P a g e | ข้อสอบ CPA จ าลองพร้อมเฉลย คร้ังที่2/2558ปริมาณขาย (ตัว) 3,000 5,000 4,000 a b c รวมดังนั้นจึงต้องใช้ชั่วโมงรวม:

P a g e | 1

โดย ดร.สมศกด ประถมศรเมฆ สงวนลขสทธตามกฎหมาย ไมอนญาตใหเผยแพรในเชงพาณชยอยางเดดขาด

(สนใจตวตดตอ 081-755-0543 / www.cpasolution.net ครงท 3/58 วชาการบญช 1 เรยนทก อา 6 สปดาห เรม 16 ส.ค. ถง อา 20 ก.ย. 58 วชาบญช 2 เรยนทก เสาร เรม 15 ส.ค. ถง เสาร 19 ก.ย. 58

พเศษ เปดวชาบญช 1 Sec 2 เรยนทกเสาร-อาทตย 6 วนในวนท 26,27 ก.ย., 3,4,10,11 ต.ค. 2558)

ขอสอบ CPA จ าลองพรอมเฉลย

ครงท 2/2558 ขอขอบคณผไมประสงคออกนามหลายทานทกรณาใหขอมลขอสอบชดน

ขอใหความมน าใจของทาน สงผลใหทานสอบผานเปนผสอบบญชรบอนญาตไดในเรววน

วชา การบญช 2 (สวนอตนย) การทดสอบความรของผขอขนทะเบยนเปนผสอบบญชรบอนญาต (CPA)

โดย ดร. สมศกด ประถมศรเมฆ

คณะการจดการและการทองเทยว มหาวทยาลยบรพา

P a g e | 2




สารบญ

สารบญ ................................................................................................................................................................... 2

ขอ 1 ตนทนตามวธฐานกจกรรม (ABC) .................................................................................................................. 3

ขอ 2 .................................................................................................................................................................... 7

2.1 เงนอดหนนรฐบาล .......................................................................................................................................... 7

2.2 การเปลยนแปลงทางการบญช ......................................................................................................................... 7

ขอ 3.รายได และโปรแกรมสทธพเศษแกลกคา ....................................................................................................... 10

ตารางตว 3/2558 ................................................................................................................................................... 14

หนงสออางอง ....................................................................................................................................................... 15

P a g e | 3




ขอ 1 ตนทนตามวธฐานกจกรรม (ABC)

บรษท กขค จ ากด ด าเนนการผลตและจดจ าหนาย เกาอ คอ แบบ ก แบบ ข แบบ ค โดยมประมาณการส าหรบป 25X1ดงน

แบบ ก ข ค ปรมาณขาย (ตว) 3,000 5,000 4,000 ราคาขายตอตว (บาท) 400 200 300 วตถดบทางตรงตอตว (บาท) 80 40 80 คาแรงงานทางตรงตอตว (บาท) 120 30 90

รายละเอยดการใชก าลงการผลตตอลอตมดงน

แบบ ก ข ค

ชวโมงแรงงานทางตรง 40 10 30

ชวโมงการใชเครองจกร 25 25 10

ชวโมงเตรยมการผลต 1 0.5 1

ชวโมงการตรวจสอบคณภาพ 30 20 20

หมายเหต : การผลต 1 ลอตสามารถผลตเกาอได 100 ตว

บรษทไดประมาณการคาใชจายในการผลตดงน

คาใชจายในการเตรยมการผลต 465,000 บาท คาใชจายในการตรวจสอบคณภาพ 405,000 บาท ชวโมงแรงงานทางตรงทงป 2,900 ชวโมง ชวโมงการใชเครองจกรทงป 2,400 ชวโมง ชวโมงการเตรยมการผลตทงป 95 ชวโมง ชวโมงการตรวจสอบคณภาพทงป 2,700 ชวโมง

ค าสง :

1. ใหหาอตราก าไรขนตนตอแบบตอหนวย โดยปนสวนคาใชจายการผลตดวยอตราชวโมงแรงงานทางตรง (9

คะแนน)

2. ใหหาอตราก าไรขนตนถากจการใช ABC โดยใชตวผลกดนตนทนทเหมาะสม (11 คะแนน)

P a g e | 4




ตอบ

1) ค านวณอตราก าไรขนตนตอแบบตอหนวย โดยปนสวนคาใชจายการผลตดวยชวโมงแรงงานทางตรง

เนองจากโจทยขอนไมไดใหอตราคาใชจายในการผลตคดเขางานตอชวโมงแรงงานมาใหเราจงตองค านวณหาอตราคาใชจายในการผลตตอชวโมงกอน ตามตารางตอไปน

การค านวณอตราคาใชจายในการผลตคดเขางาน ประมาณการคาใชจายในการผลต: คาใชจายในการเตรยมการผลต 465,000 บาท

คาใชจายในการตรวจสอบคณภาพ 405,000 บาท รวมประมาณการคาใชจายในการผลต 870,000 บาท ชวโมงแรงงานทางตรงทงป 2,900 ชวโมง อตราคาใชจายในการผลตตอชวโมงแรงงาน 300 บาทตอชวโมง

ตอมาจะตองค านวณอตราคาใชจายตอหนวยสนคา ซงโจทยใหขอมลจ านวนชวโมงการท างานตอ 100 หนวยมาให

ค านวณคาใชจายในการผลตคดเขางานตอหนวยสนคา แบบ A B C

ชวโมงแรงงานทางตรงตอ 100 หนวย 40.0 10.0 30.0 ชวโมงแรงงานทางตรงตอหนวย 0.4 0.1 0.3 คาใชจายในการผลตคดเขางานตอหนวยสนคา 120 30 90

และเมอไดคาใชจายในการผลตตอหนวยสนคาแลวจงน ามาค านวณตนทนตอหนวยสนคาตามตารางตอไปน (คาแรงทางตรง และคาใชจายในการผลตตอตวเทากนอยางบงเอญ)

ค านวณตนทนตอหนวยสนคา แบบ A B C

วตถดบทางตรงตอตว (บาท) 80 40 80 คาแรงงานทางตรงตอตว (บาท) 120 30 90 คาใชจายในการผลตคดเขางานตอหนวยสนคา 120 30 90 ตนทนตอหนวยรวม 320 100 260

และสดทายจงน ามาค านวณหาก าไรขนตนและอตราก าไรขนตนตามระบบบญชแบบดงเดมทปนสวนคาใชจายในการผลตโดยใชชวโมงแรงงานทางตรงเปนฐาน

P a g e | 5




ค านวณก าไรขนตน แบบ A B C

ราคาขายตอตว (บาท) 400 200 300 หก ตนทนตอหนวย (320) (100) (260) ก าไรขนตนตอหนวย 80 100 40

อตราก าไรขนตน 20.0% 50.0% 13.3%

2. ใหหาอตราก าไรขนตนถากจการใช ABC โดยใชตวผลกดนตนทนทเหมาะสม

ขนแรก จะตองค านวณหาจ านวนชวโมงเตรยมการผลตและตรวจสอบคณภาพกอน

แบบ A B C ชวโมงเตรยมการผลตตอ 100 ตว 1 0.5 1 ชวโมงการตรวจสอบคณภาพตอ 100 ตว 30 20 20 ปรมาณขาย (ตว) 3,000 5,000 4,000 ดงนนจงตองใชชวโมงรวม: A B C รวม

ชวโมงเตรยมการผลตรวม 30 25 40 95 ชวโมงการตรวจสอบคณภาพรวม 900 1000 800 2700

และตอมาจงน ามาปนสวนคาใชจายในการผลตตามวธตนทนฐานกจกรรม

ตารางปนสวนคาใชจายในการผลตตามวธตนทนฐานกจกรรม

ปรมาณกจกรรม

อตราปนสวน@ ประเภทคาใชจาย คชจ.รวม ก ข ค รวม

a b c d e = b+c+d f = a/e

คชจ.ในการเตรยมการผลต 465,000 30 25 40 95 4,895 คชจ.ในการตรวจสอบคณภาพ 405,000 900 1,000 800 2,700 150

ปนสวนคาใชจายให

ประเภทคาใชจาย

ก ข ค รวม

g = b x f h = c x f i = d x f j = g+h+i

คชจ.ในการเตรยมการผลต

146,842 122,368 195,789 465,000 คชจ.ในการตรวจสอบคณภาพ

135,000 150,000 120,000 405,000

และเมอไดคาใชจายปนสวนรวมแลวจงน ามาค านวณคาใชจายปนสวนตอหนวยตามวธ ABC

P a g e | 6




ก ข ค รวม

คาใชจายในการเตรยมการผลต 146,842 122,368 195,789 465,000 หาร จ านวนผลตและขาย 3,000 5,000 4,000 12,000 คาใชจายในการเตรยมการผลตตอหนวยตามวธ ABC 48.95 24.47 48.95

ก ข ค รวม คาใชจายในการตรวจสอบคณภาพ 135,000 150,000 120,000 405,000 หาร จ านวนผลตและขาย 3,000 5,000 4,000 12,000 คาใชจายในการตรวจสอบคณภาพตอหนวยตามวธ ABC 45.00 30.00 30.00

ขนถดมา ค านวณตนทนการผลตตอหนวย

ค านวณตนทนตอหนวยสนคา แบบ ก ข ค

วตถดบทางตรงตอตว (บาท) 80.00 40.00 80.00 คาแรงงานทางตรงตอตว (บาท) 120.00 30.00 90.00 คาใชจายในการเตรยมการผลตตอหนวยตามวธ ABC 48.95 24.47 48.95 คาใชจายในการตรวจสอบคณภาพตอหนวยตามวธ ABC 45.00 30.00 30.00 ตนทนตอหนวยรวม 293.95 124.47 248.95

และสดทายจงสามารถค านวณก าไรขนตนและอตราก าไรขนตนตามวธ ABC

ค านวณก าไรขนตน แบบ A B C

ราคาขายตอตว (บาท) 400.00 200.00 300.00 หก ตนทนตอหนวย (293.95) (124.47) (248.95) ก าไรขนตนตอหนวย 106.05 75.53 51.05 อตราก าไรขนตนตามวธ ABC 26.5% 37.8% 17.0%

P a g e | 7




ขอ 2

2.1 เงนอดหนนรฐบาล

บรษท ABC ไดรบเงนอดหนนจากรฐบาลเพอซอเครองจกรรกษาสภาพแวดลอมจ านวน 1,000,000 บาท บรษทซอเครองจกรดงกลาวมา 5,000,000 บาท และมอายการใหประโยชน 5 ป บรษทไดแสดงเงนอดหนนจากรฐบาลเปนรายไดรอการรบร ทานคดวาบรษทไดท าถกตองตามทควรแลวหรอไม และมขอแตกตางกนอยางไรจงอธบาย

ตอบ

กจการตองแสดงเงนอดหนนจากรฐบาลทเกยวของกบสนทรพยรวมทงเงนอดหนนจากรฐบาลในรปของสนทรพยทไมเปนตวเงนซงวดมลคาดวยมลคายตธรรม ในงบแสดงฐานะการเงน โดยบนทกเปนรายไดรอการรบรหรอน าเงนอดหนนดงกลาวมาแสดงหกจากมลคาของสนทรพยทเกยวของเพอใหไดมลคาตามบญชของสนทรพย การแสดงรายการในงบการเงนส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาล (หรอบางสวนของเงนอดหนนตามทเหมาะสม) ทเกยวของกบสนทรพย สามารถเลอกแสดงได 2 วธ

1. วธทหนงใหกจการรบรเงนอดหนนเปนรายไดรอการรบรและทยอยรบรในก าไรหรอขาดทนตามเกณฑทเปนระบบและสมเหตสมผลตลอดอายการใชงานของสนทรพย ตามโจทยขางตนหากกจการเลอกวธน กจการจะตงเงนอดหนนเปนรายไดรอรบร (หนสน) 1,000,000 บาท และรบรเครองจกร (สนทรพย) 5,000,000 บาท ทยอยรบรรายได 5 ปๆ ละ 200,000 บาทและทยอยรบรคาเสอมราคา 5 ปๆ ละ 1,000,000 บาท

2. วธทสองใหกจการน าเงนอดหนนไปหกจากมลคาของสนทรพยทเกยวของเพอใหไดมลคาตามบญชของสนทรพย ตามวธนกจการจะรบรเงนอดหนนจากรฐบาลในก าไรหรอขาดทนตลอดอายการใชงานของสนทรพยเสอมสภาพในรปของคาเสอมราคาทลดลง ตามโจทยขางตนหากกจการเลอกวธทสอง กจการจะไมตงเงนอดหนนเปนรายไดรอรบร แตจะรบรเครองจกร (สนทรพย) 4,000,000 บาท ทยอยรบรคาเสอมราคา 5 ปๆ ละ 800,000 บาท

จากโจทยแสดงใหเหนวากจการใชวธทหนงในการรบรเงนอดหนนรฐบาล ซงถกตองตามขอก าหนดในมาตรฐานการบญชฉบบท 20 (ปรบปรง 2557) เรอง การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาล

2.2 การเปลยนแปลงทางการบญช

บรษท ABC ไดเปดด าเนนงานตอเนองมา 4 ป และบรษทตองการจะเขาซอขายหนในตลาดหลกทรพยจงใหทานมาเปนผสอบบญชรบอนญาต และบรษทมก าไรดขนตอเนองดงน

25X1 ก าไรสทธ 40 ลานบาท (รวมปรบปรงอตราหนสงสยจะสญ 1 ลานบาท)

25X2 ก าไรสทธ 60 ลานบาท



P a g e | 8




โดยททานพบขอผดพลาดและขอสงเกตดงน

1.ตนป 25x2 บรษทไดปรบอตราคาเผอหนสงสยจะสญจาก 1% เปน 2% ของลกหนการคา จงท าใหคาเผอหน สงสยจะสญของป 25x1 จะมจ านวนสงขน 1 ลานบาท

2.บรษทไดบนทกบญชสนคาคงเหลอ ณ สนป 25x3 สงเกนไป 3 ลานบาท

3.บรษทไดเปลยนการค านวณมลคาสนคาคงเหลอจากถวเฉลยถวงน าหนกเปนเขากอนออกกอน (FIFO) จงสงผลดงน

(หนวย : ลานบาท)

ป 25x1 ก าไรสทธเดม 40 เปลยนเปน 55




ค าสง:

1.ใหทานอธบายวธการปรบปรงแกไขขอผดพลาดและขอสงเกตทเกดขน

2.ใหทานแสดงวธการค านวณการปรบปรงก าไรสทธของป 25x1 - 25x4

3.ใหกระทบยอดสวนของผ เปนเจาของ ทเปลยนแปลงไป ณ 1 มกราคม 25x4

1.ใหทานอธบายวธการปรบปรงแกไขขอผดพลาดและขอสงเกตทเกดขน

สมมตวาโจทยขอนไมไดค านงถงผลกระทบทางภาษเงนได

ธรกรรมท 1 การปรบประมาณการคาเผอหนสงสยจะสญเพมขนเปน 2% จาก 1% และท าใหคาเผอหนสงสยจะสญเพมขนถอเปน “การเปลยนประมาณการทางบญช” ซงควรใชวธ “เปลยนทนทไมจ าเปนตองปรบยอนหลง อยางไรกตาม โจทยขอนระบวากจการแหงนไดปรบประมาณการฯ ตนป 25x2 ซงถอวาเปนชวงเวลาทกจการยงจดท างบการเงนไมเสรจสน อางถง มาตรฐานการบญชฉบบท 10 เรองเหตการณภายหลงรอบรายงาน กจการควรใชประมาณการทแมนย าขนในการจดท างบการเงน ดงนน การปรบประมาณการฯ ยอนหลงป 25x1 จงถอเปนสงทเหมาะสม จงไมจ าเปนตองปรบปรงรายการเพมเตมส าหรบธรกรรมน

ธรกรรมท 2 การบนทกบญชสนคาคงเหลอ ณ สนป 25x3 สงเกนไป 3 ลานบาทนน สงผลใหก าไรสทธป 25x3 และก าไรสะสมสนป 25x3 สงเกนไป 3 ลานบาท แตความผดพลาดดงกลาวจะหกลางกนไปในป 25x4 กลาวคอ ก าไรสทธป 25x4 จะต าเกนไป 3 ลานบาท และก าไรสะสมสนป 25x4 จะถกตอง ดงนน กจการจงตองปรบปรงบญชดงน

31/12/25x4 ก าไรสะสม

3 ลานบาท

ตนทนขาย

3 ลานบาท

(ปรบปรงผลกระทบทสบเนองจากสนคาปลายงวด 25x3 มากเกนไป)

P a g e | 9




ส าหรบธรกรรมท 3 การทบรษทไดเปลยนการค านวณมลคาสนคาคงเหลอจากถวเฉลยถวงน าหนกเปนเขากอนออกกอน (FIFO) จะสงผลกระทบตอก าไรสทธตามตารางค านวณตอไปน

ผลกระทบตอก าไรทเกดจากการเปลยนนโยบายบญชเกยวกบสนคาคงเหลอ

ลานบาท

ป 25x1 25x2 25x3 25x4 25x1 15.00 (15.00)

25x2

(10.00) 10.00 25x3

(5.00) 5.00

25x4

(10.00) ผลกระทบรวมตอก าไรสทธเพมขน (ลดลง) 15.00 (25.00) 5.00 (5.00)

ทงน ผลกระทบรวมขางตนจะหกลางกนไปภายใน 2 รอบระยะเวลาบญช (ตวอยางเชน ผลกระทบ 15 ลานบาทป 25x1 จะหกลางกบก าไรทลดลง 15 ลานบาทในป 25x2) ดงนน กจการจงไมจ าเปนตองปรบปรงบญชทสบเนองจากผลกระทบของก าไรในป 25x1 และ 25x2 แตอยางใด แตตองปรบปรงผลกระทบของป 25x3 และ 25x4 ดงรายการตอไปน

ก าไรสะสม

5.00 ตนทนขาย

5.00

สนคาคงเหลอ

10.00 (บนทกผลกระทบตอก าไรทเกดจากการเปลยนนโยบายบญชเกยวกบสนคาคงเหลอ)

2.ใหทานแสดงวธการค านวณการปรบปรงก าไรสทธของป 25x1 - 25x4

ลานบาท ป 25x1 25x2 25x3 25x4 ก าไรสทธตามรายงานเดม 40.00 60.00 80.00 120.00 1) การเปลยนประมาณการหนสญ 0.00 0.00 0.00 0.00 2) การตราคาสนคาผดพลาด

(3.00) 3.00

3) การเปลยนนโยบายการบญชเกยวกบสนคา 15.00 (25.00) 5.00 (5.00) ก าไรสทธทปรบปรงแลว 55.00 35.00 82.00 118.00

P a g e | 10




3.ใหกระทบยอดสวนของผเปนเจาของ ทเปลยนแปลงไป ณ 1 มกราคม 25x4

สมมตวากจการไมไดจายปนผลตลอดชวง 4 ปในการด าเนนงาน การเปลยนแปลงทางบญชขางตนจะสงผลใหสวนของเจาของเดม และสวนของเจาของทปรบปรงแลวเปนตามตารางตอไปน

ผลกระทบตอก าไรสทธจากการปรบปรงรายการ ลานบาท

ป 25x1 25x2 25x3 25x4 รวม ก าไรสทธทปรบปรงแลว 55.00 35.00 82.00 118.00 290.00 หก ก าไรสทธเดม 40.00 60.00 80.00 120.00 300.00 ปรบปรงก าไรสทธ 15.00 (25.00) 2.00 (2.00) (10.00) ปรบปรงก าไรสทธสะสม 15.00 (10.00) (8.00) (10.00) (10.00)

กระทบยอดสวนของเจาของ - ก าไรสะสม ป 25x1 25x2 25x3 25x4

ก าไรสะสมตนงวดกอนปรบปรงรายการ 40.00 100.00 180.00 300.00 บวก ผลกระทบจากการปรบปรงรายการสะสม 15.00 (10.00) (8.00) (10.00) ก าไรสะสมปลายงวดทปรบปรงแลว 55.00 90.00 172.00 290.00

ขอ 3.รายได และโปรแกรมสทธพเศษแกลกคา

บรษท พมพ จ ากดไดด าเนนกจการผลตและจ าหนายหนงสอ โดยบรษทไดมาขอค าปรกษาทานโดยมรายละเอยดดงน

ก) บรษทไดเรยกเกบคาสมาชก 200 บาท โดยเมอสมครสมาชกจะไดรบคปองสวนลดมลคา 200 บาท

ข) บรษทไดใหคะแนนสะสม 100 คะแนนทกๆ 1,000 บาททลกคาซอโดยมเงอนไขคอจะตองเปนสมาชกของบรษท และบรษทเปนผด าเนนการหาสงตอบแทนเอง โดย 1 คะแนนมราคายตธรรม 1.25 บาท บรษทคาดการณวาจะมคนมาใชคะแนน 80% ของคะแนนทใหไป

ค) บรษทไดรวมการสงเสรมการขายกบบรษท ขายดด จ ากด โดยทเมอมลกคาซอหนงสอจาก บรษท ขายดด จ ากด ทกๆ 500 บาทจะไดรบคปองสวนลด 100 บาท และคปองสวนลดจะสามารถน ามาใชไดทบรษท ขายดด จ ากดเทานน โดยทบรษท พมพ จ ากด จะไดรบตอนแทนเปนคานายหนาในอตรา รอยละ 0.2 ของยอดขาย (ลกคายงไดรบคะแนนสะสมจากขอ ข ตามปกต)

ใหท า

1.จากขอ ก) บรษทจะตองรบรรายไดดงกลาวอยางไร (2 คะแนน)

P a g e | 11




2.จากขอ ข) บรษทจะตองด าเนนการอยางไรกบคะแนนสะสมดงกลาว จงอธบายพรอมยกตวอยางประกอบ

3. จากขอ 2 บรษทตองรบรรายไดอยางไรหากบรษทมรายการขาย 1,000 บาทจงอธบายพรอมลงบญช

4. จากขอ ค) บรษทจะตองรบรรายไดอยางไร จงอธบายพรอมตวอยางการบนทกบญช

ตอบ

1.จากขอ ก) บรษทจะตองรบรรายไดดงกลาวอยางไร (2 คะแนน)

อางถง มาตรฐานการบญชฉบบท 18 เรอง รายได “รายได หมายถงกระแสรบของประโยชนเชงเศรษฐกจ (กอนหกคาใชจาย) ในรอบระยะเวลาบญชซงเกดขนจากกจกรรมตามปกตของกจการ เมอกระแสรบนนสงผลใหสวนของเจาของเพมขน ทงน ไมรวมถงเงนทนทไดรบจากผ มสวนรวมในสวนของเจาของ” ซงหลกการส าคญของรบรรายไดคอกจการจะรบรรายไดเมอ “ภาระผกพนลดลงหรอหมดไป”

ตามโจทยขอน จะตองมาพจารณาถงสทธประโยชนตามคปองทให ซงนาจะม 2 ลกษณะ คอ

I) อาจเปนคปองสวนลดเมอซอสนคาครบตามทก าหนด ตวอยางเชน อาจใหคปอง 10 ใบๆ ละ 20 บาททใชลดราคาทกๆ ยอดซอทไมนอยกวา 100 บาท หากกจการมอตราก าไรขนตนมากกวา 20% ของยอดขาย การใหคปองลกษณะนยอมไมกอใหเกด “ภาระผกพน” ตอกจการดงนน จะมองวาภาระผกพนทกจการมนนมเพยงอยางเดยว คอการตองปฏบตตามเงอนไขการใหสมาชกภาพตลอดชวงเวลาทก าหนด ในกรณน กจการจะรบรรายไดโดยวธเสนตรงตลอดอายการเปนสมาชก (หรอน าเงน 200 บาทมาหารเฉลยอายสมาชกนนเอง)

II) อาจเปนการใหคปองแลกซอสนคาแทนเงนสดตามมลคาคปอง ซงหากเปนกรณน การออกคปองจงสราง “ภาระผกพน” ตอกจการ นอกเหนอไปจากการตองปฏบตตามเงอนไขการใหสมาชกภาพตลอดชวงเวลาทก าหนด ซงในกรณน กจการจะตอง “ปนสวน” เงนทไดรบ 200 บาทเปน ก) ภาระผกพนทเกดจากการออกคปอง ซงจะรบรเปนรายไดเมอลกคาน าคปองมาใชสทธ หรอเมอคปองหมดอาย และ ข) ภาระผกพนจากการใหสมาชกภาพ โดยรบรรายไดโดยวธเสนตรงตลอดอายการเปนสมาชก

2.จากขอ ข) บรษทจะตองด าเนนการอยางไรกบคะแนนสะสมดงกลาว จงอธบายพรอมยกตวอยางประกอบ

ในกรณน จะถอเปนกรณทกจการใหสทธพเศษส าหรบลกคาโดยถอเปนสวนหนงของรายการขาย (ขายสนคาแตสงมอบยงไมครบ) อางถงการตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 13 เรองโปรแกรมสทธพเศษแกลกคา ซง กจการจะตอง

1. แยกสวนประกอบทระบได ระหวางรายการขาย และคะแนนสะสม

2. ปนสวนมลคายตธรรมของสงตอบแทนทไดรบหรอคางรบจากการขายเรมแรกเปนสวนของคะแนนสะสม และสวนประกอบอนๆ ของรายการขายนน โดยกจการตองวดมลคาสงตอบแทนทไดรบซงปนสวนไปยงคะแนนสะสม โดยอางองจากมลคายตธรรมของคะแนนสะสม

ตวอยางเชน

P a g e | 12




ในงวดบญชหนงกจการขายสนคาได 1,000 บาท ไดใหคะแนนสะสมแกลกคาจ านวน 100 คะแนน ผบรหารวดมลคายตธรรมของสนคาทลกคาจะน าคะแนนสะสมมาใชสทธ แตละคะแนนเทากบ 1.25 บาท ผบรหารคาดวาจะมสมาชกมาใชสทธจ านวน 80%

สนปท 1 มลกคามาใชสทธเพอแลกซอสนคาจ านวน 40 คะแนน เปนจ านวนครงหนงจากจ านวนคะแนนทงหมดทผบรหารคาดวาสมาชกจะมาใชสทธทผบรหารคาดไวกจการรบรรายได

ในปท 2 ผบรหารไดคาดการณวาจะมลกคามาใชสทธทงหมดจ านวน 90 คะแนน โดยในระหวางปท 2 มลกคามาใชสทธ 41 คะแนน

ในปท 3 มลกคามาใชสทธเพม 9 คะแนน ผบรหารคาดการณวาจะไมมลกคามาใชสทธเพมเตมหลงจากน

ในการค านวณ และบนทกบญชทเกยวของกบโปรแกรมสทธประโยชนขางตน จะเปนดงน

ปท 0 ยอดรายไดคาโปรแกรมสทธพเศษทรบปนสวน

100 (100 สทธ x 1.25 บาท x 80%)

ค านวณรายไดทรบร ยอดสะสม

ยอดสะสม ถงปกอน

รบรในป ปจจบน

ปท 1(100 x 40/80 คะแนน) 50 - 50

ปท 2(100 x 81/90 คะแนน) 90 50 40

ปท 3 (100 x 90/90 คะแนน) 100 90 10 รวม 100

100

3. จากขอ 2 บรษทตองรบรรายไดอยางไรหากบรษทมรายการขาย 1,000 บาทจงอธบายพรอมลงบญช

การบนทกบญช

ปท 0 เงนสด / ลกหนการคา 1,000

ขาย

900

รายไดรบลวงหนา โปรแกรมสทธประโยชนลกคา

100

บนทกการขายและปนสวนรายไดใหเปนรายไดรบลวงหนาตามโปรแกรมสทธประโยชน

ปท 1 รายไดรบลวงหนา โปรแกรมสทธประโยชนลกคา 50

ขาย

50

บนทกรบรรายไดจากการขายตามโปรแกรมสทธประโยชน


ขาย

40

P a g e | 13






ขาย

10


4. จากขอ ค) บรษทจะตองรบรรายไดอยางไร จงอธบายพรอมตวอยางการบนทกบญช

กรณสงเสรมการขายตามขอ ค ถอเปนการทกจการ “ใหสทธพเศษส าหรบลกคาโดยถอเปนสวนหนงของรายการขาย” หรออธบายงายๆ วา กจการ “ขายของอยางนอย 2 รายการพรอมกน” คอ i) ขายหนงสอ ii) ขายคปองสวนลดของบรษทขายดด ซงการบญชจะซบซอนขนเนองจากนอกจากของ 2 รายการขางตน กจการยงใหคะแนนสะสมแกลกคาอกดวย

ตวอยางเชน ตวอยางเดยวกบขอ 2 หากกจการขายสนคาในโปรแกรมนเทากบ 1,000 บาท โดยกจการใหคะแนนสะสม 100 คะแนน @ 1.25 บาททคาดวาจะมผมาใชสทธ 80% พรอมทงคปองซอสนคาบรษท ขายดด จ ากด 200 บาท ซงบรษทจะไดนายหนาเทากบ 2 บาท (1,000 x 0.2%) บรษทจะตองบนทกบญชดงน

(ค านวณประกอบเหมอนตวอยางขอ 2)

การบนทกบญช

ปท 0 เงนสด / ลกหนการคา 1,000

ขาย

900

รายไดรบลวงหนา โปรแกรมสทธประโยชนลกคา

100

บนทกการขายและปนสวนรายไดใหเปนรายไดรบลวงหนาตามโปรแกรมสทธประโยชน

รายไดคางรบจากคานายหนาการขายคปอง 2

รายไดคานายหนาขายคปองบรษทขายดด

2

บนทกรายไดคานายหนาจากการขายคปองบรษทขายดด

ปท 1-3 บนทกบญชเหมอนตวอยางในขอ 2

P a g e | 14




ตารางตว 3/2558

P a g e | 15




หนงสออางอง

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 13 เรอง โปรแกรมสทธ

พเศษแกลกคา กรงเทพฯ : 2554. available from www.fap.or.th

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2557) เรอง รายได กรงเทพฯ : 2552.

available from www.fap.or.th

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 20 (ปรบปรง 2557) เรอง การบญชส าหรบเงนอดหนน

จากรฐบาลฯ กรงเทพฯ : 2552. available from www.fap.or.th

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2557) เรอง นโยบายการบญช การ

เปลยนแปลงประมาณการทางบญชฯ กรงเทพฯ : 2552. available from www.fap.or.th

Horngren, C.T.; Foster, G.; Ittner, C.; Datar, S.M.; Rajan, M.V. Cost Accounting: A Managerial Emphasis Prentice Hall: 2008.

http://www.fap.or.th/




Documents

P a g e | ข้อสอบ CPA จ าลองพร้อมเฉลย คร้ังที่2/2558ปริมาณขาย (ตัว) 3,000 5,000 4,000 a b c รวมดังนั้นจึงต้องใช้ชั่วโมงรวม: