PANEVĖŽIO APSKRITIES VALSTYBINĖ MOKESČIŲ INSPEKCIJA ŠVIETIMO IR KONSULTAVIMO SKYRIUS

04/21/23 1

PANEVĖŽIO APSKRITIES VALSTYBINĖ MOKESČIŲ INSPEKCIJAŠVIETIMO IR KONSULTAVIMO SKYRIUS

0 PROCENTŲ PVM TARIFO TAIKYMO ATVEJAI

PRIDĖTINĖS VERTĖS MOKESČIO ĮSTATYMAS (toliau - PVMĮ)

2010 m.

04/21/232

PVM tarifai(PVMĮ 19 str.) (1)

Standartinis (nuo 2009-09-01 - 21 Standartinis (nuo 2009-09-01 - 21 proc.);proc.);

0 proc.0 proc. (PVMĮ VI skyriuje nurodytais atvejais).


Lengvatinis 9 proc.:Lengvatinis 9 proc.:1.1. iki 2011 m. rugpjūčio 31 diki 2011 m. rugpjūčio 31 d. taikomas šilumos energijai, . taikomas šilumos energijai,

tiekiamai gyvenamosioms patalpoms šildyti (įskaitant šilumos tiekiamai gyvenamosioms patalpoms šildyti (įskaitant šilumos energiją, perduodamą per karšto vandens tiekimo sistemą), į energiją, perduodamą per karšto vandens tiekimo sistemą), į gyvenamąsias patalpas tiekiamam karštam vandeniui arba gyvenamąsias patalpas tiekiamam karštam vandeniui arba šaltam vandeniui karštam vandeniui paruošti ir šilumos šaltam vandeniui karštam vandeniui paruošti ir šilumos energijai, sunaudotai šiam vandeniui pašildyti; energijai, sunaudotai šiam vandeniui pašildyti;

2. iki 2010 m. gruodžio 31 d. taikomas knygoms ir neperiodiniams informaciniams leidiniams (įskaitant vadovėlius, pratybų sąsiuvinius, enciklopedijas, žodynus, žinynus, informacines brošiūras, nuotraukų ir reprodukcijų albumus, vaikiškas knygeles su paveikslėliais, piešimo ir spalvinimo knygeles, spausdintas ar rankraštines natas, žemėlapius, schemas ir brėžinius, tačiau išskyrus kalendorius, užrašų knygeles ir kitus panašaus pobūdžio spaudinius).

04/21/233


Lengvatinis 5 proc.Lengvatinis 5 proc.iki 2010 m. gruodžio 31 diki 2010 m. gruodžio 31 d. taikomas vaistams ir medicinos . taikomas vaistams ir medicinos pagalbos priemonėms, kai šių prekių įsigijimo išlaidos visiškai ar pagalbos priemonėms, kai šių prekių įsigijimo išlaidos visiškai ar iš dalies kompensuojamos Lietuvos Respublikos (toliau - LR) iš dalies kompensuojamos Lietuvos Respublikos (toliau - LR) sveikatos draudimo įstatymo nustatyta tvarka.sveikatos draudimo įstatymo nustatyta tvarka.

04/21/234

0 proc. PVM tarifo taikymasPVMĮ VI sk. numatyti atvejai (1)

prekių išgabenimas iš Europos Bendrijų (toliau – EB) teritorijos (41 str.);

keleivių išgabenamos prekės (42 str.); laivai ir orlaiviai; laivų ir orlaivių atsargos (43; 44 str.); vežimo paslaugos ir susiję sandoriai (45 str.); draudimo ir finansinės paslaugos, susijusios su prekių

eksportu (46 str.); diplomatinėms atstovybėms, konsulinėms įstaigoms bei

tarptautinėms organizacijoms ar jų atstovybėms, taip pat šių atstovybių ir įstaigų personalui ir jo šeimos nariams skirtos prekė ir paslaugos (47 str.);

aukso tiekimas Europos centrinių bankų sistemai ir Europos centriniam bankui (48 str.);

04/21/23 5

0 proc. PVM tarifo taikymas PVMĮ VI sk. numatyti atvejai (2)

prekės, tiekiamos į kitą valstybę narę (49 str.); prekės, tiekiamos paramos gavėjams (50 str.); kilnojamųjų daiktų aptarnavimas ir perdirbimas (51

str.); atstovavimas PVM įstatymo VI skyriuje nurodytuose

sandoriuose ir sandoriai už LR ribų (52 str.); tam tikrais atvejais su tarptautine prekyba susijusiais

atvejais taikomos specialios taisyklės (53 str.); prekės, kurių tiekimas šalies teritorijoje

neapmokestinamas PVM (55 str.).

04/21/23 6

04/21/23 7

0 proc. PVM tarifo taikymas (PVMĮ 41 str.) (1)

0 procentų PVM tarifas taikomas:

kai tiekiamos prekės tiekėjo ar jo užsakymu kito asmens išgabenamos iš EB teritorijos

Apmokestinamoji vertė deklaruojama PVM deklaracijos (FR0600; 02 versija) 17 laukelyje;

Prekių tiekimas įforminamas PVM sąskaita faktūra; PVM sąskaitoje faktūroje turi būti įrašyta nuoroda į PVM

įstatymo 41 str., ar Direktyvos 2006/112/EB 146 (1) (a) str., ar bet kokia kita nuoroda, kad taikomas 0 proc. PVM tarifas (pvz., prekių išgabenimas iš EB teritorijos);

Turėti įrodymus dėl 0 proc. PVM tarifo taikymo.

04/21/23 8


kai tiekiamas prekes iš EB teritorijos išgabena pats jų pirkėjas ar jo užsakymu kitas asmuo( tiekėjas turi turėti dokumentus, įrodančius prekių išgabenimo iš EB teritorijos faktą).

! Šios nuostatos taikomos tik tuo atveju, jeigu prekių pirkėjas yra įsikūręs už šalies teritorijos ribų ir neturi šalies teritorijoje padalinio.

04/21/23 9

0 proc. PVM tarifo taikymas(PVMĮ 41 str.) (3)

Įrodymu, kad prekės yra išgabentos iš EB teritorijos ribų, gali būti: 1. užsienio valstybės (ne Europos Sąjungos (toliau – ES) valstybės

narės) įformintas muitinės ar kitos kompetentingos valstybės institucijos dokumentas (ar tos įstaigos patvirtinta dokumento kopija), liudijantis, kad iš EB teritorijos ribų išgabentoms prekėms toje užsienio valstybėje buvo įforminta muitinės procedūra ar kitas muitinės sankcionuotas veiksmas. Šiame dokumente turi būti informacija, kuri leistų identifikuoti iš EB teritorijos išgabentas prekes;

2. užsienio valstybės (ne ES valstybės narės) muitinės ar kitos kompetentingos institucijos išduotas laisvos formos patvirtinimas apie prekių įvežimą į tos užsienio valstybės teritoriją;

3. prekių gabenimo dokumentai (gaunami iš vežėjo atsakingo už prekių pristatymą gavėjui);

04/21/23 10


4. užsakymai ir/ar kita korespondencija; 5. vidinė įmonės korespondencija; 6. PVM sąskaitos faktūros; 7. prekių pakavimo dokumentai; 8. draudimo dokumentai; 9. prekių pirkimo - pardavimo sutartys; 10. pirkėjo apmokėjimo dokumentai; 11. pirkėjo patvirtinimas, kad prekės gautos; 12. kiti papildomi dokumentai.

(Nurodyta PVMĮ 56 str. 1 d. komentare)

! Nėra privaloma turėti visus išvardintus dokumentus. Svarbu, kad turimi dokumentai aiškiai įrodytų, kad prekės buvo išgabentos iš EB teritorijos ir būtų galima identifikuoti išgabentas Lietuvos tiekėjo patiektas prekes.

04/21/23 11

Netaikomas (1)kai prekės yra išvežamos iš EB teritorijos ir nėra įvykęs jų tiekimas, nebus sukurtas PVM objektas (netaikomas joks PVM tarifas)

Prekių, kurios nėra tiekiamos (t.y. prekėmis ir toliau disponuoja tas pats asmuo), vertė PVM deklaracijoje (FR0600) nedeklaruojama

Eksporto muitinės procedūros įforminimui pateikiamas laisvos formos dokumentas (“sąskaita-proforma”).


04/21/23 12


Netaikomas (2)

kai pirkėjas už EB ribų išgabena įrangą, atsargines dalis ar atsargas, kurie skirti asmeniniams poreikiams naudojamiems laivams, orlaiviams ir kitoms asmeniniams poreikiams naudojamoms transporto priemonėms.

Taikomas šioms prekėms nustatytas PVM tarifas (išskyrus atvejus, kai 0 proc. PVM tarifas gali būti taikomas PVM įstatymo 42 str. nustatyta tvarka).

04/21/23 13

0 proc. tarifo taikymas(PVMĮ 42 str.) (1)

0 proc. PVM tarifu apmokestinamos Asmenų, kurių nuolatinė gyvenamoji vieta

nėra EB teritorijoje (toliau – užsienio keleivis), išgabenamos iš EB teritorijos LR įsigytos prekės, kurių vertė viršija LR Vyriausybės (toliau – LRV) nustatytą minimalią ribą

! Užsienio keleivis privalo įrodyti, kad jo nuolatinė gyvenamoji vieta nėra EB teritorijoje, pateikdamas LRV nustatytos rūšies dokumentą.

0 proc. tarifo taikymas(PVMĮ 42 str.) (2)

Taikomas grąžinant užsienio keleiviams už LR įsigytas prekes, kurias šie keleiviai išgabena iš EB teritorijos, sumokėtą PVM sumą Teisinė informacija:

LRV 2002-06-13 nutarimas Nr.899 (Žin., 2002, Nr. 60-2460; 2004, Nr. 58-2053);

VMI prie FM viršininko 2002-12-23 įsakymas Nr.369 (Žin., 2002, Nr. 126-5745; 2004, Nr. 79-2825).

04/21/2314

0 proc. tarifo taikymas (PVMĮ 43 str.) (1)

0 proc. PVM tarifu apmokestinamas tiekimas, priežiūra, remontas ir (arba) pertvarkymas

(modernizavimas), taip pat nuoma ar čarteris:1. jūrų laivų, skirtų keleiviams ir (arba) kroviniams vežti

tarptautiniais maršrutais ir (arba) kitokioms paslaugoms už atlygį teikti;

2. jūrų žvejybos laivų;

3. laivų, skirtų paieškos ir gelbėjimo darbams jūroje

paslaugos, reikalingos šiems laivams ar jų kroviniams tiesiogiai aptarnauti bei tiesioginiams jų poreikiams tenkinti.

04/21/23

15


0 procentų PVM tarifu apmokestinamas Orlaivių tiekimas, nuoma ar čarteris (laivo čarteris (frachtavimas) – tai

susitarimas, pagal kurį laivo valdytojas įsipareigoja kitai šaliai už mokestį leisti naudotis laivu ar jo dalimi kroviniams, keleiviams ar bagažui vežti. Laivo čarterio (frachtavimo) sutartis gali būti viena iš laivo nuomos sutarčių formų), jeigu orlaiviai tiekiami ar nuomojami apmokestinamiesiems asmenims (toliau – AA), daugiau kaip pusę pajamų per metus gaunantiems iš keleivių ir (arba) krovinių vežimo ar kitokių paslaugų teikimo už atlyginimą oro transportu tarptautiniais maršrutais, taip pat šių orlaivių (išskyrus orlaivius, naudojamus asmeniniams poreikiams) priežiūra ir remontas, jeigu šios paslaugos teikiamos aukščiau nurodytiems AA;

Paslaugos, teikiamos nurodytiems AA, reikalingos orlaiviams ar jų kroviniams tiesiogiai aptarnauti bei tiesioginiams jų poreikiams tenkinti

! Privaloma turėti įrodymus (pvz., laisvos formos raštišką patvirtinimą, kad daugiau kaip pusę pajamų per metus gauna iš keleivių (krovinių) vežimo ar kitokių paslaugų teikimo už atlyginimą oro transportu tarptautiniais maršrutais).

04/21/23 16


0 proc. PVM tarifu apmokestinamas į laivus ir orlaivius įprastinės ir būtinos įrangos

tiekimas ir montavimas, jau įmontuotos tokios įrangos remontas ir priežiūra, atsarginių dalių tiekimas ir nuoma, kai šios dalys

įmontuojamos

(jei orlaiviai naudojami ne asmeniniams poreikiams)

Leidinys “SU LAIVAIS IR ORLAIVIAIS SUSIJUSIŲ SANDORIŲ APMOKESTINIMAS PVM”

04/21/23 17

0 proc. tarifo taikymas (PVMĮ 44 str.)

0 proc. PVM tarifu apmokestinamos prekės, kurios tiekiamos kaip atsargos į anksčiau nurodytus laivus ir orlaivius.

Laivo/orlaivio atsargomis yra laikomos prekės (maisto produktai, įskaitant alkoholinius gėrimus, tabako gaminiai, vanduo ir kita), skirtos keleiviams ir/ar įgulos nariams naudoti laivuose/orlaiviuose, taip pat degalai (variklių kuras) ir tepalai.

04/21/23 18


0 proc. PVM tarifas gali būti taikomas: vežimo bei papildomoms vežimo paslaugoms, kai šios

paslaugos yra tiesiogiai susijusios su prekių eksportu iš EB teritorijos;

kai įvežtos į EB teritoriją ne Bendrijos prekės ne išleidžiamos laisvai cirkuliuoti, o pateikiamos laikinąjam saugojimui muitinės prižiūrimose laikino prekių saugojimo vietose, įvežamos į laisvąją zoną ar padedamos į laisvąjį sandėlį, joms įforminama muitinio sandėliavimo, muitinės prižiūrimo perdirbimo, laikinojo įvežimo perdirbti neapmokestinant importo muitais, laikinojo įvežimo visiškai neapmokestinant importo muitais ar išorinio tranzito muitinės procedūra;

04/21/23 19


kai įvežtoms prekėms taikomas toks režimas, kuris, jeigu šios prekės būtų ne Bendrijos prekės, leistų jas pateikti laikinajam saugojimui muitinės prižiūrimose laikino prekių saugojimo vietose, įvežti į laisvąją zoną ar padėti į laisvąjį sandėlį, joms įforminti muitinio sandėliavimo, laikinojo įvežimo perdirbti neapmokestinant importo muitais, laikinojo įvežimo visiškai neapmokestinant importo muitais procedūrą, arba joms įforminama vidinio tranzito procedūra;

su į EB teritoriją įvežtomis prekėmis, gabenamomis į PVM lengvatų sandėlį;

vežimo ir papildomoms vežimo paslaugoms, kai šios paslaugos yra susijusios su prekių importavimu EB teritorijoje ir šių paslaugų apmokestinamoji vertė pagal PVM įstatymo 15 str. 15 d. nuostatas ar joms tolygias valstybės narės, kurioje prekės bus importuojamos, nuostatas privalo būti įtrauktos į apmokestinamąją importuojamų prekių vertę;

pašto įvežimui į EB teritoriją, išvežimui iš jos arba vežimui tranzitu ir susijusioms papildomoms paslaugoms;

04/21/23

20


TIR ir ATA knygelių išdavimui;TIR knygelė - tai dokumentas, patvirtinantis krovinio pervežimą, pagal

1975 metų lapkričio 14 dienos Muitinės konvenciją dėl tarptautinio krovinių gabenimo su TIR knygelėmis.

ATA knygelė – tai nustatytas tarptautinis tam tikrų prekių (išskyrus transporto priemones) laikinojo įvežimo dokumentas, atstojantis muitinės deklaraciją ir liudijantis, kad su juo gabenamoms prekėms taikoma tarptautinė garantija, jog pažeidus nustatytą ATA operacijos atlikimo tvarką bus sumokėti už prekes nustatyti importo muitai ir mokesčiai.

keleivių vežimui tarptautiniais maršrutais, taip pat šių keleivių bagažo vežimui, nepaisant transporto priemonių rūšies.

Tarptautiniu maršrutu laikomas vežimas, kuris prasideda Lietuvoje ir baigiasi už jos ribų; vežimas, kuris prasideda už Lietuvos ribų ir baigiasi Lietuvoje; vežimas, kuris prasideda ir baigiasi už Lietuvos ribų.

prekių vežimui į Azorų ir Madeiros salas ir iš šių salų, taip pat vežimui tarp Azorų ir Madeiros salų

04/21/23

21


Paslaugoms, kurių teikimas Lietuvoje būtų visais atvejais neapmokestinamas PVM (PVM įstatymo 20 – 33-1 str.), 0 proc. tarifas negali būti taikomas (išskyrus PVM įstatymo 46 str. nurodytas draudimo ir finansines paslaugas)

0 proc. PVM tarifo taikymo pagrįstumą patvirtina:1. PVM sąskaita faktūra, 2. prekių gabenimo dokumentai (CMR, SMGS (CIM),

KONOSAMENTAS (Bill of Landing) ir pan.)3. keleivių vežimo maršrutą patvirtinantys dokumentai, 4. sutartys (ar paslaugų užsakymo dokumentai), 5. apmokėjimo už suteiktą paslaugą patvirtinantys

dokumentai,6. kiti papildomi dokumentai.

04/21/23 22


Prekių vežimas – prekių (įskaitant paštą) gabenimas visų rūšių transporto priemonėmis, taip pat prekių transportavimas vamzdynais, elektros energijos perdavimo linijomis ir kt. (Sąvoka - PVMĮ 2 str. 26 d.);

Prie papildomų vežimo paslaugų priskiriamos tokios paslaugos kaip pavyzdžiui: pakrovimas, iškrovimas, krovinių tvarkymas, prekių transportavimo stacionariuoju transportu organizavimas ir kitos pagalbinės paslaugos (muitinės deklaracijų pildymas ir pan.), būdingos vežant krovinius tam tikromis transporto priemonėmis ar stacionariuoju transportu (PVMĮ 13 str. 8 d.).

04/21/23 23


0 proc. PVM tarifu apmokestinama keleivių vežimo tarptautiniais maršrutais paslaugos dalis, proporcingai tenkanti einančiai per Lietuvos teritoriją maršruto daliai, likusi dalis – ne LR PVM objektas.

PVM deklaracijos (FR0600) 19 laukelyje nurodoma visa paslaugos apmokestinamoji vertė, neskaidant maršruto į dalis, kadangi pagal PVMĮ 58 str. 1 d. PVM mokėtojas turi teisę įtraukti į PVM atskaitą visą pirkimo PVM. 04/21/23 24


Importuojamų prekių vežimui 0 proc. PVM tarifas taikomas tuo atveju, kai tenkinamos visos šios sąlygos:

teikiamos paslaugos yra LR PVM objektas; šios paslaugos yra susijusios su prekių

importavimu EB teritorijoje; šių paslaugų apmokestinamoji vertė privalo

būti įtraukta į importuojamų prekių vertę.

04/21/23 25


0 proc. PVM tarifas gali būti taikomas draudimo (vežamų krovinių draudimas, turto draudimas nuo įvairių žalų ir kt.) ir finansinėms paslaugoms (nurodytos PVMĮ 28 str. 1-5 d.), kai jos tiesiogiai susijusios su prekių (išskyrus prekes, kurios yra neapmokestinamos PVM) eksportu iš EB teritorijos

Pagrindžiančiais dokumentais gali būti: draudimo sutartys, apmokėjimo dokumentai bei kiti dokumentai, įrodantys, kad suteikta paslauga yra susijusi su eksportuojamomis prekėmis.

04/21/23 26


Teisės aktai, reglamentuojantys 0 proc. PVM tarifo taikymą diplomatinėms atstovybėms, konsulinėms įstaigoms ir tarptautinėms organizacijoms ar jų atstovybėms, taip pat šių atstovybių ir įstaigų nariams ir jų šeimų nariams:

PVM įstatymo 36 ir 47 straipsniai; LRV 2004-04-16 nutarimas Nr. 442 „Dėl pridėtinės vertės

mokesčio ir akcizų lengvatų taikymo prekėms ir paslaugoms, skirtoms diplomatinėms atstovybėms, konsulinėms įstaigoms ir tarptautinėms organizacijoms ar jų atstovybėms, taip pat šių atstovybių ir įstaigų nariams ir jų šeimų nariams bei Šiaurės Atlanto Sutarties Organizacijos šalių kariuomenių vienetams ir (arba) juos lydintiems civiliams darbuotojams, taisyklių patvirtinimo“ (Žin.,2004, Nr. 58-2052);

04/21/23 27


VMI prie FM viršininko 2004-07-15 įsakymas Nr. VA-126 (Žin.,2004, Nr. 105-3922);

2008-08-30 LRV ir Europos Komisijos susitarimas Dėl protokolo dėl Europos Bendrijų privilegijų ir imunitetų Lietuvos Respublikoje įgyvendinimo (Žin.,2004, Nr. 1088-7005).

Palankesnės arba nepalankesnės PVM grąžinimo taisyklės patvirtintos LR finansų ministro 2002-06-21 įsakymu Nr.188 (Žin.,2002, Nr. 65-2686; 2004, Nr. 65-2323).

Leidinys” Pridėtinės vertės mokesčio lengvatų taikymas diplomatinėms atstovybėms ir tarptautinėms organizacijoms”

04/21/23 28


0 procentų PVM tarifu yra apmokestinamas Europos centrinių bankų sistemai ir Europos

centriniam bankui tiekiamas auksasTaikant 0 procentų PVM tarifą apmokestinamas ES valstybių

narių centriniams bankams (pvz. Lietuvos Bankui, Deutsche Bundesbank, Eesti Pank ir kt.) ir Europos centriniam bankui (kurio būstinė yra Frankfurte, Vokietijoje) tiekiamas auksas.

Aukso tiekimą Europos centriniam bankui ar ES valstybių narių centriniams bankams PVM mokėtojas turi deklaruoti PVM deklaracijos (forma FR0600) 19 laukelyje, kur nurodoma patiekto aukso apmokestinamoji vertė.

! PVM mokėtojas (tiekėjas) turi turėti įrodymus.

04/21/23 29


0 proc. PVM tarifas taikomas tik tada, kai Lietuvos PVM mokėtojas prekes tiekia kitoje ES valstybėje narėje įregistruotam PVM mokėtojui ir nesvarbu kas tiekiamas prekes gabena: prekių tiekėjas, pirkėjas ar bet kurio iš jų užsakymu – trečioji šalis.

3004/21/23


Pardavėjas turi nurodyti kitos ES valstybės narės pirkėjo PVM mokėtojo kodą.

Būtina patikrinti ar pirkėjo PVM mokėtojo kodas yra galiojantis. PVM sąskaitoje faktūroje, įforminant prekių, kurios pagal PVMĮ

49 str. apmokestinamos taikant 0 procentų PVM tarifą, privaloma nurodyti PVM įstatymo 49 str. arba Direktyvos 2006/112/EB nuostatą: PVM įstatymo 49 str. 1 d. (prekės tiekiamos į kitą ES

valstybę)/ Direktyvos 2006/112/EB 138 (1) straipsnis; PVM įstatymo 49 str. 2 d. (į kitą ES valstybę tiekiama nauja

transporto priemonė) /Direktyvos 2006/112/EB 138 (2) (a) straipsnis;

PVM įstatymo 49 str. 4 d. (pervežamos prekės verslo tikslais į kitą ES valstybę) /Direktyvos 2006/112/EB 17 (1) straipsnis;

arba kitą bet kokią nuorodą, kad taikomas 0 proc. PVM tarifas (pvz., “Prekės tiekiamos į kitą ES valstybę” ir pan.).

04/21/23 31


Kaip galima pasitikrinti kitos valstybės narės pirkėjo PVM mokėtojo kodą:

paskambinti specialiu telefonu 8-700-55566; VMI prie FM pateikti rašytinį prašymą klasikiniu paštu, adresu:

Vasario 16-osios g. 15, LT-01514 Vilnius; pateikti rašytinį prašymą elektroniniu paštu, adresu [email protected]; pateikti rašytinį prašymą faksu 8-5-2125673; Titulinis>VMI>Tarptautinis bendradarbiavimas>ES valstybių

narių PVM mokėtojų kodų tikrinimas>Europos komisijos interneto svetainėjehttp://ec. europa.eu/taxation_customs/vies/vieshome.do

04/21/23 32


Lietuvos PVM mokėtojas prekių tiekimus kitos ES valstybės narės PVM mokėtojams deklaruoja mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje (FR0600; 02 versija) bei Prekių tiekimo ir paslaugų teikimo į kitas Europos Sąjungos valstybes nares ataskaitoje (FR0564; 03 versija);

Kai tiekėjas neturi prekių išgabenimo iš Lietuvos įrodymų, tai tokiems tiekimams jis neturi teisės taikyti 0 proc. PVM tarifo;

Kai prekės tiekiamos į kitą valstybę narę asmeniui, kuris nėra įsiregistravęs PVM mokėtoju kitoje ES valstybėje narėje, negalima taikyti 0 PVM tarifo, išskyrus tiekiamas naujas transporto priemones bei akcizines prekes.

04/21/23 33


0 proc. PVM tarifą taikomas, kai Lietuvos PVM mokėtojas į kitą ES valstybę narę persiveža savo prekes verslo tikslais, jei Lietuvos PVM mokėtojas yra kitoje ES valstybėje narėje įsiregistravęs PVM mokėtoju ir turi įrodymus, kad prekės išgabentos iš Lietuvos į kitą ES valstybę narę.

Tokių prekių tiekimas turi būti įformintas PVM sąskaita faktūra

PVM sąskaitoje faktūroje turi būti nuoroda dėl 0 proc. PVM tarifo taikymo į: PVM įstatymo 49 str. 4 d.; Direktyvos 2006/112/EB 17 (1) straipsnį ar pvz., “Pervežamos prekės verslo tikslais į kitą ES valstybę narę”

04/21/23 34


Nuo 2007-01-01 reikia turėti šiuos įrodymus: įrodymą, kad prekės yra išgabentos iš Lietuvos; įrodymą, kad asmuo, kuriam prekės yra išgabentos, yra

registruotas PVM mokėtoju kitoje valstybėje narėje ir kuriam pagal sandorio sąlygas numatytas prekių nuosavybės perdavimas, o prekės yra padedamos saugoti į šiam PVM mokėtojui nuosavybės teise priklausančius ar kitais teisėtais pagrindais naudojamus sandėlius ar kitas patalpas;

įrodymą, kad toje valstybėje narėje, į kurią išgabenamos prekės būtų laikoma, kad toks prekių atgabenimas yra tos kitos valstybės narės PVM mokėtojo prekių įsigijimas iš Lietuvos. Pvz. tokiu įrodymu galėtų būti oficialus užsienio valstybės mokesčių administratoriaus atsakymas į konkretų mokesčių mokėtojo paklausimą.

04/21/23 35


0 procentų PVM tarifu apmokestinamos Prekės, tiekiamos paramos gavėjams, kai LR

įregistruotiems paramos gavėjams grąžinamos PVM sumos, kurias jie sumokėjo už įsigytas ir išgabentas iš EB teritorijos prekes.

PVM grąžinimo tvarka yra patvirtinta LR finansų ministro 2002-06-14 įsakymu Nr. 169 (Žin., 2002, Nr. 62-2517).

04/21/23 36

04/21/23 37

0 proc. tarifo taikymas(PVMĮ 51 str. ) (1)

Kai, įsigyjamas ar taikant laikinojo įvežimo perdirbti muitinės procedūrą, į Lietuvą įvežamas kilnojamas daiktas tam, kad būtų atlikti jo aptarnavimo darbai (remonto, apdirbimo, garantinio aptarnavimo ar kt.) taip pat apdirbimas ar perdirbimas ir šių paslaugų pirkėjas (klientas) – užsienio asmuo, įsikūręs už šalies teritorijos ribų ir neturintis padalinio šalies teritorijoje0 proc. PVM tarifas taikomas, kai patenkintos šios sąlygos: kilnojamas daiktas, kuriam atliekamos aptarnavimo

paslaugos, turi būti įsigytas Lietuvoje arba atgabentas iš kitos ES valstybės narės ar įvežtas į EB teritoriją taikant laikinojo įvežimo perdirbti muitinės procedūrą;

aptarnavimo paslaugos teikiamos užsienyje įsikūrusiam paslaugų pirkėjui (klientui), neturinčiam padalinio šalies teritorijoje;

kilnojamieji daiktai, atlikus aptarnavimo paslaugas, bus išgabenti iš EB teritorijos.


! Turėti dokumentus, pagrindžiančius 0 proc. PVM tarifo taikymą (nurodyti PVM įstatymo 56 str.)

! Jeigu užbaigus laikinojo įvežimo perdirbti procedūrą (atlikus aptarnavimo, apdirbimo ar perdirbimo paslaugas) paaiškėja, kad kilnojamieji daiktai nebus išgabenti iš EB teritorijos, tai PVM už suteiktas paslaugas perskaičiuojamas taikant standartinį PVM tarifą.

04/21/23 38


Atsiskleidęs tarpininkas – apmokestinamasis asmuo, kuris tarpininkauja prekių tiekimo arba paslaugų teikimo sandoryje kito vardu ir sąskaita. Tai reiškia, kad jis savo vardu neperparduoda prekių ir paslaugų, dėl kurių tarpininkauja.

Jeigu prekių tiekimo ar paslaugų teikimo sandoris pagal PVMĮ nuostatas laikomas įvykusiu ne EB teritorijoje, atstovavimo (agento) paslauga apmokestinama taikant 0 procentų PVM tarifą.

Kelionių organizatorių paslaugoms taikomas 0 procentų PVM tarifas tuo atveju, kai kelionės organizatorius iš trečiųjų asmenų įsigyja ir galutiniam vartotojui teikia turizmo paslaugas, kurias šie tretieji asmenys teikia už šalies teritorijos ribų. Jeigu kelionės organizatorius iš trečiųjų asmenų įsigyja ir galutiniam vartotojui teikia paslaugas, kurių dalį šie tretieji asmenys teikia už EB teritorijos ribų, 0 proc. PVM tarifas taikomas tik šiai paslaugų daliai.

04/21/2339


Taikant 0 procentų PVM tarifą apmokestinamos atstovavimo (agento) paslaugos, kai kito vardu ir sąskaita dalyvaujama:

tiekiant prekes, kai jos tiekėjo, pirkėjo ar bet kurio jų užsakymu kito asmens, išgabenamos iš Europos Bendrijų teritorijos (41 str.);

tiekiant prekes, kai jos užsienio keleivių išgabenamos iš Europos Bendrijų teritorijos (42 str.);

tiekiant laivus ir lėktuvus, jų įrangą bei teikiant laivų ir lėktuvų priežiūros, remonto, pertvarkymo, nuomos ar kitas paslaugas (43 str.);

tiekiant laivų ir lėktuvų atsargas (44 str.); teikiant vežimo paslaugas ar kitus susijusius sandorius (45 str.); tiekiant prekes (teikiant paslaugas) diplomatinėms atstovybėms,

konsulinėms įstaigoms bei tarptautinėms organizacijoms ar jų atstovybėms, taip pat šių atstovybių ir įstaigų personalui ir jo šeimos nariams skirtas prekes (47 str.);

tiekiant auksą Lietuvos bankui (48 str.); tiekiant prekes paramos gavėjams (50 str.); teikiant kilnojamųjų daiktų aptarnavimo ir perdirbimo paslaugas (51 str.).

04/21/23 40


04/21/23

Atstovavimo paslaugoms pritaikytą 0 proc. PVM tarifą pagrindžia:

atstovavimo sutartys, apmokėjimo dokumentai, kiti dokumentai.

41

0 proc. tarifo taikymas(PVM įstatymo 53 str. ) (1)

Prekių, įvežtų į laikinojo saugojimo vietas, apmokestinimas PVM Laikino saugojimo vietose gali būti laikomos importuojamos ne Bendrijos

prekės ir eksportuojamos Bendrijos prekės. Jeigu tiekiamos prekės yra padedamos saugoti į laikino saugojimo vietą,

prekių tiekėjas tokiam sandoriui gali taikyti 0 proc. PVM tarifą. ! Prekių tiekėjas turi turėti muitinės dokumentus (ar jų kopijas), kurie įrodo, kad

prekės pateiktos saugojimui į laikino saugojimo vietą.1. Iš kitos valstybės narės įsigyjamų prekių, kurios nugabenamos į laikinojo

saugojimo vietą, apmokestinimas PVM. Kai asmuo iš kitos valstybės narės įsigyja ir Lietuvoje į laikino saugojimo vietą padeda prekes, pagal PVMĮ 53 str. 3 d. įsigijimo iš kitos valstybės narės PVM neturi būti apskaičiuojamas.

2. Ne Bendrijos prekių, įvežtų į laikino saugojimo vietas, apmokestinimas PVM. Kai asmuo iš trečiosios valstybės ar trečiosios teritorijos į Lietuvą atsigabena ir į laikino saugojimo vietą padeda ne Bendrijos prekes, pagal PVMĮ 12 - 3 str. 1 d. prekės nelaikomos importuotomis Lietuvoje ir todėl neturi būti apskaičiuojamas importo PVM.

04/21/2342


Kaip PVM apmokestinamas prekių, laikomų laikino saugojimo vietose, tiekimas ir laikinojo prekių saugojimo užbaigimas?

Kai yra tiekiamos prekės, kurios laikomos laikino saugojimo vietose, pagal PVMĮ 53 str. 1 d. 4 p. tokių prekių tiekimui gali būti taikomas 0 proc. PVM tarifas.

Laikinas prekių saugojimas gali būti užbaigiamas įforminant kurią nors muitinės procedūrą ar kitą sankcionuotą veiksmą.

Tuo atveju, kai laikinasis saugojimas užbaigiamas išleidžiant prekes į laisvą apyvartą Lietuvoje, pagal PVMĮ 12 - 3 str. 2 d. prekės yra laikomos importuotomis Lietuvoje ir turi būti sumokamas importo PVM už šias prekes.

Jeigu tiekiamoms prekėms laikinas saugojimas užbaigiamas įforminant prekėms muitinio sandėliavimo, laikinojo įvežimo perdirbti ar kitokią muitinės procedūrą, taip pat jeigu jos padedamos į laisvąjį sandėlį ar laisvąją zoną, tokiam tiekimui taikomas 0 proc. PVM tarifas.

04/21/2343

0 proc. tarifo taikymas(PVM įstatymo 53 str. ) (3)

PREKIŲ, ĮVEŽTŲ Į LAISVĄSIAS ZONAS AR PADĖTŲ Į LAISVUOSIUS SANDĖLIUS, APMOKESTINIMAS PVM

Laisvojoje zonoje ir laisvajame sandėlyje gali būti laikomos ir Bendrijos, ir ne Bendrijos prekės.

Jeigu tiekiamos prekės yra padedamos į laisvąjį sandėlį ar įvežamos į laisvąją zoną, prekių tiekėjas tokiam prekių tiekimui gali taikyti 0 proc. PVM tarifą.

! Prekių tiekėjas turi turėti muitinės dokumentus (ar jų kopijas), kurie įrodo, kad prekės padėtos į laisvąjį sandėlį ar įvežtos į laisvąją zoną.

1. Ne Bendrijos prekių, įvežtų į laisvąsias zonas ar padėtų į laisvuosius sandėlius, apmokestinimas PVM. Kai asmuo iš trečiosios valstybės ar trečiosios teritorijos į Lietuvą į laisvąją zoną atsigabena ar padeda į laisvąjį sandėlį ne Bendrijos prekes, pagal PVMĮ 12 - 3 str. 1 d. prekės nelaikomos importuotomis Lietuvoje ir todėl neturi būti apskaičiuojamas importo PVM.

2. Kitoje valstybėje narėje įsigytų prekių, įvežtų į laisvąsias zonas ar padėtų į laisvuosius sandėlius, apmokestinimas PVM. Kai asmuo iš kitos valstybės narės į Lietuvą atsigabena ir įveža į laisvąją zoną ar padeda laisvąjį sandėlį prekes, pagal PVMĮ 53 str. 3 d. įsigijimo PVM už tokias prekes neapskaičiuojamas.

04/21/23 44


KAIP PVM APMOKESTINAMAS PREKIŲ, LAIKOMŲ LAISVOJOJE ZONOJE AR LAISVAJAME SANDĖLYJE, TIEKIMAS?

Kai yra tiekiamos prekės, kurios laikomos

laisvojoje zonoje ar laisvajame sandėlyje, pagal PVMĮ 53 str. 1 d. 4 p. tokių prekių tiekimui gali būti taikomas 0 proc. PVM tarifas, jeigu prekių tiekėjas turi muitinės dokumentus (ar jų kopijas), kurie įrodo, kad 0 proc. PVM tarifas pritaikytas pagrįstai.

04/21/2345


KAIP PVM APMOKESTINAMAS PREKIŲ IŠĖMIMAS IŠ LAISVŲJŲ SANDĖLIŲ AR IŠGABENIMAS IŠ LAISVOSIOS ZONOS?

Iš laisvųjų sandėlių gali būti išimamos ar iš laisvosios zonos išgabenamos įforminus kurią nors muitinės procedūrą ar kitą sankcionuotą veiksmą.

Tuo atveju, kai prekės išimamos iš laisvojo sandėlio ar išgabenamos iš laisvosios zonos ir išleidžiamos į laisvą apyvartą Lietuvoje, pagal PVMĮ 12 - 3 str. 2 d. prekės yra laikomos importuotomis Lietuvoje ir turi būti sumokamas importo PVM už šias prekes.

Jeigu prekės yra parduodamos asmeniui, kuris išgabena šias prekes iš Bendrijų teritorijos, toks tiekimas pagal PVMĮ 53 str. 8 d. apmokestinamas taikant 0 proc. PVM tarifą.

04/21/23 46


PREKIŲ, KURIOMS FORMINAMA MUITINĖS PRIŽIŪRIMO PERDIRBIMO AR LAIKINOJO ĮVEŽIMO PERDIRBTI NEAPMOKESTINANT IMPORTO MUITAIS PROCEDŪRA,

APMOKESTINIMAS PVM 1. Į Lietuvos teritoriją iš trečiosios valstybės įvežamų ne Bendrijos

prekių, kurioms įforminama muitinės prižiūrimo perdirbimo ar laikinojo įvežimo perdirbti neapmokestinant importo muitais procedūra, apmokestinimas PVM.

Kai asmuo iš trečiosios valstybės ar trečiosios teritorijos į Lietuvą atsigabena prekes, kurioms įformina muitinės prižiūrimo perdirbimo ar laikinojo įvežimo perdirbti neapmokestinant importo muitais procedūrą, pagal PVMĮ 12 - 3 str. 1 d. tokios prekės nelaikomos importuotomis Lietuvoje ir todėl neturi būti apskaičiuojamas importo PVM.

04/21/2347


tęsinys

2. Į Lietuvos teritoriją iš kitos valstybės narės įvežamų prekių, kurioms įforminama muitinės prižiūrimo perdirbimo ar laikinojo įvežimo perdirbti neapmokestinant importo muitais procedūra, apmokestinimas PVM. Kai asmuo iš kitos valstybės narės įsigyja ir į Lietuvą atsigabena prekes, kurioms Lietuvoje įformina muitinės prižiūrimo perdirbimo ar laikinojo įvežimo perdirbti neapmokestinant importo muitais procedūrą, pagal PVMĮ 53 str. 3 d. įsigijimo PVM už tokias prekes neapskaičiuoja.

04/21/23 48


KAIP PVM APMOKESTINAMAS PREKIŲ, KURIOMS ĮFORMINTA MUITINĖS PRIŽIŪRIMO PERDIRBIMO AR LAIKINOJO ĮVEŽIMO PERDIRBTI NEAPMOKESTINANT IMPORTO MUITAIS PROCEDŪRA, TIEKIMAS?

Kai yra tiekiamos prekės, kurioms yra įforminta muitinės prižiūrimo perdirbimo ar laikinojo įvežimo perdirbti neapmokestinant importo muitais procedūra, pagal PVMĮ 53 str. 1 d. 4 p. tokių prekių tiekimui gali būti taikomas 0 proc. PVM tarifas.

Muitinės prižiūrimo perdirbimo ar laikinojo įvežimo perdirbti neapmokestinant importo muitais procedūros gali būti užbaigiamos eksportuojant šias prekes iš Bendrijų teritorijos, įforminant kurią nors muitinės procedūrą ar kitą sankcionuotą veiksmą.

Tuo atveju, kai minėtos procedūros užbaigiamos išleidžiant prekes į laisvą apyvartą Lietuvoje, pagal PVMĮ 12 - 3 str. 2 d. prekės yra laikomos importuotomis Lietuvoje ir turi būti sumokamas importo PVM už šias prekes.

Jeigu prekės yra parduodamos asmeniui, kuris išgabena šias prekes iš Bendrijų teritorijos, toks tiekimas pagal PVMĮ 53 str. 8 d. PVM apmokestinamas taikant 0 proc. PVM tarifą.

4904/21/23


KAIP PVM APMOKESTINAMAS PREKIŲ, KURIOMS ĮFORMINTA VIDINIO AR IŠORINIO TRANZITO AR LAIKINOJO ĮVEŽIMO VISIŠKAI ATLEIDŽIANT NUO IMPORTO MUITŲ PROCEDŪRA, TIEKIMAS?

Kai yra tiekiamos prekės, kurioms įforminta vidinio ar išorinio tranzito arba laikinojo įvežimo procedūra, pagal PVMĮ 53 str. 1 d. 4 p. tokių prekių tiekimui gali būti taikomas 0 proc. PVM tarifas.

Tuo atveju, kai prekėms įforminta procedūra užbaigiama išleidžiant prekes į laisvą apyvartą Lietuvoje, pagal PVMĮ 12 - 3 str. 2 d. prekės yra laikomos importuotomis Lietuvoje ir turi būti sumokamas importo PVM už šias prekes.

Jeigu prekės yra parduodamos asmeniui, kuris išgabena šias prekes iš Bendrijų teritorijos, tokiam tiekimui pagal PVMĮ 53 str. 8 d. taikomas 0 proc. PVM tarifas.

04/21/2350


PREKIŲ, KURIOMS YRA ĮFORMINAMA MUITINĖS SANDĖLIAVIMO PROCEDŪRA, APMOKESTINIMAS PVM

Tuo atveju, jeigu tiekiamoms prekėms yra forminama muitinio sandėliavimo procedūra, prekių tiekėjas tokiam prekių tiekimui gali taikyti 0 proc. PVM tarifą.

! Prekių tiekėjas turi turėti PVMĮ 56 str. nurodytus muitinės dokumentus (ar jų kopijas), kurie įrodo, kad prekėms yra įforminta muitinio sandėliavimo procedūra.

1. Ne Bendrijos prekių, įvežamų į muitinės sandėlius, apmokestinimas PVM. Kai asmuo iš trečiosios valstybės ar trečiosios teritorijos į Lietuvą atsigabena ir, įforminęs muitinio sandėliavimo procedūrą, padeda į muitinės sandėlį ne Bendrijos prekes, pagal PVM įstatymo 12 (3) str. 1 d. prekės nelaikomos importuotomis Lietuvoje ir todėl neturi būti apskaičiuojamas importo PVM.

2. Iš kitos valstybės narės įsigytų prekių, įvežamų į muitinės sandėlius, apmokestinimas PVM. Kai asmuo iš kitos valstybės narės į Lietuvą atsigabena ir, įforminęs muitinio sandėliavimo procedūrą, padeda į muitinės sandėlį prekes, pagal PVM įstatymo 53 str. 3 d. str. už tokias prekes neturi apskaičiuoti įsigijimo PVM už tokias prekes.

04/21/23

51


KAIP PVM APMOKESTINAMAS PREKIŲ, LAIKOMŲ MUITINĖS SANDĖLYJE ĮFORMINUS MUITINIO SANDĖLIAVIMO PROCEDŪRĄ, TIEKIMAS?

Nuo 2010-01-01 prekių, kurioms buvo įforminta muitinio sandėliavimo procedūra, tiekimas, kai tiekiamos prekės yra importuojamos ir tai yra pagrindas atsirasti prievolei apskaičiuoti importo PVM šalies teritorijoje, apmokestinamos taikant 0 proc. PVM tarifą.

Muitinio sandėliavimo procedūra gali būti užbaigiama įforminant atitinkamą kurią nors muitinės procedūrą ar kitą sankcionuotą veiksmą.

Tuo atveju, kai muitinio sandėliavimo procedūra užbaigiama išleidžiant prekes į laisvą apyvartą Lietuvoje, pagal PVMĮ 12 - 3 str. 2 d. prekės yra laikomos importuotomis Lietuvoje ir turi būti sumokamas importo PVM už šias prekes.

Jeigu prekės yra parduodamos asmeniui, kuris išgabena šias prekes iš Bendrijų teritorijos, tokiam tiekimui taikomas 0 proc. PVM tarifas pagal PVMĮ 53 str. 8 d.

04/21/23 52


PREKIŲ, KURIOS YRA SKIRTOS PVM LENGVATŲ SANDĖLIUI, APMOKESTINIMAS PVM

Tuo atveju, jeigu tiekiamos prekės yra skirtos PVM lengvatų sandėliui, prekių tiekėjas tokiam prekių tiekimui gali taikyti 0 proc. PVM tarifą.

! Prekių tiekėjas turi turėti dokumentus, kurie įrodo, kad prekės yra skirtos PVM lengvatų sandėliui.

Ne Bendrijos prekių, įvežamų į PVM lengvatų sandėlius, apmokestinimas PVM. Kai asmuo iš trečiosios valstybės ar trečiosios teritorijos į Lietuvą atsigabena ir padeda į PVM lengvatų sandėlį ne Bendrijos prekes, pagal PVMĮ 53 str. 2 d. už tas prekes importo PVM neturi būti apskaičiuojamas.

PVM lengvatų sandėlis yra patalpa ar teritorija, kurioje atidėjus PVM mokėjimą laikomos prekės, skirtos parduoti specialioje tarptautiniame jūrų ar oro uoste esančioje prekybos vietoje, kurioje šios prekės bus tiekiamos keleiviams, oro ar jūrų transportu išvykstantiems į trečiąsias teritorijas ar trečiąsias valstybes (jei toks prekių tiekimas pagal bendras PVM įstatymo nuostatas būtų apmokestinamas taikant 0 procentų PVM tarifą).

PVM lengvatų sandėlio režimas gali būti taikomas tik prekėms, kurios parduodamos keleiviams, kurių artimiausia išlipimo iš orlaivio ar laivo vieta po įlipimo Lietuvoje yra už ES ribų. Tai reiškia, kad tais atvejais, kai keleivis iš Lietuvos išvyksta į trečiąją valstybę, tačiau jo reisas yra “su persėdimu” valstybėje narėje, tokiu atveju Lietuvoje jam negalima parduoti prekių taikant PVM lengvatų sandėlio režimą.

04/21/23 53


PVM mokėtojas 0 proc. PVM tarifą prisitaikęs šiais prekių tiekimo atvejais:1. kai tiekiamos prekės pateikiamos laikinai saugoti muitinės prižiūrimose laikino prekių

saugojimo vietose;2. kai tiekiamos prekės įvežamos į laisvąją zoną arba padedamos į laisvąjį sandėlį; 3. kai tiekiamoms prekėms įforminama muitinio sandėliavimo, muitinės prižiūrimo

perdirbimo ar laikinojo įvežimo perdirbti neapmokestinant importo muitais muitinės procedūra;

4. kai prekėms jau yra įforminta kuri nors 1-3 punktuose nurodyta muitinės procedūra (išskyrus muitinio sandėliavimo procedūrą), ir patiekus šias prekes, joms įforminta procedūra liks galioti;

5. kai prekėms yra įforminta laikinojo įvežimo visiškai atleidžiant nuo importo muitų, išorinio tranzito muitinės procedūra ar vidinio tranzito procedūra, ir patiekus šias prekes, joms įforminta procedūra liks galioti

! Privalo turėti 1993 m. liepos 2 d. Komisijos reglamento (EEB) Nr. 2454/93 išdėstančio Tarybos reglamento (EEB) Nr. 2913/92, nustatančio Bendrijos muitinės kodeksą, įgyvendinimo nuostatas nurodytus dokumentus, patvirtinančius prekių laikinąjį saugojimą, arba atitinkamos muitinės procedūros įforminimą. Šiuose dokumentuose turi būti žymos leidžiančios identifikuoti prekės taikomą muitinės procedūrą arba prekių laikinąjį saugojimą.

04/21/23 54

Ačiū už dėmesį

04/21/23

Violeta Macevičienė, (8 45) 501 139, el. p. [email protected]

55

Documents

PANEVĖŽIO APSKRITIES VALSTYBINĖ MOKESČIŲ INSPEKCIJA ŠVIETIMO IR KONSULTAVIMO SKYRIUS