38 POREZNI VJESNIK 12/2013.

Oslobođenje od PDV-a za strane diplomatske misije, institucije i tijela Europske unije te međunarodne organizacije

Ana Slavulj Pavletić

Oslobođenje od PDV-a za strane diplomatske misije, institucije i tijela

Europske unije te međunarodne organizacije

1. UVODSukladno čl. 48. st. 1. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (NN 73/2013. i 99/2013.

− Rješenje USRH) (Zakon o PDV-u), plaćanja poreza oslobo�ene su, uz ostalo, isporuke dobara ili obavljanje usluga diplomatskima i konzularnim predstavništvima akreditiranima u Republici Hrvatskoj (RH), institucijama i tijelima Europske unije (EU) te uredima me�unarod-nih organizacija što ih se priznaje u RH.

Te su odredbe sukladne čl. 151. Direktive Vijeća 2006/112/EZ o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost (PDV Direktiva).

Točne odredbe o primjeni toga oslobo�enja od plaćanja poreza propisane su u Pravilniku o postupku ostvarivanja oslobo�enja od PDV-a i trošarina za diplomatska i konzularna pred-stavništva, institucije i tijela Europske unije te me�unarodne organizacije (NN 79/13).

Spomenute isporuke smatra se (izjednačuje) izvozom, a oslobo�enja propisana u Zakonu o PDV-u predvi�aju pravo na odbitak pretporeza što znači da se ulazni PDV, odnosno pretpo-rez zaračunan u prethodnoj fazi može odbiti.

2. PRIMJENA OSLOBOĐENJA OD PLAĆANJA PDV-a U RH ZA AKREDITIRANE STRANE DIPLOMATSKE I KONZULARNE MISIJE

Odluka Vlade RH o carinskima, poreznim i drugim olakšicama stranih diplomatskih i konzularnih predstavništava u RH (NN 73/91. do 123/02), što je na snazi od 31. prosinca 1991, propisuje olakšice za članove diplomatskih i konzularnih predstavništava stranih država u RH, a donesena je na temelju Bečke konvencije o diplomatskim odnosima (na snazi od 24. travnja 1964) te Bečke konvencije o konzularnim odnosima od 19. ožujka 1967. Navedeni dokumenti1 sadrže odredbe kojima se diplomatskim i konzularnim predstavništvima te diplo-

1 NN − MU 12/1993.

39

matskom i konzularnom osoblju priznaje povlašten status, odnosno odredbe o pravima i obvezama države primateljice i države pošiljateljice u pogledu stalnih diplomatskih misija, odnosno konzularnih ureda s obilježjem uzajamnosti, imuniteta i povlastica za članove diplo-matske misije te administrativno i tehničko osoblje.

Oslobo�enja od plaćanja PDV-a kada dobra i usluge u RH nabavljaju diplomatska i kon-zularna predstavništva te diplomatsko i konzularno osoblje akreditirano u RH za službene i privatne potrebe primjenjuje se uz uvjet uzajamnosti, odnosno u tolikome opsegu u kolikome država pošiljateljica daje takve olakšice diplomatskim i konzularnim predstavništvima i diplo-matskom i konzularnom osoblju RH koje boravi u toj državi pošiljateljici.

Pravo na porezno oslobo�enje diplomatska i konzularna predstavništva odnosno njihovo osoblje, imaju izravno u prodavatelja dobara, odnosno davatelja usluga. Obveznik koji je obavio isporuke kao dokaz da je obavio isporuke oslobo�ene PDV-a mora imati potvrdu Di-plomatskog protokola Ministarstva vanjskih i europski poslova (diplomatski protokol i MVEP). Obrazac na osnovi kojega kupac ima pravo na nabavu dobara i usluga bez PDV-a prikazuje slika 1. Dio A potvrde uručuje se korisniku, a dio B zadržava MVEP.

S obzirom da se radi o izravnome oslobo�enju, potvrda diplomatskog protokola nužna je pri svakoj nabavi dobara i usluga, kako bi obveznik prodavatelj dobara ili davatelj usluga mogao izdati račun bez obračunanog PDV-a. Ako kupac u trenutku nabave ne podnese pro-davatelju potvrdu, on kupcu mora izdati račun s obračunanim PDV-om.

U praksi često nastaju teškoće u vezi s primjenom izravnog oslobo�enja, jer su korisnici potvrda, naime, zahtijevali povrat plaćena PDV-a od prodavatelja, kad je diplomatsko ili konzularno predstavništvo odnosno njihovo osoblje već nabavilo i platilo dobra i usluge uz obračunan PDV. Tako je diplomatski protokol naknadno izdavao potvrde, iako Zakon ne propisuje mogućnost povrata PDV-a, stoga što osoblje diplomatskog ili konzularnog predstav-ništva često nabavlja dobra u trgovinama na malo (za potrebe predstavništva i osobne po-trebe) te ih plaćaju gotovinom, a pritom unaprijed ne posjeduju potvrdu diplomatskog pro-tokola.

Kako bi se obveznicima izišlo ususret te kako bi se propisanu povlasticu i primijenilo, Porezna uprava očitovala se u Mišljenju, klasa: 410-01/07-01/484, ur. broj: 513-07-21-01/07--2, od 11. svibnja 2007. u vezi s navedenim problemom te iznijela stav da bi ≈uz priloženu odgovarajuću potvrdu diplomatskog protokola obveznik prodavatelj mogao ispraviti račun, odnosno PDV što ga je zaračunao, jer u trenutku isporuke korisnik povlastice nije imao pripa-dajuću potvrdu diplomatskog protokola. Temeljem naknadno dostavljene potvrde što sadrži popis dobara i usluga nabavljenih u toga obveznika prodavatelja, obveznik može stornirati izvorni račun kojeg je izdao korisniku povlastice i ispostaviti novi račun bez obračunanoga PDV-a. Ako je račun s iskazanim PDV-om već plaćen, nakon što stornira račun sa zaračunanim PDV-om i proknjiži novi račun u kojem porez nije obračunan, temeljem ispunjenja uvjeta za porezno oslobo�enje, pojavit će se više plaćena svota računa nastaloga temeljem obračunanog PDV-a. Tada obveznik prodavatelj, na zahtjev kupca korisnika povlastice, vraća svotu više plaćenog poreza«.

U Mišljenju se ističe kako okolnosti u kojima se potvrdu izdaje naknadno, a ne prije ne-goli se dobra i usluge nabavi i plati, trebaju biti iznimkom, a ne pravilom.

Prodavatelj se pri oslobo�enoj isporuci dobara ili davatelj usluga u računu što ga izdaje diplomatskom ili konzularnom predstavništvu odnosno njihovu osoblju, treba pozvati na odredbe Zakona o PDV-u kojima je takvo oslobo�enje propisano, odnosno na čl. 48. Zakona o PDV-u. Isporučitelj se može pozvati i na odredbe PDV Direktive ili navesti napomenu što upućuje na oslobo�enje. U računu se tada ne smije iskazati podatke o stopi PDV-a, visini PDV-a razvrstano po stopi te zbrojnoj svoti naknade i PDV-a, nego samo zbrojnu svotu naknade.

40 POREZNI VJESNIK 12/2013.

Oslobo�enje od plaćanja PDV-a primjenjuje se pri uvozu dobara na temelju diplomatskih i konzularnih sporazuma, ako su oslobo�ena plaćanja carine prema čl. 44. st. 1. toč. 28. Za-kona o PDV-u, što znači, kada diplomatska i konzularna predstavništva akreditirana u RH uvoze dobra u RH, da Carinskoj upravi odnosno nadležnoj carinarnici trebaju dati potvrdu diplomatskog protokola temeljem koje imaju pravo na oslobo�enje od plaćanja PDV-a pri uvozu.

Slika 1. Potvrda Diplomatskog protokola

41

S obzirom da se u Odluci Vlade RH iz 1991. osobito ističe odredbu o oslobo�enju od plaćanja PDV-a pri nabavi benzina i dizela što propisuje da strana diplomatsko-konzularna predstavništva u RH i osoblje stranih diplomatsko-konzularnih predstavništava, uz uvjet uzajamnosti, benzin i dizelsko gorivo nabavljaju po tržišnoj cijeni umanjenoj za svotu PDV-a te svotu posebnoga poreza na naftne derivate (trošarine), te se oslobo�enje od plaćanja PDV-a u praksi provodi naknadno, putem povrata. Prodavatelj pri isporuci naftnog derivata, stoga zaračunava PDV, a potom plaćen PDV vraća kupcu, odnosno korisniku potvrde diplomatskog protokola. Korisnik potvrde, nakon nabave goriva što ga plaća na benzinskim crpkama uz

42 POREZNI VJESNIK 12/2013.

obračunan PDV-a, treba uputiti pisani zahtjev za povrat PDV-a prodavatelju koji mu je is-poručio gorivo te ovjeren obrazac prikazan na slici 2 (dio obrasca A uručuje se korisniku, a dio B zadržava MVEP), kojeg ovjerovljuje diplomatski protokol. Treba podnijeti i ovjerene izvorne račune za kupljeno gorivo što ih tako�er ovjerava diplomatski protokol. Temeljem tih računa prodavatelj vraća porez kupcu koji ima pravo na oslobo�enje od plaćanja PDV-a, o čemu se Porezna uprava očitovala 7. prosinca 2004. u Mišljenju, klasa: 413-01/04-01/164, ur. broj: 513-02-1720/3-04-04.

Ako diplomatska i konzularna predstavništva te diplomatsko i konzularno osoblje akre-ditirano u RH nabavlja dobra ili usluge u drugoj državi članici EU-a, isporučitelju dostavljaju Potvrdu o oslobo�enju od PDV-a i/ili trošarine (slika 3) što propisuje čl. 5. Pravilnika o po-stupku ostvarivanja oslobo�enja od PDV-a i trošarine za diplomatska i konzularna pred-stavništva, ustanove i tijela EU-a te me�unarodne organizacije.

Slika 2. Potvrda za gorivo

43

3. PRIMJENA OSLOBOĐENJA OD PLAĆANJA PDV-a U RH ZA DIPLOMATSKE I KONZULARNE MISIJE AKREDITIRANE U DRUGOJ DRŽAVI ČLANICI EU-a

Budući da je RH postala država članica EU-a 1. srpnja 2013, trebalo je potanko propisati odredbe odnosno provedbu čl. 48. Zakona u vezi s oslobo�enjem od plaćanja PDV-a za ispo-ruke izjednačene s izvozom što ih se obavlja diplomatskim i konzularnima misijama sa sje-dištem u drugoj državi članici EU-a, radi čega je donesen Pravilnik o postupku ostvarivanja oslobo�enja od PDV-a i trošarina za diplomatska i konzularna predstavništva, institucije i tijela Europske unije te me�unarodne organizacije, što, uz ostalo, u čl. 7. Pravilnika propisuje − ako diplomatska i konzularna predstavništva sa sjedištem u drugoj državi članici EU-a ili njihovo osoblje nabavljaju dobra, odnosno trošarinske proizvode ili usluge od obveznika

44 POREZNI VJESNIK 12/2013.

PDV-a u RH, ili u trošarinskih obveznika ovlaštenih držatelja trošarinskog skladišta u RH − da oslobo�enje od plaćanja PDV-a i trošarine ostvaruju tako što će isporučitelju dostaviti Potvrdu o oslobo�enju od PDV-a i/ili trošarine, iz Priloga II. Provedbene uredbe Vijeća (EU) br. 282/ /2011, od 15. ožujka 2011. što utvr�uje mjere za provedbu PDV Direktive, ovjerenu u nad-ležnog tijela države u kojoj imaju sjedište. Potvrdu o oslobo�enju prikazuje slika 3.

Potvrdu se može podnijeti i na jednomu od službenih jezika EU-a. Na zahtjev nadležnoga carinskog ili poreznog ureda, ovisno radi li se o trošarinskim proizvodima ili dobrima i uslu-gama, dostavlja se popis dobara ili trošarinskih proizvoda, odnosno usluga na hrvatskom je-ziku.

Nadležan carinski odnosno porezni ured ovjerava Potvrdu koju nadležno tijelo države sjedišta izdaje u tri primjerka, od kojih se dva primjerka uručuje osobi koja ostvaruje pravo na oslobo�enje, a jedan radi evidencije zadržava carinski odnosno porezni ured. Osoba koja ostvaruje pravo na oslobo�enje jedan primjerak daje isporučitelju dobara odnosno trošarinskih proizvoda za njegovu evidenciju, a drugi prati dobra odnosno kretanje trošarinskih proizvoda. Ako osoba s Potvrdom ostvaruje pravo na oslobo�enje za trošarinske proizvode, kao njezin drugi primjerak mora se priložiti tiskanu inačicu elektroničkoga trošarinskog dokumenta ili komercijalni dokument što sadrži jedinstvenu referentnu oznaku, sukladno Zakonu o trošarinama.

Korisnik oslobo�enja kopiju Potvrde mora čuvati s računom za primljena dobra ili usluge u rokovima iz čl. 7. Zakona o računovodstvu (NN 109/07. i 54/13).

Slika 3. Potvrda o oslobo�enju od PDV-a i/ili trošarine

EUROPSKA UNIJA POTVRDA O OSLOBO ENJU OD PLA ANJA PDV-a I/ILI TRO ARINE (*) EUROPEAN UNION (Direktiva 2006/112/EZ lanak 151. i Direktiva 2008/118/EZ lanak 13.) VAT AND/OR EXCISE DUTY EXEMPTION CERTIFICATE (*) (Directive 2006/112/EC Article 151 and Directive 2008/118/EC Article 13) Serijski br. (nije obvezno) Serial No (optional) 1. OVLA TENO TIJELO/POJEDINAC ELIGIBLE BODY/INDIVIDUAL Naziv/Ime i prezime Designation/name Ulica i broj Street and No Po tanski broj i mjesto Postcode, place Dr ava lanica (doma in) (Host) Memer State 2. NADLE NO TIJELO ZA OVJERU (naziv, adresa i broj telefona) COMPETENTAUTHORITY RESPONSIBLE FOR STAMPING (name, address and telephone number) 3. IZJAVA OVLA TENOG TIJELA ILI POJEDINCA DECLARATION BY THE ELIGIBLE BODY OR INDIVIDUAL Nadle no tijelo ili pojedinac (1) ovime izjavljuje The eligible body or individual (1) hereby declares (a) da su dobra i/ili usluge navedeni u ku ici 5 namijenjeni (2) that the goods and/or services set out in box 5 are intended (2)

Za slu benu uporabu Za privatnu uporabu For the official use of For the personal use of inozemne diplomatske misije lana inozemne diplomatske misije foreign diplomatic mission a member of foreign diplomatic mission inozemnog konzularnog predstavni tva lana inozemnog konzularnog predstavni tva foreign consular represesentation a member by foreign consular represesentation

europskoga tijela na koje se primjenjuje Protokol o povlasticama i imunitetima lana osoblja me unarodne organizacije Europske unije a staff member of an international organisation a European body to which the Protocol on the privileges and immunities of the European Union applies

me unarodne organizacije an international organisation oru anih snaga dr ave lanice Sjevernoatlantskog saveza (snage NATO-a ) the armed forces of a State being a party of North Atlantic treaty (NATO force) oru anih snaga Ujedinjenog Kraljevstva stacioniranih na otoku Cipru the armed forces of the United Kingdom stationed in the island of Cyprus (oznaka institucije) (vidi ku icu 4) designation of the institution (see box 4)

45

(b) da dobra i/ili usluge opisane u ku ici 5 zadovoljavaju uvjete i ograni enja za oslobo enje u dr avi lanici doma inu navedenoj u ku ici 1 i that the goods and/or services described at box 5 comply with the conditions and limitations applicable to the exemption in the host Member State mentioned in box 1, and (c) da su gore navedeni podaci dostavljeni u dobroj vjeri. that the information above is furnished in good faith. Ovla teno tijelo ili pojedinac ovime pristaje platiti dr avi lanici iz koje su dobra otpremljena ili iz koje su dobra i/ili usluge isporu eni, PDV i/ili tro arinu koja bi se mogla primijeniti ako dobra i/ili usluge ne zadovoljavaju uvjete oslobo enja ili ako dobra i/ili usluge nisu navedene namjene. The eligible body or individual hereby undertakes to pay to the Member State from which the goods were dispatched or from which the goods and/or services were supplied, the VAT and/or excise duty which would be due if the goods and/or services did not comply with the conditions of exemption, or if the goods and/or services were not used in the manner intended. Mjesto i datum Naziv i status potpisnika Place, date Name and status of the signatory Potpis Signature 4. PE AT TIJELA (u slu aju oslobo enja za privatnu uporabu) STAMP OF THE BODY (in case of the exemption for personal use) Mjesto i datum Naziv i status potpisnika Place, date Name and status of signatory Pe at Potpis Stamp Signature 5. OPIS DOBARA I/ILI USLUGA ZA KOJE SE TRA I OSLOBO ENJE OD PDV-a I/ILI TRO ARINE DESCRIPTION OF THE GOODS AND/OR SERVICES, FOR WHICH THE EXEMPTION FROM VAT AND/OR EXCISE DUTY IS REQUESTED A. Podaci o dobavlja u/ovla tenom skladi taru Information concerning the supplier/authorised warehouse keeper (1) Ime i prezime te adresa: Name and address (2) Dr ava lanica Member State (3) PDV /tro arinski broj ili referentni porezni broj VAT/excise number or tax reference number B. Podaci o dobrima i/ili uslugama: Information concerning the goods and/or services:

Br. No

Detaljan opis dobara i/ili usluga (3) (ili uputa na prilo eni obrazac

naloga) Detailed description of the goods and/or services (3) (or reference

to the attached order form)

Koli ina ili broj Quantity or number

Vrijednost bez PDV-a i tro arine Value excluding VAT and excise duty

Valuta Currency

Jedini na vrijednost Value per unit

Ukupna vrijednost Total value

Ukupni iznos

6. OVJERA NADLE NIH TIJELA DR AVE LANICE DOMA INA CERTIFICATION BY THE COMPETENT AUTHORITIES OF THE HOST MEMBER STATE Po iljka/isporuka dobara i/ili usluga opisana u ku ici 5 ispunjava: The consignment/supply of goods and/or services described in box 5 meets:

u cijelosti u koli ini od (broj) (4) totally up to a quantity of number (4) uvjete za oslobo enje od PDV-a i/ili tro arine the conditions for exemption from VAT and/or excise duty Naziv i status potpisnika Name and status of signatory Mjesto i datum Pe at Potpis Place, date Stamp Signature

7. DOZVOLA ZA IZUZE E OD OVJERE PE ATOM IZ KU ICE 6 (samo u slu aju oslobo enja za slu benu uporabu) PERMISSION TO DISPENSE WITH THE STAMP UNDER BOX 6 (only in case of exemption for official use) Dopisom br.: By letter No: Datum: Dated: Naziv nadle ne institucije: Designation of eligible institution: je odlukom Is by Nadle no tijelo u dr avi lanici doma inu: Competent authority in host Member State: Izuzeto od obveze ovjere pe atom iz ku ice 6 Dispensed from the obligation under box 6 to obtain the stamp Naziv i status potpisnika Name and status of signatory Mjesto i datum Pe at Potpis Place, date Stamp Signature

(*) Po potrebi brisati. Delete as appropriate.. (1) Po potrebi brisati. Delete as appropriate. (2) Ozna iti odgovaraju u ku icu. Place a cross in the appropriate box. (3) Brisati neiskori teni prostor. Ista se obveza odnosi i na prilo ene obrasce naloga. Delete space not used. This obligation also applies if order forms are attached. (4) Dobra i/ili usluge koje ne ispunjavaju uvjete treba brisati iz ku ice 5 ili s prilo enog obrasca naloga. Goods and/or services not eligible should be deleted in box 5 or on the attached order form.

46 POREZNI VJESNIK 12/2013.

Pojašnjenja1. Isporučitelju i/ili ovlaštenu posjedniku skladišta Potvrda služi kao prateći dokument za

oslobo�enje od plaćanja od poreza za isporuku robe i usluga ili za pošiljke robe tijelima/ /pojedincima koji na to imaju pravo prema čl. 151. Direktive 2006/112/EZ i čl. 13. Direktive 2008/118/EZ. Za svakoga se isporučitelja/posjednika skladišta, sukladno tome, sastavlja jedan primjerak Potvrde. Isporučitelj/posjednik skladišta uz to mora čuvati Potvrdu u svojoj evidenciji prema propisima što su na snazi u njegovoj državi.

2. (a) Opću specifikaciju papira u uporabi propisuje Službeni list EZ-a br. C 164 od 1. srpnja 1989, str. 3. Sve preslike moraju biti na papiru bijele boje, veličine 210 x 297 mm s najvećim dopuštenim odstupanjem dužine pet milimetara manje ili osam milimetara više. Potvrdu o oslobo�enju od plaćanja trošarine sastavlja se u dva primjerka: − jedan primjerak zadržava pošiljatelj, − jedan primjerak prati kretanje trošarinskih proizvoda.

(b) Svaki neiskorišten prostor u polju 5B treba precrtati kako bi se onemogućilo nak-nadno upisivanje.

(c) Dokument se mora ispuniti čitljivo, tako da su svi upisi neizbrisivi. Brisanje ili ispravljanje upisa nije dopušteno. Treba ga ispuniti na jeziku što ga priznaje država članica domaćin.

(d) Ako opis robe i/ili usluga, (polje 5B Potvrde) upućuje na narudžbenicu sastavljenu na jeziku nepriznatome u državi članici domaćinu, tijelo/pojedinac koji ima pravo na oslobo�enje potvrdi mora priložiti prijevod.

(e) Ako je, pak, potvrda sastavljena na jeziku nepriznatom u državi članici isporuči-telja/posjednika skladišta, tijelo/pojedinac koji ima pravo na oslobo�enje Potvrdi ima priložiti podatke o robi i uslugama iz polja 5B.

(f) Priznati jezik znači jedan od jezika u službenoj uporabi u državi članici ili bilo koji drugi jezik Unije, za kojeg je država članica objavila da ga se smije rabiti za te potrebe.

3. Izjavom u polju 3 Potvrde tijelo/pojedinac s pravom na oslobo�enje jamči informaciju nužnu za procjenu zahtjeva za oslobo�enje od poreza u državi članici domaćinu.

4. Tijelo izjavom u polju 4 potvr�uje detalje navedene u polju 1. i 3(a) dokumenta i ovje-rava da je pojedinac s pravom na oslobo�enje član osoblja toga tijela.

5. (a) Uputa na narudžbenici (polje 5B Potvrde) mora sadržavati barem datum i broj narudžbe. Narudžbenica bi trebala sadržavati sve elemente iz polja 5 Potvrde. Ako je država članica domaćin mora ovjeriti pečatom, tada to mora učiniti i na njoj.

(b) Navo�enje identifikacijskog broja za trošarinu, kako je utvr�eno u čl. 22. st. 2. podstavak (a) Uredbe Vijeća (EZ) br. 2073/2004 od 16. studenoga 2004. o admini-strativnoj suradnji u području trošarina nije obvezno; identifikacijski broj za PDV ili referentan porezni broj mora biti naveden.

(c) Valute treba upisati uz uporabu oznake od tri slova sukladno standardu ISO 4217 što je utvr�uje Me�unarodna organizacija za standarde2.

6. Izjavu tijela/pojedinca s pravom na oslobo�enje mora se ovjeriti u polju 6 pečatom nadležnog tijela države članice domaćina, koje odobrenje može uvjetovati sporazumom s drugim tijelom u svojoj državi članici. Sklapanje je takva sporazuma odgovornost nadležnoga poreznog tijela.

7. Radi pojednostavnjenja postupka, nadležno tijelo može izostaviti obvezu tijela s pravom na oslobo�enje da zahtijeva pečat pri oslobo�enja za potrebe službenog puta. Tijelo s pravom na oslobo�enje trebalo bi navesti takvo izostavljanje u polju 7.

2 Neke oznake valuta što su sada u uporabi: EUR (euro), BGN (bugarski lev), CZK (češka kruna), DKK (danska kruna), GBP (britanska funta), HUF (ma�arska forinta), LTL (litavski litas), PLN (poljski zlot), RON (rumunj-ski leu), SEK (švedska kruna), USD (američki dolar).

47

4. PRIMJENA OSLOBOĐENJA OD PLAĆANJA PDV-a U RH ZA DIPLOMATSKE I KONZULARNE MISIJE AKREDITIRANE U TREĆOJ ZEMLJI

S obzirom da Bečka konvencija govori o uspostavljanju diplomatskih, odnosno konzular-nih odnosa država općenito, kako bi se davanjem povlastica i imuniteta osiguralo djelotvorno obavljanje funkcija diplomatskih misija kao predstavnika država i konzularnih ureda u ime njihovih država, trebalo je propisati i odredbe o oslobo�enju od plaćanja PDV-a za diplomat-ske misije i konzularne urede sa sjedištem u trećim zemljama.

Tako je u čl. 8. Pravilnika o postupku ostvarivanja oslobo�enja od PDV-a i trošarine za diplomatska i konzularna predstavništva, institucije i tijela EU-a te me�unarodne organizacije, uz ostalo, propisano da diplomatska i konzularna predstavništva sa sjedištem u trećim zemlja-ma koje žele u RH ostvariti oslobo�enje od plaćanja PDV-a (i trošarine) pri nabavi dobara i usluga to postižu tako da isporučitelju dostave Potvrdu o oslobo�enju od PDV-a i/ili trošarine iz Priloga II. Provedbene uredbe Vijeća (EU) br. 282/2011 (slika 3) što je ovjerovljuje nadležno tijelo zemlje u kojoj imaju sjedište. Postupak oslobo�enja od plaćanja PDV-a u RH provodi se jednako kao za diplomatska i konzularna predstavništva akreditirana u drugoj državi članici EU-a, što je opisano u dijelu 3. ovoga članka.

5. OSLOBOĐENJE OD PDV-a U RH ZA MEĐUNARODNE ORGANIZACIJE

5.1. Me�unarodne organizacije sa sjedištem ili predstavništvom u Hrvatskoj

U čl. 4. rečenoga Pravilnika propisan je način kako me�unarodne organizacije što ih priznaje RH, odnosno njezini članovi ostvaruju oslobo�enje od plaćanja PDV-a (i trošarine). Navedene organizacije oslobo�ene su plaćanja PDV-a (i trošarine) uz uvjete propisane me�u-narodnim sporazumima odnosno ugovorima o osnivanju takvih organizacija ili sporazuma o njihovu sjedištu.

Izravno oslobo�enje ostvaruje se temeljem potvrde nadležnoga državnog tijela nositelja provedbe odre�ena me�unarodnog sporazuma odnosno ugovora, a potvrda mora sadržavati najmanje sljedeće podatke:

1. naziv me�unarodne organizacije odnosno ime člana organizacije2. naziv ugovora3. potvrdu o važenju (ratifikaciji) i potvrdu da je ugovor na snazi4. specifikaciju dobara ili trošarinskih proizvoda što ih se nabavlja u tuzemstvu i usluga

iskorištenih u tuzemstvu5. datum izdavanja potvrde6. pečat i potpis ovlaštene osobe izdavatelja potvrde.

Obveznik koji je isporučio dobra ili usluge takvome kupcu mora imati i potvrdu nadležnoga državnog tijela kao dokaz da je obavio isporuku bez obračunana PDV-a (odnosno trošarine).

5.2. Me�unarodne organizacije sa sjedištem ili predstavništvom u drugoj državi članici

Me�unarodne organizacije sa sjedištem ili predstavništvom u drugoj državi članici EU-a ili njihovo osoblje nabavljaju dobra odnosno trošarinske proizvode ili usluge od obveznika PDV-a u RH, ili trošarinskih obveznika ovlaštenih držatelja trošarinskog skladišta u RH, a izravno oslobo�enje od plaćanja PDV-a i trošarine ostvaruju tako da isporučitelju dostave

48 POREZNI VJESNIK 12/2013.

Potvrdu o oslobo�enju od PDV-a i/ili trošarine (slika 3) ovjerenu u nadležnog tijela države u kojoj imaju sjedište.

5.3. Me�unarodne organizacije sa sjedištem ili predstavništvom u trećoj zemlji

Me�unarodne organizacije sa sjedištem ili predstavništvom u trećim zemljama koje žele u RH steći pravo na oslobo�enje od plaćanja PDV-a sukladno me�unarodnim sporazumima što obvezuju RH na izravno oslobo�enje od plaćanja poreza tako�er će ostvariti dostavom isporučitelju Potvrde o oslobo�enju od PDV-a i/ili trošarine (slika 3) ovjerene u nadležnog tijela zemlje u kojoj imaju sjedište.

6. OSLOBOĐENJE OD PDV-a U RH ZA INSTITUCIJE I TIJELA EU-aInstitucije ili tijela EU-a sa sjedištem u RH na koja se primjenjuje Protokol o povlasticama

i imunitetima EU-a od 8. travnja 1965. (Protokol) oslobo�ena su plaćanja PDV-a u RH u razmjerima i u uvjetima utvr�enima u Protokolu i Sporazumu Hrvatske i EU-a o provedbi Protokola o povlasticama i imunitetima EU-a u RH (NN − MU 7/12), što je potpisan u Bru-xellesu 28. studenoga 2011. i 7. lipnja 2012.

Hrvatska prema Sporazumu odobrava izravno oslobo�enje pri nabavi dobara i usluga što ih EU nabavlja za službenu uporabu. Kada tijelo EU-a ima sjedište u RH, oslobo�enje od plaćanja PDV-a pri nabavi dobara ili usluga odobrava se uz uvjet da im je vrijednost najmanje 740,00 kn po računu s PDV-om, carinama i drugim porezima.

Postupak izravnog oslobo�enja od plaćanja PDV-a pri nabavi dobara i usluga u RH pro-vodi se tako da se isporučitelju dostavi valjano popunjen obrazac narudžbe u kojem se potvr-�uje pravo na porezno oslobo�enje.

Važno je napomenuti kako čl. 44. st. 1. toč. 29. Zakona propisuje da je plaćanja PDV-a oslobo�en uvoz dobara što ga obavi EU, EURATOM, Europska središnja banka ili Europska investicijska banka ili organizacije što ih osniva Unija, na koje se primjenjuje prava i oslobo-�ena iz Protokola u razmjerima i uz uvjete utvr�ene u tome Protokolu i Sporazumu RH i EU-a o provedbi Protokola o povlasticama i imunitetima EU-a u RH ili u sporazumima o sjedištu tih organizacija, ako to ne naruši načela tržišnog natjecanja.

Ako tijela EU sa sjedištem u RH nabavljaju dobra ili usluge u dugoj članici EU-a oslobo�enje se ostvaruje na osnovi Potvrde (slika 3), što je ovjerovljuju nadležna tijela EU-a. Postupak se provodi sukladno čl. 5. spomenutog Pravilnika.

Kad ustanove ili tijela EU-a sa sjedištem u drugoj državi članici nabavljaju dobra odnosno trošarinske proizvode ili usluge od obveznika PDV-a u RH ili u trošarinskih obveznika ov-laštenih držatelja trošarinskog skladišta u RH, oslobo�enje od plaćanja PDV-a (i trošarine) ostvaruju tako da isporučitelju dostave Potvrdu (slika 3) što je ovjerovljuje nadležno tijelo države u kojoj imaju sjedište, o čemu se Porezna uprava očitovala u Mišljenju, klasa: 410- -19/13-01/541, ur. broj: 513-07-21-01/13-2, od 26. rujna 2013.

Ustanove i tijela EU-a sa sjedištem u trećim zemljama na koje se primjenjuje Protokol i sporazume o njegovoj primjeni, a u RH žele steći pravo na oslobo�enje od plaćanja poreza sukladno me�unarodnim sporazumima što obvezuju RH, oslobo�enje od plaćanja PDV-a (i trošarine) ostvaruju tako da isporučitelju dostave Potvrdu (slika 3) što je ovjerovljuje nadležno tijelo zemlje u kojoj imaju sjedište prema čl. 8. Pravilnika.

7. ORUŽANE SNAGE DRUGIH DRŽAVA ČLANICA NATO-a ILI PRATEĆE CIVILNO OSOBLJE

Isporuke dobara i obavljene usluge u RH za potrebe oružanih snaga drugih država članica NATO-a ili pratećega civilnog osoblja te za opskrbu njihovih menza i kantina izravno su

49

oslobo�ene plaćanja PDV-a (i trošarina), uz uvjet da sudjeluju u zajedničkim obrambenim aktivnostima, odnosno vojnim akcijama, vježbama ili obuci.

Potvrdu o ispunjenju tih uvjeta izdaje državno tijelo koje je nositelj provedbe ugovora, a potvrda mora sadržavati najmanje sljedeće podatke:

1. naziv države članice Organizacije Sjevernoatlantskog ugovora (NATO)2. podatke o vojnoj akciji odnosno vježbi ili obuci što je se provodi te predvi�eno vrije-

me trajanja doga�anja3. specifikaciju dobara, odnosno trošarinskih proizvoda što ih se nabavlja i usluga što ih

se rabi4. datum izdavanja potvrde5. pečat i potpis ovlaštene osobe izdavatelja potvrde.

Obveznik koji je obavio isporuke u evidencijama mora imati potvrdu nadležnoga državnog tijela na temelju koje kupac ima pravo na nabavu oslobo�enu oporezivanja.

8. ZABRANA OTUĐENJA DOBARA NABAVLJENIH UZ OSLOBOĐENJE OD PDV-a

Sukladno čl. 6. istoga Pravilnika, prije isteka tri godine od datuma kupnje ne smije se otu�iti, dati na uporabu drugim osobama ili drukčije (u druge svrhe) uporabiti dobra što su bila predmetom oslobo�enja pri nabavi. Ako osoba s pravom na oslobo�enje otu�i dobra prije navedenog roka, to mora prijaviti nadležnome poreznom ili carinskom uredu kako bi se utvr-dilo obvezu plaćanja PDV-a, odnosno trošarine.

No, PDV i trošarinu ne plaća se ako je otu�enje posljedica službenog razrješenja ili smr-ti osobe koja ima pravo na oslobo�enje ili ako dobro otu�i član obitelji osobe s pravom na oslobo�enje te prestaje boraviti u RH zbog prijevremenog razrješenja ili smrti osobe s pravom na oslobo�enje.

9. PREDLOŽENE IZMJENES obzirom da su od 1. srpnja 2013. na snazi čl. 48. st. 1. Zakona o PDV-u i odredbe Pra-

vilnika o postupku ostvarivanja oslobo�enja od PDV-a i trošarine za, uz ostale, diplomatska i konzularna predstavništva, prema kojima obveznik koji je obavio isporuke kao dokaz da je obavio isporuke oslobo�ene PDV-a mora imati potvrdu nadležnoga državnog tijela (diplo-matskog protokola) na temelju koje kupac dobiva pravo na nabavu dobara odnosno trošarin-skih proizvoda i usluga bez plaćanja PDV-a (odnosno trošarine).

Zbog dosadašnje složenosti postupka MVEP je predložio izmjenu i dopunu Zakona o PDV-u, odnosno Pravilnika o postupku ostvarivanja oslobo�enja od PDV-a i trošarine za diplomatska i konzularna predstavništva, kako bi se uvelo nov način osloba�anja od plaćanja − povrat pla-ćena PDV-a, što bi obavljala Porezna uprava, kako je uobičajeno u svima zemljama EU-a i šire.

Budući da je MVEP od 1. srpnja 2013. obustavio postupak ovjeravanja zahtjeva za oslo-bo�enje od plaćanja PDV-a za isporuke dobara i obavljene usluge diplomatskim i konzularnim predstavništvima, ta tijela i njihovo osoblje nisu ostvarivali pravo na oslobo�enje od plaćanja PDV-a u trenutku kad im se obavi isporuka, te su obaviješteni da do promjene propisa čuvaju račune radi naknadne obrade.

Važno je napomenuti kako i diplomatska i konzularna predstavništva koja u trenutku isporuke nisu imala Potvrdu diplomatskog protokola imaju pravo na povrat PDV-a što im ga je zaračunao prodavatelj.

Prijedlog za izmjenu Zakona o PDV-u upućen je u zakonodavnu proceduru u trenutku pisanja ovoga članka.

50 POREZNI VJESNIK 12/2013.

Ilija Josić

Periodične obveze obveznika poreza na dodanu vrijednost

I. UVOD

Osim jednokratne obveze upisa u registar obveznika poreza na dodanu vrijednost (PDV), kakvu ima većina poreznih obveznika, i obveza što su u izravnoj vezi s oporezivim transakci-jama, obveznici poreznom tijelu povremeno (ili u odre�enim okolnostima) moraju podnijeti obračun poreza, kao ponekad i neobveznici u posebnoj prijavi. Porezni obveznik (kadšto i pravna osoba neobveznik) mora:

mjesečje), ovisno o prometu ili odabiru, najkasnije do dvadesetog dana po isteku obračunskog razdoblja

dana u mjesecu

prijavu za stjecanje dobara i primljenih usluga unutar EU-a što su mu ih obavili obveznici sa sjedištem u drugoj državi članici

zbirnu prijavu vlastitih isporuka dobara unutar EU-a i usluga što ih je obavio obvezni-cima i pravnim osobama neobveznicima koji imaju sjedište i registrirani su za potrebe PDV-a u drugoj državi članici, za koje je primatelj obvezan platiti obračunan PDV

gospodarske djelatnosti, prijavu PDV-a za prošlu kalendarsku godinu (razdoblje opo-rezivanja).

II. PERIODIČNO IZVJEŠĆIVANJE, PLAĆANJE PDV-a I POVRAT PRETPOREZA

II.1. Periodične obveze obveznika PDV-a

U periodične obveze ubraja se izvješće o načinu ispunjenja obveze naplate poreza i upla-te naplaćena poreza u državni proračun, iz čega proizlazi i pravo na odbitak pretporeza. Nakon ispunjenja obveza porezno tijelo dobiva nužne informacije o naplati poreza u obveznika te može poduzeti korekcijske mjere ustanovi li se nedopuštena odstupanja. Korekcijska mjera, ovisno o okolnostima, može imati raspon od zahtjeva za dostavu dodatnih obavijesti do kazne.

Periodične obveze obveznika poreza na dodanu vrijednost