP. Bagaimanapun, suatu perubahan di dalam

metode penyusutan digolongkan sebagai

perubahan di dalam taksiran di bawah IFRS 8 bukannya

suatu perubahan pada prinsipnya.


Perubahan Prinsip AkuntansiPerubahan Prinsip Akuntansi

Di bawah IFRS 8, suatu perubahan di dalam

Accounting Principle yang diakibatkan oleh periode yang

telah lewat harus diulangi. Pendekatan ini mengikuti di

bawah U.S. GAAP hanya untuk suatu yang kecil satuan

perubahan akuntansi.


Koreksi KesalahanKoreksi Kesalahan

Pedoman perlakuan untuk akuntansi ataskoreksi kesalahan yang penting menurut IFRS 8 sama

dengan yang diharuskan U.S. GAAP. Bagaimanapun, IFRS 8 mengijinkan suatu

alternative—koreksi kesalahan dapat dibukukan dengan mencerminkan efek koreksi kesalahan di

dalam pendapatan periode di mana kesalahan telah ditemukan tanpa menyatakan kembali hasil-hasil

yang telah dilaporkan..

61

Praktik :

Latihan :

Soal-Soal :

Praktik :

Latihan :

Soal-Soal :

Tugas Rumah

62

The EndThe End

chapter 20

Documents

Perubahan Akuntansi & Koreksi Kesalahan.ppt