Morgenmøde - PwC · Rette indkomstmodtager Bestyrelseshonorarer • Bestyrelseshonorar er som udgangspunkt vederlag for personligt arbejde, og skal beskattes som A-indkomst • Ifølge

PwC

Morgenmøde

Udfordringer for ejerledere

1 december 2016 Udfordringer for ejerledere

PwC

Agenda

• Velkomst og morgenmad.

• Vederlag fra selskabet – løn, bonus eller udbytte

• Rette omkostningsbærer

• Sponsor-omkostninger

• Rette indkomstmodtager

• Bestyrelseshonorarer

• Fri bolig/sommerhus

• Bolig til børn – købt i privat- eller selskabsregi

• Forældrekøb

• Aktionærlån

• Tak for i dag


PwC

Vederlag fra selskabet

Løn eller udbytte


PwC

Vederlag fra selskabet Løn eller udbytte

Effektive skatteprocenter indkomståret 2016 (gennemsnitskommune)

Lønindkomst

• Løn op til DKK 47.826: 8 %

• Løn op til DKK 47.826 - 507.934: 40,3 % (minus beskæftigelsesfradrag værdi ca. 8.000 kr.)

• Løn over DKK 507.934: 56,44 % (inkl. AM-bidrag og skatteloftsnedslag) i gennemsnits-kommune

Bonus

• Beskattes som løn/personlig indkomst (som ovenfor)

Udbytteindkomst/aktieindkomst

• Udbytte op til DKK 50.600: 43,06 %

• Udbytte over DKK 50.600: 54,76 %

4

december 2016 Udfordringer for ejerledere

PwC


Eksempel på beskatning af DKK 750.000 - som løn eller udbytte

Beregningen er foretaget for en ugift, der er bosat i en gennemsnitskommune (2016)

D


Beskatning som løn

ca. DKK

Beskatning som udbytte

ca. DKK

Forskel i beskatning

ca. DKK

Vederlag 750.000 750.000

Skat -325.900 -404.800

Netto 424.100 345.200 78.900

PwC


Effektive skatteprocenter indkomståret 2016 (gennemsnitskommune)

Rangorden

• Først løn op til DKK 507.934 (topskattegrænsen)

• Herefter udbytte op til DKK 50.600 (ugifte, hvis ægtefæller så dobbelt beløb)

• Herefter er det som udgangspunkt bedst med udbytte, hvis der ønskes yderligere vederlag.

• Alternativt kan der opspares i selskabet, og hæves som udbytte i kommende år

Anbefaling

• Konkret beregning baseret på skattesatserne i bopælskommunen


PwC

Vederlag fra selskabet Vederlag eller udbytte – rangorden

Eksempel på beskatning af DKK 750.000 – iht. rangorden

Beregningen er foretaget for en ugift, der er bosat i en gennemsnitskommune (2016)


Vederlag DKK 750.000 DKK

Løn 507.934

Udbytte 242.066

I alt vederlag 750.000

Skat af løn -189.250

Skat af udbytte -126.650

Netto 434.100

Fordel i forhold til beskatning som løn (jf. eksempel på tidligere planche)

10.000

PwC


Der kan være andre hensyn - eksempelvis

• Er der ”plads” til mere løn / frie reserver til at udlodde udbytte?

• Hvad hvis der er flere aktionærer?

• Hvad hvis der er skattemæssige underskud i selskabet?

• Hvad hvis hovedaktionæren ønsker at indbetale til pensionsordning?

• Hvornår beskattes løn og bonus – i forhold til udbytte?

• Hvor meget betales i kildeskat af udbytte i forhold til A-skattetræk/forskud?

• Hvornår får selskabet fradrag for løn og bonus?


PwC

Rette omkostningsbærer

Risiko for maskeret udbytte af private omkostninger betalt af selskabet


PwC

Rette omkostningsbærer Sponsoromkostninger mv.


PwC

Rette omkostningsbærer Sponsorbidrag Reklameudgift eller tillægsydelse?

Reklameudgift

Den del af sponsoratet som vedrører selve reklameydelsen, kan der opnås fradrag for, herunder bl.a. omtale af virksomhedens navn og logo på produkter.

Tillægsydelse

Goder virksomheden modtager i tilknytning til sponsoratet. Fradrag afhænger af hvem der modtager ydelserne/”goderne”.


PwC

Rette omkostningsbærer Sponsorbidrag Sponsorbidrag eller ej?

Eksempel- SKM2011.327.BR

• Indbetalinger til en fodboldklub mod andel i et eventuelt provenu, hvis to navngivne spillere blev solgt inden for kontraktperioden

• Hovedaktionær var formand for be-styrelsen i fodboldklubben

• Udgifterne var ikke foretaget som led i selskabets erhvervsmæssige virk-somhed, men derimod afholdt i hovedaktionærens interesse

• Konsekvens: Ej fradrag eller afskriv-ningsret – hovedaktionær beskattes af beløbet som maskeret udlodning


PwC

Rette omkostningsbærer Sponsorbidrag Udgifter afholdt i privat interesse

Hovedaktionæren er ansat

• Konsekvens for virksomheden

• Fradrag – som yderligere lønomkostning

• Konsekvens for hovedaktionæren

• Lønbeskatning – hovedaktionær

• NB – Kræver at der er plads til mere løn

Hovedaktionæren er ikke ansat i selskab-et

• Konsekvens for virksomheden

• Ej fradrag

• Konsekvens for hovedaktionæren

• Udbyttebeskatning

13


PwC

Rette indkomstmodtager

Så galt kan det gå for hovedaktionæren


PwC

Rette indkomstmodtager Don Ø-sagen – eksempel på hvor galt det kan gå


PwC


Selvstændig eller lønmodtager?

• SKAT har fokus på problematikken og praksis er ikke entydig

• Krav at man kan anses for at være selvstændig erhvervsdrivende

• Problemstillingen kan fx være rele-vant i visse brancher, eksempelvis;

• Konsulentbranchen

Vær særligt OBS, hvis den pågæl-dende tidligere har været ansat i virksomheden.


PwC


Bestyrelseshonorarer

• Bestyrelseshonorar er som udgangspunkt vederlag for personligt arbejde, og skal beskattes som A-indkomst

• Ifølge SKATs praksis kan et selskab derfor ikke fakturere bestyrelseshonorar for hovedaktionærens bestyrelsesarbejde

• Meget få undtagelser hertil:

• Konkret afgørelse (SKM2002.108.LR), hvor Ligningsrådet fandt, ”at bestyrel-sesarbejde under de foreliggende omstændigheder havde indgået som et integreret led i udførelsen af konsulentvirksomheden, og fandt på dette grundlag, at bestyrelsesarbejdet kunne indtægtsføres i selskabet. Bestyrelsesarbejdet havde været tæt knyttet til og et udslag af det konsulentarbejde, som P igennem konsulentarbejdet havde udført for de pågældende virksomheder. (PwC’s fremhævelser)”

• Efter praksis kan undtagelsen også gælde for advokater

17


http://www.skat.dk/SKAT.aspx?oID=150094

PwC


Selvstændig eller ej?

• Forhold der taler for selvstændig erhvervsvirksomhed

• For egen regning og risiko udøves virksomhed af økonomisk karakter med formål at opnå overskud

• Virksomheden udøves nogenlunde regelmæssigt og gennem en ikke helt kort periode

• Virksomheden ikke er af ganske underordnet omfang

• Uden betydning om der er indkomst som lønmodtager ved siden af virksomhed


PwC


Lønmodtager eller ej?

Forhold der taler for lønmodtager

• Hvervgiveren har instruktionsbeføjelser svarende til arbejdsgiver og afholder udgifter

• Indkomstmodtageren udelukkende eller i overvejende grad har samme hverv-giver

• Indgået aftale om løbende arbejdsydelse og arbejdstid fastsat af hvervgiver

• Indkomstmodtager har ret til opsigel-sesvarsel

• Vederlaget udbetales periodisk og be-regnes ex som timeløn, ugeløn, akkord mv.

19


PwC


Lønmodtager i stedet for selvstændig erhvervsdrivende?

Risiko for arbejdstager

• Anses den pågældende at være lønmodtager i skattemæssig forstand kan indtægterne ikke indgå som virksomhedsindkomst eller selskabsindkomst

• Betydning for fradragsværdi for omkostninger i forbindelse med hvervets udførelse – for lønmodtagere alene ligningsmæssigt fradrag

• Særligt hvis selskabskonstruktionen er valgt, er der risiko for dobbeltbeskatning, så-fremt vederlaget egentlig var lønindkomst hos den pågældende

• Praksis viser, at det er svært at reparere – der gives ikke tilladelse til omgørelse eller betalingskorrektion

Risiko for selskabet

• Pligt til at indeholde kildeskat hvis lønmodtager

• Hæftelse for A-skat, indberetningspligt og bøder


PwC

Goder til ejerlederen

Fri bolig/sommerhus


PwC

Goder til ejerlederen Fri helårsbolig ejet af hovedaktionærselskab

Hvis en helårsbolig stilles til rådighed for hovedaktionæren af hans selskab, skal hovedaktionæren beskattes heraf

• Skematisk beskatning

• Dvs. betaling af markedsleje fritager ikke for beskatning – men egenbetaling med beskattede midler nedsætter den skattepligtige værdi af fri bolig

• Undtagelser: Landbrugsejendomme mv., hvor markedsleje skal anvendes

Helårsboligen ejet i selskabet lejes ud til nærtstående

• Risiko for at godet kan anses for at have passeret hovedaktionærens økonomi – medmindre selskabet har en selvstændig interesse i at stille godet til rådighed (dvs. at udlejning ikke kun sker som følge af hovedaktionærens bestemmende indflydelse)

• Konsekvens af at godet anses for at have passeret hovedaktionærens økonomi ->Skematisk beskatning af hovedaktionæren – dvs. ikke markedsleje-beskatning

• Den faktiske lejebetaling nedsætter den skattepligtige værdi af fri bolig for hovedaktionæren


PwC

Goder til ejerlederen Fri helårsbolig – Udlejning til nærtstående

En hovedaktionær ønsker at hjælpe sine døtre med at finansiere en bolig i storbyen.

Hvad er bedst?

1. Hovedaktionær ejer bolig personligt og lejer ud?

2. Hovedaktionærens selskab ejer bolig og lejer ud?

3. Datter ejer bolig og får familielån?


PwC

Goder til ejerlederen Fri sommerbolig

Hovedaktionærer beskattes af rådig-hed over sommerboligen/fritids-boligen

• Skematisk sats der beregnes på 52 uger

• I ugerne 22-34 til 0,5 % af den dan-ske ejd.værdi

• Bolig i udlandet, sammenlignelig udenlandsk ejd.værdi

• Øvrige uger 0,25 % af den danske ejd.værdi

• Ens beskatning af boliger i Danmark og udlandet

Er det muligt at afskrive sig rådigheden over boligen?


PwC

Goder til ejerlederen Fri sommerbolig

• H var hovedaktionær i et revisionsaktieselskab

• Selskabet havde købt et sommerhus

• Der blev indgået en formidlingsaftale med Sol og Strand

• Heri står: ”Sol og Strand har fuld råderet over ejendommen hele året. Der ønskes ingen ejerspærringer. Dog forbeholder vi os ret til at spærre for udlejning i forbin-delse med nødvendige reparationer.”

• H oplyste, at formålet med at købe ejendommen var at sætte den i stand og sælge den med fortjeneste

• Ved købet trængte ejendommen til en kærlig hånd. H mente, at hun selv kunne sætte den i stand

• Hun malede, lagde gulv og pudsede sokkel. Hun aftalte med Sol og Strand, hvornår hun kunne tage derop

Skal H beskattes af fri bolig?


PwC

Aktionærlån


PwC

Aktionærlån De skattemæssige aspekter

Skattemæssige konsekvens af aktionærlån

• Indført med virkning fra den 14. august 2012

• Lån og sikkerhedsstillelse fra selskab til ”hovedaktionær” mv. anses skattemæssigt som en hævning uden tilbagebetalingspligt, dvs. beskatning som løn eller udbytte på tidspunktet for lånets etablering

• Hvis udbetalingen anses som løn, har selskabet fradrag (driftsomkostning)

• Hvis udbetalingen anses som udbytte, har selskabet ikke fradrag

• Selskabet skal indeholde og betale skat – og indberette til SKAT

• Strafrente på 10 % p.a. – ikke fradragsberettiget

• Når lånet tilbagebetales, og der efterfølgende på korrekt vis hæves det samme beløb som løn eller udbytte, beskattes det samme beløb igen – dobbeltbeskatning

• Der kan – afhængig af omstændighederne – repareres, dvs. kun beskatning én gang


PwC

Aktionærlån Skattepligtige aktionærlån

Hvornår foreligger et skattepligtigt aktionærlån, jf. LL § 16 E?

• Hvis et selskab mv. … direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetal-ingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af LL § 2. … 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed

”yder lån”

• Det er en forudsætning, at der eksisterer et civilretligt lån med tilbagebetalingspligt

• Klassificeres udbetalingen civilretligt som løn eller udbytte, er der som klart udgangs-punkt ikke tale om et skattepligtigt aktionærlån

Som udgangspunkt omfattes alle udlån fra selskabet til hovedaktionæren


PwC

Hvornår foreligger der et ulovligt aktionærlån? Eksempler

Egentlige lån af selskabet

• Hvis hovedaktionæren låner selskabets midler/etablerer en mellemregning. Lånet be-tales tilbage

• Der er tale om et lån, som skal beskattes

Brug af firmakort / også i forbindelse med rejser

• I nogle selskaber har den ansatte hovedaktionær ret til på lige fod med de øvrige funk-tionærer i selskabet at købe private varer på et firmakreditkort. De private indkøb af-regnes ved næste løntræk ved træk i nettolønnen

• Der er tale om et lån, som skal beskattes

Men også sikkerhedsstillelser, sælgerpantebreve mv.

Hvad kan der gøres for at minimere risikoen for etablering af aktionærlån?


PwC

Aktionærlån

Hvis der er etableret et aktionærlån

• Kan der ”repareres”, så dobbeltbeskatning undgås?

• Hvornår skal reparation ske?

• Gør det en forskel, om hovedaktionæren har betalt lånet tilbage?


PwC

Aktionærlån Skattepligtige aktionærlån

Der er foreslået nye selskabsretlige regler, der kan lovliggøre visse ulovlige aktionærlån

• OBS – Dette ændrer imidlertid ikke på de skattemæssige konsekvenser og risiko for dobbeltbeskatning og strafrente


PwC

Tak for i dag

Lars Thygesen [email protected] 8932 5571

I er velkomne til at kontakte:

Lone Bak [email protected] 8932 5608

Tanya Honoré Schultz [email protected] 8932 5664

Documents

Morgenmøde - PwC · Rette indkomstmodtager Bestyrelseshonorarer • Bestyrelseshonorar er som udgangspunkt vederlag for personligt arbejde, og skal beskattes som A-indkomst • Ifølge