Međunarodni standard financijskog izvještavanja 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje

Međunarodni standard financijskog izvještavanja

7 Financijski instrumenti:

Objavljivanje

Vlatka RUKAVINA

• standardi koji uređuju objavljivanja i financijske instrumente

– (MRS 30 Objavljivanja u financijskim izvještajima banaka i sličnih institucija)

– MRS 32 Financijski instrumenti: Prezentiranje

– MRS 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje

– MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje

– MRS 1 Prezentiranje financijskih izvještaja

• MSFI 7

– Značaj financijskih instrumenata subjekta za financijski položaj i rezultate poslovanja

– Priroda i doseg rizika koji proizlaze iz financijskih instrumenata

• kreditni rizik

• rizik likvidnosti

• tržišni rizik

Sadržaj

• MRS 30 Objavljivanja u financijskim

izvještajima banaka i sličnih financijskih

institucija - standard isključivo za primjenu u

bankama i financijskim institucijama, u primjeni

od 1. siječnja 1991.

• MRS 32 Financijski instrumenti: objavljivanje

i prezentiranje - opći standard za prezentiranje i

objavljivanje informacija o financijskim

instrumentima, u primjeni od 1. siječnja 1996.

Standardi vezani za objavljivanje i financijske instrumente

• MRS 39 Financijski instrumenti: priznavanje i

mjerenje - u primjeni od 1. siječnja 2001. godine

• MSFI 7 Financijski instrumenti: objavljivanje -

u primjeni od 1. siječnja 2007. godine

(istovremeno prestaje vrijediti MRS 30, a MRS

32 mijenja naziv u Financijski instrumenti:

prezentiranje)

Standardi vezani za objavljivanje i financijske instrumente

financijski instrument

jest svaki UGOVOR uslijed kojeg

nastaje financijska imovina

jednog subjekta i financijska

obveza ili glavnički instrument

drugog subjekta

MRS 32, Definicije

• Financijska imovina je svaka imovina koja je:

– novac

– glavnički instrument drugog subjekta

– ugovorno pravo da se:

• primi novac ili druga financijska imovina od drugog subjekta, ili

• razmijeni financijska imovina ili financijske obveze s drugim

subjektom prema uvjetima koji su potencijalno povoljniji za subjekt,

ili

– ugovor koji će se namiriti ili se može namiriti vlastitim vlasničkim

instrumentima subjekta i predstavlja

• nederivativni instrument za kojeg će subjekt biti ili može biti obvezan

PRIMITI promjenjiv broj vlastitih vlasničkih instumenata drugog

subjekta, ili

• derivativni instrument koji će se namiriti ili se može namiriti na način

drugačiji od razmjene fiksnog iznosa ili druge financijske imovine za

fiksni broj vlastitih vlasničkih instrumenata subjekta

MRS 32, Definicije

• Financijska obveza je svaka obveza koja je

– ugovorna obveza da se:

• isporuči novac ili druga financijska imovina drugom subjektu, ili

• razmjeni financijska imovina ili financijske obveze s drugim

subjektom prema uvjetima koji su potencijalno nepovoljniji za

subjekt, ili

– ugovor koji će se namiriti ili se može namiriti vlastitim vlasničkim

instrumentima subjekta i predstavlja

• nederivativni instrument za kojeg će subjekt biti ili može biti obvezan

ISPORUČITI promjenjiv broj vlastitih vlasničkih instrumenata drugog

subjekta, ili

• derivativni instrument koji će se namiriti ili se može namiriti na način

drugačiji od razmjene fiksnog iznosa novca ili druge financijske

imovine za fiksni broj vlastitih vlasničkih instrumenata subjekta

MRS 32, Definicije

• Glavnički instrument je- svaki ugovor koji dokazuje udjel u ostatku imovine nekog drugog subjekta nakon oduzimanja svih njegovih obveza

• Fair vrijednost je

- iznos za koji se neka imovina može razmijeniti ili obveza namiriti između informiranih i spremnih stranaka u transakciji koja se odvija po tržišnim uvjetima

• FASB definicija

jest procjena cijene koju bi društvo moglo dobiti da je prodalo imovinu, ili platiti da ga se oslobodi obveze, na datum izvještavanja u transakciji između dobro upoznatih i voljnih strana motiviranih uobičajenim poslovnim uvjetima

MRS 32, Definicije

točke 15 do 50

– kod početnog priznavanja financijski

instrument se klasificira kao financijska

imovina, financijska obveza ili glavnica u

skladu sa suštinom ugovornog sporazuma

te definicijama financijske imovine,

financijske obveze i glavničkog

instrumenta

– opcija namire, složeni financijski instrument,

trezorske dionice, kamate / dividende / gubici

/ dobici, prijeboj financijske imovine i

financijskih obveza

MRS 32, Prezentiranje

MSFI 7

Financijski instrumenti:

objavljivanje

MRS 30

povučenMRS 32 MRS 39 MSFI 7

• Uvod

• ......

• Opseg

• Cilj

• Djelokrug

• Definicije

• Prezentiranje

• Objavljivanje

• Cilj

• Djelokrug

• Definicije

• ..............

• Modificirano

• Svrha

• Djelokrug

• Klase FI i razine objavljivanja

• Značaj FI za fin. Položaj i rezultate poslovanja

• Priroda i doseg rizika FI

• Stupanje na snagu

• Povl. MRS 30Značajno modificirano

MRS 1

• donesen 2005. godine, prihvaćen od strane EU

11. siječnja 2006.

• početak primjene: na dan 1. siječnja 2007. ili

nakon, ranija primjena se potiče

• u RH – primjena za izvještajna razdoblja koja

počinju 1. siječnja 2008. godine (NN 30/2008),

neka društva počela primjenu u 2007. godini

• primjena MSFI 7 – potrebna je priprema, jer se

povećava opseg objava i zahtijeva pripremu

usporednih podataka

MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje

• Svrha

• Djelokrug

• Klase financijskih instrumenata i razina

objavljivanja

• Značaj financijskih instrumenata subjekta

za financijski položaj i rezultate poslovanja

• Priroda i doseg rizika koji proizlaze iz FI

• Stupanje na snagu i povlačenje MRS 30


• djelokrug - odnosi se na sve subjekte

• svrha - zahtjeva se od subjekta da objavi

u financijskim izvještajima

– značajnost financijskih instrumenata subjekta

za financijski položaj i rezultat poslovanja

– prirodu i vrstu rizika proizašlih iz financijskih

Instrumenata kojima je subjekt izložen u svom

poslovanju i način upravljanje rizicima


načelo - točka 7

"Subjekt je dužan objaviti informacije koje

korisnicima njegovih financijskih izvještaja

omogućuju da procijene značaj financijskih

instrumenata za njegovu financijski položaj i

rezultate poslovanja.“

Bilanca stanja, RDG i glavnica, Ostala podaci za

objavu


točka 8

kategorije financijske imovine i financijskih

obveza (MRS 39, t. 9 i t. 47)

- financijska imovina po fair vrijednosti u RDG

- ulaganja koja se drže do dospijeća

- zajmovi i potraživanja

- financijska imovina raspoloživa za prodaju

MSFI 7 Bilanca stanja

točka 8

kategorije financijske imovine i financijskih

obveza (MRS 39, t. 9 i t. 47)

- financijske obveze po fair vrijednosti u RDG

- financijska obveze mjerene po amortiziranom

trošku


MRS 39 Kategorije financijske imovine

KATEGORIJA KORIŠTENJE MJERENJE

po FV PL

(FVO i HfT)

svi derivativi (osim hedging-a)

stavke aktivnog trgovanja

stavke inicijalno raspoređene

po FV kroz RDG

umanjenje vrijednosti nije

primjenjivo

AFS

ostala imovina (ovo je

rezidualna kategorija, nije

nužna namjena trgovanja)

po FV, promjena fer

vrijednosti priznaje se u

kapitalu a umanjenje

vrijednosti u RDG

L&Rkonvencionalna kreditna

imovina koja ne kotira (izravni

krediti ili kupljeni, potraživanja)

amortizirani trošak umanjen

za umanjenje vrijednosti

HtMdužnički vrijednosni papiri s

namjerom držanja do dospijeća

amortizirani trošak umanjen

za umanjenje vrijednosti

točka 12

reklasifikacija - objava iznosa reklasificirane imovine u ili

izvan kategorije i razlozi za reklasifikaciju (veza MRS 39.

t. 51 do 54)

točka 12A

- reklasifikacija imovine iz kategorije FV kroz RDG ili iz

kat. AFS subjekt objavljuje: razloge reklasifikacije, opis

situacije, činjenica i okolnosti zašto se nešto smatra

rijetkim, zajedno s informacijama o iznosima koji su

reklasificirani IZ i U svaku od kategorija

- u tekućem razdoblju dobitke i gubitke radi fer vrijednosti

(kapital i RDG) reklasificirane financijske imovine koji su

priznati u tekućem i prethodnom razdoblju


Posljedica promjene MRS 39 (listopad, 2008)

točka 12A (nastavak)

- za svako naknadno izvještajno razdoblje do prestanka

priznavanja instrumenta, dobici ili gubici koji bi bili

priznati u RDG ili u rezervama da NIJE BILO

reklasificiranja te dobitke i gubitke koji su sada priznati

- efektivnu kamatnu stopu i procijenjene iznose novčanih

tijekova koje subjekt očekuje naplatiti na dan

reklasifikacije financijskog instrumenta


Posljedica promjene MRS 39 (listopad, 2008)

točka 13

- prestanak priznavanja - za svaku vrstu neprenešene

imovine subjekt objavljuje: narav imovine i rizika,

knjigovodstveni iznos imovine i povezanih obveza

točke 14 i 15

- kolateral - knjigovodstveni iznos financijske imovine koja

je založena te rokove i uvjete korištenja, kao i fair

vrijednost kolaterala koji se drži


točka 16

- ispravak vrijednosti za kreditne gubitke - za svaku vrstu

financijske imovine subjekt objavljuje iznos ispravka

vrijednosti i promjene u razdobljima

točka 17

- postojanje složenih financijskih instrumenata s

višestruko ugrađenim derivatima

točke 18 i 19

- neplaćanje i povreda uvjeta - informacije o neplaćanju

obveza


točka 20

• RDG i glavnica

– po svim kategorijama financijske imovine i financijskih

obveza subjekt treba iskazati prihode i rashode, kao i

naknade i troškove iz povjereničkih aktivnosti

točke 21 do 30

• Ostali podaci za objavu

– računovodstvene politike

– računovodstvo zaštite

– fair vrijednost

MSFI 7 RDG, kapital, ostala objavljivanja

načelo - točka 31

"Subjekt je dužan objaviti informacije koje korisnicima

financijskih izvještaja omogućuju da ocijene vrstu i

doseg rizika koji proizlaze iz financijskih

instrumenata a kojima je subjekt izložen na

izvještajni datum."


točka 33

kvalitativni podaci za objavu

• za svaki tip rizika: izloženost riziku, ciljeve, politike i

procese upravljanja rizikom i metode korištene za

mjerenje rizika

• promjene u odnosu na prethodno razdoblje

MSFI 7 Priroda i doseg rizika proizašlih iz financijskih instrumenata

točka 34 i 35

kvantitativni podaci za objavu

• za svaku vrstu rizika objavljuju se sažeti kvantitativni

podaci o izloženosti riziku na izvještajni datum (ova

objava se temelji na informacijama od ključnog

rukovodnog osoblja subjekta)

• podatke o rizicima koji nisu specificirani u prethodnom

zahtjevu

• koncentracija rizika


• kreditni rizik -rizik da će jedna strana financijskog

instrumenta drugoj strani prouzročiti financijske gubitke

zbog neispunjenja obveze

• rizik likvidnosti - rizik da će se subjekt suočiti s

poteškoćama u ispunjenju obveza povezanih s

financijskim obvezama

• tržišni rizik - rizik fluktuacije fer vrijednosti ili

budućih novčanih tokova po financijskim instrumentima

zbog promjene tržišnih cijena (valutni rizik, kamatni rizik,

ostali cjenovni rizici)


točke 36, 37 i 38

subjekt objavljuje po skupinama financijskih instrumenata

• maksimalnu izloženost kreditnom riziku bez

uračunavanja kolaterala

• opis kolaterala i drugih instrumenta osiguranja naplate

kredita

• informacije o kreditnoj kvaliteti financijske imovine koja

nije ni dospjela ili niti je umanjena

• informacije o financijskoj imovini koja bi dospjela ili bila

da uvjeti nisu revidirani

• vremensku analizu dospjele financijske imovine

MSFI 7 Kreditni rizik

• analizu pojedinačno umanjene financijske imovine i

faktora umanjenja

• opis kolaterala koje subjekt drži kao osiguranje

• za imovinu koju je subjekt stekao uzimajući kolateral i

koja zadovoljava kriterije priznavanja, treba objaviti:

prirodu i knjigovodstveni iznos stečene imovine te

politike raspolaganja tom imovinom

MSFI 7 Kreditni rizik

točka 39

subjekt treba objaviti

• analizu dospjeća za financijske obveze koja iskazuje

preostalo ugovorno dospjeće

• opis načina kako subjekt upravlja rizikom likvidnosti

MSFI 7 Rizik likvidnosti

točka 40

subjekt treba objaviti

• analizu osjetljivosti za svaku vrstu tržišnog rizika kojem

je subjekt izložen pokazujući kako će se razumno

moguće promjene relevantne rizične varijable odraziti na

RDG i glavnicu

• metode i pretpostavke korištene u izradi analize

osjetljivsti

• promjene korištenih metoda i pretpostavki u odnosu na

prethodno razdoblje i razloge za promjene

MSFI 7 Tržišni rizik

točka 41

• ako subjekt priprema vlastitu analizu osjetljivosti, treba

objaviti obrazloženje metode korištene u izradi analize

osjetljivosti

• obrazloženje o cilju te metode i njezina ograničenja

• kamatni rizik, valutni rizik


točka 42

• ako su objavljene analize osjetljivosti nereprezentativne

za rizike koji su svojstveni financijskom instrumentu

(npr. jer izloženost na kraju godine ne odražava

izloženost tokom godine), subjekt treba objaviti tu

činjenicu i razloge za koje vjeruje da su analize

osjetljivosti nereprezentativne


načelo točka 124A

"Subjekt treba objaviti informacije koje će korisnicima

njegovih financijskih izvještaja omogućiti procjenu

subjektovih ciljeva, politika i procesa za upravljanje

kapitalom.“

• kvalitativne informacije

• kvantitativne informacije

• usklađenost s vanjskim zahtjevima za kapitalne zahtjeve

MRS 1 Prezentiranje financijskih izvještaja

Hvala na pažnji

Documents

Međunarodni standard financijskog izvještavanja 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje