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Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC 12)Impuestos sobre las ganancias
IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS
Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Pérdidas y Créditos Fiscales
5 Pasos para el Cálculo de Impuestos
Revelaciones
Ejemplo
Resumen
AGENDA
IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición.
ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTESPOR IMPUESTOS
• El impuesto corriente al ejercicio presente y a los anteriores debe ser reconocido como un pasivo. Si los montos pagados exceden los montos adeudados, el exceso debe ser reconocido como un activo.
• El beneficio de arrastre de pérdidas que pueden ser utilizadas para recuperar el impuesto corriente de un período anterior se debe reconocer como un activo.
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IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS
Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Pérdidas y Créditos Fiscales
5 Pasos para el Cálculo de Impuestos
Revelaciones
Ejemplo
Resumen
AGENDA
COMPRENDER
Partida Financiera
Partida Tributaria
Surge diferencia temporaria Origina un
Activo Financiero > Activo tributario ImponiblePasivo por impuesto
diferido
Activo Financiero < Activo tributario DeducibleActivo por impuesto
diferido
Pasivo Financiero > Pasivo tributario DeducibleActivo por impuesto
diferido
Pasivo Financiero < Pasivo tributario ImponiblePasivo por impuesto
diferido
Diferencias Temporarias ImponiblesEjemplos:
– Provisión de indemnización por años de servicios registrada a valor corriente para efectos tributarios y a valor actual para efectos contables
– Depreciaciones aceleradas
– Gastos de fabricación deducidos tributariamente
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Diferencias Temporarias Deducibles:
– Activos intangibles amortizados contablemente y no tributariamente
– Provisión contable de vacaciones
– Provisión contable para cuentas incobrables
– Ingresos anticipados contablemente que constituyen ingresos tributarios
– Provisión de obsolescencia de existencias y activo fijo
RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS
RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS
RECONOCIMIENTO
Estado de Resultados
Si corresponde a una partida de Patrimonio
Combinaciones de Negocios
Todos los casos, excepto:
Patrimonio
Patrimonio
RECONOCIMIENTO EN EL PATRIMONIO
• Reevaluación de propiedad, planta y equipo y activos intangibles (NIC 16 y NIC 38)
• Ajuste al saldo inicial de las ganancias no distribuidas (NIC 8 / IFRS 1)
• Reevaluación de valores disponibles para venta (NIC 39)
• Cobertura de flujo de efectivo (NIC 39)
• Instrumentos financieros compuestos (NIC 39)
• Diferencias de moneda extranjera en la conversión de una entidad extranjera (NIC 21)
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IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS
Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Pérdidas y Créditos Fiscales
5 Pasos para el Cálculo de Impuestos
Revelaciones
Ejemplo
Resumen
AGENDA
PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES NO UTILIZADOS
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de ejercicios posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
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IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS
Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Pérdidas y Créditos Fiscales
5 Pasos para el Cálculo de Impuestos
Revelaciones
Ejemplo
Resumen
AGENDA
CÁLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO
• 1°Paso: Determinar las diferencias entre las bases fiscales y los montos en libros según IFRS.
• 2° Paso: Determinar cuáles de ellas son diferencias futuras sujetas a impuesto y cuáles son diferencias futuras deducibles.
• 3°Paso: Multiplicarlas por la tasa vigente de impuestos que se espera que aplique.
• 4° Paso: Determinar si se carga un impuesto diferido al estado de resultados o el patrimonio.
• 5° Paso: Determinar si debe reconocerse un activo de impuesto diferido y hasta qué punto.
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IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS
Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Pérdidas y Créditos Fiscales
5 Pasos para el Cálculo de Impuestosaciones
Revelaciones
Ejemplo
Resumen
AGENDA
REVELACIONES
• Componentes del Gasto de Impuestos (ingreso)
• Total de Impuestos Corrientes y Diferidos cargado / acreditado al patrimonio
• Montos reconocidos de activos por impuestos diferidos:
– Depende de la utilidad futura gravable y
– La entidad ha sufrido una pérdida
• Consecuencias potenciales de impuestos de los pagos de dividendos a los accionistas
REVELACIONES
• Conciliación de tasa vigente de impuestos con la tasa estatutaria.
• Explicación de los cambios en las tasas de impuestos en comparación con el año anterior.
• Para cada tipo de diferencia temporal, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados:
– montos reconocidos de activos/pasivos por impuestos diferidos
– montos de ingreso/gastos por impuestos diferidos en el estado de pérdidas y ganancias
• Monto y fecha de vencimiento de las diferencias temporales deducibles, las pérdidas fiscales no utilizadas y los créditos fiscales no utilizados con respecto a los que no se reconoce ningún activo por impuestos diferidos.
• Monto no reconocido de las diferencias temporales en las inversiones en subsidiarias, asociadas y empresas de riesgo compartido (joint ventures).
REVELACIONES
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IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS
Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Pérdidas y Créditos Fiscales
5 Pasos para el Cálculo de Impuestos
Revelaciones
Ejemplo
Resumen
AGENDA
• CASO DE ESTUDIO
• La Sociedad “ABC” está transformando sus estados financieros que se encuentran bajo principios locales a Normas Internacionales, deben efectuar la contabilización de los impuestos diferidos, por lo cual se revisaran las partidas del balance que se encuentran afectas a impuestos diferidos, en el primer año, la sociedad cuenta con la siguiente información para efectuar el cálculo de impuestos diferidos (supuesto 17% de impuesto):
EJEMPLO
• La sociedad ha efectuado las siguientes provisiones por gastos que se pagaran en el periodo 2011:
• Provisión Vacaciones $ 56.293.953
• Provisión Gratificaciones Voluntarias $ 25.635.588
• Provisión Deudas Incobrables $ 258.087.004
• Provisión Indemnizaciones por años de servicios $ 41.562.365
• El detalle de la depreciación de la propiedad es la siguiente:
• Depreciación fiscal $ 100.000.000
• Depreciación financiera $ 150.000.000
EJEMPLO
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 -
-
-
-
-
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 0 -
-
-
-
-
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 0 56.293.953 -
-
-
-
-
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
-
-
-
-
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
P. Gratificaciones Voluntarias
2010 25.635.588 - -
-
-
-
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
P. Gratificaciones Voluntarias
2010 25.635.588 0 -
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
P. Gratificaciones Voluntarias
2010 25.635.588 - 25.635.588 -
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
P. Gratificaciones Voluntarias
2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
P. Gratificaciones Voluntarias
2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -
Deterioro Cuentas x Cobrar
2010 258.087.004
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
P. Gratificaciones Voluntarias
2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -
Deterioro Cuentas x Cobrar
2010 258.087.004 0
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
P. Gratificaciones Voluntarias
2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -
Deterioro Cuentas x Cobrar
2010 258.087.004 - 258.087.004
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
P. Gratificaciones Voluntarias
2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -
Deterioro Cuentas x Cobrar
2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
P. Gratificaciones Voluntarias
2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -
Deterioro Cuentas x Cobrar
2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -
Provisión Indem. Años Servicio
2010 41.562.365
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
P. Gratificaciones Voluntarias
2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -
Deterioro Cuentas x Cobrar
2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -
Provisión Indem. Años Servicio
2010 41.562.365 0
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
P. Gratificaciones Voluntarias
2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -
Deterioro Cuentas x Cobrar
2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -
Provisión Indem. Años Servicio
2010 41.562.365 - 41.562.365
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
P. Gratificaciones Voluntarias
2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -
Deterioro Cuentas x Cobrar
2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -
Provisión Indem. Años Servicio
2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
P. Gratificaciones Voluntarias
2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -
Deterioro Cuentas x Cobrar
2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -
Provisión Indem. Años Servicio
2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -
Depreciación 2010 150.000.000
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
P. Gratificaciones Voluntarias
2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -
Deterioro Cuentas x Cobrar
2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -
Provisión Indem. Años Servicio
2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -
Depreciación 2010 150.000.000 100.000.000
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
P. Gratificaciones Voluntarias
2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -
Deterioro Cuentas x Cobrar
2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -
Provisión Indem. Años Servicio
2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -
Depreciación 2010 150.000.000 100.000.000 50.000.000
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
P. Gratificaciones Voluntarias
2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -
Deterioro Cuentas x Cobrar
2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -
Provisión Indem. Años Servicio
2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -
Depreciación 2010 150.000.000 100.000.000 50.000.000 8.500.000 -
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -
P. Gratificaciones Voluntarias
2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -
Deterioro Cuentas x Cobrar
2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -
Provisión Indem. Años Servicio
2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -
Depreciación 2010 150.000.000 100.000.000 50.000.000 8.500.000 -
TOTALES 73.368.415
EJEMPLO
CONCEPTO DEBE HABER
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 73.368.415
IMPUESTO RENTA 73.368.415
CONTABILIZACIÓN IMPUESTOS DIFERIDOS
– Se mantiene un contrato de leasing que tiene las siguientes cuentas asociadas al balance:
•• Máquinas y Equipos en Leasing $ 2.529.516.492• Depreciación Acumulada Maq. y Eq. en Leasing $ 96.059.354• Obligaciones en Leasing Corto Plazo $ 353.143.585• Intereses Diferidos por Leasing Corto Plazo $ 153.813.979• Obligaciones en Leasing Largo Plazo $ 3.040.001.573• Intereses Diferidos por Leasing Largo Plazo $ 1.027.677.609
EJEMPLO
– Se mantiene un contrato de leasing que tiene las siguientes cuentas asociadas al balance:
• ACTIVOS PASIVOS• Máquinas y Equipos en Leasing $ 2.529.516.492• Depreciación Acumulada Maq. y Eq. en Leasing $ 96.059.354• Obligaciones en Leasing Corto Plazo $ 353.143.585• Intereses Diferidos por Leasing Corto Plazo $ 153.813.979• Obligaciones en Leasing Largo Plazo $ 3.040.001.573• Intereses Diferidos por Leasing Largo Plazo $ 1.027.677.609
EJEMPLO
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585 60.034.409 -
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585 60.034.409 -
Int. Diferido por leasing c/p
2010 153.813.979
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585 60.034.409 -
Int. Diferido por leasing c/p
2010 153.813.979 0
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585 60.034.409 -
Int. Diferido por leasing c/p
2010 153.813.979 0 153.813.979
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585 60.034.409 -
Int. Diferido por leasing c/p
2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585 60.034.409 -
Int. Diferido por leasing c/p
2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376
Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585 60.034.409 -
Int. Diferido por leasing c/p
2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376
Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585 60.034.409 -
Int. Diferido por leasing c/p
2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376
Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0 3.040.001.573
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585 60.034.409 -
Int. Diferido por leasing c/p
2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376
Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0 3.040.001.573 516.800.267 -
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585 60.034.409 -
Int. Diferido por leasing c/p
2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376
Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0 3.040.001.573 516.800.267 -
Int. Diferido por leasing l/p
2010 1.027.677.609
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585 60.034.409 -
Int. Diferido por leasing c/p
2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376
Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0 3.040.001.573 516.800.267 -
Int. Diferido por leasing l/p
2010 1.027.677.609 0
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585 60.034.409 -
Int. Diferido por leasing c/p
2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376
Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0 3.040.001.573 516.800.267 -
Int. Diferido por leasing l/p
2010 1.027.677.609 0 1.027.677.609
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585 60.034.409 -
Int. Diferido por leasing c/p
2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376
Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0 3.040.001.573 516.800.267 -
Int. Diferido por leasing l/p
2010 1.027.677.609 0 1.027.677.609 174.705.194
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804
Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing
2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -
Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585 60.034.409 -
Int. Diferido por leasing c/p
2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376
Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0 3.040.001.573 516.800.267 -
Int. Diferido por leasing l/p
2010 1.027.677.609 0 1.027.677.609 174.705.194
TOTALES 593.164.767 630.871.374
EJEMPLO
CONCEPTO DEBE HABER
IMPUESTO RENTA 37.706.607
PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 37.706.607
CONTABILIZACIÓN IMPUESTOS DIFERIDOS
– Se tiene la siguiente información de pagos efectuados en el año 2011 de gastos correspondientes al 2010:
• Pago de vacaciones 2010 $ 45.859.563
– La sociedad ha efectuado las siguientes provisiones por gastos que se pagaran en el periodo 2012:
• Provisión Vacaciones 2011 $ 65.325.855
EJEMPLO
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563 10.434.390
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563 10.434.390 1.773.846 -
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563 10.434.390 1.773.846 -
Provisión vacaciones 2011 65.325.855
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563 10.434.390 1.773.846 -
Provisión vacaciones 2011 65.325.855 0
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563 10.434.390 1.773.846 -
Provisión vacaciones 2011 65.325.855 0 65.325.855
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563 10.434.390 1.773.846 -
Provisión vacaciones 2011 65.325.855 0 65.325.855 11.105.395 -
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563 10.434.390 1.773.846 -
Provisión vacaciones 2011 65.325.855 0 65.325.855 11.105.395 -
TOTALES 12.879.241
EJEMPLO
MONTOS IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO
Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563 10.434.390 1.773.846 -
Provisión vacaciones 2011 65.325.855 0 65.325.855 11.105.395 -
TOTALES 12.879.241
CONCEPTO DEBE HABER
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 12.879.241IMPUESTO RENTA 3.309.269
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 9.569.972
CONTABILIZACIÓN IMPUESTOS DIFERIDOS
83
IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS
Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Pérdidas y Créditos Fiscales
5 Pasos para el Cálculo de Impuestos
Revelaciones
Ejemplo
Resumen
AGENDA
RESUMEN
• Los activos y pasivos por impuestos diferidos, se reconocen por el efecto fiscal futuro estimado de las diferencias temporarias y de las pérdidas fiscales a compensar
• Una diferencia temporaria es la diferencia entre el valor que constituye la base fiscal y su importe en libros en los estados financieros
• Se reconoce un activo por impuesto diferido si es probable que vaya a ser realizado
RESUMEN
• Los impuestos diferidos e impuesto corriente se valoran según los tipos impositivos ya aprobados o a punto de ser aprobados en la fecha de balance, y de acuerdo al tiempo de reverso
• Los impuestos diferidos se reconocen en términos nominales, es decir, no deben ser descontados
• Los impuestos diferidos se clasifican como no corrientes
• Los impuestos diferidos sobre las ganancias asociados con partidas que se han cargado o abonado directamente en el patrimonio neto, también se cargan o abonan directamente contra el patrimonio neto
FINComentarios y Consultas