Il distacco transnazionale per l’assegnazione all’estero dei lavoratori dipendenti: profili operativi e differenze con le altre modalità di invio

Matteo Cesari

Componente Commissione Diritto Sindacale Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Roma

Invio del personale all'estero: Introduzione

Un driver strategico per penetrare i mercati esteri e rafforzare la presenza in Paesi stranieri.

Uno strumento per lo sviluppo del business che richiede la puntuale conoscenza degli aspetti giuslavoristici, fiscali e

previdenziali.

Il Distacco: definizione

Art. 30 del D.Lgs. n. 276/2003

“L'ipotesi del distacco si configura quando un datore di lavoro, per soddisfare un proprio interesse, pone temporaneamente uno o più lavoratori a disposizione di altro soggetto per l'esecuzione di una determinata attività lavorativa”.

“In caso di distacco il datore di lavoro rimane responsabile del trattamento economico e normativo a favore del lavoratore”.

“Il distacco che comporti un mutamento di mansioni deve avvenire con il consenso del lavoratore interessato. Quando comporti un trasferimento ad un'unità produttiva sita a più di 50 km da quella in cui il lavoratore è adibito, il distacco può avvenire soltanto per comprovate ragioni tecniche, organizzative, produttive o sostitutive”.

Raffronto con altre modalità di invio

Trasferta Trasfertismo Trasferimento

Assegnazione di breve periodo del dipendente presso una sede diversa da quella abituale

Riguarda i lavoratori tenuti per contratto all'espletamento dell'attività lavorativa in luoghi sempre variabili e diversi

Mutamento della sede di lavoro per comprovate ragioni tecniche, organizzative e produttive (art. 2103 C.C.)

Determinazione analitica del reddito imponibile ai fini fiscali

Determinazione analitica del reddito imponibile ai fini fiscali

Determinazione analitica del reddito imponibile ai fini fiscali

Determinazione analitica del reddito imponibile ai fini previdenziali

Determinazione analitica del reddito imponibile ai fini previdenziali

Determinazione analitica del reddito imponibile ai fini previdenziali

Indennità per trasferte all'estero esenti nei limiti di € 77,47 giornalieri (salvo riduzione di 1/3 della franchigia in caso di rimborso di vitto od alloggio; di 2/3 in caso di rimborso di vitto ed alloggio)

Indennità e maggiorazioni di retribuzione esentate al 50% (art. 51, comma 6 del Tuir), incluse le indennità di navigazione e di volo previste dal contratto collettivo

Indennità di trasferimento, di prima sistemazione ed equipollenti esentate al 50% nei limiti di Euro 4.648,11 per i trasferimenti all'estero (art. 51, comma 7 del Tuir)

Il Distacco: elementi distintivi

Rapporto trilaterale

Temporaneità della missione

Interesse del datore di lavoro distaccante (Circ. Ministero del

Lavoro n. 28 del 25 giugno 2005)

Esecuzione della prestazione a beneficio del soggetto

distaccatario

Esistenza del c.d. “legame organico”

Il Distacco in violazione della normativa

Richiesta della costituzione del rapporto di lavoro nei confronti del soggetto beneficiario.

Ammenda pari a 50 Euro per ogni lavoratore occupato e per

ogni giornata di occupazione (Cass., Sez. pen., 10 giugno 2009,

n. 38919).

“Legame organico” a volte difficilmente dimostrabile in caso di

distacco transnazionale (Corte di Giustizia UE, 10 aprile 2003, C

437/2000).

Il legame organico in ambito UEPrassi e giurisprudenza

Applicabilità del contratto di lavoro per tutto il periodo di assegnazione.

Responsabilità per l'assunzione in capo al datore di lavoro che

provvede all'invio in missione.

Il potere di risolvere il contratto di lavoro deve rimanere

prerogativa esclusiva del distaccante (Cassazione, sentenza n.

5403 del 5 marzo 2010).

Il potere disciplinare deve rimanere in capo all'impresa di invio

(Cassazione, sentenza n. 215 dell'11 gennaio 2010).

Il Distacco transnazionale: fattispecie comuni

Distacco nell'ambito di una prestazione di servizi tra il datore di

lavoro del Paese di origine ed il datore di lavoro di uno Stato

comunitario.

Distacco di lavoratori nel contesto di accordi commerciali tra

imprese stabilite in diversi Stati membri e facenti parte dello

stesso gruppo di imprese (c.d. distacco infra-gruppo).

Distacco nell'ambito di un “contratto di rete”.

Il Distacco transnazionale: aspetti operativi

Accordo di distacco (c.d. inter-company agreement)

Lettera di distacco (c.d. letter of understanding)

Comunicazione al centro per l'impiego

Modulistica di riferimento ai fini contributivi (cenni)

Libro Unico del Lavoro - LUL

Modello di autocertificazione della residenza fiscale

Contratto di prestito (tax loan)

Contratto di cessione del credito

Accordo di distacco

Delega di trasferimento del lavoratore dalla distaccante alla

distaccataria.

Impegno della società distaccataria ad erogare benefit in loco e a

contribuire alle spese sostenute.

Previsioni in materia di rimborso dei costi legati al distacco (salario

base, bonus, contribuzione previdenziale, etc.).

Comunicazioni infra-gruppo in merito agli adempimenti nei

confronti degli enti previdenziali.

Comunicazioni infra-gruppo riguardo i trattamenti economici in

caso di sospensione del rapporto di lavoro (malattia, infortunio,

etc.).

Lettera di distacco

Dati della società distaccataria

Data di inizio del distacco

Durata del distacco

Referenti funzionali nella host country

Mansioni e qualifica del lavoratore distaccato

Trattamento economico e benefit aggiuntivi

Trattamento normativo applicabile (Cfr. Interpello n. 33/2010 del 12

ottobre 2010) in armonia con le disposizioni della distaccataria

Termini e condizioni di rimpatrio

Lettera di distacco

Comunicazione al centro per l'impiego / autorizzazione all'espatrio

Invio telematico del modello Unilav

Comunicazione del rientro anticipato entro 5 giorni dall'evento

D.Lgs. n. 151 14/09/2015: abolizione dell'obbligo di presentazione

dell'autorizzazione all'espatrio

Autorizzazione all'espatrio - novità

A seguito dell'abolizione dell'obbligo di presentazione della richiesta dell'autorizzazione all'espatrio non vengono comunque meno le tutele previste nella precedente formulazione del dettame legislativo.

Nella lettera di distacco vi è l'obbligo di prevedere:

a) un trattamento economico e normativo complessivamente non inferiore a quello previsto dai contratti collettivi nazionali di lavoro stipulati dalle associazioni sindacali comparativamente più rappresentative per la categoria di appartenenza del lavoratore, e, distintamente, l'entità delle prestazioni in denaro o in natura connesse con lo svolgimento all'estero del rapporto di lavoro;

Autorizzazione all'espatrio - novità

b) la possibilita' per i lavoratori di ottenere il trasferimento in Italia della quota di valuta trasferibile delle retribuzioni corrisposte all'estero, fermo restando il rispetto delle norme valutarie italiane e del Paese d'impiego;

a) un'assicurazione per ogni viaggio di andata nel luogo di destinazione e di rientro dal luogo stesso, per i casi di morte o di invalidità permanente;

a) il tipo di sistemazione logistica;

a) idonee misure in materia di sicurezza.

Libro Unico del Lavoro

Predisposizione del Libro Unico del Lavoro

Data di inizio e fine distacco

Paese estero di assegnazione

Estremi degli accordi integrativi

Retribuzioni imponibili ai fini fiscali e previdenziali

Cedolino - Prospetto

Modulistica di riferimento ai fini contributivi (cenni)

Nell'ambito del distacco comunitario, il lavoratore continua a

contribuire al proprio sistema previdenziale di origine ai sensi del

Regolamento UE n. 883/2004 (art. 12 e ss.) mediante l'invio

all'INPS di appositi formulari (mod. A1)

Modulistica di riferimento ai fini contributivi (cenni)

Nell'ambito del distacco in Paesi extra-comunitari legati all'Italia da

Accordi bilaterali di sicurezza sociale il lavoratore continua a

contribuire totalmente o parzialmente al proprio sistema

previdenziale di origine secondo le disposizioni e la modulistica

prevista da ciascun Accordo;

Nell'ambito del distacco in Paesi extra-comunitari non legati all'Italia

da accordi bilaterali il lavoratore continua a contribuire al proprio

sistema previdenziale di origine ai sensi della Legge n. 398/1987.

Autocertificazione residenza fiscale

E' prassi comune all'interno delle aziende multinazionali rilasciare al

dipendente distaccato un form di autocertificazione della propria

residenza fiscale (in Italia o all'estero);

Il dipendente, sottoscrivendo il form, autorizza il datore di lavoro,

sotto la propria responsabilità, a mantenere o sospendere le

ritenute IRPEF in busta paga;

La compilazione e sottoscrizione di tale modulistica non può

prescindere da un'approfondita analisi della residenza ai fini fiscali

del dipendente.

Pacchetto retributivo

E' prassi comune che il pacchetto retributivo, oltre che alla remunerazione base, contenga anche alcuni incentivi economici ed indennità volte a favorire il distacco:

somme addizionali temporanee ed esclusive percepite durante il periodo di permanenza all'estero;

somme sostitutive del trattamento economico previsto dal CCNL, poiché maggiormente favorevoli.

Pacchetto retributivo – Elementi caratteristici

Alloggio

Auto

Indennità costo vita

Indennità estero

Scuola figli

Indennità di prima sistemazione

Trasloco

Viaggi di trasferimento

Contratto di prestito (tax loan)

Nel caso di adozione di politiche di neutralità fiscale (ad es., la tax

equalization) è prassi comune, per il datore di lavoro, anticipare in

busta paga la quota di IRPEF dovuta in Italia dal lavoratore

distaccato che mantiene la residenza fiscale in Italia;

Contratto di prestito (tax loan)

Il dipendente, sottoscrivendo il contratto di prestito

precedentemente alla partenza per il Paese estero, si impegna a

restituire il prestito erogato dal datore di lavoro nell'anno d'imposta

in cui il credito per imposte pagate all'estero è recuperato in sede di

dichiarazione dei redditi (modello 730) e riconosciuto in cedolino nel

primo periodo di paga utile;

Il contratto deve contenere specifiche clausole a tutela della

Società distaccante, specialmente nel caso di cessazione anticipata

del rapporto di lavoro da parte del dipendente.

Contratto di cessione del credito

Qualora il dipendente rientri nella seguente casistica:

sia in procinto di cessare il rapporto di lavoro con la società

distaccante;

sia impossibilitato a presentare il modello 730 (ad es., per

mancanza dei requisiti di legge).

E' opportuno stipulare un contratto di cessione del credito che tuteli

le parti affinché il credito per imposte pagate all'estero sia riportato

nel modello Unico Persone Fisiche e successivamente rimborsato

alla Società distaccante.

Contratto di cessione del credito

il credito per imposte pagate all'estero inserito in Unico Persone

Fisiche deve essere inserito nell'apposito Quadro RX;

è necessario che il contratto di cessione del credito sia redatto con

atto pubblico o con scrittura privata autenticata da un Notaio, come

previsto dall'art. 1 del D.M. 30 settembre 1997 n. 384.

Il Distacco: profili fiscali (peculiarità)

Nell'ambito del distacco comunitario od extracomunitario, qualora

ne ricorrano i requisiti, la retribuzione imponibile ai fini fiscali è

disciplinata dall'art. 51, comma 8-bis del Tuir, secondo cui “in

deroga alle disposizioni dei commi da 1 a 8, il reddito di lavoro

dipendente, prestato all'estero in via continuativa e come oggetto

esclusivo del rapporto da dipendenti che nell'arco di 12 mesi

soggiornano nello Stato estero per un periodo superiore a 183

giorni, è determinato sulla base delle retribuzioni convenzionali

definite annualmente con il decreto del Ministero del lavoro e della

previdenza sociale (...)”

Il Distacco: profili contributivi (cenni)

Nell'ambito del distacco comunitario, la retribuzione imponibile ai fini previdenziali è quella effettivamente percepita dal lavoratore distaccato;

Nell'ambito del distacco in Paesi extra-comunitari legati all'Italia da

accordi bilaterali di sicurezza sociale la base imponibile ai fini

previdenziali è quella effettivamente percepita dal lavoratore

distaccato (nel caso delle assicurazioni coperte dall'Accordo); quella

convenzionale (nel caso delle assicurazioni non coperte

dall'accordo);

Nell'ambito del distacco in Paesi extra-comunitari non legati all'Italia

da accordi bilaterali la base imponibile ai fini previdenziali è calcolata

sulla base delle retribuzioni convenzionali di cui alla Legge n.

398/1987.

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