A könyvviteli szolgáltatást végzők továbbképzése

Vállalkozási szakterület 2010

Tóth MihályNemzetgazdasági Minisztérium

Számviteli főosztály

Tematika 2010, számviteli nap Szt. módosítások 2009 Devizaáttérés Devizaügyletek Értékpapírok Támogatások

I. Szt. módosítások 2010-től 2009. évi LVI. törvény 234-235. §

a Ket. (2004. évi CXL. tv.) módosításáról szóló 2008. évi CXI. törvény hatálybalépésével és a belső piaci szolgáltatásokról szóló 2006/123/EK irányelv átültetésével összefüggő törvénymódosításokról

2009. évi LXXI. törvény 7. § 2009. évi LXXVII. törvény 146-153., 183. §

a közteherviselés rendszerének átalakítását célzótörvénymódosításokról

2009. évi CXV. törvény 68. § az egyéni vállalkozóról és az egyéni cégről

2009. évi CXVI. törvény 74-80. § az egyéni vállalkozóról és az egyéni cégről szóló

törvénnyel és a megtakarítások ösztönzésével összefüggő törvénymódosításokról

2009. évi CXLIX. törvény 74. §

Lényeges Szt. módosítások 2010-től

bónusz, rabatt módosult elszámolása könyvvezetés, beszámolás devizában egyéni cég az Szt. hatálya alatt egyebek

Bónusz, rabatt módosult elszámolása 2010-től[29. § (6), 43. § (1), 77. § (7), 81. § (5)]

korábbi szabályozásban (2010-ig) az engedmény pü-i rendezéshez volt kötött

2010-től nem szükséges pénzügyi rendezés a kapott (járó) engedmény követelés az adott (fizetendő) engedmény kötelezettség

eredményelszámolása változatlan egyéb bevétel, egyéb ráfordítás

2009-re lehetőség, 2010-től kötelező

PÉLDABónusz, rabatt elszámolására

Feltételek: Engedményről értesítés a mérlegkészítésig,

beszámítás egy későbbi szállításba felek nincsenek részesedési viszonyban

RÉGI KÖNYVELÉS: T 391 – K 963, ill. T 863 – K 482 T 454 – K 391, ill. T 482 – K 311

ÚJ KÖNYVELÉS: T 368 – K 968, ill. T 868 – K 479 T 454 – K 368, ill. T 479 – K 311

Könyvvezetés, beszámolás devizában 2010-től[20. § (2)-(5)]

euróban bármely vállalkozó, számvitelpolitikai döntés

alapján létesítő okirat módosítása [ld. Ct. 30. § (4)] döntést követő 5 évig nem változtatható

eurótól eltérő devizában előző és tárgyévben külön-külön

pü-i eszközök és pü-i kötelezettségekbev, ktg, ráf

külön-külön legalább 25%-ban az adott devizában merültek fel

2008-ig 75%, 2009-ben 50% volt az arány

Egyéni cégek az Szt. hatálya alatt 2010-től[2. § (3), 2/A. §, 9. § (6)-(7)]

2010-től az Szt. hatálya alatt, KIVÉVE: Ha még nem módosította a

cégnyilvántartásait (fél év van rá) létező egyéni cég fél évig nem alakulhat át GT-vé!

Ha már módosította, és korlátlan mögöttes felelősséggel működő egyéni cégként evásbevételi nyilvántartást választott csak 2 év után választhatja, addig Szt!

Ha megszüntette egyéni cégét (egyéni vállalkozói státuszát ez nem érinti)

Egyéni cégek az Szt. hatálya alatt 2010-től

Az Szt. hatálya alatt Az egyéni cég

az alapítással (bejegyzéssel) jön létre, nincs átalakulás Első üzleti év

a cégbírósági bejegyzés napjától dec 31-ig Könyvvezetés

Kettős könyvvitel, „egyszeresről” áttérés nincs Beszámoló

korlátolt mögöttes felelősséggel működőnél:éves, egyszerűsített éves

korlátlan mögöttes felelősséggel működőnél: éves, egyszerűsített éves, sajátos egyszerűsített éves

Egyéb, kisebb módosítások EGT-s könyvviteli szolgáltatást nyújtó személy,

szervezet szabadon nyújthat szolgáltatást Magyarországon, bejelentés alapján [152/B. §, 2009.07.01-től]

devizaárfolyamok közül a napi utolsó [60. § (10)] hitelkonverzió miatt az elhatárolt árfolyamveszteséget

nem kell feloldani [33. § (3)] munkaadói járulék helyett munkaerő-piaci járulék [79. §

(4)] visszatérés sajátos egyszerűsített éves beszámolóról

[98/A. § (5)] nincs korrekció, záró = nyitó

nincs ismételt közzététel, ha a „normál” háromoszlopos beszámolót ugyanekkor közzéteszik [154. § (6)]

2013-tól megszűnik a felsőoktatási egyenértékűség a regisztrációnál

II. Devizaáttérés Jogszabályi környezet Az áttérés

esetei folyamata

Átszámítási különbözetek megállapítása elszámolása

Számítási példa

Jogszabályi környezet Főszabály:

könyvvezetés, beszámoló forintban, magyarul Devizakönyvvezetés, beszámoló

euróban, „mindenkinek” funkcionális pénznemben, feltételekkel devizakülföldi társaságoknak európai gazdasági egyesülésnek, európai rt-nek,

európai szövetkezetnek

Euróban [Szt. 20. § (4)] 2010-től Szt. szerinti vállalkozónak saját döntés alapján (számv. pol.) döntés után öt évig kötelező

Funkcionális pénznemben [Szt. 20. § (5)] 2006-tól eurótól eltérő devizában feltételek: előző és tárgyévben külön-külön

pü-i eszközök és pü-i kötelezettségek bev, ktg, ráf

külön-külön legalább 25%-ban az adott devizában merültek fel

2008-ig 75%, 2009-ben 50% volt az arány

A 25%-os határérték meghatározása

EK-nál: Bev., ktg., ráf. Ʃ, abszolút értékben

M-nél: Pü-i eszk., köt. Ʃ, abszolút értékben

Bev., ktg., ráf. számláknál Ʃ, abszolút értékben

Pü-i eszk., köt. számláknál Ʃ, abszolút értékben

Beszámolóból állományi adatok:

Főkönyvből forgalmi adatok:fordulónapi választott árfolyamon

felmerüléskori (elszámoláskori) választott árfolyamon

A 25%-os határérték meghatározása

általában a felmerülés pénzneme szerint, speciálisan (écs, év, célt.) az előtte vagy

utána keletkeztetett pénzáramlás devizaneme szerint.

az előtársasági időszak tényadatait, és/vagy

a tárgyévi tervadatokat kell figyelembe venni.

A forint és a devizás tételek szétválasztása:

Újonnan alapított társaságnál:

KÖVETKEZETESSÉG A HATÁRÉRTÉKSZÁMÍTÁSNÁL!

Devizakülföldi társaságoknak [Szt. 20. § (3)] vámszabadterületi társaságok devizakönyvvezetés, beszámoló 2004. május 1-től EU-s státusz megszűnt Szt. 177. § (11)-(12):

átmenetileg, EMU csatlakozásig maradhat tulajdonosváltás miatti is beolvadásnál is maradhat

Európai gazd. egyesülésnek, európai rt-nek, európai szövetkezetnek [Szt. 20. § (3)] székhely Mo-ra helyezésekor választhat: áttér vagy nem kapcsolódó jogszabályok:

gazd. egy: 2003. évi XLIX. törvény rt: 2004. évi XLV. törvény szöv:2006. évi LXIX. törvény

Devizaáttérés kötelező esetei funkcionális pénznemből visszatér forintra

mert nincs meg a 25% funkcionális pénznemből áttér más devizára

mert más devizából van meg a 25% EMU csatlakozáskor forintról mindenki

áttér euróra vámszabadter. társ. devizáról áttér euróra

Devizaáttérés választható esetei vállalkozó áttér devizáról vagy forintról

euróra vállalkozó öt év után euróról áttér más

devizára vagy visszatér forintra funkcionális pénznemből áttér más devizára

vagy visszatér forintra vámszabadter. társ. devizáról áttér más devizára

(csak euróra vagy forintra) európai gazd. egy, rt., szöv. devizáról áttér más

devizára (euróra, forintra)

Devizaáttérés időpontja euró funkcionális pénznem

devizakülföldi társaság európai gazd. egy., rt., szöv.

Mérlegfordulónap

Válaszhatónap

Hatás az üzleti év hosszára

Devizaáttérés folyamata időpontmeghatározás (számv. pol. mód) döntés a jegyzett tőke összegéről üzleti év zárása

beszámoló (90 nap) áttérési mérleg készítése

könyvvizsgálat, nincs nyilvánosságra hozatal könyvek megnyitása az első beszámoló devizában

„Előző év” (M, EK)

Átszámítási különbözetek megállapítása1. MINDEN mérlegtétel átszámítása új

devizára áttérés napján érvényes MNB hiv. devizaárf.-on forintban lévő tételek: átszámítási különbözet

nincs devizaegység miatti kerekítések

2. Új pénznemben lévő tételek analitikából a mérlegbe átszámítási különbözet:

analitika szerinti érték – átszámított érték

Átszámítási különbözetek megállapítása3. További pénznem(ek)ben lévő tételek

analitikából a mérlegbe MNB-keresztárfolyamon

átszámítási különbözet: analitika szerinti (átszámított) érték –

átszámított érték4. Jegyzett tőke átszámítása

létesítő okirat szerinti összeg a mérlegbe átszámítási különbözet:

létesítő okirat szerinti érték – átszámított érték

Átszámítási különbözetek elszámolása Jegyzett tőke

létesítő okirat sz. érték > átszámított érték TT csökken, az követően ET csökken

létesítő okirat sz. érték < átszámított érték TT nő

Többi tétel átszámítási különbözetek összevonása után

+: TT nő – : ET csökken

TAO-korrekció az áttérést követő adóévben +: adóalapot növel – : adóalapot csökkent

PÉLDAÁttérés forintról euróra Egy kft. 2010. január 1-jétől áttér forintról

euróra. Erről 2009. december 21-én a kft. taggyűlése döntött, ahol egyúttal meghatározták a társaság jegyzett tőkéjének összegét euróban. A 300 millióforintos jegyzett tőkét a december 21-i, 276 Ft/€ MNB hivatalos euró-árfolyam figyelembevételével, kerekítetten 1.100.000 euróban állapították meg.

Árfolyamok 2009. december 31-ére: MNB euró-árfolyam 270 Ft/€, MNB amerikai dollár-árfolyam 188 Ft/$, ezekből számított keresztárfolyam 0,6963 €/$.

PÉLDAÁttérés forintról euróra Forinttól eltérő devizában lévő tételek a 2009.

december 31-i éves beszámoló mérlegében: a készletekre adott előlegek teljes összege egy

készletbeszerzéshez kapcsolódik, az előleg 16 ezer euróösszegű,

a vevőkövetelések közül 50 millió forint egy 200 ezer euró értékű szállításból ered,

a bankbetétekből euró-számlán 58 ezer euró (könyv szerinti érték 15,37 millió forint), dollár-számlán 77 ezer dollár (könyv szerinti érték 14,63 millió forint) található,

a szállítói tartozásokból 60 millió forint egy 250 ezer euró értékű beszerzésből, 25 millió forint egy 125 ezer dollár értékű szolgáltatás-igénybevételből származik,

a vállalkozás hosszú lejáratú beruházási hitele euróban van, könyv szerinti értéke 75 millió forint, az analitika szerinti érték 270 ezer euró,

előbbi beruházási hitelből 54 ezer euró törlesztése 2010-ben esedékes.

Mérlegadatok, 2009. december 31.Eszközök mFt Források mFt

Befektetett eszközök 532 Saját tőke 664Immateriális javak 20 Jegyzett tőke 300

Vagyoni értékű jogok 20 Jegyzett, de még be nem ...(-) 0Tárgyi eszközök 512 Tőketartalék 0

Ingatlanok és...vagy. ért. jogok 230 Eredménytartalék 329Műszaki ber., gépek, járművek 245 Lekötött tartalék 0Egyéb ber., felszerelések, járm. 37 Értékelési tartalék 0

Befektetett pénzügyi eszközök 0 Mérleg szerinti eredmény 35Forgóeszközök 342 Céltartalékok 0Készletek 160 Kötelezettségek 210

Anyagok 34 Hátrasorolt kötelezettségek 0Áruk 122 Hosszú lejáratú kötelezettségek 60Készletekre adott előlegek 4 Beruházási és fejl. hitelek 60

Követelések 110 Rövid lejáratú kötelezettségek 150Vevők 90 Rövid lejáratú hitelek 15Egyéb követelések 20 Szállítók 115

Értékpapírok 0 Egyéb rövid lejáratú köt. 20

PÉLDAÁttérés forintról euróra1. Döntés: mikor, mekkora jegyzett tőkével2. Keresztárfolyam megállapítása (188/270)3. Forinttól eltérő tételek azonosítása4. Az összes tétel átszámítása

20 mFt / 270 Ft/€ = 74 074 €

5. Eurós tételek átszámítási különbözetei 4 mFt / 270 Ft/€ = 14 815 € analitikában 16 000 €, különbözet +1 185 €

6. Dolláros tételek átszámítási különbözetei 25 mFt / 270 Ft/€ = 92 593 € analitikában 125 000 $, keresztárfolyamon 125e$ x

0,6963 €/$ = 87 038 €, különbözet -5 555 €

Mérlegadatok, 2009. december 31.Eszközök mFt Források mFt

Befektetett eszközök 532 Saját tőke 664Immateriális javak 20 Jegyzett tőke 300

Vagyoni értékű jogok 20 Jegyzett, de még be nem ...(-) 0Tárgyi eszközök 512 Tőketartalék 0

Ingatlanok és...vagy. ért. jogok 230 Eredménytartalék 329Műszaki ber., gépek, járművek 245 Lekötött tartalék 0Egyéb ber., felszerelések, járm. 37 Értékelési tartalék 0

Befektetett pénzügyi eszközök 0 Mérleg szerinti eredmény 35Forgóeszközök 342 Céltartalékok 0Készletek 160 Kötelezettségek 210

Anyagok 34 Hátrasorolt kötelezettségek 0Áruk 122 Hosszú lejáratú kötelezettségek 60Készletekre adott előlegek 4 Beruházási és fejl. hitelek 60

Követelések 110 Rövid lejáratú kötelezettségek 150Vevők 90 Rövid lejáratú hitelek 15Egyéb követelések 20 Szállítók 115

Értékpapírok 0 Egyéb rövid lejáratú köt. 20

7. Jegyzett tőke átszámítási különbözete 300 mFt / 270 Ft/€ = 1 111 111 € létesítő okiratban 1 100 000 €, a különbözet

11 111 €8. Átszámítási különbözetek összevonása

JT csökkent, ezért TT nő (+11 111 €) Többi tételnél:

+1 185 – (-5 555) ... = +2 069 € kerekítési különbözet: -12 €

TT nő: +2 069-12+11 111 = +13 168 €

9. Adóalap-növelés a köv. évben: 2 069 €

PÉLDAÁttérés forintról euróra

Mérlegadatok, 2009. december 31.Áttérés előtt eFt Áttérés után €

Saját tőke 664 000 Saját tőke 2 461 317

Jegyzett tőke 300 000 Jegyzett tőke 1 100 000

Tőketartalék 0 Tőketartalék 13 168

Eredménytartalék 329 000 Eredménytartalék 1 218 519

Mérleg szerinti eredmény 35 000 Mérleg szerinti eredmény 129 630

PÉLDAÁttérés forintról euróra

III. Devizaügyletek Devizaeszközök, -kötelezettségek fogalma Bekerülési árfolyamok Kivezetés, árfolyamkülönbözet elszámolása Értékvesztés, év végi átértékelés

Mi devizás tétel? Amit folyamatosan devizában is nyilván kell

tartani, azaz befektetett pénzügyi eszközök követelések (devizában adott előlegek is) értékpapírok időbeli elhatárolások (-ból a devizához kapcs.) kötelezettségek (devizában kapott előlegek is)

Mi NEM devizás tétel? Amit bekerülésük után devizában nem

tartunk nyilván, azaz immateriális javak tárgyi eszközök készletek időbeli elhatárolások saját tőke céltartalékok EK-tételek (mert igazodik a mérlegszámlához)

Bekerülési árfolyam (NÖVEKEDÉS) FŐSZABÁLY:

a teljesítés/bekerülés napjára vonatkozóVÁLASZTOTT (napi) ÁRFOLYAMON

KIVÉTELEK: forintért vásárolt deviza, valuta

FIZETETT FORINTÉRTÉK

barterügylet AZ ELSŐ ÜGYLET NAPJÁRA VON. VÁLASZTOTT ÁRF.

A választott árfolyam FŐSZABÁLY:

MNB hivatalos devizaárfolyam, vagy Választott hitelintézet deviza-átlagárfolyama

KIVÉTELEK: ha egyébként nem teljesülne a megbízható, valós

összkép választott hitelintézet devizavételi, vagy választott hitelintézet devizaeladási árfolyama

ha nincs MNB, ill. hitelintézeti árf. valuta szabadpiaci árfolyama előbbi hiányában számított keresztárfolyam

EGYFÉLE ÁRFOLYAM!

PÉLDAállománybavételre

áruvásárlás 1000€+áfáért bekerülési érték 1000€

összege forintban: 1000€x265Ft/€=265000 Ft2010.04.26.: T 261 – K 454 265000

áfa 25%=250€ összege forintban: 250€x265Ft/€=66250 Ft

2010.04.26.: T 466 – K 454 66250

Az MNB hiv. € árfolyama2010.04.26.: 265

Kivezetés árfolyama (CSÖKKENÉS) FŐSZABÁLY:

Könyv szerinti árfolyamon, ezért árfolyamkülönbözet keletkezik

KIVÉTELEK: barter ügyletnél a kompenzáció devizás engedmények

FŐSZABÁLY SZERINT EZT IS, DE: devizáért, valutáért vett, nem devizás eszközök,

szolgáltatások, pl.: tárgyi eszközök készletek szolgáltatások

Eszköznövekedésként vagy költségként, ráfordításként elszámolva, ÁK nincs!

Könyv szerinti árfolyam Bekerülési árfolyam,

- értékvesztés, + visszaírt értékvesztés, +/- év végi átértékelés.

Devizaszámlánál, valutapénztárnál bekerülési árfolyam,

átlag vagy FIFO-módszer szerint

+/- év végi átértékelés.

PÉLDAkivezetésre

pénzügyi rendezés 600€ összege forintban: 600€x250Ft/€=150000 Ft

2010.04.30.: T 454 – K 386 150000

árfolyamkülönbözet összege forintban: 600€x(265-250)=9000 Ft

2010.04.30.: T 454 – K 976 9000

pénzügyi rendezés 650€ összege forintban: 650€x254Ft/€=165100 Ft

2010.05.15.: T 454 – K 386 165100

árfolyamkülönbözet összege forintban: 650€x(265-254)=7150 Ft

2010.05.15.: T 454 – K 976 7150

Az MNB hiv. € árfolyama2010.04.26.: 2652010.04.30.: 2702010.05.15.: 262

Devizaszámla könyv sz. árf.2010.04.30.: 2502010.05.15.: 254

PÉLDA számlavázlaton454. Szállítók

265000

66250

150000

9000

7150

1 Beszerzés 2 Első pénzügyi rendezés 3 Második pénzügyi rendezés

386. Eurószámla150000E …165100

165100

976. Árfolyamnyer.90007150

==

Szállítói analitika €1000250

600650

==

::::

Specialitás: Devizamozgás forintszámlán Fizetett forintértéken (=DevizaELADÁSI árf.),

ÁK! Devizában adott előleg forintszámláról Szállítói tartozás kifizetése forintszámláról Devizahitel törlesztés forintszámláról

Kapott forintértéken (=DevizaVÉTELI árf.), ÁK! Devizában kapott előleg forintszámlára Devizahitel folyósítás forintszámlára Devizakötvény kibocsátásból befolyt forintösszeg

Specialitás: Devizamozgás forintszámlán Fizetett forintértéken (=DevizaELADÁSI árf.),

ÁK!

Kapott forintértéken (=DevizaVÉTELI árf.), ÁK!

351. Adott előleg384. Elsz. betét 876. Árf. Veszt.5280 280

1 EUR adott előleg, V:270, Á:275, E:280

5

441. Beruh. hitel384. Elsz. betét 876. Árf. Veszt.

5270 270

1 EUR hitelfolyósítás, V:270, Á:275, E:280

5

Devizakamat elszámolása fizetett kamat (T87-K38)

KÖNYV SZERINTI árfolyamon kapott kamat (T38-K97)

VÁLASZTOTT (NAPI) árfolyamon

fizetendő kamat (T87-K48) VÁLASZTOTT (NAPI) árfolyamon

járó kamat (T39-K97) VÁLASZTOTT (NAPI) árfolyamon

ÁK nincs!

Értékvesztés, visszaírás devizában

Követelések, értékpapírok, pénzeszközök Elszámolás menete:

1. értékvesztés, visszaírás meghat. devizában2. elszámolás KÖNYV SZERINTI árfolyamon3. év végi átértékelés

Könyvelés: követelés: egyéb ráfordítás és egyéb bevétel részesedés, értékpapír, bankbetét: pü-i műveletek

ráfordítása és ráfordítás csökkenés

Kivétel az értékhelyesbített, tartós részesedés devizában [60. § (9)] értékváltozás, árfolyamváltozás hatását egybe kell

számítani

jelentős különbözet könyvelése egyenlegében

nyereség: pü-i műv. egyéb bevételei veszteség: pü-i műv. egyéb ráfordításai technikailag: eredményszámlára v. technikai

számlára KIVÉTELEK:

beruházáshoz kapcs. devizakötelezettség árfolyamkülönbözete beruházási értéket módosít

értékhelyesbített, tartós részesedés árfolyamkülönbözete ÉH-t vagy ÉV-t módosít

számviteli politika

Év végi átértékelés Devizaügyletek ÖSSZEFOGLALÁS Devizaeszköz, -kötelezettség NÖVEKEDÉS

VÁLASZTOTT (NAPI) ÁRFOLYAMON Devizaeszköz, -kötelezettség CSÖKKENÉS

KÖNYV SZERINTI ÁRFOLYAMON ÉRTÉKELÉS

ELŐSZÖR DEVIZÁBAN, AZTÁN ÁRFOLYAMKÜL. ÖSSZES TÉTEL ÁTÉRTÉKELÉSE, HA JELENTŐS

KAMATOK ÁLTALÁNOS SZABÁLY SZERINT, ÁK NINCS!

IV. Értékpapírok Fajtái, besorolása Bekerülési érték Osztalék-, kamat-, hozamelszámolás Kivezetés Év végi értékelés

Fajtái Tulajdoni részesedést megtestesítő

részvény, üzletrész, vagyoni betét (hozzájár.), részjegy, kockázati tőkerészvény (tőkejegy)

nyíltvégű befektetési jegy

Hitelviszonyt megtestesítő kötvény, kincstárjegy, letéti jegy, pénztárjegy,

takaréklevél, diszkont értékpapír célrészjegy, kárpótlási jegy, zártvégű

befektetési jegy jelzáloglevél, közraktári jegy, hajóraklevél

Szt. szerint nem ép.: csekk, váltó

A. III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK

1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban3. Egyéb tartós részesedés6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése8. Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete

B. III. ÉRTÉKPAPÍROK

1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban2. Egyéb részesedés3. Saját részvények, saját üzletrészek4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok5. Értékpapírok értékelési különbözete

Besorolás a mérlegben

- Kapott (járó) osztalékFizetett (fizetendő) kamat Kapott (járó) kamatÁrfolyamveszteség ÁrfolyamnyereségÉrtékvesztés Értékvesztés visszaírásaPénzügyi műveletek egyéb ráfordításai

Pénzügyi műveletek egyéb bevételei

„Ideális” besorolás az EK-ban

13. Kapott (járó) osztalék és részesedésEbből: kapcsolt vállalkozástól kapott

14. Részesedések értékesítésének árfolyamnyereségeEbből: kapcsolt vállalkozástól kapott

15. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyereségeEbből: kapcsolt vállalkozástól kapott

16. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételekEbből: kapcsolt vállalkozástól kapott

17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételeiEbből: értékelési különbözet

VIII. Pénzügyi műveletek bevételei (13+14+15+16+17)

Besorolás az eredménykimutatásban18. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége

Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott

19. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordításokEbből: kapcsolt vállalkozásnak adott

20. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése21. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai

Ebből: értékelési különbözet

IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai (18+19(+-)20+21)B. Pénzügyi műveletek eredménye (VIII–IX)

Besorolás az eredménykimutatásban

Ép-ügylet 1.Részesedések ált. eseményei Vásárlás

bekerülési érték: érte fizetett összeg(-GW+BW+JUT+OPC)

besorolás: tartós vagy forgó Eladás

tartósnál Rész. ért. árf. nyer/Bef. pü-i eszk. árf.veszt, forgónál Pü-i műv. egyéb bev/ráf nettó hozam kimutatás

Osztalék (T32-33 – K 971) Értékvesztés, visszaírás

tendencia, jelentős, sajáttőke-arányos érték Értékhelyesbítés: csak tartósra (T17-K417)

Ép-ügylet 1.Részesedések speciális eseményei Tőkeemeléssel szerzett

lét. okirat sz. érték rendkív. bev (T17,37 – K98) fiz., átadott ellenért. rendkív. ráf (T88 – K1-3)

Apportként kapott lét. okirat sz. érték jegyzett, de… (T17,37 – K3) tőkenövekedés bejegyzése (T3 – K411)

Térítés nélkül kapott piaci érték rendkív. bev (T17,37 – K98) bevétel halasztása (T98 – K483)

Tőkeleszáll, apportként, térítés nélkül adott könyv szerinti érték rendkív. ráf (T88 – K17,37)

Ép-ügylet 2.Kötvények, diszkont papírok Vásárlás

bek. ért: érte fizetett összeg – vételárban lévő kamat besorolás: tartós vagy forgó

Eladás tartósnál Befekt. pü. eszközök árf. nyer/veszt, forgónál Pü-i műv. egyéb bev/ráf eladási árban lévő kamat

Diszkontpapír: kamat a névérték-vételár különbség tárgyévi része

Értékvesztés, visszaírás tendencia, jelentős

Kamatelhatárolás

Bef. pü-ieszközök kamatai, ...T973-K973T973-K391

Egyéb kapott (járó) kamatokT975-K974T974-K391

100 Ft

Köv. évre jutókamat

Bef. pü-ieszközök kamatai, ...T391-K973

Egyéb kapott (járó) kamatokT391-K974

200 Ft

Tárgyévre jutó kamat

Vételár Névérték

9700 Ft 10000 FtForgatási célúhitelviszonyt megtestesítőértékpapírok

T875-K374T384-K975T975-K875

Tartós hitelviszonyt megtestesítőértékpapírok

T871-K182T384-K973T973-K871

Ép-ügylet 2.Diszkont kincstárjegy elszámolási példa

Ép-ügylet 2.Kötvények speciális eseményei Apportként kapott

lét. okirat sz. érték jegyzett, de… (T18,37 – K3) tőkenövekedés bejegyzése (T3 – K411) kamattartalom?

Térítés nélkül kapott piaci érték rendkív. bev (T18,37 – K98) bevétel halasztása (T98 – K483) kamattartalom?

Apportként vagy térítés nélkül adott könyv szerinti érték rendkív. ráf (T88 – K18,37) kamattartalom?

Ép-ügylet 3.Befektetési jegyek Vásárlás

bekerülési érték: érte fizetett összeg zártvégű=hitelviszony; nyíltvégű=részesedési

viszony besorolás: tartós vagy forgó

Tartós hitelviszonyt megt. ép. vagy Forgatási célúhitelviszonyt megt. ép.

Egyéb tartós részesedés vagy Egyéb részesedés

Eladás (visszaváltás) tartósnál Befekt. pü. eszközök kamatai/Fiz. kam. forgónál Egyéb kapott kam./Fiz. kam. többféle elszámolástechnika

Év végi kamatelhatárolás NINCS! (kivéve…)

V. Támogatások Mi nem támogatás? Fajtái Támogatás a tőketartalékba Támogatás az eredménybe

Támogatások elszámolási mód szerint Saját tőkével szemben

célja tételesen meghatározott (fejlesztés) jogszabályi előíráson alapul

Eredménnyel szemben támogatási célok

fejlesztési cél működési cél határozott cél nélkül

kétoldalú megállapodáson (szerződésen) alapul

Mi nem támogatás a számvitelben? Kapott engedmény

számlázott, rabatt/bónusz, skontó Kapott kölcsön (visszafizetendő támogatás) Pótbefizetés Konkrét megrendelés ellenértéke Adókedvezmény, adómentesség

Támogatás a tőketartalékba Fajtái

2003. évi LXXXVI. tv. (Szakképzési Alap) 30/2000. (III. 10.) Korm. r. (kibontakozási hitel) 144/2009. (XI. 6.) FVM r. (Nemz. Diverz. Pr.) 25/2009. (III. 17.) FVM r. (EU Halászati Alap) 23/2007. (IV. 17.) FVM r. (EU Mg. Vidékfejl. Alap) 172/2004. (XII. 23.) FVM r. (AVOP) 131/2004 (XI. 11.) FVM r. (Nemzeti Vidékfejlesztési terv)

fejlesztési célra pénzügyi rendezéskor könyvelendő feltételesen visszafizetendő rész a lekötött

tartalékba T38-K412, T412-K414

Támogatás rendkívüli bevételként fejlesztési célra pénzügyi rendezéskor könyvelendő a bevétel halasztása (483) telkes ingatlannál támogatás-megosztás feloldás arányosan történik

egyéb bevétel is lehet visszafizetett támogatás rendkívüli ráfordítás

Támogatás egyéb bevételként működési célra követelésként könyvelendő a tárgyévben

igényelt és megkapott összeg támogatási előleg

kapott előleg = kötelezettség mérlegkészítésig elszámolnak a támogatóval =

bevétel nincs elszámolás = NINCS bevétel

kamattámogatás egyéb bevétel, nem bekerülési érték csökkentő, nem ráfordítás-

csökkentő tétel

Támogatások elhatárolása Működési támogatás

mérlegkészítésig megkapott: T 391 – K 963 mérlegkészítésig igényelt: T 362 – K 963 költséggel, ráfordítással nem ellentételezett rész:

T 963 – K 481 (jövedelempótlót nem lehet!) mérlegkészítésig meg nem kapott, nem igényelt:

nincs elszámolása felmerült költségeket NEM LEHET

elhatárolni! Fejlesztési támogatás

év végén écs-elszámolás, értékelés miatti feloldás lehet: T 483 – K 989

Példa működési célra kapott támogatásraSzelektív hulladékgyűjtés költségeihez egy nonprofit kft-től igényelt támogatás a tárgyévi (4 n.év) és a köv. évi (1 n.év) működésre 4 millióFt, amely 40%-a a várható teljes működési költségnek. A támogatás pénzügyi rendezése a tárgyévet követő év márc. 1., egy negyedévi felmerült költség 2 millió forintot tesz ki (mérlegkészítés ápr. 30).

391. Bev. AIE96. Egyéb bevétel481. Bevételek PIE

1 Támogatás elszámolása, elhatárolása dec. 31. (2mFt/10mFt=0,2; 4000x0,2=800)

2 A támogatás folyósítása (és az elhatárolás visszavezetése) márc. 1.

3 A felmerült költségekkel arányos támogatási bevétel elszámolása ápr. 1.

38. Pénzeszközök4000 4000800 800

4000 40004000 4000

800 800

Példa fejlesztési célra kapott támogatásra 1

98. Rendkív. bevétel483. Halasztott bev.

1 A terv szerinti écs elszámolása ápr. 1. (2009-2010-ben már 4+16 elsz. megtörtént!)

2 A támogatás folyósítása ápr. 2.

3 Arányos elhatárolás ápr. 2. [60-24/100x60=45,6]

4 A terv szerinti écs elszámolása júl. 1.

5 A felmerült költségre jutó bevétel feloldása júl. 1. [(4/100)x60=2,4]

131. Műsz. gépek

6045,6 45,6

4

139. Gép tsz. écs 57. Tsz. écs4+16

38. Pénzeszközök60

100

4

44

2,4 2,4

Gépbeszerzéshez 2011. ápr. 2-án kapott támogatás 60 mFt, a 100 mFt-osberuházás aktiválása 2009. okt. 1-jén megtörtént. A maradványérték 20 mFt, az écs lineáris, évi 20%, elszámolása negyedévente.

FIX TÁM. ARÁNY, A FELOLDÁS ENNEK ARÁNYÁBAN!

2011.07.01-IG 16,8

Példa fejlesztési célra kapott támogatásra 2Ugyanaz a példa, mint az előző, csak máshogy számoljuk az arányt!

98. Rendkív. bevétel483. Halasztott bev.

1 A terv szerinti écs elszámolása ápr. 1.

2 A támogatás folyósítása ápr. 2.

3 A teljes támogatás elhatárolása ápr. 2.

4 A terv szerinti écs elszámolása júl. 1.

5 A felmerült költségre jutó bevétel feloldása júl. 1. [(60/76)x4=3,15]

131. Műsz. gépek

6060 60

4

139. Gép tsz. écs 57. Tsz. écs4+16

38. Pénzeszközök60

100

4

44

3,15 3,15

A TÁM. ARÁNY MEGVÁLTOZIK, FELOLDÁS A NETTÓ ÉRTÉK ARÁNYÁBAN!

2011.07.01-IG 3,15

Köszönöm a figyelmet!

mihaly.toth@ngm.gov.hu