NIC 12 ImpuestosDiferidoss

Normas Internacionales de Información Financiera

Impuestos DiferidosNIC 12

ProfesorJuan Flores Tapia

Abril 2014

NIC 12IMPUESTOS

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IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto

sobre las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean

nacionales o extranjeros, que se relacionan con las

ganancias sujetas a imposición, no abandonando los

métodos de contabilización de las subvenciones oficiales

(NIC 20), ni de los créditos fiscales por inversión.

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ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTESPOR IMPUESTOS

ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTESPOR IMPUESTOS

El impuesto corriente al ejercicio presente y a los anteriores debe ser reconocido como un pasivo. Si los montos pagados exceden los montos adeudados, el exceso debe ser reconocido como un activo.

El beneficio de arrastre de pérdidas que pueden ser utilizadas para recuperar el impuesto corriente de un período anterior se debe reconocer como un activo.

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RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO CORRIENTE

RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO CORRIENTE

Estado de Resultados

Si corresponde a una partida de

patrimonio

Todos los casos, excepto:

Patrimonio

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PRESENTACIÓN IMPUESTOS CORRIENTES

PRESENTACIÓN IMPUESTOS CORRIENTES

Los Activos y Pasivos por Impuestos Corrientes, deben presentarse por separado.

Se clasificarán como activos o pasivos por impuestos corrientes, en tanto que se cobren o paguen en los 12 meses siguientes, de lo contrario se clasifican como no corrientes.

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COMPENSACIÓN IMPUESTOS CORRIENTES

COMPENSACIÓN IMPUESTOS CORRIENTES

Los Activos y Pasivos por Impuestos Corrientes sólo sepueden compensar si:

La empresa tiene un derecho legal de compensarlos, es decir, cuando el impuesto a pagar o a cobrar esté relacionado con el impuesto sobre las ganancias recaudado por la misma administración tributaria y dicha administración tributaria permite un único pago neto.

La entidad tiene la intención de cancelar en términos netos, o realizar el activo y liquidar el pasivo de manera simultánea.

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RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS


Diferencias Temporarias Imponibles:

Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a

cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida)

fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe

en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea

liquidado. (Pasivo por impuesto diferido).

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Diferencias Temporarias Imponibles:

Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:

a) el reconocimiento inicial de un fondo de comercio; o

b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

i. no es una combinación de negocios; y además,

ii. en el momento en que fue realizada no afectó ni al resultado contable bruto ni a la ganancia (pérdida) fiscal



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Diferencias Temporarias Imponibles – Otros

Ejemplos:

Provisión de indemnización por años de servicios

registrada a valor corriente para efectos tributarios y a

valor actual para efectos contables

Depreciaciones aceleradas

Gastos de fabricación deducidos tributariamente



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Diferencias Temporarias Deducibles:

Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a

cantidades que son deducibles al determinar la ganancia

(pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el

importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea

liquidado (Activo por impuesto diferido).



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Diferencias Temporarias Deducibles:

Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

(a) no sea una combinación de negocios; y que

(b) en el momento de realizarla, no haya afectado ni al resultado contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.



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Diferencias Temporarias Deducibles – Otros Ejemplos:

Activos intangibles amortizados contablemente y no tributariamente

Provisión contable de vacaciones

Provisión contable para cuentas incobrables

Ingresos anticipados contablemente que constituyen ingresos tributarios

Provisión de obsolescencia de existencias y activo fijo



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RECONOCIMIENTORECONOCIMIENTO

Estado de Resultados

Si corresponde a una partida de

Patrimonio

Combinaciones de Negocios

Todos los casos, excepto:

Patrimonio

Patrimonio

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RECONOCIMIENTO EN EL PATRIMONIORECONOCIMIENTO EN EL PATRIMONIO

Reevaluación de propiedad, planta y equipo y activos intangibles (NIC 16 y NIC 38)

Ajuste al saldo inicial de las ganancias no distribuidas (NIC 8 / IFRS 1)

Reevaluación de valores disponibles para venta (NIC 39)

Cobertura de flujo de efectivo (NIC 39)

Instrumentos financieros compuestos (NIC 39)

Diferencias de moneda extranjera en la conversión de una entidad extranjera (NIC 21)

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Desde un punto de vista de los PCGA en Chile el crecimiento de las plantaciones forestales se reconoce contablemente como un mayor activo y de contrapartida un mayor patrimonio.

Lo anterior se reconoce anualmente a base de una tasación practicada por ingenieros especialistas en materias forestales.

Desde el punto de vista de los PCGA esta diferencia reconocida en el patrimonio hoy, genera un pasivo por impuesto diferido no corrientes que se presenta rebajando los bosques y la reserva forestal en el patrimonio. (no se afecta resultado y no se expresa en nota).

Desde el punto de vista de las IFRS , las plantaciones forestales se valoraran al valor justo o valor de mercado, menos los costos estimados al momento de la venta. Las variaciones irán al resultado del ejercicio.

EFECTOS IMPOSITIVOS DE LAS PLANTACIONES FORESTALES

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Lo anterior implica que también existirá un pasivo por impuesto diferido de largo plazo, el que será deducible en el momento de la venta.

Lo que se debe clarificar es que desde un punto de vista estrictamente tributario, en nuestro país, es que el reconocimiento en resultados quede afecto a impuesto a la renta en el momento de la Valoración a valor justo o valor razonable. El SII ha señalado que estas valoraciones no afectarán los costos y gastos que la normativa tributaria acepta, pues cualquier cambio impositivo requerirá de una modificación legal de los tributos.

EFECTOS IMPOSITIVOS DE LAS PLANTACIONES FORESTALES

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MEDICIÓNMEDICIÓN

En vigor Sustancialmente

en vigor

Se espera que la tasa de impuestos aplique cuando

se liquide / realice el impuesto diferido

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PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES NO UTILIZADOS

PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES NO UTILIZADOS

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos,

siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales

de ejercicios posteriores, pérdidas o créditos fiscales no

utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que

sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras,

contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no

utilizados.

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CÁLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO – 5 PASOS

CÁLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO – 5 PASOS

1er Paso: Determinar las diferencias entre las bases fiscales y los montos en libros según IFRS.

2° Paso: Determinar cuáles de ellas son diferencias futuras sujetas a impuesto y cuáles son diferencias futuras deducibles.

3er Paso: Multiplicarlas por la tasa vigente de impuestos que se espera que aplique.

4° Paso: Determinar si se carga un impuesto diferido al estado de resultados o el patrimonio.

5° Paso: Determinar si debe reconocerse un activo de impuesto diferido y hasta qué punto.

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PRESENTACIÓNPRESENTACIÓN

En el cuerpo del balance de situación:

Partidas mínimas que deben presentarse por separado

Pasivos y activos por impuesto corriente

Activos y pasivos por impuestos diferidos

Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben clasificarse como “corrientes”

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REVELACIONESREVELACIONES

Componentes del Gasto de Impuestos (ingreso)

Total de Impuestos Corrientes y Diferidos cargado / acreditado al patrimonio

Montos reconocidos de activos por impuestos diferidos:

Depende de la utilidad futura gravable y

La entidad ha sufrido una pérdida

Consecuencias potenciales de impuestos de los pagos de dividendos a los accionistas

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Conciliación de tasa vigente de impuestos con la tasa estatutaria.

Explicación de los cambios en las tasas de impuestos en comparación con el año anterior.

Para cada tipo de diferencia temporal, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados:

montos reconocidos de activos/pasivos por impuestos diferidos

montos de ingreso/gastos por impuestos diferidos en el estado de pérdidas y ganancias

(Continuación)

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Monto y fecha de vencimiento de las diferencias

temporales deducibles, las pérdidas fiscales no utilizadas

y los créditos fiscales no utilizados con respecto a los que

no se reconoce ningún activo por impuestos diferidos.

Monto no reconocido de las diferencias temporales en las

inversiones en subsidiarias, asociadas y empresas de

riesgo compartido (joint ventures).

(Continuación)

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DIFERENCIAS ENTRE NIIF Y PCGA CHILE

Las NIIF no establecen uso de cuentas complementarias

Políticas de revelación más extensas bajo NIIF, que incluye la revelación de tasa efectiva

Establece tratamientos contables con efecto en Patrimonio

Los Impuestos diferidos bajo NIIF, se clasifican como no corrientes

No se netean los impuestos

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RESUMEN

Los activos y pasivos por impuestos diferidos, se reconocen por el efecto fiscal futuro estimado de las diferencias temporarias y de las pérdidas fiscales a compensar

Una diferencia temporaria es la diferencia entre el valor que constituye la base fiscal y su importe en libros en los estados financieros

Se reconoce un activo por impuesto diferido si es probable que vaya a ser realizado

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RESUMEN

Los impuestos diferidos e impuesto corriente se valoran según los tipos impositivos ya aprobados o a punto de ser aprobados en la fecha de balance, y de acuerdo al tiempo de reverso

Los impuestos diferidos se reconocen en términos nominales, es decir, no deben ser descontados

Los impuestos diferidos se clasifican como no corrientes

Los impuestos diferidos sobre las ganancias asociados

con partidas que se han cargado o abonado directamente

en el patrimonio neto, también se cargan o abonan

directamente contra el patrimonio neto

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