HRVATSKA NARODNA BANKA

IZVJEŠĆE O REKONSTRUKCIJI POSLOVNIH DOGAĐAJA U DIREKCIJI DEVIZNIH SREDSTAVA RIJEČKE BANKE D.D. U RAZDOBLJU OD 1997. DO

SREDINE 2000. GODINE

Zagreb, listopad 2002.

Uvodne napomene Na osnovi članka 4. stavka 1. podstavka 4. Zakona o Hrvatskoj narodnoj banci ("Narodne novine" broj 36/01), članka 67., članka 69. stavka 1. i 2., članka 70. te članka 72. Zakona o bankama ("Narodne novine" broj 161/98), i ovlaštenja guvernera Hrvatske narodne banke kon. broj EOIN-14-RIB-020/02-ŽR od 15. ožujka 2002. godine, u tijeku je izravni nadzor nad poslovanjem Riječke banke d.d., Rijeka (u daljnjem tekstu Banke) u razdoblju od 1997. do veljače 2002. godine. Izravni nadzor obavlja tim Hrvatske narodne banke uvidom u poslovne knjige, isprave i drugu dokumentaciju u izvorniku ili drugom valjanom obliku, koja se odnosi na devizno poslovanje banke ili je u svezi s njezinim poslovanjem, te provjerom i pregledom tehničke, stručne i organizacijske opremljenosti. U ovom su izvješću sadržani prethodni nalazi rekonstrukcije poslovnih događaja u Direkciji deviznih sredstava Riječke banke d.d. u razdoblju od 1997. do sredine 2000. godine, dok je rekonstrukcija poslovnih događaja do veljače 2002. godine još u tijeku. Po njenom završetku prezentirat će se integralno izvješće s konačnim nalazima o deviznom poslovanju Banke u razdoblju od 1997. do veljače 2002. godine.

2

SADRŽAJ 1. Organizacija deviznog poslovanja Banke .............................................................................. 5 1.2. Evidencije o provedenim transakcijama Odjela deviznog tržišta Banke ............................ 8 1.3. Sustav izvještavanja u Banci ............................................................................................... 8

1.4. Objedinjena kontrola deviznog računa Banke ................................................................ 9 2. Pregled neizmirenih obveza Banke i fiktivnih danih depozita na dan 15. ožujka 2002. godine ....................................................................................................................................... 10 3. Računovodstveni aspekt prikrivanja gubitaka...................................................................... 11 3.1. Kontni plan........................................................................................................................ 12 3.2. Metode prikrivanja gubitaka ostvarenih po transakcijama deviznog tržišta Banke.......... 15

3.2.1. Manipulacija računima danih depozita (kreiranje fiktivnih depozita) ....................... 15 3.2.2. Kašnjenje u plaćanju po otvorenim FX arbitražama i zatvaranje jedne FX arbitraže otvaranjem druge.................................................................................................................. 18 3.2.3. Neovlašteno uzimanje deviznih depozita ................................................................... 19 3.2.4. Knjiženje s krivom valutacijom ................................................................................. 21 3.2.5. Ostala neispravna knjiženja........................................................................................ 21

4. Poslovanje Banke putem "Margin" računa .......................................................................... 25 4.1 "Margin" račun kod Carr Futures London ..................................................................... 25 4.2. "Margin" račun kod Swiss Finance London.................................................................. 30

5. Neting ugovori...................................................................................................................... 38 6. Računovodstvena aplikacija Odjela deviznih sredstava....................................................... 38 7. SWIFT mreža Banke............................................................................................................ 40 8. Unutarnja kontrola i revizija ................................................................................................ 41 9. Vanjski revizori Banke......................................................................................................... 43 10. Bayerische Landesbank...................................................................................................... 43 11. ISO9001 Operativne procedure.......................................................................................... 44 12. Prilozi ................................................................................................................................. 47 12.1. Prilozi za 1998. godinu.................................................................................................... 48

12.1.1. Pokrivanje gubitka po diferencijalnim FX arbitražama u siječnju 1998. godine..... 48 12.1.1.1. Djelomično knjiženje gubitka po FX arbitražama platnog prometa u siječnju 1998. godine ..................................................................................................................... 50 12.1.1.2. Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka iz siječnja 1998. godine........................ 51

12.1.2. Pokrivanje gubitka po diferencijalnim FX arbitražama u veljači 1998. godine....... 52 12.1.2.1. Djelomično knjiženje gubitka po FX arbitražama platnog prometa u veljači 1998. godine ..................................................................................................................... 53 12.1.2.2. Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka iz veljače 1998. godine......................... 57

12.1.3. Kontrola poslovanja po diferencijalnim FX arbitražama u ožujku 1998. godine .... 57 12.1.3.1. Djelomično knjiženje gubitka po FX arbitražama platnog prometa u ožujku 1998. godine ..................................................................................................................... 58

12.1.4. Pokrivanje gubitka po diferencijalnim FX arbitražama u travnju 1998. godine...... 59 12.1.4.1. Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka iz travnja 1998. godine......................... 59

12.1.5. Pokrivanje gubitka po diferencijalnim FX arbitražama u svibnju 1998. godine ..... 60 12.1.5.1. Djelomično knjiženje gubitka po FX arbitražama platnog prometa u svibnju 1998. godine ..................................................................................................................... 61 12.1.5.2. Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka iz svibnja 1998. godine ........................ 62

12.1.6. Kontrola poslovanja po diferencijalnim FX arbitražama u lipnju 1998. godine...... 62 12.1.7. Kontrola poslovanja po diferencijalnim FX arbitražama u srpnju 1998. godine ..... 63

12.1.7.1. Poslovanje po margin računu u srpnju 1998. godine ........................................ 64

3

12.1.8. Kontrola poslovanja po diferencijalnim FX arbitražama u kolovozu 1998. godine64 12.1.8.1. Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka iz kolovoza 1998. godine ..................... 65

12.1.9. Pokrivanje gubitka po diferencijalnim FX arbitražama u rujnu 1998. godine......... 65 12.1.9.1. Djelomično knjiženje gubitka po FX arbitražama platnog prometa u rujnu 1998. godine ............................................................................................................................... 66 12.1.9.2. Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka iz rujna 1998. godine............................ 67

12.1.10. Pokrivanje gubitka po FX arbitražama u listopadu 1998. godine .......................... 67 12.1.10.1. Knjiženje gubitka po FX arbitražama koje su prikazane u operativnim evidencijama Banke ......................................................................................................... 67 12.1.10.2. Knjiženje gubitka po FX arbitražama koje nisu prikazane u operativnim evidencijama Banke ......................................................................................................... 68 12.1.10.3. Knjiženje kamate po osnovi stvarno danih depozita na račune dobitka po diferencijalnim FX arbitražama ....................................................................................... 70 12.1.10.4. Poslovanje po margin računu u listopadu 1998. godine.................................. 70 12.1.10.5.1. Zatvaranje fiktivnog danog depozita kod Union Bank of Switzerland (UBS)71 2.1.10.5.2. Zatvaranje fiktivnih danih depozita kod Deutsche Bank ............................... 71 12.1.10.5.3. Fiktivni dani depozit kod Swiss Finance London ........................................ 72

12.1.11. Kontrola poslovanja po diferencijalnim FX arbitražama u studenom 1998. godine72 12.1.11.1. Djelomično knjiženje gubitka po FX arbitražama platnog prometa u studenom 1998. godine ..................................................................................................................... 73 12.1.11.2. Poslovanje po margin računu u studenom 1998. godine................................. 74 12.1.11.2.1. Gubitak po margin trading-u kod Swiss Finance London u studenom 1998. godine ............................................................................................................................... 74 12.1.11.2.2. Transfer sredstava za knjiženje fiktivnog dobitka po margin trading-u....... 75 12.1.11.2.3. Transfer sredstava na račun kod Swiss Finance London ............................. 75 12.1.11.2.4. Transfer sredstava na račun kod Carr Futures London ................................ 75 12.1.11.3. Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka iz studenog 1998. godine ................... 75

12.1.12. Pokrivanje gubitka po FX arbitražama u prosincu 1998. godine........................... 76 12.1.12.1. Poslovanje po margin računu u prosincu 1998. godine .................................. 80 12.1.12.1.1. Pet diferencijalnih FX arbitraža po kojima je ostvarena dobit, koja je potom proslijeđena na račun kod Swiss Finance London ........................................................... 80 12.1.12.1.2. FX arbitraže po kojima je ostvarena dobit u JPY, koja je iskazana u izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za prosinac 1998. godine (dobit po poslovima margin trading-a) i FX arbitraže po kojima je ostvaren gubitak u USD, koji je proknjižen kao fiktivni depozit kod Skandinaviska Enskilda Banken ............................................... 81 12.1.12.1.3. Transfer sredstava na račun kod Carr Futures London ................................ 82 12.1.12.2. Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka iz prosinca 1998. godine .................... 82 12.1.12.2.1. Uzeti depozit od UBS za potrebe zatvaranja fiktivnih danih depozita ........ 82 12.1.12.2.2. Uknjižavanje fiktivnog danog depozita u iznosu od USD 1.020.000,00 kod Den Norske Bank ............................................................................................................. 83 12.1.12.2.3. Dani depoziti za koje postoji vjerodostojna dokumentacija, ali nisu evidentirani u operativnim evidencijama deviznog tržišta Banke ................................... 83 12.1.12.2.4. FX arbitraže ugovarane krajem prosinca 1998. godine s ciljem zatvaranja fiktivnih danih depozita i namještanja željenog stanja u poslovnim knjigama Banke..... 84 12.1.12.2.5. Tablični pregled zatvaranja fiktivnih danih depozita kod ino-banaka iz prosinca 1998. godine ...................................................................................................... 86

12.1.13. Pregled konačnih rezultata po rekonstruiranim FX arbitražama u 1998. i njihova raspodjela (u originalnim valutama i USD) ......................................................................... 87 12.1.13.1. Dodatni gubici Banke u 1998. godini.................................................................. 88

12.2. Prilozi za 1999. godinu.................................................................................................... 89

4

12.2.1. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u siječnju 1999. godine ............................ 89 12.2.2. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u veljači 1999. godine.............................. 90 12.2.3. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u ožujku 1999. godine.............................. 91 12.2.4. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u travnju 1999. godine ............................ 92 12.2.5. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u svibnju 1999. godine............................. 93 12.2.6. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u lipnju 1999. godine ............................... 94 12.2.7. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u srpnju 1999. godine .............................. 95 12.2.8. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u kolovozu 1999. godine.......................... 96 12.2.9. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u rujnu 1999. godine ................................ 97 12.2.10. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u listopadu 1999. godine........................ 98 12.2.11. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u studenom 1999. godine....................... 99 12.2.12. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u prosincu 1999. godine....................... 101

12.2.12.1. Zatvaranje fiktivnih depozita i namještanje željenog stanja u poslovnim knjigama Banke na kraju 1999. godine.......................................................................... 102

12.2.13. Pregled konačnih rezultata po rekonstruiranim FX arbitražama u 1999. godini i njihova raspodjela (u USD )............................................................................................... 104

12.3. Prilozi za 2000. godinu.................................................................................................. 106 12.3.1. Pregled konačnih rezultata po rekonstruiranim FX arbitražama u prvih šest mjeseci u 2000. godini i njihova raspodjela (u USD) ..................................................................... 106

5

1. Organizacija deviznog poslovanja Banke Riječka banka dd, Rijeka (u daljnjem tekstu: Banka) je u osnovi organizirana funkcionalnom organizacijskom strukturom, u kojoj glavne organizacijske dijelove predstavljaju sektori. Niže organizacijske dijelove u strukturi predstavljaju direkcije, odjeli, ekspoziture, itd. Svaki sektor i direkcija ima direktora, dok odjeli imaju rukovodioce. Sektor sredstava Banke sastoji se od: Direkcije deviznih sredstava, Direkcije kunskih sredstava, Direkcije platnog prometa, Direkcije poslova s kapitalom i Odjela zajedničkih poslova. Direkcija deviznih sredstava sastoji se od Odjela deviznog tržišta (front office) i Odjela deviznih sredstava (back office). Prema Pravilniku o organizaciji Banke, važećem od 29.09.1999. godine: 1. u Odjelu deviznog tržišta se obavljaju slijedeći poslovi:

• izrada devizne pozicije banke, • kupoprodaja deviza na domaćem i inozemnom tržištu, • uzimanje i plasiranje kratkoročnih deviznih depozita u zemlji i inozemstvu, • uzimanje kratkoročnih kreditnih linija za likvidnost banke, • kupovina i prodaja efektivnog stranog novca kod domaćih i inozemnih banaka, • devizna oročenja za domaće pravne osobe, • kontrola kretanja kratkoročne devizne aktive i pasive banke, • kontrola izloženosti valutnom riziku devizne pozicije banke i dr.

2. u Odjelu deviznih sredstava obavljaju se slijedeći poslovi:

• vođenje deviznih sredstava banke kod inozemnih i domaćih banaka, • vođenje deviznih sredstava domaćih banaka kod Banke, • vođenje kunskih i deviznih računa ino-banaka, • disponiranje sredstvima - izvršenje transfera i njihovo evidentiranje po bankama, • efektuiranje svih poslova zaključenih na deviznom tržištu - slanje SWIFT poruka po

zaključenim poslovima deviznog tržišta i transferima, • kontrola ulaznih SWIFT poruka, • reklamacije, • vođenje analitičkog knjigovodstva Odjela deviznog tržišta i deviznih sredstava i dr.

Sektor zajedničkih poslova utvrdio je dana 07.04.2000. godine pročišćeni tekst Odluke o utvrđivanju ovlasti direktora sektora i direktora poslovnica (temeljenu na odluci Uprave br. UPR-676/99), kojom su ovlaštenja prenošena na niže razine upravljanja. Prema istoj Odluci dodijeljena su slijedeća ovlaštenja: 1) za davanje kratkoročnih deviznih depozita bankama do iznosa 10% jamstvenog kapitala, ovlašćuju se: a) direktor Direkcije deviznih sredstava do iznosa od 10% jamstvenog kapitala, b) šef Odjela deviznog tržišta do iznosa od 10% jamstvenog kapitala i c) djelatnici deviznog tržišta do iznosa od 2% jamstvenog kapitala.

6

2) za kupoprodaju deviza na domaćem i stranom tržištu i kupoprodaju efektivnog stranog novca do iznosa od 10% jamstvenog kapitala, ovlašćuju se: a) direktor Direkcije deviznih sredstava, b) šef Odjela deviznog tržišta i c) djelatnici deviznog tržišta. Za poslove diferencijalnih arbitraža, iznimno su do iznosa od 10% jamstvenog kapitala, ovlašteni direktor Direkcije deviznih sredstava i šef Odjela deviznog tržišta, dok su djelatnici deviznog tržišta ovlašteni do iznosa od 2% jamstvenog kapitala. Utvrđeni gubici u deviznom poslovanju Banke nastupili su po osnovi kupoprodaje deviza iz špekulativnih razloga (tzv. diferencijalnim FX arbitražama). Do 1996. godine Banka je uglavnom obavljala poslove kupoprodaje deviza za platni promet i za usklađivanje valutne strukture (tzv. obične FX arbitraže), dok su kupoprodaje deviza iz špekulativnih razloga bile malih iznosa, te su gubici po tom osnovu bili ograničeni. Krajem 1997. godine, nakon otvaranja margin računa kod Carr Futures London i Swiss Finance Corporation London, Banka povećava obim kupoprodaja deviza iz špekulativnih razloga, po iznosu svake zasebne transakcije i po ukupnoj količini transakcija. 1.1. FX arbitraže Obična FX arbitraža jest kupoprodaja deviza s ciljem mijenjanja valutne strukture devizne podbilance (strukturalna FX arbitraža) ili za potrebe platnog prometa (FX arbitraža platnog prometa). Obična FX arbitraža sastoji se od kupovnog i prodajnog kraka. Kupovni krak predstavljaju devize koje se kupuju, dok prodajni predstavljaju devize kojima se kupljene plaćaju. Diferencijalna FX arbitraža sastoji se od dvije obične FX arbitraže koje bi se trebale zatvoriti istoga dana. Prilikom zaključenja diferencijalnih FX arbitraža očekuje se da vrijednost kupljene valute, mjerena u jedinicama prodane valute, poraste te da se shodno tome tijekom dana kupljena valuta proda i pritom ostvari određeni profit. Naravno, postoji i mogućnost gubitka. S obzirom na činjenicu da jedna valuta u tijeku dana može znatno izgubiti na svojoj vrijednosti, sustav kontrole takvih trgovanja trebao bi biti izuzetno dobar, što nije bio slučaj u Banci. Veličina pojedine diferencijalne FX arbitraže varirala je u 1996. godini od 50 tisuća USD do maksimalno 5 milijuna USD. U 1997. godini utvrđeno je postojanje niza FX arbitraža od 10 milijuna USD, da bi se od 1998. do 2002. godine pojavljivala 'otvaranja' i do 100 milijuna EUR1. Poslovi diferencijalnih FX arbitraža obavljaju se u Odjelu deviznog tržišta u Direkciji deviznih sredstava Banke, a dana 28.06.1999. godine Uprava Banke donosi odluku o načinu obavljanja poslova diferencijalnih FX arbitraža, prema kojoj ove poslove vodi šef Deviznog tržišta, a koji je ujedno odgovoran za provođenje strategije, te za rad svakog pojedinog dilera. Istom Odlukom, između ostaloga, bilo je propisano slijedeće: • Ukupna otvorenost Banke ne smije ni u jednom trenutku prijeći iznos od USD

50.000.000,00,

1 Otvaranje pozicije od 100 milijuna EUR znači kupnju ili prodaju 100 milijuna EUR koja može biti provedena kao jedna kupnja ili jedna prodaja ili npr. 4 uzastopne kupnje odnosno 4 uzastopne prodaje od po 25 milijuna EUR i sl.

7

• Pojedinačno, iznos transakcije za šefa Deviznog tržišta ne smije prijeći iznos od 10% jamstvenog kapitala Banke, a za dilere 2% istoga,

• Sve ostvarene transakcije tijekom dana moraju se zatvoriti istoga dana. Obavezno je ugovoriti klauzulu "stop loss" za američke ili azijske banke.

• Trgovanje koje ima negativni trend u odnosu na otvaranje obavezno se zatvara sa najviše 40 pipsa stop loss, odnosno prema predviđenoj specifikaciji (npr. EUR/USD 30 PIPS, USD/JPY 60 PIPS, USD/CHF 40 PIPS...).

Posao ugovaranja FX arbitraže započinje kontaktom dilera inozemne banke od strane dilera Banke putem Reutersa (ili telefonom). Pošto su putem Reuters terminala ugovoreni uvjeti oko valute, iznosa, tečaja, te s koje kontokorentne banke će biti doznačena prodana valuta, odnosno na koju želimo primiti kupljena sredstva, printa se tzv. ticket o ugovorenom poslu. Prema podacima iz ticket-a otvara se mapa FX arbitraže (tj. "košuljica" - termin uvriježen u Banci) koja sadrži osnovne podatke koji se ručno upisuju i koja dobiva svoj kronološki broj. Isti podaci se upisuju u pripadajući interni dokument, tzv. žutak (termin uvriježen u Banci). Odjel deviznog tržišta prosljeđuje mapu s priloženim ticket-om i žutakom u Odjel deviznih sredstava koji prema podacima iz žutaka putem SWIFT-a šalje zaključnicu (MT 300) drugoj strani, od koje se prima njihova zaključnica (MT 300) koja sadržajem mora odgovarati podacima iz odaslane poruke, odnosno žutaka i druge dokumentacije. Nakon što Odjel deviznih sredstava utvrdi da se slažu podaci iz primljene i poslane zaključnice (MT 300) s podacima iz žutaka/ticketa, naložiti će putem SWIFT-a (MT 202) transfer sredstava u inozemstvo za plaćanje kupljene valute. Potom se provode odgovarajuća knjiženja prema detaljnim uputama Financijsko-računovodstvenog sektora za tu vrstu poslovnih događaja. Odobrenje / terećenje odgovarajućih nostro računa Banke za kupljenu / prodanu valutu biti će vidljivo iz SWIFT izvoda (MT 950) koji se printaju idući dan u Odjelu deviznih sredstava. Djelatnici Odjela deviznih sredstava dužni su kontrolirati da li su nostro računi Banke odgovarajuće terećeni/odobreni, a ukoliko je sve provedeno sukladno ugovorenim uvjetima, FX arbitraža bi bila zaključena. Kompletirana mapa predmetne FX arbitraže (sadrži: Reuters ticket, poslane SWIFT poruke MT 300 i MT 202, te primljenu SWIFT poruku MT 300) odlaže se u arhivu (umetanjem u registratore za pripadajuću vrstu posla po rednom broju) i predstavlja tzv. temeljnu dokumentaciju FX arbitraže (poslovnog događaja). Arhivu temeljne dokumentacije predstavljaju ormari u sobama djelatnika Odjela deviznih sredstava, a uslijed nedostatka odgovarajućeg prostora, koristili su se i ormari u Odjelu deviznog tržišta. Nakon šest mjeseci dokumentacija je slana na mikrofilmiranje bez prethodne provjere kompletnosti iste, te bez popratnih izvještaja (zapisnika i sl.). Kupoprodaja deviza može biti spot i terminska (forward). Prilikom spot kupoprodaje deviza isporuku onog što je prodano oba sudionika trgovanja u pravilu izvršavaju u roku od dva radna dana, računajući od dana zaključenja posla. Prema tome, datum valute je najkasnije dva radna dana od datuma zaključenja posla. Prilikom terminske kupoprodaje deviza na dan zaključenja ugovora (datum trgovanja) utvrđuje se vrsta i iznos deviza koje su predmet kupovine odnosno prodaje, te kupoprodajni tečaj po kojem će transakcija biti provedena određenog dana u budućnosti (datum valute). Terminskom kupoprodajom deviza može se smatrati svaka ona kod koje je razmak između datuma trgovanja i datuma izvršenja veći od dva radna dana.

8

1.2. Evidencije o provedenim transakcijama Odjela deviznog tržišta Banke O provedenim transakcijama Odjela deviznog tržišta Banke vode se evidencije u MS Excel tabličnom kalkulatoru, po vrsti posla (npr. obične/diferencijalne FX arbitraže, kupnja/prodaja efektive itd.), a iste predstavljaju tzv. operativne evidencije. Evidencije o provedenim transakcijama Odjela deviznog tržišta Banke sadrže slijedeće podatke: datum trgovanja/izvršenja, redni broj transakcije, naziv banke s kojom je trgovano, tečaj, kupljen/prodan iznos u valuti i ostvarene rezultate po istima. Operativne evidencije nitko u Banci nije usklađivao s knjigovodstvenim evidencijama, a mišljenja smo da je osoba, koja je provodila neispravna knjiženja, takve situacije očito bila svjesna. Pristup i ažuriranje operativnih evidencija nisu formalno uređeni u Banci. 1.3. Sustav izvještavanja u Banci Tablica u nastavku prikazuje izvješća koje izrađuje Odjel deviznog tržišta Banke. Tablica 1: Prikaz izvješća koje izrađuje Odjel deviznog tržišta Banke

R.b. Izvješće Periodičnost Napomena 1 Izvješće o izloženosti valutnom riziku ukupne devizne pozicije dnevno 2 Devizna pozicija dnevno uz ostalo prikazuje: date/uzete depozite,

stanje rn. 3100 3 Informacija o poslovanju s efektivnim stranim novcem mjesečno prodaja/kupnja po bankama po mjesecima 4 Izvješće o poslovanju deviznog tržišta petnaestodnevno pregled arbitraža, pregled danih/uzetih

depozita, pregled poslova s efektivom, pregled kupop. deviza,

5 Izvješće o poslovanju deviznog tržišta mjesečno konačni rezultat trgovanja po arbitražama, i margin računima, te pregled: danih/uzetih depozita, poslova uz kupoprodaju efektive i deviza

Izvješća koja je u periodu neovlaštenih transakcija izrađivao Odjel deviznog tržišta Banke izrađivao je glavni diler (g. Nodilo) osobno, te ih je na taj način u potpunosti mogao kontrolirati. Stoga je i bilo moguće da se podaci iz svih gore navedenih izvješća ne slažu sa stvarnim rezultatima trgovanja, niti sa knjigovodstvenim evidencijama. Financijsko-računovodstveni sektor Banke mjesečno izrađuje izvješće o cjelokupnom poslovanju banke za određeno razdoblje, koje se dostavlja: Nadzornom odboru, Upravi, direktorima Sektora i direktorima Poslovnica. Ovo izvješće nije moglo biti pod kontrolom glavnog dilera jer su sektor i osobe koje su ga izrađivale bile fizički dislocirane, te gotovo da i nisu međusobno kontaktirale. Podatke za potrebe izrade izvješća crpili su samostalno iz glavne knjige i pripadajućih analitičkih evidencija. Međutim, postupkom rekonstrukcije utvrđena su obilježja trgovanja i prikrivanja stvarnih rezultata koja ukazuju na to da je glavni diler neizravno kontrolirao i ovo izvješće. To se prije svega ogleda u radnjama koje je glavni

9

diler provodio u svrhu zatvaranja uknjiženih fiktivnih danih depozita (što je rađeno na svaki 31.12., ali i na neke druge datume). S obzirom da su fiktivni dani depoziti zatvarani na teret FX arbitraža, koje su ostajale otvorene/neplaćene dolazilo je do oscilacija u relativnom iznosu prema stanju ukupno danih depozita u ranijem periodu/mjesecu što bi djelatnici Financijsko računovodstvenog sektora svakako uočili, te bili u obvezi istražiti i komentirati u izvješću koje izrađuju. Međutim, u istom periodu zatvaranja fiktivnih depozita i otvorenih FX arbitraža, plasirani su stvarni depoziti u istoj valuti, u istom iznosu i najčešće na isti rok. Ovi stvarno plasirani depoziti nisu bili evidentirani u operativnim evidencijama Odjela deviznog tržišta, ali su u poslovnim knjigama Banke bili knjiženi kao dani depoziti. Ovakav način zatvaranja fiktivnih depozita, držanja otvorenih FX arbitraža (što je knjigovodstveno bilo sakriveno) i plasiranja stvarnih depozita sa istim obilježjima, rezultiralo je nepromijenjenom razinom plasiranih depozita Banke, ukupna aktiva/pasiva Banke se nije mijenjala, a sva izvješća koja su pripremana na osnovi podataka iz glavne knjige nisu evidentirala niti obrađivala nikakve promjene po ovim osnovama. Dio sustava izvještavanja je svakako i kolanje reklamacija. Ovo područje je u sustavu SWIFT-a uobičajeno strogo razrađeno po nadležnostima, što nije bio slučaj u Banci. Naime, provjerama SWIFT arhive Banke utvrđeno je da su tijekom 1998, 2000, 2001, i 2002. pristigle mnogobrojne reklamacije vezane uz transakcije Odjela deviznog tržišta, od kojih su neke printane na SWIFT centrali, a neke u Odjelu deviznih sredstava2. Njihova količina je svakako ukazivala na postojanje određenih problema, te su iste trebale biti predmet interesa nadležnih rukovodilaca u Banci. 1.4. Objedinjena kontrola deviznog računa Banke Nevezano s funkcijama Odjela deviznog tržišta i Odjela deviznih sredstava, u Banci je u Odjelu analitičkog knjigovodstva bila organizirana objedinjena kontrola deviznog računa (3100) po inicijatorima knjiženja, uvažavajući sve promjene računa po svim osnovama. Zadaća ove kontrole je da temeljem Liste prometa za zatvaranje na određeni dan (prikazuje sva knjiženja prethodnog dana) i izvoda nostro računa Banke (MT 950) provjerava da li su odobrenja/terećenja kod ino-banaka knjižena u knjige Banke, odnosno je li je proknjiženo nešto što se ne nalazi na izvodima. Kontrola se prvenstveno zasniva na provjeri iznosa i valutacije. O svim utvrđenim nepravilnostima pismeno je putem standardiziranog obrasca obavještavan šef Odjela deviznih sredstava. S obzirom da su se kontrole u Odjelu analitičkog knjigovodstva zasnivale na Listi prometa za zatvaranje na pojedini dan i pripadajućim SWIFT izvodima (MT 950), te kontrole iste bez uvida u temeljnu dokumentaciju nisu mogle utvrditi da su odobrenja/terećenja nostro računa Banke pogrešno knjižena u poslovne knjige. Međutim, njihove mnogobrojne pisane reklamacije govorile su o tome da u Odjelu deviznih sredstava postoje stanoviti problemi s ažurnim evidentiranjem poslovnih događaja.

2 Za 1999. godinu ne postoje ulazne niti izlazne Swift poruke, ali temeljem nalaza po provedenoj rekonstrukciji događaja smatramo da ih je svakako bilo.

10

2. Pregled neizmirenih obveza Banke i fiktivnih danih depozita na dan 15. ožujka 2002. godine Temeljem uvida u dokumentaciju Banke, te provedenim postupkom konfirmiranja stanja sa stranim bankama na dan 15.03.2002. godine, utvrđeno je postojanje: 1) neizmirenih obaveza od strane Banke (u tablici 2. pod A. i B.), i 2) uknjiženih fiktivnih danih depozita (u tablici 2. pod C.) Navedene stavke ukupno iznose USD 99.042.001,37, odnosno 828.961.545,02 kuna. Tablica 2: Struktura neizmirenih stavaka i fiktivnih danih depozita na dan 15.03.2002. godine (u izvornoj valuti i u kunskoj protuvrijednosti) R.b. BANKA OSNOV VALUTA IZNOS

(u valuti) IZNOS

(u HRK3) A OTVORENE FX ARBITRAŽE 1 UNICREDITO ITALIANO, MI ARBITRAŽA EUR 10.349.934,44 76.318.263,77

1.1 UNICREDITO ITALIANO, MI kamata EUR 18.068,66 133.234,54 1.2 UNICREDITO ITALIANO, MI kamata USD 1.105.942,89 9.256.518,59 2 CREDIT LYONNAIS, LDN ARBITRAŽA USD 3.488.000,00 29.193.855,42

2.1 CREDIT LYONNAIS, LDN kamata USD 7.121,33 59.604,09 3 DEUTSCHE BANK AG, LDN ARBITRAŽA USD 5.230.800,00 43.780.739,38

3.1 DEUTSCHE BANK AG, LDN kamata USD 3.495,92 29.260,14 4 DEUTSCHE BANK AG, LDN ARBITRAŽA USD 5.227.200,00 43.750.608,11

4.1 DEUTSCHE BANK AG, LDN kamata USD 7.663,66 64.143,29 5 DEUTSCHE BANK AG, LDN ARBITRAŽA EUR 5.990.419,90 44.172.110,34

5.1 DEUTSCHE BANK AG, LDN kamata EUR 8.805,92 64.933,02 6 DEN DANSKE BANK, COP ARBITRAŽA USD 4.341.000,00 36.333.293,12

6.1 DEN DANSKE BANK, COP kamata USD 9.405,50 78.722,14 UKUPNO (A) 283.235.285,95

B NEOVLAŠTENO UZETI DEPOZITI 1 STANDARD CHARTERED BANK, LDN DEPOZITI USD 10.000.000,00 83.697.980,00

1.1 STANDARD CHARTERED BANK, LDN kamata USD 7.583,33 63.470,94 2 LHB, FFT DEPOZITI USD 2.000.000,00 16.739.596,00

2.1 LHB, FFT kamata USD 1.438,89 12.043,22 3 BNL, ROMA DEPOZITI USD 4.400.000,00 36.827.111,20

3.1 BNL, ROMA kamata USD 6.433,78 53.849,44 4 DEUTSCHE, LDN DEPOZITI USD 7.200.000,00 60.262.545,60

4.1 DEUTSCHE LDN kamata USD 4.246,00 35.538,16 UKUPNO (B) 197.692.134,56

C FIKTIVNI DANI DEPOZITI 1 BNL FIKTIVNI DEP. USD 5.000.000,00 41.848.990,00 2 SAN PAOLO FIKTIVNI DEP. EUR 6.000.000,00 50.218.788,00 3 DEN NORSKE BANK FIKTIVNI DEP. USD 5.000.000,00 41.848.990,00 4 SVENSKA FIKTIVNI DEP. USD 6.000.000,00 50.218.788,00 5 SKANDY FIKTIVNI DEP. USD 6.500.000,00 54.403.687,00 6 RAIFFEISEN FIKTIVNI DEP. EUR 5.900.000,00 49.381.808,20 7 STANDARD CHARTERED BANK, LDN FIKTIVNI DEP. USD 6.000.000,00 50.218.788,00 8 SWISS FINANCE LONDON FIKTIVNI DEP. USD 577.322.97 4.832.076,64 9 CARR FUTURES LONDON FIKTIVNI DEP. USD 604.818,50 5.062.208,67 UKUPNO (C) 348.034.124,51 SVEUKUPNO (A+B+C) 828.961.545,02

3 prema srednjem tečaju HNB na dan 15.03.2002. godine

11

Za navedene stavke u gornjoj tablici se pretpostavlja da su nastale tijekom poslovanja Banke u periodu od 1998. do 2002. godine, a što će se utvrditi po završetku rekonstrukcije poslovnih događaja u istom periodu. Nakon provedenih radnji za provjeru utemeljenosti istih, Banka je izvršila svoje obveze plaćanja po svim otvorenim stavkama, izuzev obveze po kamatama prema UNICREDITO ITALIANO. Ova obveza nije izmirena zbog sumnje u ispravnost obračuna istih, te je Banka u više navrata kontaktirala sa suprotnom stranom. 3. Računovodstveni aspekt prikrivanja gubitaka Prema iskazu koji je glavni diler dao Banci, početni gubitak proizišao je iz trgovanja devizama prije tri do četiri godine, a on ga je potom uspio prikriti. Izravnim nadzorom utvrđeno je da je u siječnju 1998. godine po poslovima običnih i diferencijalnih FX arbitraža u poslovnim knjigama Banke neodgovarajućim knjiženjima skriven gubitak od DEM 1.016.954,47. Od toga je USD 500.000,00 namjerno proknjiženo kao fiktivni dani depozit, dok je preostali dio skriven putem namjernog knjiženja s krivom valutacijom, zbog čega su unutar mjeseca prikazane manje negativne tečajne razlike od ostvarenih (ovaj gubitak priznaje se u računu dobiti i gubitka krajem mjeseca prilikom svođenja deviznih pozicija bilance na srednji tečaj HNB). Osim spomenutog gubitka, u siječnju 1998. godine ostvaren je i gubitak u iznosu od USD 500.000,00 po osnovi poslovanja putem računa (margin account) kod Swiss Finance London, a isti je prikriven formiranjem fiktivnog danog depozita kod Deutsche Bank. S knjigovodstvenog stajališta ovakav bi gubitak rezultirao neto dugovnim stanjem na prolaznim računima FX arbitraže. Kako bi se izbjeglo otkrivanje ovih gubitaka temeljem kontrole prolaznih računa, bilo je nužno iste prikrivati novim transakcijama uz nepravilne odnosno lažne knjigovodstvene evidencije. Temeljem uvida u poslovne knjige i dokumentaciju Banke te obradom prikupljenih materijala utvrđeno je da su za potrebe planiranog i namjernog prikrivanja gubitaka korištene sljedeće metode:

1. knjiženje fiktivnih danih depozita u aktivi Banke, 2. zatvaranje otvorenih FX arbitraža otvaranjem novih FX arbitraža, 3. kašnjenje u plaćanju po otvorenim FX arbitražama, 4. neovlašteno uzimanje deviznih depozita, 5. knjiženje s krivom valutacijom, čime se utječe na iznos negativnih tečajnih razlika u

odnosu na srednji tečaj Banke unutar mjeseca. U nastavku se daje prikaz navedenih metoda korištenih pri prikrivanju gubitaka po poslovima običnih i diferencijalnih FX arbitraža.

12

3.1. Kontni plan Odlukom o kontnom planu za banke ("Narodne novine", br. 32/1999., 123/2000., 8/2001.) i Uputom za primjenu kontnog plana za banke ("Narodne novine", br. 36/1999., 123/2000., 8/2001.) predviđeni su sljedeći računi za knjiženje kupoprodaje deviza (FX arbitraža): 164 Sredstva u obračunu po poslovima kupoprodaje deviza 264 Obveze u obračunu po poslovima kupoprodaje deviza 642 Neto tečajne razlike po osnovi kupoprodaje deviza i stranih sredstava plaćanja Za potrebe knjiženja običnih i diferencijalnih FX arbitraža Banka se nije pridržavala računa predviđenih propisanim kontnim planom za banke, već je Financijsko-računovodstveni sektor Banke otvorio sljedeće račune: 1690610 Ostala sredstva u obračunu – arbitraža u inozemstvu (račun se koristi od

02.01.2001.) 1690611 Ostala sredstva u obračunu – diferencijalna arbitraža (račun se koristi od

02.01.2001.) 1690 Ostala sredstva u obračunu – arbitraža u inozemstvu (račun se koristio do

22.12.2000.) 1692 Ostala sredstva u obračunu – diferencijalna arbitraža (račun se koristio od

01.07.1999. do 16.01.2001.) 1693 Ostala sredstva u obračunu – diferencijalna arbitraža (račun se koristio do

30.06.1999.) 2692 Drugdje nespomenute obveze u obračunu – arbitraža u inozemstvu (račun se

koristi od 01.07.1999.) 2693 Drugdje nespomenute obveze u obračunu – diferencijalna arbitraža (račun se

koristi od 01.07.1999.; prije ovoga datuma koristio se za običnu FX arbitražu u inozemstvu)

2694 Drugdje nespomenute obveze u obračunu – diferencijalna arbitraža (račun se koristio do 30.06.1999.)

6356121 Ostali troškovi po arbitraži 6356122 Ostali troškovi po diferencijalnoj arbitraži 635614 Ostali troškovi po terminskim poslovima 6846121 Ostali prihodi po arbitraži 6846122 Ostali prihodi po diferencijalnoj arbitraži 684614 Ostali prihodi po terminskim poslovima Prema Uputi br. 105/97 o knjiženju prodaje i kupovine efektivnog stranog novca i deviza, arbitraže, te komisionih poslova, koju je Financijsko-računovodstveni sektor Banke uputio Sektoru sredstava, FX arbitraža (kupovina deviza za devize) knjiži se na sljedeći način:

- na teret računa 3100 - u korist računa 2692 za običnu ili 2693 za diferencijalnu FX arbitražu (kupovni krak)

- na teret računa 1690 - u korist računa 3100 (prodajni krak)

13

Dobit ili gubitak po FX arbitraži se prema uputi Banke knjigovodstveno evidentira na sljedeći način:

- na teret računa 2692 odnosno 2693 - u korist računa 1690 - na teret računa 635612 ili - u korist računa 684612

Neovisno o izboru računa na koji će se knjižiti kupoprodaja deviza (bilo obična ili diferencijalna FX arbitraža) smatramo primjerenijim, a što je i predviđeno propisanim kontnim planom za banke, da se za kupljene devize prvo formira potraživanje na računu 164 (u slučaju Banke 169), a za iznos prodanih deviza obveza na računu 264 (u slučaju Banke 269). Iznos kupljenih deviza, na temelju izvještaja o odobrenju na deviznom tekućem računu kod inozemne banke (nostro računa), knjiži se na potražnu stranu računa 164 (odnosno 169) uz zaduženje računa 3100. Isto tako, za iznos prodanih deviza, na temelju izvještaja o terećenju deviznog tekućeg računa kod inozemne banke, zadužuje se račun 264 (odnosno 2692 ili 2693 u slučaju Banke), a potražuje račun 3100. Za ilustraciju navodimo primjer knjiženja jedne diferencijalne FX arbitraže prema naputku Financijsko-računovodstvenog sektora Banke:

BILANCA RAČUN DOBITI I GUBITKA Poslovna promjena Duguje Iznos Potražuje Iznos Duguje Iznos Potražuje Iznos

1. Kupovina USD za EUR:

1. a) 3100-USD 50 269-USD 50 1. b) 169-EUR 60 3100-EUR 60 2. Kupnja EUR za USD: 2. a) 3100-EUR 40 169-EUR 40 2. b) 269-USD 50 3100-USD 50 3. Obračun prihoda/rashoda Banke

169-EUR 20 635 (kunska protuvrijed-nost EUR)

20 0

Prolazni računi obične i diferencijalne FX arbitraže trebali bi se zatvarati svakodnevno. To proizlazi iz same prirode ovih poslova, budući da bi se po zaključenju određene FX arbitraže trebali izračunati efekti po istoj (pozitivne ili negativne tečajne razlike) prema srednjem tečaju Banke na taj dan. Također, i poslovi diferencijalnih FX arbitraža trebali bi se zatvarati unutar istoga dana. Financijsko-računovodstveni sektor Banke na desetodnevnoj je osnovi ispisivao kontrolne liste stanja i prometa po računima koji su se odnosili na poslovanje Direkcije deviznih sredstava te su iste slane direktoru Direkcije. Također, direktor Direkcije je krajem mjeseca potpisivao izjavu da su stanja u analitici identična stanjima u sintetičkoj evidenciji glavne knjige. Iz navedenog proizlazi da su postojali svi preduvjeti za kontrolu ovih poslova (knjigovodstvene evidencije mogle su se uspoređivati s operativnim evidencijama i originalnom dokumentacijom), ali sustav procesnih kontrola Direkcije nije bio koncipiran na način koji bi omogućio detekciju problema. Izravnim nadzorom je utvrđeno da su se računi običnih FX arbitraža u pravilu zatvarali dnevno, dok su se računi diferencijalnih FX arbitraža, do kraja 2000. godine, zatvarali krajem mjeseca (u jednom razdoblju zatvarali su se i desetodnevno). Ovakvo ostavljanje računa u nedozvoljenoj poziciji, te naknadno skupno zatvaranje prolaznih računa prijenosom na račune razreda 6, s računovodstvenog aspekta je neprihvatljivo i omogućilo je manipulaciju ovim računima te prikrivanje gubitaka korištenjem gore navedenih metoda. S početkom korištenja novih aktivnih računa za knjiženje sredstava u

14

obračunu (1690610 i 1690611) prolazni računi obje vrste FX arbitraža zatvaraju se u pravilu svaki dan. Zatvaranje ovih računa u Banci nije automatizirano već se vrši ručno na način da se manji saldo prenosi na račun s većim saldom, a razlika se knjiži kao dobitak ili gubitak po FX arbitraži. Prema uputi Financijsko-računovodstvenog sektora Banke knjiženje danih depozita inozemnim bankama propisano je prema sljedećoj shemi:

- na teret računa 3392 - u korist računa 3100 (plasman depozita)

- na teret računa 3100 - u korist računa 3392 (povrat danog depozita)

Kamata po istima trebala bi se knjižiti kako slijedi budući da ovakvo knjigovodstveno evidentiranje omogućuje praćenje potraživanja po kamati na pojedinačnoj osnovi, te jasno prikazuje koja su potraživanja i od koga dospjela:

- na teret računa 193061 - u korist računa 661921

- na teret računa 130902 - u korist računa 193061

- na teret računa 3100 - u korist računa 130902

Budući da je Odjel analitičkog knjigovodstva unutar Direkcije deviznih poslova Banke dnevno uspoređivao račun 3100 s izvodima iz SWIFT-a (MT950), svaka promjena po deviznim tekućim računima Banke kod inozemnih banaka trebala se knjigovodstveno evidentirati. Tijekom izravnog nadzora utvrđeno je da su se poslovni događaji kontinuirano pogrešno knjigovodstveno evidentirali u opsegu za koji smatramo da isključuje mogućnost slučajne pogreške. Ovakvo je knjigovodstveno evidentiranje korišteno s ciljem prikrivanja gubitaka Banke.

15

3.2. Metode prikrivanja gubitaka ostvarenih po transakcijama deviznog tržišta Banke 3.2.1. Manipulacija računima danih depozita (kreiranje fiktivnih depozita) Već smo ranije naveli kako bi s knjigovodstvenog stajališta gubitak po FX arbitražama rezultirao neto dugovnim stanjem na prolaznim računima FX arbitraže. Recimo da je ostao neuravnotežen račun 169 ili 269. Ispravno zatvaranje ovog računa nalagalo bi knjiženje u korist računa 169 odnosno 269 istovremenim terećenjem računa 635. Umjesto ispravnog knjiženja troška po FX arbitraži neispravno se tereti račun 3392, te se na taj način formira fiktivni dani depozit Banke. Primjeri manipulacije računima danih depozita Dana 19.05.1998. godine općim deviznim nalozima br. 437 i 440, pod referadom (šifrom) 7202MIV, izvršena su knjiženja na teret računa danih depozita (3392010), a u korist prolaznog računa diferencijalne FX arbitraže (2693), čime se zatvara prolazni račun diferencijalne FX arbitraže i prikriva gubitak. Dana 13. i 14.10.1998. godine općim deviznim nalozima br. 9474 i 9508, pod referadom 7202SNP, izvršena su knjiženja terećenjem računa danih depozita (3392300) i odobrenjem prolaznog računa FX arbitraže (2694 i 2693), s opisom "razlika". Ovakva knjiženja, budući da predstavljaju hibrid (nedozvoljeni par knjiženja) između danog depozita i FX arbitraže, imaju za cilj dovesti u ravnotežu prolazne račune FX arbitraže, odnosno smišljeno skrivanje gubitka ostvarenog po FX arbitražama. Dana 14. i 16.10.1998. općim deviznim nalozima br. 9512 i 9542, pod referadom 7202SNP, izvršeno je knjiženje terećenjem računa danih depozita (3392300) i odobrenjem računa prihoda po FX arbitraži (6846122). Ovakvim knjiženjem ne samo da je stvoren fiktivni dani depozit Banke, već su uvećani i prihodi Banke. Dana 18. i 21.12.1998. godine općim deviznim nalozima br. 12345, 12346, 12347 i 12395, pod referadom 7202SNP, uz naznačen opis "povrat depozita" terećen je prolazni račun FX arbitraže 1693, a odobren račun danih depozita (3392100), iz čega je razvidno da se radilo o fiktivnom depozitu te je "povrat" istog bio moguć bez novčanog toka. U 1999. godini ovakva su knjiženja učestala te se pored spomenutih inicijala za ovu vrstu knjiženja povremeno pojavljuje i referada 7202JAR. Od srpnja 1999., te u 2000. godini u cijelom nizu knjiženja se za manipulaciju koriste računi 1692 i 3392010, na kojima se na ekvivalentan način, pod referadom 7202SNP, knjiži "povrat depozita". Osim spomenutih knjiženja brojna su knjiženja kod kojih dolazi do preknjižavanja danog depozita kod jedne banke na drugu, bez da je bilo prometa na deviznom tekućem računu Banke kod inozemne banke (vidi priloge pod 12.1. pod fiktivni depoziti). Sva ova knjiženja prisutna su i narednih godina, s tim da im se dinamika povećavala kako se s vremenom povećavao broj i volumen transakcija te se kumulirao ostvareni gubitak. U razdoblju od 17.02.1999. do 08.05.2000. godine, pod referadom 7202SNP, proknjiženo je 98 naloga kojima se zadužuju računi 3392100, 3392010, 3392300 i 3392000 s protustavkom 2693 odnosno 2694 u USD, EUR i CHF. Ovakva knjiženja predstavljaju hibrid (nemoguću

16

kombinaciju knjigovodstvenih računa) između knjiženja za dane depozite i FX arbitražu te su kao takva, bez promjene na deviznim tekućim računima Banke kod inozemne banke (3100), nemoguća. Ova knjiženja, predstavljaju fiktivno uknjižavanje danih depozita s ciljem zatvaranja prolaznih računa 2693 i 2694, kako bi se izbjeglo knjiženje troška po FX arbitražama na računima razreda 6. U navedenom razdoblju proknjiženi su fiktivni dani depoziti sljedećim bankama: Banca Nazionale del Lavoro, Skandinaviska Enskilda Banken, Den Norske Bank, Bank of New York, LHB, Intesa BCI, Union Bank of Switzerland, San Paolo di Torino, Christiania Bank, BNP Paribas, Deutsche Bank i Bank of Montreal. Nadalje, utvrđeno je nepropisno knjiženje kamate na dane depozite: Dana 17.04.1998. godine općim deviznim nalozima br. 44 do 51, pod referadom 7202MIV, kamata na dane depozite knjižila se terećenjem računa danih depozita (3392700) te odobravanjem računa prihoda (6692020). Ovakvo prihodovanje kamate nije u skladu s računovodstvenom praksom i naputkom koji je izradio Financijsko-računovodstveni sektor Banke, a također ni s Odlukom o kontnom planu za banke i Uputom za primjenu kontnog plana za banke. Kamata na dane depozite učestalo se knjižila direktno na prihode (3100/66192100). Na ovaj način otežano je praćenje po kojoj osnovi je kamata primljena, tj. onemogućeno je praćenje potraživanja na pojedinačnoj osnovi, što je u konačnici pogodovalo manipulaciji računima danih depozita jer je teže detektirati fiktivne depozite (koji ne ostvaruju prihode). Na primjer, nalogom br. 69190, pod referadom 7202SNP, s datumom valutacije 04.01.2002. godine, kamata na dani depozit u iznosu EUR 549,03 proknjižena je na način da tereti račun 3100 te direktno odobrava račun kamatnih prihoda (66192100). Na isti način knjiži se kamata na dani depozit po nalozima br. 5656, 5658, 5660 i 5662 od 04.02.2002. pod referadom 7202JAR. Osim navedenih načina manipulacije računima danih depozita utvrđeno je da se ponekad terećenje deviznog tekućeg računa Banke kod inozemne banke za potrebe plaćanja FX arbitraže prikazivalo kao dani depozit. Odobrenje deviznog tekućeg računa Banke kod inozemne banke po osnovi FX arbitraže proknjižilo bi se ponekad kao povrat depozita. Iz tablice je također vidljivo kašnjenje u plaćanju po FX arbitraži, što je bio jedan od oblika financiranja daljnjih transakcija odnosno jedna od metoda prikrivanja gubitaka. Tablica u nastavku prikazuje neke predmete za koje ne postoji originalna/temeljna dokumentacija u Banci.

17

Tablica 3: Prikaz manipulacije računima danih depozita

SWIFT Knjigovodstvo R.br. Referenca Banka Svrha Iznos Banka Knjiženje Iznos Broj naloga

Operativna evidencija

1 FX 133 DT BKA FX arbitraža USD 5.422.200,00 za SPT 339201/3100 EUR 6.000.000,00 0069100 arbitraža ne postoji u dokumentaciji

valutacija 03.01.2002. EUR 6.000.000,00 dani depozit br. 133 valutacija

03.01.2002. pod predmetom 133 je arbitraža s BKA: EUR 200.000,00 za GBP 122.300,00, valutacija 21.02.2002.

pod depozitom 133: Societe Generale, USD 5.000.000,00, 10.-11.01.2002.

2 FX 123 DT SCB FX arbitraža USD 10.759.980,00 za SPT 339201/3100 EUR 11.900.000,00 0069057

valutacija 02.01.2002. EUR 11.900.000,00 dani depozit

proknjižen bez broja

valutacija 02.01.2002.

u dokumentaciji ne postoji taj predmet, depozit nema broja te ga nije bilo moguće pronaći u arhivi Banke

3 FX 139 DT BONY FX arbitraža EUR 6.000.000,00 za BONY 3100/2693 EUR 6.000.000,00 0069176

valutacija 03.01.2002. USD 5.412.000,00 diferencijalna arbitraža bez

broja valutacija

03.01.2002.

u dokumentaciji se pod FX predmetom 139 nalazi arbitraža sa Societe Generale: EUR 500.000,00 za USD 437.500,00, valutacija 21.02.2002.

4 FX 197 DT BLB FX arbitraža EUR 6.000.000,00 za SPT 3100/339201 EUR 6.000.000,00 0069099 u dokumentaciji predmet ne postoji

valutacija 03.01.2002. USD 5.401.800,00 povrat depozita 139 valutacija

03.01.2002. pod predmetom 197 nalazi se arbitraža s IMEX BANKOM: USD 25.000,00 za EUR 28.633,60, valutacija 07.03.2002.

kasni 4 dana s plaćanjem BLB-u pod predmetom 139 nalazi se dani prekonoćni depozit BBL-u:

EUR 6.300.000,00, valutacija 10.01.2002.

5 FX 135 DT BLB FX arbitraža EUR 5.900.000,00 za SPT 3100/339201 EUR 5.900.000,00 0069098 u dokumentaciji predmet ne postoji

valutacija 03.01.2002. USD 5.319.440,00 povrat

depozita bez broja

valutacija 03.01.2002.

pod predmetom 135 je obična arbitraža s Commerzbank: EUR 500.000,00 za USD 437.150,00, valutacija 21.02.2002.

6 FX 134 DT BKA FX arbitraža USD 5.421.600,00 za RZB 339201/3100 EUR 5.900.000,00 0069101 u dokumentaciji predmet ne postoji

valutacija 03.01.2002. EUR 5.900.000,00 dani depozit bez broja valutacija

03.01.2002.

pod predmetom 134 je obična arbitraža s DB London: EUR 200.000,00 za CAD 278.240,00, valutacija 21.02.2002., poruka MT202 je prvo poslana, zatim otkazana, a potom ponovno poslana popodne

Legenda: BKA – Bank Austria, SCB – Standard Chartered Bank, BONY – Bank of New York, BLB – Bayerische Landesbank Girozentrale, SPT – San Paolo di Torino, RZB – Raiffeisen Zentralbank

18

3.2.2. Kašnjenje u plaćanju po otvorenim FX arbitražama i zatvaranje jedne FX arbitraže otvaranjem druge Kako smo naprijed naveli , s vremenom se povećavao broj i volumen FX transakcija te se često događalo da na deviznim tekućim računima Banke (nostro/kontokorentnim računima) kod inozemne banke nije bilo pokrića za izvršenje plaćanja po otvorenim FX arbitražama. Kako se ne bi događalo da određene FX arbitraže duže vrijeme ostaju otvorene, što bi kod većine banaka dovelo do prestanka trgovanja s Bankom i vjerojatnog detektiranja problema, postojala je potreba da se kašnjenja u plaćanju po FX arbitražama svako malo premještaju s jedne banke na drugu. Stoga je za potrebe zatvaranja postojećih FX arbitraža glavni diler ulazio u nove FX poslove, po kojima bi suprotna strana u trgovanju doznačila sredstva na devizni tekući račun Banke kod inozemne banke. Nakon što bi se odobrio nostro račun Banke, sredstva bi se koristila za zatvaranje od prije otvorenih FX arbitraža. Na primjer, na deviznom tekućem računu Banke kod National Westminster Bank Plc na dan 31.12.2001. godine saldo je iznosio GBP 59.813,38. Preostali saldo na dan 28.12.2001. godine iznosio je GBP 57.720,38. Budući da nije bilo pokrića na nostro računu Banke za izvršenje plaćanja po otvorenim FX arbitražama, glavni diler sklapa nove FX arbitraže kojima puni devizni tekući račun Banke kod National Westminster, čime se omogućuje plaćanje po otvorenim FX arbitražama. Zbog ovog kašnjenja u plaćanju po otvorenim FX arbitražama dodatno se gomilaju troškovi (kamata za kašnjenje). Iz reklamacija koje su Banci slale banke kojima nije bilo plaćeno na vrijeme po FX arbitražama vidljivo je da su Banci predlagale promjenu valutacije, no Banka im je na to odgovarala da promjenu valutacije ne može izvršiti te da je terete za sve nastale troškove povodom kašnjenja s plaćanjem. Promjena valutacije nije se mogla izvršiti upravo stoga što na deviznim tekućim računima Banke kod inozemnih banaka nije bilo pokrića za plaćanje iznosa na ugovoreni datum. Tablica 4: Prikaz zatvaranja jedne FX arbitraže otvaranjem druge

Kupljeno Prodano Banka Referenca Datum valute

Tečaj Valuta Iznos Valuta Iznos

Novac doznačen na račun Banke

Plaćeno

SOGE FX 2070 DT 31.12.01. 1,4540 USD 8.869.400,00 GBP 6.100.000,00 31.12.01. 02.01.02.

SCB FX 2070 i 2071 DT 31.12.01. 1,4496 USD 8.407.680,00 GBP 5.800.000,00 31.12.01. 02.01.02.

DB FX 103 DT 02.01.02. 1,4507 GBP 11.900.000,00 USD 17.263.330,00 02.01.02. 02.01.02. SCB FX 2071 DT 28.12.01. 1,4465 USD 10.544.590,00 GBP 7.289.726,93 28.12.01. 02.01.02. BKA FX 100 DT 02.01.02. 1,4504 GBP 7.289.726,93 USD 10.573.019,94 02.01.02. 02.01.02. BONY FX 2071 DT 31.12.01. 1,4535 USD 14.535.000,00 GBP 10.000.000,00 31.12.01. 02.01.02. DB FX 102 DT 02.01.02. 1,4505 GBP 10.000.000,00 USD 14.505.000,00 02.01.02. 02.01.02.

Daljnji primjer: Na deviznom tekućem računu Banke kod Bank of New York na dan 02.01.2002. godine saldo je iznosio USD 548.573,87. Budući da nije bilo pokrića na računu kako bi se zatvorile ranije otvorene FX arbitraže, glavni diler sklapa nove FX arbitraže kojima puni devizni tekući račun Banke kod Bank of New York, čime se omogućuje plaćanje po otvorenim FX arbitražama.

19

Tablica 5: Prikaz kašnjenja u plaćanju po otvorenim FX arbitražama

Kupljeno Prodano Banka Referenca Datum valute Tečaj Valuta Iznos Valuta Iznos

Novac doznačen na račun Banke

Plaćeno

BOM FX 2043 DT 28.12.01., promijenjena valutacija na

02.01.02.

0,8855 EUR 21.981.022,39 USD 19.464.195,33 02.01.02. 02.01.02.

UBS FX 101 DT 02.01.02. 0,9015 USD 19.464.195,33 EUR 21.590.898,87 02.01.02. 02.01.02. SCB FX 2070 DT 28.12.01. 0,8811 EUR 21.981.022,39 USD 19.367.478,83 28.12.01. u 2 navrata:

02.01.02. USD 10.367.478,83; 03.01.02. USD 9.000.000,00

Iz tablice je vidljivo da je plaćanje po posljednjoj transakciji izvršeno u dva navrata iako je na dan 28.12.2001. godine završno stanje na deviznom tekućem računu Banke kod Bank of New York bilo USD 17.360.930,69. Prema tome, navedena FX arbitraža barem se djelomično mogla pokriti. Naime, dana 28.12.2001. godine dan je započeo sa stanjem na nostro računu Banke kod Bank of New York u iznosu USD 114.010,73, stoga je na računu bilo dostatnih sredstava, što ukazuje na moguće propuste u evidenciji. U prethodnim dvjema tablicama vidljivo je da pojedine FX arbitraže nose redni broj veći od 2000. Ovo je u najmanju ruku čudno budući da je posljednja FX arbitraža prema operativnim evidencijama u 2001. godini uvedena pod rednim brojem 1001. Osim toga, također se može primijetiti da pojedine FX arbitraže nose iste redne brojeve, tj. imaju istu referencu na SWIFT porukama. Ovakva praksa je krajnje neuobičajena, pogotovo u svjetlu činjenice da su se obične i diferencijalne FX arbitraže označavale jednim skupom rednih brojeva, započevši svaku godinu od red. br. 1. nastavljajući kronološkim slijedom. Također je neuobičajeno da se tijekom istog razdoblja pojavljuju reference 100, 101, 102 i 103, koje su toliko udaljene od prethodno spomenutih referenci. Iz primjera se vidi kako se u jednom slučaju isti posao označavao s dvije reference. Navedeno nas upućuje na zaključak kako je osoba koja je poslovima pridavala određene reference imala određenu vrstu osobnog šifarnika kako bi lakše prepoznala pojedine dealove i izdvojila ih od onih koji su bili prijavljeni u operativnim evidencijama. Korištenjem istih referenci za različite poslove postignuto je otežano praćenje pojedinih dealova, što je vjerojatno i bio cilj osobe koja je zadavala reference. Proizvoljno zadavanje referenci općenito se ne može smatrati dobrom bankovnom praksom, već bi ticket-i trebali biti prenumerirani. 3.2.3. Neovlašteno uzimanje deviznih depozita Glavni diler neovlašteno je uzimao devizne depozite od stranih banaka. Dealove je sklapao putem Reuters dealing sustava ili telefonom. Ovi depoziti nisu se knjižili kao obveza Banke na računima razreda 7, što bi bilo ispravno, već su direktno odobravani na prolazne račune FX arbitraže (169, 269), na taj način zatvarajući otvorena stanja na ovim računima s ciljem prikrivanja stvarnih stanja. Uzimanje deviznih depozita nije bilo u skladu s politikom Banke, posebice kada se u obzir uzme njena dobra likvidnost.

20

U sljedećoj tablici dajemo primjere takvih knjiženja. Tablica 6: Prikaz knjiženja uzetih deviznih depozita

Knjiženje Banka Referenca Valuta Iznos Datum valutacije

Datum dospijeća D P Broj

naloga Referada

Standard Chartered

FX 20 DT USD 10.000.000,00 06.02.02. 27.02.02. 3100 2693 71128 7202SNP

LHB FX XX DT USD 2.000.000,00 01.03.02. 15.03.02. 3100 2693 72350 7202SNP Deutsche

Bank FX 715 DT USD 7.200.000,00 04.03.02. 15.03.02. 3100 2693 72408 7202SNP

Banca Nazionale del

Lavoro

FX 2 DT USD 4.400.000,00 04.01.02. 18.01.02. 3100 2693 69262 7202SNP

Banca Nazionale del

Lavoro

FX 5 DT USD 4.400.000,00 22.01.02. 22.02.02. 3100 2693 70361 7202SNP

Banca Nazionale del

Lavoro

FX 6 DT USD 4.400.000,00 22.02.02. 22.03.02. roll - -

Banca Nazionale del

Lavoro

FX 41 DT USD 4.600.000,00 02.07.01. 16.07.01. 3100 2693 62159 7202SNP

Trošak kamate na ove depozite nije se knjižio kao takav u računu dobiti i gubitka Banke, budući da bi se na taj način otkrilo neovlašteno uzimanje depozita, već je knjižen kao prodajni krak FX arbitraže ili direktno kao trošak po FX arbitraži. Tablica 7: Prikaz knjiženja troška kamate po uzetim deviznim depozitima

Knjiženje Banka Referenca Valuta Iznos Kamatna stopa

Datum valutacije D P Broj

naloga Referada

Standard Chartered

FX 20 DT USD 11.083,33 1,9 27.02.02. 1690611 3100 72177 7202SNP

Standard Chartered

FX 20 i 21 DT

USD 7.583,33 1,95 13.03.02. 6356122 3100 6541 7202JAR

LHB FX XX DT USD 1.438,89 1,85 15.03.02. 6356122 3100 26114 7202VAZ Deutsche

Bank FX XX DT USD 4.246,00 1,93 15.03.02. 6356122 3100 26112 7202VAZ

Banca Nazionale del

Lavoro

FX 5 DT USD 6.744,22 1,78 22.02.02. 1690611 3100 71887 7202SNP

Osim toga, ponekad se povrat depozita zajedno s kamatom prikazivao kao prodajni krak FX arbitraže. Tablica 8: Prikaz knjiženja povrata uzetog deviznog depozita kao FX arbitraže

Knjiženje Banka Referenca Valuta Iznos Tečaj Datum valutacije D P Broj

naloga Referada

Banca Nazionale del

Lavoro

FX 2 DT USD 4.403.251,11 1,9 18.01.02. 1690611 3100 70270 7202SNP

21

3.2.4. Knjiženje s krivom valutacijom Provedenim izravnim nadzorom utvrđeno je da su se određena knjiženja vršila s krivom valutacijom. Namjernim korištenjem krivih tečajeva manipuliralo se tečajnim razlikama s ciljem prikrivanja stvarnih rezultata trgovanja, te su prikazivane manje negativne tečajne razlike od ostvarenih. Na ovaj način su se prikrivali ostvareni gubici po pojedinim transakcijama unutar istoga mjeseca, no spomenuti su završavali u računu dobiti i gubitka prilikom svođenja deviznih pozicija bilance na srednji tečaj Hrvatske narodne banke krajem svakog mjeseca. Iako su gubici po ovim transakcijama prikazani u računu dobiti i gubitka Banke, potrebno je naglasiti da je knjiženjima s krivim valutacijama došlo do prebacivanja odgovornosti za ostvareni gubitak po transakcijama Odjela deviznog tržišta na tečajne razlike po svođenju deviznih pozicija bilance na srednji tečaj HNB. Aplikacija DPIR, u kojoj se rade knjiženja po ovim poslovima, obvezuje svakog djelatnika Banke da upiše ispravan datum valutacije, budući da iz toga proizlazi kunska protuvrijednost za knjiženu valutu, koja se automatski knjiži u glavnu knjigu Banke. Iz ovoga proizlazi da su se od strane ovlaštenih djelatnika Banke transakcije namjerno knjižile s krivom valutacijom. Adekvatnost valutacije po transakcijama Direkcije deviznog tržišta nije se u Banci posebno kontrolirala. Knjiženja s krivim valutacijama uzrokuju sljedeće nepravilnosti:

1. prihodi odnosno rashodi po pojedinim transakcijama ne knjiže se u točnim iznosima prema stvarnim poslovnim događajima (neispravne tečajne razlike)

2. neispravna kunska protuvrijednost deviznih računa 3100, 1690, 1693, 2690 i 2693 unutar tekućeg mjeseca (isto se ispravlja krajem mjeseca prilikom revalorizacije ovih računa prema srednjem tečaju HNB)

3.2.5. Ostala neispravna knjiženja Osim navedenih pojavljuju se i neka druga knjiženja s obilježjem nepravilnosti, kao što su:

a) istovremeno terećenje i odobrenje istog deviznog tekućeg računa Banke kod inozemne banke za isti iznos (3100/3100)

npr. • opći devizni nalog br. 13367, datum promjene 16.07.01., iznos USD

7.015,33, referada 7202MIV, • opći devizni nalog br. 71130, datum promjene 01.02.02., iznos USD

2.000.000,00, referada 7202SNP Vezano uz opći devizni nalog br. 71130, iz SWIFT poruka je razvidno da se

kod odobrenja nostro računa Banke kod BONY-a zapravo radi o uzetom depozitu od LHB-a (trebalo je biti knjiženo 3100/7732), dok se terećenje računa odnosi na povrat iznosa od USD 2.001.285,56, s tim da je iznos od USD 1.285,56 proknjižen kao

22

prodajni krak FX arbitraže (16906110/3100) umjesto kao obveza odnosno trošak pasivne kamate na uzeti depozit.

b) storniranje prometa po prolaznim računima

Poslovna promjena Broj

naloga Datum valute

Referada Iznos Duguje Potražuje

1. Kupovina EUR 71117 05.02.2002. 7202SNP 5.894.343,47 3100-978 2693-978 2. Kupovina EUR 71116 05.02.2002. 7202SNP 232.939,81 3100-978 2693-978 3. Prodaja EUR 71120 05.02.2002. 7202SNP 232.939,81 16906110-978 3100-978 4. Prodaja EUR 71114 05.02.2002. 7202SNP 5.894.343,47 16906110-978 3100-978 5. Storno 05.02.2002. 7202SNP 6.127.283,28 16906110-978 2693-978

Ovakvo storniranje je neuobičajeno i bilo bi prihvatljivo kada bi se stornirao cijeli nalog u slučaju pogrešnoga knjiženja. Budući da se stornira samo promet po prolaznim računima, i to takav koji je generiran s četiri raznorodne kupoprodajne transakcije, jasno je da nije riječ o pogrešnom knjiženju. Razlozi za ovo storniranje ostaju nepoznati, no pretpostavljamo da je eliminacijom prometa nastalih na prolaznim računima temeljem kupoprodaje iste valute bilo lakše ustanoviti otvorena stanja na prolaznim računima, kako bi se isti mogli lakše zatvoriti, a osim toga veliki prometi po prolaznim računima olakšali bi detekciju prikrivanja gubitaka Banke.

c) krivotvorenje tečajeva u mjesečnom izvještaju o poslovanju deviznog tržišta

Detaljan prikaz primjera krivotvorenja tečajeva nalazi se u prilogu pod 12.1.1. Pokrivanje gubitka po diferencijalnim FX arbitražama u siječnju 1998. godine.

d) mijenjanje prirode transakcije

Mijenjanje prirode transakcije očituje se u zamjeni kupljene i prodane valute, te prikazivanju daleko nižih iznosa transakcija od stvarno trženih. Detaljan prikaz zamjene kupljene valute prodanom nalazi se u prilogu pod 12.1.1. Pokrivanje gubitka po diferencijalnim FX arbitražama u siječnju 1998. godine, dok je krivotvorenje iznosa transakcija u mjesečnom izvještaju o poslovanju prikazano u dijelu 12.1.2.1. Djelomično knjiženje gubitka po FX arbitražama platnog prometa u veljači 1998. godine.

e) prihodi i troškovi po terminskim poslovima nisu se prikazivali na računima

68461400 i 63561400, već na računima za prihode i troškove po diferencijalnim FX arbitražama

Iz priloga je vidljivo da su se obavljale i forward transakcije, no knjiženja za iste nisu se vršila na računima namijenjenim za terminske poslove već na računima za diferencijalne FX arbitraže. Na taj način vjerojatno se htjela prikriti činjenica da su se sklapali terminski poslovi.

f) neispravno prikazivanje diferencijalnih FX arbitraža kao FX arbitraža platnog

prometa u mjesečnom izvještaju o poslovanju deviznog tržišta te operativnim evidencijama Banke

23

Iz mjesečnih izvještaja o poslovanju deviznog tržišta razvidno je da je u siječnju 1998. godine jedna diferencijalna FX arbitraža prikazana kao četiri FX arbitraže platnoga prometa (vidjeti pod 12.1.1.). U veljači 1998. godine četiri diferencijalne FX arbitraže prikazane su kao FX arbitraže platnoga prometa (vidjeti pod 12.1.2.1.). Ova praksa nastavlja se i u narednim mjesecima, što je vidljivo iz daljnjih priloga.

g) neprikazivanje FX arbitraža u operativnim evidencijama ili u mjesečnom

izvještaju o poslovanju deviznog tržišta Banke

Za primjer pogledati pod 12.1.2.1. Djelomično knjiženje gubitka po FX arbitražama platnog prometa u veljači 1998. godine.

S namjerom prikrivanja gubitaka proizašlih iz poslovanja odnosno trgovanja u Odjelu deviznog tržišta, glavni diler i njegovi eventualni suradnici, u razdoblju od 1998. godine, do sredine ožujka 2002. godine (prestanka njihovog radnog odnosa), kontinuirano su neispravno knjigovodstveno evidentirali poslovne događaje, falsificirali izvješća te vodili nepotpunu operativnu evidenciju, što je dovelo do prikazivanja pogrešnog stanja u Banci. Osim kršenja internih akata Banke i naputaka Financijsko-računovodstvenog sektora vezanih uz knjiženje poslovnih događaja, učinjen je niz nezakonitosti i nepravilnosti. Banka nije vodila poslovne knjige i sastavljala financijska izvješća u skladu s propisima o računovodstvu i računovodstvenim standardima, čime je postupila suprotno čl. 52. Zakona o bankama ("Narodne novine", br. 161/1998.). Zbog prikazivanja fiktivnih danih depozita u aktivi Banke i neprikazivanja uzetih depozita u pasivi Banke, lažnog računa dobiti i gubitka te ostalih neistinitih knjigovodstvenih evidencija Banka nije Hrvatskoj narodnoj banci za duže vremensko razdoblje dostavljala ispravna izvješća i podatke, propisane čl. 68. Zakona o bankama, čime je postupila suprotno odredbama navedenog članka Zakona. Zbog neprikazivanja uzetih deviznih depozita u pasivi Banke te pogrešno utvrđene osnovice za obračun obvezne pričuve, Banka nije izračunavala, održavala i izdvajala obveznu pričuvu sukladno Odluci o obveznoj pričuvi ("Narodne novine", br. 46/2001., 77/2001., 87/2001., 100/2001.), čime je postupila suprotno spomenutoj Odluci te čl. 13. i čl. 38. st. 3. pod g) Zakona o Hrvatskoj narodnoj banci ("Narodne novine", br. 36/2001.). Nadalje, Banka nije izračunavala visinu kapitala sukladno Odluci o načinu izračunavanja kapitala banke ("Narodne novine", br. 32/1999., 101/2000.) i Uputi za jedinstvenu primjenu Odluke o načinu izračunavanja kapitala banke ("Narodne novine", br. 123/2000.), čime je postupila suprotno navedenoj Odluci i Uputi te čl. 31. st. 3. i čl. 32., 33. i 68. Zakona o bankama.

24

Slijedom navedenog Banka je postupila suprotno Odluci o načinu izračunavanja adekvatnosti kapitala i ponderirane aktive banke ("Narodne novine", br. 32/1999., 101/2000.) i Uputi za jedinstvenu primjenu Odluke o načinu izračunavanja adekvatnosti kapitala i ponderirane aktive banke ("Narodne novine", br. 123/2000.), te time prekršila odredbe čl. 39., 40. i 68. Zakona o bankama. Neosnovanim iskazivanjem uvećane aktive Banke (temeljem fiktivnih danih depozita) neispravno su iskazani plasmani Banke, čime je Banka postupila suprotno Odluci o raspoređivanju plasmana i izvanbilančnih rizičnih stavki i utvrđivanju izloženosti banke ("Narodne novine", br. 32/1999., 64/1999., 101/2000.) i Uputi za jedinstvenu primjenu Odluke o raspoređivanju plasmana i izvanbilančnih rizičnih stavki i utvrđivanju izloženosti banke ("Narodne novine", br. 36/1999., 123/2000.). Time je postupila suprotno čl. 41. st. 4., čl. 51. st. 2. i čl. 68. Zakona o bankama. Tijekom cijeloga razdoblja Banka je neispravno popunjavala obrasce propisane Odlukom o statističkom izvješću za banke i napucima za popunjavanje statističkog izvješća ("Narodne novine", br. 57/1999., 72/1999.). Neispravno iskazujući svoju deviznu poziciju Banka je postupila suprotno Odluci o sprečavanju izloženosti devizne pozicije ovlaštenih banaka i štedionica valutnom riziku ("Narodne novine", br. 134/1997., 94/2000., 74/2001.), odnosno suprotno čl. 62. Zakona o osnovama deviznog sustava, deviznog poslovanja i prometu zlata ("Narodne novine", br. 91A/1993., 36/1998., 32/2001.) i čl. 39. st. 2. pod i) Zakona o Hrvatskoj narodnoj banci. Budući da se unos podataka u poslovne knjige Banke nije temeljio na urednim i vjerodostojnim knjigovodstvenim ispravama, niti su se iste kontrolirale s dovoljnom pažnjom, Banka je postupila suprotno čl. 52. i 53. Zakona o Bankama i čl. 2., 3. i 5. Zakona o računovodstvu ("Narodne novine", br. 90/1992.). Provedenim izravnim nadzorom utvrđeno je da se jedan dio knjigovodstvenih isprava nije čuvao u obliku izvornika, na nositelju automatizirane obrade, nositelju mikrografske obrade ili na drugi prikladan način, te u rokovima kako je propisano čl. 6. Zakona o računovodstvu, te je stoga Banka postupila suprotno spomenutom članku Zakona. Člankom 14. Zakona o računovodstvu propisuje se da temeljni financijski izvještaji moraju pružiti istinit, fer, pouzdan i nepristran pregled imovine, obveza, kapitala, promjene financijskog položaja i dobiti ili gubitka. Banka nije postupila sukladno navedenom članku, niti je u tom dijelu slijedila Međunarodne računovodstvene standarde, čime je postupila suprotno čl. 15. spomenutog Zakona.

25

4. Poslovanje Banke putem "Margin" računa Margin račun omogućuje trgovinu devizama u velikom volumenu i to na vrlo jednostavan način kojim se glavnice (iznosi trgovanja) ne transferiraju već se transferira samo neto efekt trgovanja (dobit ili gubitak). Na margin računu uvijek mora biti određena inicijalna količina novčanih sredstava (tzv. initial margin) koja služi za osiguranje naplate vjerovnika ukoliko dođe do gubitaka temeljem trgovanja uslijed nepovoljne promjene deviznih tečajeva. Iznos transakcija kojima diler može trgovati je nekoliko puta veći od iznosa sredstava koji se nalaze na njegovom računu, što se regulira sklapanjem ugovora o uvjetima trgovanja. Primjer jedne diferencijalne FX arbitraže ugovorene putem Margin računa i toka novca: Kupimo 1 milijun USD i za to platimo 2 milijuna DEM (tečaj USD/DEM=2,00), nema niti transfera USD niti transfera DEM. Tečaj u toku dana poraste na 2,05 DEM za USD, te se odlučimo prodati 1 milijun USD koji tada vrijedi 2,05 milijuna DEM. Po obračunu možemo zatražiti transfer razlike od 0,05 milijuna DEM, tj. 50.000 DEM koji su rezultat povoljne promjene tečaja USD/DEM u našu korist (ili isti iznos može ostati i na margin računu). Također, ukoliko tečaj ide u nepovoljnom smjeru za Banku, te ona stoga bilježi gubitke, u obvezi smo doznačiti dodatna sredstva na margin račun (obavezno svaki puta kada iznos sredstava na računu padne ispod iznosa initial margin-a). Transferi novca mogu se obavljati dinamikom koja odgovara ugovornim stranama ali u svakom slučaju na način da se održava adekvatna razina 'initial margin-a'. Dakle, nije nužno provoditi transfere sredstava po svakom pojedinačnom zatvorenom dealu ili nakon svakog dana, već transferi slijede prema potrebi (ponekad jednom u tjedan dana a ponekad jednom u tri mjeseca). 4.1 "Margin" račun kod Carr Futures London Carr Futures London je ogranak grupacije Credit Agricole Indosuez kojem je primarna djelatnost trgovanje stranim valutama, futures ugovorima i opcijama. Na prijedlog glavnog dilera Odjela deviznog tržišta i Direktora Direkcije deviznih sredstava, Banka je u rujnu 1997. godine s Carr Futures London sklopila ugovore o trgovanju devizama, futures ugovorima i opcijama. Ugovor je u ime Banke potpisao predsjednik Uprave (jedini potpisnik sa strane Banke). Predmetni ugovor je sklopljen na engleskom jeziku bez da je traženo prethodno mišljenje pravne službe Banke, a što je inače bila uobičajena praksa za slične poslove. Prema dostupnim informacijama i neslužbenim izjavama odgovornih ljudi iz Carr Futures London ustanovljeno je da je Banka u razdoblju od listopada 1997. godine do ožujka 2002. godine s Carr Futures London, putem margin računa, trgovala samo devizama. Banka je s Carr Futures London ugovorila inicijalni iznos od 2 milijuna USD koji je na njihov račun transferiran dana 27.10.1997. Prema sklopljenom ugovoru s Carr

26

Futures London, glavni diler je mogao trgovati devizama u iznosima 40 puta većim od iznosa koje je Banka imala na računu kod Carr Futures-a, odnosno do iznosa od 80 milijuna USD (kasnijim izmjenama ugovora i do 100 milijuna USD), iako je prema internom pravilniku Banke glavni diler mogao obavljati transakcije do maksimalno 10 posto jamstvenog kapitala Banke, što je iznosilo oko 11 milijuna USD (u 2002. godini). U razdoblju od 27.10.1997. do 21.03.2002. godine, glavni diler je s Carr Futures London, prema našoj procjeni zasnovanoj na obradi dostavljene dokumentacije, napravio između 6 i 8 tisuća transakcija, tj. između 3 i 4 tisuće diferencijalnih FX arbitraža. Obzirom da kontrole nije bilo ili je bila izuzetno slaba, glavni diler se upuštao u transakcije koje su po veličini i izloženosti višestruko prelazile limite iz Odluke o načinu obavljanja poslova diferencijalnih arbitraža. Početkom 1998. godine vidljiva su mnogobrojna otvaranja pozicije od 40 milijuna USD (Mjesečno izvješće Carr Futures London od 31.01.1998.) da bi u 2001. godini bilo pojedinačnih otvaranja i od 100 milijuna EUR (Mjesečno izvješće Carr Futures od 31.07.2001.) Temeljem obavljenog uvida u SWIFT izvode Banke na kojima su evidentni transferi sredstava između Banke i Carr Futures London, te usporedbom istih s podacima iz dostavljenog izvješća o novčanim tokovima od strane Carr Futures-a za razdoblje od 27.10.1997. do 21.03.2002. utvrđeno je da je: • novac 74 puta transferiran iz Banke u Carr Futures London. Ukupan iznos novca

doznačenog u promatranom periodu iz Banke u Carr Futures London je 24.654.808,10 USD.

• novac 29 puta transferiran iz Carr Futures London u Banku. Ukupan iznos novca doznačenog od Carr Futures London u Banku je 6.775.394,55 USD.

• ukupan gubitak po poslovanju Banke, samo s Carr Futures, London je 18.484.232,05 USD. Ovaj rezultat predstavlja zbroj sredstava navedenih kao neto odljev iz Banke (17.879.413,55 USD) i razlike u iznosu od 604.818,50 USD do početnog iznosa sredstava (koji je iznosio 2.000.000,00 USD, a koji je na dan 22. ožujka 2002. prijavljen u iznosu od USD 1.395.181,50 USD).

Tablica u nastavku prikazuje iznose i transfere sredstava između Banke i Carr Futures London prema dobivenim izvještajima, u razdoblju od 27.10.1997. do 21.03.2002. godine.

27

Tablica 9: Transferi sredstava između Banke i Carr Futures London u periodu od 1997. do 2002. godine (u USD)

Razdoblje Odljev iz Banke Priljev u Banku Neto odljev iz Banke 27-lis-97 2.000.000,00 2.000.000,00 31-lis-97 30.685,79 (30.685,79) 03-stu-97 1.397,58 (1.397,58) 28-stu-97 399.281,03 (399.281,03) 01-pro-97 8.353,73 (8.353,73) 30-pro-97 453.679,00 453.679,00

Ukupno 1997 2.453.679,00 439.718,13 2.013.960,87 02-sij-98 8.359,46 (8.359,46) 18-svi-98 250.000,00 250.000,00 02-lis-98 300.000,00 300.000,00 14-lis-98 400.000,00 400.000,00 10-stu-98 150.000,00 150.000,00 17-stu-98 300.000,00 300.000,00 18-pro-98 1.800.000,00 1.800.000,00

Ukupno 1998 3.200.000,00 8.359,46 3.191.640,54 17-ožu-99 151.005,84 151.005,84 23-lip-99 152.000,00 152.000,00 29-lip-99 161.000,00 161.000,00 01-srp-99 4.285,00 4.285,00 30-srp-99 13.300,00 13.300,00 16-ruj-99 70.500,00 70.500,00 23-ruj-99 68.500,00 68.500,00 23-ruj-99 14.000,00 14.000,00 24-ruj-99 89.100,00 89.100,00 28-ruj-99 99.786,40 99.786,40 06-pro-99 29.000,00 29.000,00 07-pro-99 100.000,00 100.000,00 08-pro-99 103.750,00 103.750,00 09-pro-99 24.500,00 24.500,00 14-pro-99 112.796,98 112.796,98 16-pro-99 50.000,00 50.000,00 21-pro-99 101.000,00 101.000,00 22-pro-99 22.250,15 22.250,15 23-pro-99 71.500,00 71.500,00 29-pro-99 110.620,00 110.620,00 30-pro-99 12.044,24 12.044,24 30-pro-99 1.114.589,91 1.114.589,91

Ukupno 1999 2.675.528,52 0,00 2.675.528,52 29-vel-00 120.000,00 120.000,00 29-vel-00 29.854,60 29.854,60 01-ožu-00 79.500,00 79.500,00 13-ožu-00 138.600,00 138.600,00 16-ožu-00 68.000,00 68.000,00 21-ožu-00 56.000,00 56.000,00 31-ožu-00 980.000,00 980.000,00 04-tra-00 47.590,50 (47.590,50)

28

Razdoblje Odljev iz Banke Priljev u Banku Neto odljev iz Banke 04-tra-00 6.810,95 (6.810,95) 04-tra-00 165.832,95 (165.832,95) 10-svi-00 211.280,05 211.280,05 11-svi-00 37.204,93 (37.204,93) 11-svi-00 9.333,33 (9.333,33) 11-svi-00 95.167,74 95.167,74 19-svi-00 40.000,00 40.000,00 22-svi-00 20.300,00 20.300,00 01-lip-00 10.666,67 (10.666,67) 01-lip-00 139.254,09 (139.254,09) 01-lip-00 158.980,00 158.980,00 09-lip-00 166.803,33 166.803,33 12-lip-00 51.500,00 51.500,00 16-lip-00 94.000,00 94.000,00 28-lip-00 68.500,00 68.500,00 30-lip-00 1.423.694,60 1.423.694,60 30-lip-00 263.850,00 263.850,00 03-srp-00 10.820,45 (10.820,45) 03-srp-00 46.628,25 (46.628,25) 31-srp-00 249.760,43 249.760,43 02-kol-00 10.257,18 (10.257,18) 02-kol-00 51.884,72 (51.884,72) 02-kol-00 217.317,18 217.317,18 11-kol-00 106.000,00 106.000,00 05-ruj-00 10.807,46 (10.807,46) 05-ruj-00 41.415,54 (41.415,54) 27-ruj-00 135.000,00 135.000,00 02-lis-00 1.655.000,00 1.655.000,00 04-lis-00 38.772,34 (38.772,34) 04-lis-00 10.512,58 (10.512,58) 09-stu-00 57.254,58 57.254,58 09-stu-00 69.006,93 69.006,93 12-pro-00 18.821,47 18.821,47 14-pro-00 80.250,00 80.250,00 14-pro-00 17.250,00 17.250,00 29-pro-00 1.925.000,00 1.925.000,00

Ukupno 2000 8.596.690,91 637.791,94 7.958.898,97 10-sij-01 106.500,00 106.500,00 12-sij-01 5.848,33 5.848,33 12-sij-01 172.500,00 172.500,00 16-sij-01 258.000,00 258.000,00 03-tra-01 12.346,74 12.346,74 18-svi-01 134.000,00 134.000,00 25-lip-01 119.431,60 119.431,60 25-lip-01 175.405,56 175.405,56 28-lip-01 100.601,15 100.601,15 29-lip-01 152.000,00 152.000,00 29-lip-01 1.500.000,00 1.500.000,00 16-srp-01 7.030,33 (7.030,33)

29

Razdoblje Odljev iz Banke Priljev u Banku Neto odljev iz Banke 19-srp-01 1.000.000,00 (1.000.000,00) 26-srp-01 300.000,00 (300.000,00) 31-lis-01 141.211,52 (141.211,52) 31-lis-01 1.140.515,56 1.140.515,56 30-stu-01 120.000,00 120.000,00 31-pro-01 160.760,73 (160.760,73) 31-pro-01 1.731.760,73 1.731.760,73

Ukupno 2001 5.728.909,67 1.609.002,58 4.119.907,09 30-sij-02 450.000,00 (450.000,00) 31-sij-02 2.000.000,00 (2.000.000,00) 31-sij-02 235.340,94 (235.340,94) 05-vel-02 2.000.000,00 2.000.000,00 21-ožu-02 1.395.181,50 (1.395.181,50)

Ukupno 2002 2.000.000,00 4.080.522,44 (2.080.522,44) Sveukupno 97-02 24.654.808,10 6.775.394,55 17.879.413,55

Iz mjesečnih izvoda računa kod Carr Futures London vidljivo je da je glavni diler već u prva četiri mjeseca 1998. godine izgubio više od 1 milijun USD, te da je u svibnju 1998. godine Bankadoznačila 250.000 USD na račun kod Carr Futures London kako bi iznos initial margina bio dovoljno velik za pokriće daljnjih transakcija. Temeljem analize uplata i isplata s računa Banke kod Carr Futures London primjetno je da je u prosincu svih godina od 1998. do 2001., te u lipnju 2000. i lipnju 2001. iz Banke na Carr Futures doznačavan iznos veći od milijun USD, kako bi radi polugodišnjeg i godišnjeg obračuna i eventualne provjere stanja na računu kod Carr Futures London, isti odražavao početni (očekivani) iznos od 2 milijuna USD. Računovodstvena evidentiranja (knjiženja) gubitaka proizašlih iz špekulativnih transakcija Banke s Carr Futures London su potpuno netočna i niti u jednom slučaju ne odražavaju stvarne rezultate trgovanja. Proizlazi da ista nisu knjižena na temelju vjerodostojne dokumentacije (a koja je u tom trenutku postojala u Banci) niti u skladu s dobrom računovodstvenom praksom. Također je potrebno napomenuti da se iznos gubitka Banke nikako ne može proglasiti dobitkom za Carr Futures London, jer prema članku 5. Ugovora o trgovanju devizama, sklopljenog između Carr Futures London i Banke, stoji da Carr Futures ima pravo sa trećim stranama ili samim sobom zatvoriti svaku poziciju koju Banka otvori. To znači, ako su dileri Carr Futuresa procijenili da će otvaranje pozicije Banke prouzročiti Carr Futuresu gubitke, oni su mogli svoju poziciju odmah zatvoriti, a ne čekati da Banka zatvori tu poziciju zatvori. Posljedica primjene gore spomenutog članka jest da je Carr Futures u trgovanju s Bankom mogao zaraditi i više od iznosa gubitka Banke ali i bitno manje. Stvarni rezultat trgovanja u korist Carr Futuresa je nemoguće utvrditi od strane Banke. U ugovoru o trgovanju devizama (Foreign Currency Trading Agreement), potpisanom od strane Predsjednika Uprave (jedini potpisnik za Banku), dana 18. rujna 1997., u članku 11., stoji da će Banku u korespondenciji između Carr Futures London i Banke

30

(svi zahtjevi, obavijesti, suglasnosti i ostalo) zastupati diler - g. Nodilo. Tako su i svi izvještaji o učinku trgovanja glavnog dilera stizali u Banku naslovljeni upravo na njega, što se protivi svakoj praksi upravljanja rizicima. Drugim riječima, u Banci nije postojala nezavisna kontrola poslovanja s Carr Futures London, niti s aspekta efikasnosti upravljanja, a niti s računovodstvenog aspekta (u pogledu cash flow-a). S obzirom na dane im ovlasti, 20. veljače 2001. godine, glavni diler i direktor Direkcije deviznih sredstava su u ime Banke potpisali s Carr Futures London 2 nova ugovora - Customer Agreement, te Foreign Exchange and Options Master Agreement koji su zamijenili prvotne ugovore iz rujna 1997. godine (potpisane od strane predsjednika Uprave). U ova 2 nova ugovora izričito stoji da je 'margin rate' 2,5%, te da je maksimalna neto otvorena pozicija za Banku 100 milijuna dolara. U tom trenutku na snazi je bio Interni pravilnik Banke o diferencijalnim FX arbitražama kojim se glavnom dileru ograničava trgovanje iznosima većim od 10% jamstvenog kapitala Banke, što je nadležnim rukovodiocima trebalo biti poznato. 4.2. "Margin" račun kod Swiss Finance London U rujnu 1997. godine Banka je sa Swiss Finance London sklopila 'Interbank Forex/Precious Metals Trading Agreement'. Ugovor je u ime Banke potpisao predsjednik Uprave. Prema tom ugovoru (članak 2. i članak 3.) ovlašteni diler Banke mogao je sa Swiss Finance London trgovati devizama u iznosima do 20 puta većim od USD protuvrijednosti iznosa koji Banka ima kod njih na računu, tj. Banka je na svom računu kod Swiss Finance London morala imati minimalno 5% iznosa kojim trguje4. Također je bilo navedeno, da iznos deponiran kod Swiss Finance London ne smije pasti ispod 450.000 USD, a ukoliko stanje računa padne ispod 50.000 USD Swiss Finance London ima pravo automatski zatvoriti račun. Niti u jednom članku predmetnog ugovora nije određen novčani limit maksimalne pozicije koju ovlašteni diler Banke može otvoriti. Dapače, u članku 8. predmetnog ugovora stoji da agregatni iznos linije za Banku ovisi samo o margin-u, tj. iznosu sredstava koje Banka ima kod Swiss Finance London. Drugim riječima, ako je iznos sredstava Banke kod Swiss Finance npr. 2 milijuna USD, prema uvjetima predmetnog ugovora ovlašteni diler Banke mogao je otvoriti poziciju i do protuvrijednosti od 40 milijuna USD. Prema sklopljenom ugovoru sa Swiss Finance London, ovlaštene osobe za trgovanje su: 1) Eduard Nodilo

2) Aleksandar Turza i 3) Marijana Gaberšnik

Osobe koje su tim ugovorom ovlaštene za sve ostale poslove osim trgovanja su: 4 Navedena stopa od 5% se u sustavu trgovanja preko margin računa naziva 'margin rate'. Margin rate od 5% znači da ukoliko je na računu Banke kod Swiss Finance London npr. 500.000 USD, dileri Banke mogu otvoriti poziciju (kupiti ili prodati) maksimalno do 10 milijuna USD protuvrijednosti valute kojom trguju.

31

1) Milojko Tankosić i 2) Mirta Vlah

Predmetnim ugovorom glavni je diler mogao obavljati izuzetno visoke transakcije koje su, u konačnosti, prouzročile velike gubitke za Banku. Da se predmetnim ugovorom (kroz dodatne klauzule) ograničilo dilere Banke po pitanju maksimalne izloženosti u novčanom obliku (npr. na 5 ili 10 milijuna USD), mogućnost gubitaka nedvojbeno bi bila smanjena. Razlozi ovakvog propusta mogu biti nerazumijevanje ugovora i/ili nerazumijevanje rizika koji proizlaze iz valutnih izlaganja omogućenih tim ugovorom. Temeljem obavljenog uvida u SWIFT izvode Banke na kojima su evidentni transferi sredstava između Banke i Swiss Finance London, te usporedbom istih s podacima iz dostavljenog izvješća o novčanim tokovima od strane Swiss Finance London za razdoblje od 1997. do 21.03.2002. utvrđeno je da je: • Banka 149 puta transferirala sredstva na račun kod Swiss Finance London.

Ukupan iznos doznačenih sredstava u promatranom razdoblju iz Banke u Swiss Finance London je USD 14.762.779,93.

• Swiss Finance London 32 puta transferirao sredstva Banci. Ukupan iznos doznačenih sredstava od Swiss Finance London je USD 5.326.686,97.

• Ukupan gubitak za Banku po osnovi poslovanja sa Swiss Finance London je USD 9.524.970,17. Ovaj rezultat predstavlja zbroj: a) sredstava navedenih kao neto odljev iz Banke (USD 9.436.092,96), b) sredstava navedenih kao prihodi od kamata (USD 11.554,24) i c) konačnog stanja računa koji je na dan 22. ožujka 2002. prijavljen u iznosu od USD -77.322,97. Isti iznos nije opravdano tumačiti kao isključiv dobitak za Swiss Finance London.

Ostvarene promete i transfere između Banke i Swiss Finance London prikazuje tablica u nastavku.

32

Tablica 10.: Transferi sredstava između Banke i Swiss Finance London u periodu od 1997. do 2002. godine (u USD)

Razdoblje Odljev iz Banke Priljev u Banku Neto odljev iz Banke Prihodi/(troškovi) od kamata

27-lis-97 500.000,00 500.000,00 3-stu-97 24.143,41 (24.143,41)

10-stu-97 118.524,10 118.524,10 24-stu-97 - 1.789,66 28-stu-97 118.524,10 (118.524,10) 28-stu-97 97.499,14 (97.499,14) 28-stu-97 1.581,32 (1.581,32) 17-pro-97 374.724,66 374.724,66 30-pro-97 - 2.023,88 31-pro-97 125.275,34 (125.275,34) 31-pro-97 26.348,61 (26.348,61) 31-pro-97 374.724,66 (374.724,66) 31-pro-97 2.036,36 (2.036,36)

Ukupno 1997 993.248,76 770.132,94 223.115,82 3.813,54 9-sij-98 500.000,00 500.000,00

23-sij-98 230.000,00 230.000,00 28-sij-98 - 1.285,91 30-sij-98 230.000,00 (230.000,00) 30-sij-98 171.025,32 (171.025,32) 2-vel-98 170.000,00 170.000,00

17-vel-98 300.000,00 300.000,00 20-vel-98 200.000,00 200.000,00 27-vel-98 - 630,08 30-ožu-98 - (11,89) 28-tra-98 - (12,79) 30-tra-98 4.165,20 4.165,20 28-svi-98 - 0,70 29-lip-98 - 1,63 30-srp-98 - 1,82 28-kol-98 - 1,60 28-ruj-98 - 1,74 13-lis-98 200.000,00 200.000,00 21-lis-98 200.000,00 200.000,00 28-lis-98 - 155,77 10-stu-98 149.115,84 149.115,84 17-stu-98 300.000,00 300.000,00 27-stu-98 - 510,79 9-pro-98 161.411,41 161.411,41

29-pro-98 - 126,00 31-pro-98 9.017,84 (9.017,84)

Ukupno 1998 2.414.692,45 410.043,16 2.004.649,29 2.691,36

33

Razdoblje Odljev iz Banke Priljev u Banku Neto odljev iz Banke Prihodi/(troškovi)

od kamata 13-sij-99 79.000,00 79.000,00 29-sij-99 2.053,04 2.053,04 29-sij-99 40.000,00 40.000,00 29-sij-99 - 44,61 26-vel-99 - (9,20) 4-ožu-99 50.000,00 50.000,00

26-ožu-99 18.600,00 18.600,00 31-ožu-99 - 61,36 30-tra-99 30.238,55 30.238,55 30-tra-99 - 19,32 21-lip-99 18.101,56 18.101,56 29-lip-99 - 6,55 30-lip-99 22.969,44 22.969,44 1-srp-99 5.271,29 5.271,29

15-srp-99 16.737,43 16.737,43 16-srp-99 26.000,00 26.000,00 27-srp-99 43.366,42 43.366,42 30-srp-99 - (77,53) 10-kol-99 39.147,06 39.147,06 31-kol-99 - (65,91) 31-kol-99 56.625,45 56.625,45 14-ruj-99 90.500,00 90.500,00 28-ruj-99 33.162,39 33.162,39 29-ruj-99 - 9,15 30-ruj-99 50.000,00 50.000,00 29-lis-99 - (232,16) 24-stu-99 75.000,00 75.000,00 30-stu-99 - (425,09) 1-pro-99 38.250,00 38.250,00 8-pro-99 26.000,00 26.000,00

15-pro-99 29.252,41 29.252,41 16-pro-99 43.234,30 43.234,30 30-pro-99 480.408,09 480.408,09 30-pro-99 - 125,81

Ukupno 1999 1.313.917,43 - 1.313.917,43 (543,09) 31-sij-00 - 1.295,59 1-vel-00 17.068,54 17.068,54

14-vel-00 18.514,09 18.514,09 15-vel-00 83.000,00 83.000,00 24-vel-00 6.000,00 6.000,00 28-vel-00 - 48,05 29-vel-00 2.118,18 (2.118,18) 29-vel-00 11.248,89 (11.248,89) 2-ožu-00 81.500,00 81.500,00

10-ožu-00 140.000,00 140.000,00 14-ožu-00 66.600,00 66.600,00

34

Razdoblje Odljev iz Banke Priljev u Banku Neto odljev iz Banke Prihodi/(troškovi)

od kamata 22-ožu-00 53.000,00 53.000,00 23-ožu-00 29.500,00 29.500,00 24-ožu-00 27.500,00 27.500,00 31-ožu-00 - 576,74 31-ožu-00 500.000,00 500.000,00 31-ožu-00 120.000,00 120.000,00 3-tra-00 500.000,00 (500.000,00) 3-tra-00 1.275,64 (1.275,64) 3-tra-00 38.111,12 (38.111,12) 5-tra-00 28.868,91 28.868,91

10-tra-00 60.000,00 60.000,00 14-tra-00 13.500,00 13.500,00 17-tra-00 8.500,00 8.500,00 18-tra-00 14.000,00 14.000,00 28-tra-00 - 440,59 9-svi-00 68.179,51 68.179,51

11-svi-00 2.354,17 (2.354,17) 11-svi-00 29.282,58 29.282,58 25-svi-00 10.000,00 10.000,00 26-svi-00 46.700,00 46.700,00 31-svi-00 70.490,00 70.490,00 31-svi-00 - 144,17 1-lip-00 36.800,02 (36.800,02) 1-lip-00 2.666,67 (2.666,67)

12-lip-00 100.000,00 100.000,00 15-lip-00 4.789,24 4.789,24 16-lip-00 74.290,00 (74.290,00) 28-lip-00 43.850,00 43.850,00 30-lip-00 - 77,60 30-lip-00 500.000,00 500.000,00 5-srp-00 30.598,15 (30.598,15) 5-srp-00 2.791,67 (2.791,67)

10-srp-00 8.211,34 8.211,34 11-srp-00 55.063,75 55.063,75 20-srp-00 3.375,40 3.375,40 24-srp-00 42.500,00 42.500,00 28-srp-00 109.188,87 109.188,87 31-srp-00 - 833,75 3-kol-00 27.251,89 (27.251,89) 3-kol-00 2.411,54 (2.411,54) 8-kol-00 56.000,00 56.000,00

29-kol-00 77.200,73 77.200,73 31-kol-00 23.525,69 (23.525,69) 31-kol-00 - 191,26 6-ruj-00 11.284,83 11.284,83

35

Razdoblje Odljev iz Banke Priljev u Banku Neto odljev iz Banke Prihodi/(troškovi)

od kamata 8-ruj-00 21.761,93 21.761,93

14-ruj-00 55.101,60 55.101,60 15-ruj-00 30.175,00 30.175,00 19-ruj-00 59.290,38 59.290,38 22-ruj-00 146.273,46 146.273,46 29-ruj-00 404.292,50 404.292,50 29-ruj-00 - 281,85 4-lis-00 350.000,00 (350.000,00) 4-lis-00 1.782,14 (1.782,14) 5-lis-00 7.826,94 7.826,94

20-lis-00 22.750,00 22.750,00 26-lis-00 2.093,82 2.093,82 27-lis-00 11.505,77 11.505,77 30-lis-00 19.901,50 19.901,50 31-lis-00 - 651,12 31-lis-00 16.955,37 16.955,37 6-stu-00 16.070,00 16.070,00 8-stu-00 56.572,98 56.572,98 9-stu-00 55.450,09 55.450,09

16-stu-00 3.921,72 3.921,72 17-stu-00 27.554,72 27.554,72 27-stu-00 9.587,50 9.587,50 30-stu-00 53.879,78 53.879,78 30-stu-00 - 103,33 7-pro-00 1.719,25 1.719,25 8-pro-00 14.625,25 14.625,25

11-pro-00 84.685,00 84.685,00 15-pro-00 75.800,00 75.800,00 29-pro-00 - 173,85 29-pro-00 525.000,00 525.000,00

Ukupno 2000 4.226.462,35 1.107.225,77 3.119.236,58 4.817,90 5-sij-01 143.247,93 143.247,93 9-sij-01 105.187,05 105.187,05

12-sij-01 56.987,72 56.987,72 31-sij-01 9.770,28 9.770,28 1-vel-01 - 724,49 2-vel-01 11.062,30 11.062,30

13-vel-01 38.938,83 38.938,83 26-vel-01 - 28-vel-01 12.812,50 12.812,50 28-vel-01 - (216,94) 9-ožu-01 12.095,29 12.095,29

16-ožu-01 16.925,00 16.925,00 22-ožu-01 - 27-ožu-01 19.035,89 19.035,89

36

Razdoblje Odljev iz Banke Priljev u Banku Neto odljev iz Banke Prihodi/(troškovi)

od kamata 30-ožu-01 - (251,84) 30-ožu-01 19.905,60 19.905,60 3-tra-01 1.567,82 1.567,82 4-tra-01 6.590,52 6.590,52 9-tra-01 8.403,95 8.403,95

11-tra-01 7.867,03 7.867,03 17-tra-01 6.914,14 6.914,14 19-tra-01 11.470,80 11.470,80 20-tra-01 1.260,42 1.260,42 23-tra-01 1.832,31 1.832,31 30-tra-01 - 131,17 31-svi-01 - 16,05 5-lip-01 19.211,77 19.211,77

13-lip-01 16.874,04 16.874,04 15-lip-01 14.946,83 14.946,83 18-lip-01 9.500,00 9.500,00 19-lip-01 8.116,55 8.116,55 20-lip-01 2.545,09 2.545,09 25-lip-01 6.712,42 6.712,42 29-lip-01 - 9,18 2-srp-01 14.274,48 14.274,48 3-srp-01 7.159,44 7.159,44 5-srp-01 7.312,44 7.312,44 9-srp-01 174.966,11 174.966,11

12-srp-01 11.409,84 11.409,84 20-srp-01 195.750,00 195.750,00 23-srp-01 237.966,90 237.966,90 24-srp-01 266.000,00 266.000,00 26-srp-01 800.000,00 (800.000,00) 27-srp-01 6.950,00 6.950,00 30-srp-01 - 422,82 30-srp-01 2.590,88 2.590,88 21-kol-01 102.984,85 102.984,85 23-kol-01 3.624,41 3.624,41 28-kol-01 5.791,67 5.791,67 31-kol-01 - 138,48 4-ruj-01 134.740,00 134.740,00 7-ruj-01 119.750,00 119.750,00

12-ruj-01 40.895,62 40.895,62 28-ruj-01 - 38,65 28-ruj-01 - 10-lis-01 56.205,80 56.205,80 19-lis-01 4.767,05 4.767,05 30-lis-01 179.148,09 179.148,09 31-lis-01 - (5,15)

37

Razdoblje Odljev iz Banke Priljev u Banku Neto odljev iz Banke Prihodi/(troškovi)

od kamata 13-stu-01 - 30-stu-01 108.876,12 108.876,12 30-stu-01 - (173,00) 3-pro-01 - 7-pro-01 -

12-pro-01 74.339,34 74.339,34 14-pro-01 58.567,98 58.567,98 24-pro-01 - (256,27) 31-pro-01 600.000,00 600.000,00 31-pro-01 1.600.000,00 1.600.000,00 31-pro-01 55.589,67 (55.589,67)

Ukupno 2001 4.583.853,10 855.589,67 3.728.263,43 577,64 2-sij-02 1.600.000,00 (1.600.000,00)

25-sij-02 163.092,37 163.092,37 28-sij-02 506.949,12 506.949,12 31-sij-02 - 107,41 31-sij-02 83.695,43 (83.695,43) 31-sij-02 500.000,00 (500.000,00) 1-vel-02 500.000,00 500.000,00

27-vel-02 60.564,35 60.564,35 28-vel-02 - 89,48

Ukupno 2002 1.230.605,84 2.183.695,43 (953.089,59) 196,89 Sveukupno 14.762.779,93 5.326.686,97 9.436.092,96 11.554,24 Uvidom u dostupne dnevne izvještaje od Swiss Finance London iz srpnja 2001. godine (npr. dnevno izvješće od 25.07.2001. kada je bila otvorena pozicija od čak 95 milijuna eura - tada 83,6 milijuna dolara) te nakon kontaktiranja odgovornih osoba u istoj banci utvrđeno je da je, radi poboljšanja uvjeta ugovora, Swiss Finance London Banci u lipnju 1998. godine smanjio margin rate na samo 1%.5, tj. da su dileri Banke imali ovlaštenje trgovati sa iznosima do 100 puta većim od iznosa sredstava koje je Banka imala na računu Swiss Finance London. Obavijest o smanjenju margin rate-a na 1% bila je adresirana na glavnog dilera. Tijekom svibnja 2000. godine Banka je primila i drugu obavijest od Swiss Finance London (s naznačenim datumom 24. svibnja 2000.), također naslovljenu na glavnog dilera. Prema ovoj obavijesti, Banci se uz ostalo odobrava minus po margin računu u iznosu od USD 100.000,00.

5 Npr. dnevno izvješće Swiss Finance London od 25.07.2001. pokazuje da je glavni diler tog dana otvorio poziciju od čak 95 milijuna eura (tada 83,6 milijuna dolara) te je čak tu poziciju i prenio u idući dan. Banka je taj dan na računu Swiss Finance imala samo 1,021 milijun dolara.

38

5. Netting ugovori Trgovanje na principu nettinga podrazumijeva međusobni obračun rezultata trgovanja po svim transakcijama u određenom periodu, a što rezultira samo jednim novčanim transferom kojim strane izmiruju preostala dugovanja. Prema nalazu kontrole HNB, Banka nije imala sklopljene ugovore s niti jednom inozemnom bankom koji bi regulirali međusobna trgovanja na principu netinga. Uvidom u poslovne knjige Banke i SWIFT izvode utvrđeno je da su određene transakcije provođene na principima netinga sa Standard Chartered Bank London i s Raiffeisen Zentralbank London. Temeljem našeg pisanog upita od 02. svibnja 2002. godine upućenog na Standard Chartered Bank u Londonu, kojim tražimo da nam proslijede informacije i eventualnu dokumentaciju vezanu uz trgovanje na netting osnovama, dobili smo dopis kojim SCB odgovara da nije imala pismeni ugovor s Bankom ali da ga nije niti trebalo biti s obzirom da se radilo o kratkoročnim transakcijama što je u skladu sa njihovim unutarnjim politikama. U istome dopisu se dalje navodi kako je SCB s Bankom bio u postupku formalnog ugovaranja nettinga, ali da isti nikada nisu bili potpisani budući da je Banka slabo surađivala s njima što je bio glavni razlog odustajanja. Raiffeisen Zentralbank London (RZB) nam je 09.09.2002. godine dostavila dokument koji prezentira konverzaciju između glavnog dilera Riječke banke i dealer-a aiz RZB, koji je vođen putem Reutersa. Tim razgovorom dogovoreno je trgovanje valutama na principu nettinga od dana 17. travnja 2001. godine, a pozivajući se na uobičajenu praksu i običaje trgovanja. 6. Računovodstvena aplikacija Odjela deviznih sredstava U sustav Banke pristupa se preko sučelja koje zahtijeva identifikaciju korisnika i lozinku. Ulaskom u sustav i odabirom podsistema za transakcijski rad tj. programske podrške za knjiženja i transakcije (CICS), ponovo se izvršava provjera identiteta korisnika. Upisom kratica naziva aplikacije ulazi se u pomoćne aplikacije za knjiženja. U odjelu deviznih sredstava koriste se pomoćne aplikacije za knjiženja s dodijeljenim skraćenim imenom DPIR i DPAA. Aplikacije se mijenjaju u skladu s pismenim zahtjevom korisnika. DPIR je programsko rješenje za knjiženje naloga 10, 11 i 14 tj. deviznih priljeva i odljeva. Pomoćni program razvijen je u Banci, a sukladno promjeni regulative i korisničkim zahtjevima izmjene su rađene više puta. Program bilježi sva knjiženja pojedinog korisnika i dodjeljuje im jedinstveni redni broj. Drugim riječima, od trenutka zaposlenja na određenom radnom mjestu svakom se djelatniku dodjeljuju redni brojevi svih knjiženih transakcija. Brojevi započinju rednim brojem jedan, pa sve do rednog broja transakcije koju je posljednju taj djelatnik proknjižio. Na kraju radnog dana u Sektoru informatike ispisuje se lista svih knjiženja po djelatniku s dodijeljenim rednim brojevima te se šalje u Sektor sredstava na provjeru. Budući da

39

svaki djelatnik vodi računa o svim knjiženjima koje je napravio i zna redne brojeve knjiženja, malo je vjerojatno da djelatnik ne bi primijetio knjiženja provedena zloporabom lozinke i korisničkog imena. Isto tako, rukovoditelj može u svrhu provjere na zaslonu svog računala vidjeti sva knjiženja koja su provedena tog dana. Programski je riješeno da se nakon unosa i verifikacije knjiženje autorizira pritiskom na funkcijsku tipku. Funkcije unosa, verifikacije i autorizacije nisu razdvojene, što znači da zaposlenici sami kreiraju i kontroliraju knjiženja. Program zahtijeva identifikaciju korisnika (korisničko ime i lozinka), pri čemu se korisničko ime sastoji od inicijala korisnika i broja organizacijske jedinice u Banci (referade). Korisničko ime u kombinaciji s lozinkom određuje korisnički račun i autorizirani djelokrug rada. Postoji mogućnost da je u aplikaciji istovremeno prijavljeno više korisnika s istom lozinkom, ali je gotovo nemoguće da se isti ne bi međusobno primijetili. U programu je jednostavno dobiti informaciju o stanju bilo kojeg računa ili promete po računima kao rezultat proteklog rada djelatnika, što rukovoditeljima olakšava kontrolu. DPAA je programsko rješenje za knjiženje transakcija deviznog tržišta slobodnim unosom. Pomoćni program je razvijen u Banci i stariji je od DPIR-a. Logičke kontrole u smislu knjigovodstvenih ograničenja ne postoje što znači da je ispravnost knjiženja transakcija isključiva odgovornost djelatnika. Sama načela unosa, verifikacije i autorizacije nisu zasebno uspostavljena. U Sektoru informatike razvijen je pomoćni program koji kontrolira sva provedena knjiženja u Banci. Kontrola se vrši s računovodstvenog aspekta prema načelu da dugovna i potražna strana računa moraju korespondirati. Na taj način provodi se kontrola ispravnosti knjiženja s aspekta proknjiženih iznosa. U slučaju utvrđenih grešaka obavještava se organizacijska jedinica koja je bila nadležna za knjiženje. Aplikacije podržavaju formalne kontrole putem šifrarnika (broj računa, poslovna jedinica) i lozinki. Lozinke se u pravilu mijenjaju svakih 60 dana, a sadrže najmanje 5 alfanumeričkih znakova. Nakon 5 neuspješnih prijava korisnički račun se blokira. Nefunkcioniranje politike sigurnosti, čiji bi integralni dio trebale biti i procedure vezane uz dodjelu i povjerljivost lozinki i administratora sigurnosti sustava, omogućilo je eventualnu zloupotrebu istih. Datoteka bilježi prva dva slova imena i prva dva slova prezimena korisnika. Bilješka je prvo dio ulazne tablice koje se čuvaju dva mjeseca, a kasnije se bilježi u bazu podataka kao prometna tablica. Bilješke o korisniku u razdoblju prije posljednje dvije godine nije moguće rekonstruirati iz razloga što tada podaci o korisniku nisu bili sastavni dio prometnih tablica. Zaključno, možemo konstatirati da pomoćne aplikacije za knjiženja, usprkos svojoj zastarjelosti i nedostacima u smislu logičkih kontrola, služe svrsi. Ugrađen je sustav autentifikacije koji je uz odgovarajuće politike i procedure, a uz pretpostavku da ih se djelatnici pridržavaju, zadovoljavajući. Potrebno je naglasiti da je mogućnost neotkrivanja neovlaštene uporabe pomoćnih aplikacija za knjiženja svedena na minimum. Navedeno implicira da nedostaci u samim pomoćnim aplikacijama nisu bili uzrokom prijevarnih radnji u Banci, već su iste olakšali.

40

7. SWIFT mreža Banke Uvidom u konfiguraciju SWIFT sustava Banke ustanovljeno je da se prilikom slanja poruka u SWIFT mrežu nije koristilo pravilo tri osobe u nizu UNOS, VERIFIKACIJA, AUTORIZACIJA. U pregledanim porukama uočeno je da su u slanju poruka sudjelovale dvije osobe, jedna ovlaštena za unos, a druga osoba u nizu obavljala je verifikaciju i autorizaciju poruke, dakle dva uzastopna koraka što nije preporuka, a što je omogućavao kreirani i dodijeljeni profil Supervisor 1. Osim spomenutog profila tu su i profili Supervisor 2, Supervisor 3, Supervisor 4 sa različitom kombinacijom prava verifikacije i autorizacije poruka, te profil Supervisor 5 koji ima ovlaštenje sva tri koraka u nizu. Prema dostupnim informacijama, glavni diler nije imao ovlaštenje za pristup SWIFT mreži. Prijava u SWIFT mrežu (Login, Select) obavlja se automatski (bez ljudskog faktora) tj. svaki dan u 7:30, te se gasi (Quit, Logout) u 19:00 sati. Nakon toga obavlja se svakodnevni backup sustava. Poluautomatski se obavlja unos/ispis SWIFT poruka u računovodstvenu aplikaciju, te se generira nova SWIFT poruka koja mora proći verifikaciju i autorizaciju prije slanja. Logički su svi servisi, serveri i radne stanice na istoj mreži. SWIFT čine dva servera, radni i backup, sa programskom podrškom SWIFT Alliance 4.1 na platformi Microsoft Windows NT. Radnih stanica za SWIFT ima 20, a na njima je instalirana i računovodstvena terminalska aplikacija. Backup SWIFT Alliance se radi svaki dan na trake, a arhiva poruka i zapis svih akcija na sustavu (evant jurnale) se vrši dva puta tjedno. Temeljem ovakve prakse moguće je doći do svih podataka od kada je SWIFT Alliance u upotrebi u Banci (od studenog 2000. godine). Podaci iz aplikacije MERVA koja je korištena prije SWIFT Allianca nalaze se spremljeni na disketama (u formatu MERVA/2). U Banci ne postoji odgovarajuća backup politika iz područja SWIFT-a koja bi se striktno provodila što je na kraju rezultiralo time da za najveći dio 1999. godine Banka ne posjeduje ulazne niti izlazne SWIFT poruke, što ograničava mogućnosti za ispravno tumačenje poslovnih događaja toga perioda. Međutim, Banka posjeduje autentične SWIFT izvode. Postupak rekonstrukcije u periodu kada nedostaju ulazne i izlazne SWIFT poruke u cijelosti je oslonjen na SWIFT izvode i drugu relevantnu dokumentaciju. Takva situacija ograničila je postupak rekonstrukcije (tog perioda) na način da se ne može sa sigurnošću tvrditi da određena sredstva nisu otuđena. Međutim, ta činjenica ničime ne može promijeniti konačne rezultate trgovanja za Banku, a do kojih se došlo rekonstrukcijom. Mrežna infrastruktura Banke izvedena je standardnim UTP kabliranjem kategorije 5. Korisnici su povezani na mrežu koncentratorima 10Mb/s, veza prema računskom centru izvedena je iznajmljenim vodovima i usmjerivačima sa brzinama 2x2Mb/s.

41

8. Unutarnja kontrola i revizija Organizacija Unutarnja kontrola i revizija zasebna je poslovno-organizacijska jedinica Banke, čije je poslovanje utvrđeno: Pravilnikom o radu unutarnje kontrole i revizije, Standardom profesionalnog obavljanja unutarnje kontrole i revizije i Kodeksom profesionalne etike. Smjernice za rad Unutarnje kontrole i revizije daje Uprava Banke i Nadzorni odbor Banke. Na osnovu smjernica Uprave izrađuje se Godišnji plan rada unutarnje kontrole, koji se podnosi na usvajanje Upravi i na znanje Nadzornom odboru Banke. Na osnovu smjernica Nadzornog odbora Banke izrađuje se Godišnji plan revizije, koji se podnosi na usvajanje Nadzornom odboru Banke, uz prethodno mišljenje Uprave Banke. Na temelju Godišnjeg plana rada izrađuje se detaljan terminski plan rada, a koji sadrži podatke o predmetu pregleda, organizacijskom dijelu i vremenu u kojem će se pregled obaviti. Za provođenje zadataka odgovoran je rukovoditelj Unutarnje kontrole i revizije, o čemu je dužan tromjesečno i koncem godine podnijeti izvješće Upravi Banke. Unutarnja kontrola o svom radu najmanje jednom polugodišnje izvješćuje Upravu i Nadzorni odbor, a jednom godišnje i Glavnu skupštinu Banke. Unutarnja revizija tromjesečno podnosi izvješće o svom radu Nadzornom odboru. Poslove unutarnje kontrole i revizije u Banci obavlja 10 inspektora (2 revizora s položenim stručnim ispitom, 1 inspektor s VSS, 2 inspektora s VŠS i 5 inspektora sa SSS). Na temelju Godišnjeg plana koji je Uprava prihvatila početkom 2001. godine, izvršena je 351 redovna kontrola, 24 izvanredne i 13 naknadnih. Uprava kao i odgovorne osobe, zadužene za pojedina područja poslovanja u Banci, su po završetku svake kontrole upoznati s rezultatima kontrole putem pojedinačnih Izvješća o izvršenoj kontroli. O obavljenim poslovima kontrole polugodišnje se izvješćuje i Nadzorni odbor Banke. Kontrola poslovanja Odjela deviznog tržišta i Odjela deviznih sredstava Pregledom izvješća unutarnje kontrole i revizije u razdoblju od 01. siječnja 1997. do ožujka 2002. godine utvrđeno je da su devizni depoziti Banke kod inozemnih banaka redovito bili predmetom kontrole. Međutim, poslovi FX arbitraža za platni promet i diferencijalnih FX arbitraža nisu nikada kontrolirani od strane unutarnje kontrole i unutarnje revizije sve do veljače 2002. godine, kada je na zahtjev članice Uprave, provedena kontrola i tog dijela poslovanja, ali provedbom iste nisu utvrđene nepravilnosti. Tom kontrolom obuhvaćen je period siječanj-prosinac 2001. godine, a metodom uzorka izabrani su određeni dani koji su bili kontrolirani. Kontrola je izvršena uvidom u potvrde o izvršenom dealingu i zaključnice za svaki pojedinačni posao, operativnu i knjigovodstvenu evidenciju te evidentiranje ostvarene dobiti ili gubitka po provedenim diferencijalnim FX arbitražama. Pojedinačne diferencijalne FX arbitraže, prema nalazu unutarnje kontrole, sadržavale su svu potrebnu dokumentaciju. Transakcije provedene po izvršenim diferencijalnim FX arbitražama

42

provjerene su kroz DPIR aplikaciju za knjigovodstvene promjene u Banci i kroz izvode inozemnih banaka (FIN 950) za promjene provedene u evidenciji odnosnih ino-banaka. Utvrđeno je da su istovjetni podaci provedeni u obje evidencije s ispravnim valutacijama. Nadalje, u nalazu je navedeno da su promjene provedene po dnevnim transakcijama diferencijalnih FX arbitraža istovjetne u glavnoj knjizi i u analitičkom knjigovodstvu. Odjel deviznog tržišta izrađuje petnaestodnevna Izvješća o radu koja se dostavljaju direktoru Sektora sredstava i Upravi Banke, a iz kojih je dostupna informacija o svim poslovima provedenim u predmetnom razdoblju u deviznom tržištu. Zaključak naveden u izvješću unutarnje kontrole bio je da prethodno navedena izvješća predstavljaju dodatnu kontrolu rada s obzirom da ih sačinjavaju djelatnici koji nisu direktni inicijatori diferencijalnih FX arbitraža, a niti knjigovodstvenog provođenja transakcija. Uvidom u navedena Izvješća o radu utvrđeno je da su izrađena od strane djelatnika Banke koji su bili ili su mogli biti inicijatori diferencijalnih FX arbitraža. Kao zaključak u izvješću unutarnje kontrole navodi se da su se diferencijalne FX arbitraže izvršavale u dozvoljenim veličinama i na način sukladan Odluci o načinu obavljanja poslova diferencijalnih FX arbitraža, a koju je donijela Uprava Banke. Početkom ožujka 2002. godine, na zahtjev Uprave Banke, provedena je još jedna kontrola ovog područja poslovanja. Međutim, ovaj put kontrola je izvršena, uz ostalu dokumentaciju, i na temelju Liste izvršenih transakcija po FX arbitražama primljene 01. ožujka 2002. od Standard Chartered Bank London, za period od 01. siječnja do 28. veljače 2002. godine. Prema informacijama dobivenima od djelatnika unutarnje kontrole Banke, ovakve liste nisu prije dostavljane u Banku. Predmetnu Listu djelatnicima unutarnje kontrole dao je tadašnji član Uprave. Lista dobivena od Standard Chartered Bank sadržavala je 137 transakcija, a 14 ih nije obuhvaćeno kontrolom zbog nečitkih podataka. Od toga 73 transakcije bile su evidentne kroz Izvode ino-banaka i kroz knjigovodstvene evidencije Banke (liste prometa za zatvaranje). Međutim, od toga je za samo tri transakcije pronađena temeljna dokumentacija a evidentirane su u Pregledima FX arbitraža za razdoblje od 01. – 15. siječnja 2002. godine. Od strane unutarnje kontrole i revizije Banke za 50 transakcija nije pronađen trag u Izvodima ino-banaka niti u knjigovodstvenim evidencijama, te je konstatirano da ne postoji niti temeljna dokumentacija za iste. Za FX arbitraže za koje nije pronađena dokumentacija utvrđeno je da su prekoračivale dozvoljene pojedinačne iznose transakcija. Najveći iznosi iz Liste bili su od 50 milijuna EUR. Nadalje, utvrđena je upotreba fiktivnih brojeva transakcija ili su bili upotrebljavani brojevi već ranije zaključenih i provedenih FX arbitraža. Zaključno, možemo konstatirati da nepravilnosti u Odjelu deviznog tržišta inspektori unutarnje kontrole ne bi otkrili da nije pristigla Lista izvršenih transakcija po FX arbitražama od Standard Chartered Banke iz Londona. Uprava Banke nije nakon upita Hrvatske narodne banke, a vezano uz prvo anonimno pismo, zahtijevala od interne kontrole izvanrednu kontrolu tog dijela poslovanja. Odgovor Hrvatskoj narodnoj banci od 07. travnja 1999. godine, a vezano za upit od 30. ožujka 1999., temeljen je na nalazima redovne kontrole koja je obavljena sukladno Godišnjem planu rada za prva tri mjeseca 1999. godine. Temeljem druge dojave iz Hrvatske narodne banke od 28. siječnja 2002. godine, organizirana je izvanredna kontrola čijom provedbom nisu utvrđene nepravilnosti u poslovanju Odjela deviznog tržišta. Po primitku pismenog izvješća od SCB provedena je nova kontrola kojom su otkriveni propusti i malverzacije u deviznim transakcijama koje je provodio glavni diler. Na rad unutarnje

43

kontrole i revizije Banke nikada nije bilo primjedbi niti od strane Uprave Banke niti od strane Nadzornog odbora 9. Vanjski revizori Banke Reviziju poslovanja Banke za 2001. godine je obavio KPMG Croatia d.o.o., te je dana 12.02.2002. godine izdao mišljenje o istinitom i vjernom prikazu bančinih financijskih izvješća prema stanju na dan 31.12.2001. godine, a prema čemu su pripremljeni i materijali za Glavnu skupštinu Banke koja se trebala održati u ožujku 2002. godine. Dana 04.03.2002. o otkrivenim neevidentiranim obavezama Banke obaviješten je revizor KPMG. Njihovi stručnjaci su u Banci boravili od 08-10.03.2002., te su obavili više razgovora (intervjua) s osobljem Banke. Dana 12.03.2002. KPMG je na ime i adresu Guvernera HNB uputio dopis kojim obavještava o mogućim nepravilnostima u poslovanju Banke. KPMG je dana 13.03.2002. dostavio Bayerische Landesbank Girocentrale Preliminarni nacrt izvješća temeljenog na provedenoj istrazi vezanoj uz štetne događaje u Direkciji deviznih sredstava u Banci. Prilikom obavljanja redovnih revizija uobičajeno je zatražiti određeni broj konfirmacija zatečenog stanja u poslovnim knjigama, kao i prilikom provjera kod kupnje većinskog udjela Banke (a o kojima nam nitko nije mogao proslijediti konkretne podatke). Na upit Banke, KPMG je dostavio samo tri konfirmacije stanja određenih ino-depozita prema stanju na dan 30.09.2001. (nitko ne zna koliko ih je zatraženo). Provjere kod kupnje većinskog udjela Banke (tzv. due dilligence) provodio je KPMG i Delloite&Touche. KPMG je revizor zadnje dvije godine, dok je ranije revizije provodio Coopers & Lybrandt. Komentar djelatnika Banke na obavljeni rad KPMG-a je da nisu doprinijeli rasvjetljavanju činjenica uz štetne transakcije deviznog tržišta niti su im pomogli konkretnim preporukama. 10. Bayerische Landesbank Tragom pisanog izvješća Banke, od 08.03.2002. godine, o problemima uzrokovanim neovlaštenim deviznim trgovanjima glavnog dilera, u Banku su dana 10.03.2002. godine došla dva stručnjaka Bayerische Landesbank (unutarnji revizor grupe i stručnjak za SWIFT) koji su u Banci boravili nepuna 2 radna dana. Isti su također obavili nekoliko intervjua s djelatnicima Banke. S njihovim nalazima (službenim) nismo upoznati, ali nam je prenijeto da su izrazili bojazan u mogućnost potpune

44

rekonstrukcije događaja u Banci vezanih uz FX transakcije. Od trenutka stjecanja većinskog vlasništva Banke od strane BLB-a, isti nisu proveli nikakve postupke unapređenja u deviznom poslovanju Banke. 11. ISO9001 Operativne procedure Usklađenost sustava kvalitete Banke sa zahtjevima ISO9001, potvrđena je postupkom certificiranja provedenog 1999. godine od strane nezavisne certifikacijske kuće SGS International Ceritifcation Services AG SGS Adriatica d.o.o. iz Rijeke. Tijekom 2000. i u siječnju 2002. godine od strane naprijed navedene certifikacijske kuće provedena su dva nadzora kojima je potvrđeno da Banka i dalje zadovoljava zahtjeve kvalitete sukladno izdanom Certifikatu. Potrebno je naglasiti da se u provjeru funkcioniranja sustava kvalitete ide pozitivistički i u dobroj vjeri, te da je uloga istih sasvim drugog karaktera od kontrole koju obavljaju unutarnja kontrola i revizija.

Unutarnja provjera funkcioniranja sustava kvalitete obavlja se: Provedbom internih revizija (audita) u skladu sa zahtjevima niza ISO9000,

na način da se provodi prosudba usuglašenosti pojedinačnog postojećeg sustava kvalitete sa zahtjevima norme ISO9001 tj. prosudba usuglašenosti između dokumentacije i prakse. Revizori (auditori) moraju biti nezavisni od revidiranog (auditiranog) područja.

Obradom reklamacija klijenata po svim osnovama, sukladno SP01008 Procedura za prikupljanje i obradu reklamacija klijenata. Reklamacije na nivou Banke obrađuju se, grupiraju po vrstama i pojavnosti. Upravi Banke se dva puta godišnje dostavlja Analiza reklamacija temeljem koje Uprava donosi zaključke i predlaže mjere poboljšanja. Ovom procedurom definirane su odgovornosti i ovlaštenja za prikupljanje i rješavanje reklamacija (direktori sektora i poslovnica), obradu reklamacija (koordinator sustava za kvalitetu) i podnošenja Izvješća Upravi Banke o rezultatima analize zaprimljenih reklamacija (predstavnik Uprave za kvalitetu). Zapise o reklamacijama i rješenjima direktori sektora i poslovnica dužni su svakih šest mjeseci proslijediti koordinatoru sustava kvalitete.

Procedura koja bi definirala postupanje i obradu anonimnih pisama (koja bi po svojoj prirodi bila slična onima dostavljanim u Hrvatsku narodnu banku) ne postoji, već bi se u tom slučaju, prema riječima koordinatora sustava kvalitete u Banci, trebala primijeniti Procedura za prikupljanje i obradu reklamacija klijenata. Norma ISO9001 definira način funkcioniranja sustava kvalitete na općem nivou organizacije dok za pojedine procese unutar sustava postoje pojedinačne norme (npr. Risk Management AS/NZS4360 i sl.). Poslovi Direkcije deviznih sredstava, točnije Odjela deviznog tržišta i Odjela deviznih sredstava, utvrđeni su operativnim ISO procedurama kako slijedi: Procedura kvalitete za terminske kupoprodaje Procedura kvalitete za devizne depozite banaka i pravnih osoba Procedura kvalitete za kupoprodaju deviza i efektive Procedura kvalitete za izradu tečajne liste

45

Interna revizija (audit) u Sektoru sredstava, Direkciji deviznih sredstava, obavljena je 05. travnja 2001. godine. Predmet revizije (audita) bila je Procedura kvalitete za devizne depozite banaka i pravnih osoba. Odstupanja koja je revizor (auditor) uočio navedena su u Zahtjevu za korektivnu akciju koji je dostavljen direktoru Sektora sredstava (do sada utvrđena odstupanja nisu od većeg značaja). Temeljem navedenog Zahtjeva poduzete su korektivne mjere, provjerena je provedba istih te izvršena procjena o uspješnosti provedenih korektivnih mjera. Do datuma izravnog nadzora od strane Hrvatske narodne banke, a prema informacijama dobivenima u Banci, od Sektora sredstava nisu nikada dostavljani podaci o reklamacijama klijenata s osnova obavljanja poslova ispred Odjela deviznog tržišta i Odjela deviznih sredstava. Procedura kvalitete za terminske kupoprodaje Svrha ove procedure je definiranje postupaka rada i odgovornosti kod terminske kupoprodaje deviza (s rokom dospijeća dužim od 2 dana) radi zaštite od tečajnih razlika. Poslovi terminske kupoprodaje deviza obavljaju se u Sektoru sredstava, Direkciji deviznih sredstava, Odjelu deviznog tržišta, a knjigovodstveno evidentiranje poslova u Odjelu deviznih sredstava. Ovom procedurom definirane su ovlasti i odgovornosti u poslovima terminske kupoprodaje deviza, a kako slijedi: Za zaprimanje ili upućivanje zahtjeva, određivanje uvjeta/kotacija i prihvat

uvjeta – odgovorni i ovlašteni su direktor sektora, direktor direkcije, chief diler i diler;

Za razmjenu zaključnica – diler Za prihvat namjenskog depozita, izvanbilančno evidentiranje, izvršenje posla

na dan valutacije i evidentiranje u knjigama Banke – referent i rukovoditelj Odjela.

Procedura kvalitete za devizne depozite banaka i pravnih osoba Svrha ove procedure jest definiranje načina donošenja odluka, odgovornosti i postupaka rada kod svih deviznih depozita uzetih kod banaka u zemlji i inozemstvu, plasiranih bankama i financijskim institucijama u zemlji i inozemstvu, kao i uzetih od klijenata u zemlji. Proces uzimanja i plasiranja deviznih depozita obavlja se u Sektoru sredstava, Direkciji deviznih sredstava, Odjelu deviznog tržišta i Odjelu deviznih sredstava, a obuhvaća aktivnosti od odluke o uzimanju depozita od druge Banke, plasiranja viška sredstava tj. davanje sredstava u depozit drugoj banci, te uzimanja u depozit sredstava s računa klijenata, do povrata uzetih/plasiranih depozita i prihodovanja/plaćanja kamate po dospijeću. Sukladno ovoj proceduri odluku o uzimanju međubankarskog depozita donosi Uprava Banke. Za plasiranje međubankarskog depozita ovlaštenje imaju direktor Sektora, direktor Direkcije, glavni diler i dileri, za uzeti depozit klijenta - direktor Direkcije,

46

glavni diler i dileri. Za evidentiranje deviznih depozita u knjigama Banke zaduženi su rukovoditelj Odjela deviznih sredstava, stručni suradnici i referenti. Uvidom u poslovanje Sektora sredstava, Direkcije deviznih sredstava, Odjela deviznog tržišta i Odjela deviznih sredstava utvrđeno je da se prethodno navedeni načini donošenja odluka, odgovornosti kao i postupci rada nisu u potpunosti poštivali. Procedura kvalitete za kupoprodaju deviza i efektive Ovom procedurom definirani su postupci i odgovornosti kod kupoprodaje deviza na inozemnom i domaćem međubankarskom tržištu za devize i kune, kao i kupoprodaje efektivnog stranog novca od banaka sa kojima Banka ima dogovor o preuzimanju efektivnog stranog novca, prodaju i otpremu efektive u inozemstvu radi odobrenja devize na računima Banke u inozemstvu, kao i kupovinu i dopremu efektive iz inozemstva u slučaju manjka pojedine vrste efektive u trezoru Banke. Poslovi kupoprodaje deviza i efektive obavljaju se u Sektoru sredstava, Direkciji deviznih sredstava, Odjelu deviznog tržišta, a knjigovodstveno evidentiranje posla u Odjelu deviznih sredstava. Proces kupoprodaje deviza obuhvaća sve aktivnosti od sagledavanja stanja deviza disponibilnih za prodaju, efektive u trezoru Banke podobne za otpremu u inozemstvo ili eventualne dopreme efektive u trezor, odluke o kupoprodaji do konačne realizacije posla. Sukladno ovoj proceduri diler prikuplja informaciju o ponudi/potražnji deviza, aukciji Hrvatske narodne banke, dopremljenoj efektivi u trezor ili višku efektive u trezoru. direktor Sektora i direktor Direkcije deviznih sredstava donose odluku o pojavljivanju na tržištu te potom diler izlazi na tržište, daje ili traži ponudu/kotaciju. O prihvaćanju ponude odlučuju direktor direkcije, glavni diler i diler, a diler potom zaključuje posao. Za razmjenu zaključnica, prijenos ili primanje sredstava te konačno evidentiranje posla u knjigama Banke odgovorni i ovlašteni su rukovoditelj odjela, stručni suradnik ili referent. Analizom ustrojenih standarda kvalitete u Banci uviđamo da se isti nisu dosljedno provodili/poštivali ispred Direkcije deviznih sredstava (naročito u dijelu prosljeđivanja reklamacija), te da provedba internih revizija (audita) nikada nije utvrdila značajnija odstupanja.

47

12. Prilozi Priloge predstavljaju mjesečni pregledi rezultata svih FX arbitraža i transakcija koje su s njima povezane. Mjesečni prilozi odvojeno prikazuju rezultate prijavljenih (iskazanih u operativnim evidencijama) i neprijavljenih (neiskazanih u operativnim evidencijama) FX arbitraža, te konstatiraju knjiženja u poslovnim knjigama Banke provedena s ciljem prikrivanja stvarnih rezultata trgovanja. Mjesečni prilozi iznose podatke temeljene na provjeri svakog pojedinog knjiženja po osnovi FX arbitraža i s njima povezanim transakcijama. Nakon detektiranja i provjere svih prijavljenih FX arbitaža (običnih i diferencijalnih) i njihovih rezultata, provjeravana su sva knjiženja u poslovnim knjigama Banke koja su provedena temeljem istih. Provjera je provedena temeljem prometa po analitičkim knjigovodstvenim evidencijama za odgovarajuće razdoblje po odgovarajućim računima (skupine: 169, 269, 635 i 684). Nakon obilježavanja prijavljenih i knjiženih stavaka i pripadajućih naloga za knjiženje, provedena je rekonstrukcija poslovnih događaja zasnovana na preostalim stavkama u poslovnim knjigama Banke, te pomoću autentičnih SWIFT poruka i izvoda. Postupkom rekonstrukcije poslovnih događaja iscrpljene su sve preostale stavke u poslovnim knjigama Banke, čime je utvrđeno postojanje na tisuće neprijavljenih FX arbitraža, njihovi rezultati (dobici i gubici), te što je s njima učinjeno, odnosno kako su isti knjiženi/prikrivani. Postupkom rekonstrukcije uparivani su nalozi za knjiženje na način da predstavljaju FX arbitraže. Izračunom iznosa ukupno kupljene i prodane valute, po odgovarajućim kombinacijama valuta (USD-EUR/EUR-USD; EUR-JPY/JPY-EUR i sl.), moguće je izračunati tečajeve po kojima je trgovano kao i njihove rezultate. Tako pripremljeni podaci uspoređuju se sa autentičnim pripadajućim SWIFT porukama i izvodima. SWIFT izvodi u najvećem broju slučajeva sadrže podatke o tečaju po kojemu je određena valuta kupljena/prodana. Budući da tečaj pojedine valute neprestano varira, svaka transakcija je provedena po određenom/jedinstvenom tečaju (događaju se i isti tečajevi ali za vrlo mali broj FX arbitraža). Tečaj je stavka koja detektira određenu transakciju/FX arbitražu na SWIFT izvodu odgovarajuće kontokorentne banke. Na istim SWIFT izvodima se označavaju/eliminiraju stavke koje se odnose na FX i MM (Money Market) transakcije koje su prijavljene u operativnim evidencijama, te se potom (slijedeći obilježja rekonstrukcijom dobivene FX arbitraže, a to je u najvećem broju slučajeva jedinstveni tečaj) neoznačene stavke raspoređuju prema uparenim nalozima za knjiženje, tj. rekonstruiranim FX arbitražama. Ovako prepoznata stavka u SWIFT izvodu ukazuje na ino banku s kojom je trgovano, te se za potrebe rekonstrukcije posebno označava. Slijedeći opisane postupke objašnjavaju se sve relevantne stavke u SWIFT izvodima odgovarajućih kontokorentnih banaka. Ovim postupkom iscrpljuju se sva provedena knjiženja vezana uz FX arbitraže, te sve relevantne stavke u SWIFT izvodima. Podudaranje uparenih FX arbitraža i njihovih rezultata sa knjigovodstvenim evidencijama i stavkama SWIFT poruka i izvoda ukazuje na ispravnost rasuđivanja glede konačnog rezultata po rekonstruiranim FX arbitražama, neovisno o broju naloga (rednom) koji ima pojedini nalog za knjiženje. U svrhu ispravnog tumačenja transakcija, u više navrata su za potrebe pojašnjenja događaja kontaktirane određene ino-banke.

48

12.1. Prilozi za 1998. godinu 12.1.1. Pokrivanje gubitka po diferencijalnim FX arbitražama u siječnju 1998. godine U izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za siječanj 1998. godine prikazane su pozitivne tečajne razlike (dobitak) po osnovi forward transakcija u iznosu USD 22.752,00. Za isto razdoblje je u poslovnim knjigama Banke proknjižen neto dobitak u iznosu 1.255.597,41 kuna. I) Usporedbom operativnih evidencija s knjigovodstvenim utvrđen je neto gubitak u sljedećim iznosima po valutama: DEM 323.070,00 JPY 22.435.000,00 CHF 142.300,00 te neto dobitak u iznosu USD 4.150,58. Preračunom originalnih valuta u USD prema srednjem tečaju Banke na dan odobrenja odnosno terećenja računa 3100, ustanovljen je neto gubitak u iznosu od USD 479.822,31. Isti iznos predstavlja stvarni rezultat aktivnosti trgovanja diferencijalnim FX arbitražama u siječnju 1998. godine. Kako bi se pokrio ostvareni neto gubitak, glavni diler sklapa 28.01.1998. godine posao FX arbitraže s Deutsche Bank Frankfurt. Datum valutacije FX arbitraže je 29.01.1998., a istom Deutsche Bank kupuje USD 500.000,00 za DEM 902.650,00 po tečaju 1,8053. Dana 29.01.1998. godine devizni tekući račun Banke kod Bankers Trust Company New York tereti se za iznos od USD 500.000,00, a za protuvrijednost u iznosu od DEM 902.650,00 odobren je nostro račun Banke kod Deutsche Bank. Navedenih USD 500.000,00 koji su teretili račun banke kod Bankers Trust po osnovi FX arbitraže s Deutsche Bank, proknjiženi su u poslovnim knjigama Banke kao dani depozit kod Deutsche Bank (3392/3100) umjesto kao FX arbitraža (prema naputku za knjiženje Banke 1690611/3100). Ovaj depozit je, dakle, fiktivan (nepostojeći), a njegovo knjiženje izvršeno je općim deviznim nalogom br. 2074 (referada II442VM). Spomenuta FX arbitraža, koja ne postoji u operativnim evidencijama, u dijelu odobrenja nostro računa Banke u poslovnim knjigama knjiži se općim deviznim nalozima br. 2083 i 2087 s oznakom referade II442VM. II) U razdoblju od 01. do 29.01.1998. godine po poslovima diferencijalnih FX arbitraža ostvaren je neto gubitak preračunat u USD u iznosu od USD 288.557,26 te je u istom iznosu provedeno knjiženje u poslovnim knjigama Banke na računu 6356122 (troškovi po diferencijalnoj FX arbitraži). Prikazani gubitak pokriva se knjiženjima generiranim općim deviznim nalozima br. 2082 i 2091 s oznakom referade II442VM, kojima se u iznosu DEM 347.800,00 puni prolazni račun sredstava u obračunu po diferencijalnoj FX arbitraži (1693) te prihodi Banke (6846122 u protuvrijednosti 1.224.256,00 kuna). Dana 29.01.1998. godine ostvaren je gubitak u iznosu DEM 446.750,00, a 30.01.1998. gubitak u iznosu DEM 108.100,00. Za navedene gubitke u ukupnom

49

iznosu od DEM 554.850,00 nije provedeno knjiženje u poslovnim knjigama Banke na računima razreda 6. Zatvaranjem računa 1693 te prijenosom na račun 2694 u iznosu DEM 347.800,00, na istom se javio manjak jednak zbroju ova dva gubitka (DEM 902.650,00). Račun 2694 potom se puni općim deviznim nalozima br. 2083 i 2087, koji su spomenuti ranije, na temelju FX arbitraže s Deutsche Bank, a odljev novca s nostro računa Banke kod Bankers Trust prikazuje se kao fiktivni dani depozit kod Deutsche Bank kako se ne bi poremetio prolazni račun 1693 u USD. Prema tome, suma gubitka za siječanj 1998. godine iznosi DEM 902.650,00 odnosno USD 500.000,00. Ovaj iznos odstupa od stvarno utvrđenog gubitka pod I) (USD 479.822,31) zbog promjena u međuvalutarnim odnosima između datuma odobrenja odnosno terećenja računa 3100 i datuma zatvaranja prolaznih računa. Osim naprijed spomenutih nezakonitosti i nepravilnosti, usporedbom izvještaja o poslovanju deviznog tržišta za siječanj 1998. godine i operativne evidencije Banke uočeno je sljedeće: a) u izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za siječanj 1998. godine navedeni su sljedeći podaci o dvjema forward transakcijama (prva u pripadajućoj tabeli) i običnim FX arbitražama kojima su iste zatvarane (zajedno čine diferencijalnu FX arbitražu), po kojima je ostvaren gubitak: (1) Obilježja 1. diferencijalne FX arbitraže

Kupljeno Prodano Datum trgovanja

R.br. Banka Val Iznos

Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

19.01.98. 194 BONY,LDN USD 10.000.000,00 1,8348 DEM 18.347.550,00 28.01.98. 26.01.98. 195 BONY,NY DEM 12.845.700,00 1,8351 USD 7.000.000,00 28.01.98. 27.01.98. 197 BAUS,W DEM 5.505.300,00 1,8351 USD 3.000.000,00 28.01.98.

zarada u USD = 1.895,60 (2) Obilježja 2. diferencijalne FX arbitraže

Kupljeno Prodano Datum trgovanja

R.br. Banka Val Iznos

Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

21.01.98. 240 BLB, MUN DEM 18.441.000,00 1,8441 USD 10.000.000,00 30.01.98. 29.01.98. 241 DB, FFT USD 5.000.000,00 1,8106 DEM 9.053.000,00 30.01.98. 29.01.98. 242 BONY,NY USD 5.000.000,00 1,8107 DEM 9.053.650,00 30.01.98.

zarada u USD = 189.203,30 u operativnoj evidenciji za iste transakcije navode se sljedeći podaci: (1) Obilježja 1. diferencijalne FX arbitraže

Kupljeno Prodano Datum trgovanja

R.br. Banka Val Iznos

Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

Napomena

Rezultat (dodala HNB)

19.01.98. 194 BONY, LDN

USD 10.000.000,00 1,834755 DEM 18.347.550,00 28.01.98. 195, 197

26.01.98. 195 BONY, NY

DEM 12.541.900,00 1,7917 USD 7.000.000,00 28.01.98. 194

27.01.98. 197 BAUS, W

DEM 5.358.900,00 1,7863 USD 3.000.000,00 28.01.98. 194

-446.750 DEM nije

knjiženo kao

gubitak

50

(2) Obilježja 2. diferencijalne FX arbitraže

Kupljeno Prodano Datum trgovanja

R.br. Banka Val Iznos

Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

Napomena

Rezultat (dodala HNB)

21.01.98. 240 BLB, MUN

USD 10.000.000,00 1,82686 DEM 18.268.600,00 30.01.98. 241, 242

29.01.98. 241 DB, FFT

DEM 9.064.500,00 1,8129 USD 5.000.000,00 30.01.98. 240

29.01.98. 242 BONY, NY

DEM 9.096.000,00 1,8129 USD 5.000.000,00 30.01.98. 240

-108.100 DEM nije

knjiženo kao

gubitak

Usporedbom tablica iz izvještaja o poslovanju deviznog tržišta za siječanj 1998. godine i operativne evidencije vidljivo je da su u oba slučaja krivotvoreni tečajevi po kojima su poslovi zaključeni, a kod drugog forward posla promijenjena je i priroda transakcije, tj. zamijenjene su kupljena i prodana valuta. Na mikrofilmu na kojem su pohranjene diferencijalne FX arbitraže za siječanj 1998. godine nedostaje dokumentacija o ovim FX arbitražama, a za FX arbitraže pod rednim brojevima 194 i 240 također ne postoje niti podaci u SWIFT arhivi. b) prihodi i troškovi po terminskim poslovima nisu se prikazivali na računima 68461400 i 63561400, već na računima za prihode i troškove po diferencijalnim FX arbitražama. 12.1.1.1. Djelomično knjiženje gubitka po FX arbitražama platnog prometa u siječnju 1998. godine Usporedbom operativnih i knjigovodstvenih evidencija FX arbitraža platnog prometa utvrđeno je da je u operativnom dnevniku FX arbitraža platnog prometa skrivena i diferencijalna FX arbitraža, uvedena pod brojevima 213, 215, 216 i 219 na dan 29.01.1998. godine kao četiri arbitraže platnog prometa, po kojoj je ostvaren gubitak od DEM 147.892,50. Ova diferencijalna FX arbitraža je i u mjesečnom izvještaju o poslovanju deviznog tržišta prikazana kao četiri FX arbitraže platnog prometa. Transakcija br. 213 u mjesečnom izvještaju prikazana je kao arbitraža platnog prometa iako je zaključena 20.01.1998. godine, s datumom izvršenja 29.01.1998., znači nakon devet dana, što je zapravo forward transakcija, a što se tada trebalo i uočiti te izvijestiti posebno. U knjigama Banke knjiženja po FX arbitražama platnog prometa pravilno su knjižena, međutim i navedena diferencijalna FX arbitraža je knjižena kao FX arbitraža platnog prometa, te je stoga uknjižen ukupan gubitak po svim FX arbitražama platnog prometa za siječanj 1998. u iznosu od 103.419,04 kuna. Iz operativne evidencije Banke razvidno je sljedeće: Dana 20.01.1998. godine sklopljena je forward transakcija (FX arbitraža br. 213) tako što je kupljeno USD 4.500.000,00 za DEM 8.267.242,50 (tečaj 1,837165), s datumom izvršenja 29.01.1998. godine.

51

Dana 28.01.1998. godine sklopljene su tri transakcije: Kupljeno je DEM 1.798.400,00, a prodano USD 1.000.000,00 (FX arbitraža

br. 215) Kupljeno je DEM 2.709.750,00, a prodano USD 1.500.000,00 (FX arbitraža

br. 216) Kupljeno je DEM 3.611.200,00, a prodano USD 2.000.000,00 (FX arbitraža

br. 219) Ukupno kupljeno: DEM 8.119.350,00, a prodano USD 4.500.000,00 U poslovnim knjigama Banke ove su transakcije knjižene na način da se zadužio račun 3100 za kupljenu valutu, a u korist računa 2693, dok se plaćanje za kupljenu valutu knjižilo terećenjem računa 1690 i odobravanjem 3100. Knjiženja FX arbitraža pod red. brojem 215, 216 i 219 provedena su pod referadom 7202MIV općim deviznim nalozima br. 2066-2073 te 19902, pod referadom 7202SNP, dok su knjiženja za transakciju br. 213 provedena putem DPAA unosa (prometi slobodnog unosa). Prilikom knjiženja gubitka po transakciji br. 213 korišten je neodgovarajući tečaj od 22.01.1998. godine umjesto ispravnog tečaja na dan 29.01.1998. godine, te je tako prikazan mnogo manji gubitak od ostvarenog. Naime, uvidom u operativnu evidenciju Banke utvrđeno je da je po ove četiri transakcije ostvaren gubitak u iznosu od 520.581,60 kuna, međutim gubitak knjižen u poslovnim knjigama Banke iznosi 118.229,87 kuna. Na ovaj način gubitak je umanjen za 402.351,73 kuna, no isti je završio u računu dobiti i gubitka na kraju tekućeg mjeseca automatskom revalorizacijom prilikom svođenja deviznih pozicija bilance na srednji tečaj Hrvatske narodne banke, te stoga ne utječe na ukupni utvrđeni gubitak s danom 15.03.2002. godine. 12.1.1.2. Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka iz siječnja 1998. godine Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka iz siječnja 1998. godine zatvoreni su tijekom kolovoza 1998. godine preknjižavanjem na račun (fiktivnih) danih depozita kod druge inozemne banke, kako je prikazano u sljedećoj tablici. Tablica 7: Zatvaranje fiktivnih danih depozita iz siječnja 1998. godine

Otvoren Valuta Iznos Banka Zatvoren Protustavka

09.01.1998. USD 500.000,00 Swiss Finance London 30.01.1998. P 3100-Bankers Trust Co.

30.01.1998. USD 500.000,00 Deutsche Bank P 3392-Swiss Finance

London

29.01.1998. USD 500.000,00 Deutsche Bank P 3100-Bankers Trust Co.

28.08.1998. D 3392-Skandinaviska Enskilda Banken

52

12.1.2. Pokrivanje gubitka po diferencijalnim FX arbitražama u veljači 1998. godine U izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za veljaču 1998. godine prikazane su negativne tečajne razlike (gubitak) po osnovi diferencijalnih FX arbitraža u iznosu USD 304.253,00. Za isto razdoblje je u poslovnim knjigama Banke proknjižen neto dobitak u iznosu 173.921,45 kuna. I) Usporedbom operativnih i knjigovodstvenih evidencija utvrđen je neto gubitak u sljedećim iznosima po valutama: DEM 196.319,38 USD 6.360,00 CHF 331.650,00 te neto dobitak u iznosu JPY 4.920.000,00. Preračunom originalnih valuta u USD prema srednjem tečaju Banke na dan odobrenja odnosno terećenja računa 3100 ustanovljen je neto gubitak u iznosu USD 300.696,03 (1.928.976,13 kuna). Isti iznos predstavlja stvarni rezultat aktivnosti trgovanja diferencijalnim FX arbitražama u veljači 1998. godine. Kako bi se pokrio ostvareni neto gubitak, glavni diler sklapa 26.02.1998. godine posao FX arbitraže s Deutsche Bank Frankfurt. Datum valutacije FX arbitraže je 27.02.1998., a istom Deutsche Bank kupuje USD 330.000,00 za DEM 598.290,00 po tečaju 1,8130. Dana 27.02.1998. devizni tekući račun Banke kod Bankers Trust Company New York tereti se za iznos od USD 330.000,00, a za protuvrijednost u iznosu od DEM 598.290,00 odobren je nostro račun Banke kod Deutsche Bank. Navedenih USD 330.000,00 koji su teretili nostro račun Banke kod Bankers Trust po osnovi FX arbitraže s Deutsche Bank proknjiženi su u poslovnim knjigama Banke kao dani depozit kod Deutsche Bank (3392/3100) umjesto kao FX arbitraža (prema naputku za knjiženje Banke 1690611/3100). Ovaj depozit je, dakle, fiktivan, a njegovo knjiženje izvršeno je općim deviznim nalogom br. 2378 (referada II442VM). Spomenuta FX arbitraža, koja ne postoji u operativnim evidencijama, u dijelu odobrenja nostro računa Banke u poslovnim knjigama knjiži se općim deviznim nalozima br. 2382 (knjiženje 3100/2694) i 2384 (knjiženje 3100/6846122) s oznakom referade II442VM. Ovo posljednje knjiženje direktno odobrava prihode Banke, što izlazi iz okvira dobre računovodstvene prakse. II) U razdoblju od 01. do 27.02.1998. godine ostvaren je neto gubitak preračunat u USD u iznosu od USD 300.696,03 te je u protuvrijednosti od 1.928.976,13 kuna provedeno knjiženje u poslovnim knjigama Banke na računu troškova po diferencijalnoj FX arbitraži. Prikazani gubitak pokriva se knjiženjima generiranim općim deviznim nalozima br. 2383 i 2384 s oznakom referade II442VM. Nalogom br. 2383 u iznosu 391.525,88 kuna (protuvrijednost DEM 111.150,00) puni se prolazni račun sredstava u obračunu po diferencijalnoj FX arbitraži (1693) i prihodi Banke (6846122), dok se nalogom br. 2384 pune prihodi Banke u iznosu 1.711.371,40 kuna (protuvrijednost DEM 485.840,00) na gore opisan način. Iz svih ovih knjiženja rezultira neto dobitak u iznosu 173.921,45 kuna.

53

Dana 26.02.1998. godine ostvaren je gubitak u iznosu DEM 1.300,00. Za navedeni gubitak nije provedeno knjiženje u knjigama Banke na računima gubitka, ali se iskazuje kao manjak DEM na računu 2694. Zatvaranjem računa 1693 te prijenosom na račun 2694 u iznosu DEM 111.150,00, na istom se javio manjak jednak zbroju ova dva gubitka (DEM 112.450,00). Račun 2694 potom se puni općim deviznim nalogom br. 2382, koji je spomenut ranije, na temelju FX arbitraže s Deutsche Bank, a odljev novca s nostro računa Banke kod Bankers Trust prikazuje se kao fiktivni depozit kod Deutsche Bank kako se ne bi poremetio prolazni račun 1693 u USD. Prema tome, suma gubitka po diferencijalnim FX arbitražama za veljaču 1998. godine iznosi DEM 598.290,00 odnosno USD 330.000,00. Ovaj iznos odstupa od stvarno utvrđenog gubitka pod I) (USD 300.696,03) zbog promjena u međuvalutarnim odnosima između datuma odobrenja odnosno terećenja računa 3100 i datuma zatvaranja prolaznih računa. 12.1.2.1. Djelomično knjiženje gubitka po FX arbitražama platnog prometa u veljači 1998. godine Usporedbom operativnih i knjigovodstvenih evidencija FX arbitraža platnog prometa utvrđeno je da je u operativnom dnevniku FX arbitraža platnog prometa skriveno pet diferencijalnih FX arbitraža, uvedenih pod brojevima 365-369-370-373-374-375, 424-425, 428-429, 430-431 i 432-433-434. Po prvoj diferencijalnoj FX arbitraži s datumom valutacije 13.02.1998. godine ostvaren je gubitak u iznosu USD 165.655,00. Ostale četiri diferencijalne FX arbitraže izvršene su 25.02.1998., a gubitak po njima iznosi DEM 362.250,00 i CHF 188.000,00. U izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za veljaču 1998. godine prikazan je gubitak od USD 19.128,00. Posljednje četiri diferencijalne FX arbitraže u istome su prikazane kao devet FX arbitraža za platni promet, dok se prva diferencijalna FX arbitraža, koja se sastoji od šest običnih, ne prikazuje nigdje u izvještaju. U poslovnim knjigama Banke FX arbitraže platnog prometa su pravilno knjižene, međutim i navedene diferencijalne FX arbitraže knjižene su kao FX arbitraže platnog prometa na pogrešnim računima, te je stoga proknjižen neto gubitak Banke za veljaču 1998. godine u iznosu od 1.262.861,51 kuna. (1) Diferencijalna arbitraža br. 424-425 Iz operativnih evidencija Banke i arhive pohranjene na mikrofilmu vidljivo je da se radi o diferencijalnoj FX arbitraži:

Kupljeno Prodano Datum trgovanja

R.br. Banka Val Iznos

Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

23.02.98. 424 BAUS, W

USD 10.000.000,00 1,8195 DEM 18.195.000,00 25.02.98.

23.02.98. 425 DB, FFT DEM 18.030.000,00 1,8030 USD 10.000.000,00 25.02.98. Prema tome, na ovoj diferencijalnoj FX arbitraži ostvaren je gubitak u iznosu DEM 165.000,00, što preračunato u kune prema srednjem tečaju Banke na datum valutacije iznosi 581.212,50 kuna.

54

U poslovnim knjigama Banke ove su transakcije knjižene na način da se zadužio račun 3100 za kupljenu valutu, a u korist računa 2693, dok se plaćanje za kupljenu valutu knjižilo terećenjem računa 1690 i odobravanjem 3100. Knjiženja su provedena pod referadom II442PS općim deviznim nalozima br. 20864, 20865, 20898 i 20899, a knjiženja na računu razreda 6 općim deviznim nalozima br. 20863 i 20900. Prilikom knjiženja gubitka po transakciji br. 424 korišten je neodgovarajući tečaj od 24.02.1998. godine umjesto ispravnog tečaja na dan 25.02.1998., te je tako prikazan gubitak u iznosu 126.400,00 kuna umjesto 686.887,50 kuna. Ukupan gubitak stoga ne iznosi 20.725,00 kuna, koliko je prikazano u poslovnim knjigama Banke, već 581.212,50 kuna (protuvrijednost od DEM 165.000,00). U mjesečnom izvještaju o poslovanju deviznog tržišta spomenuta diferencijalna FX arbitraža prikazana je u dnevniku FX arbitraža platnog prometa kao dvije obične, i to u 10 puta manjem iznosu od stvarno zaključenog.

Kupljeno Prodano Datum trgovanja

R.br. Banka Val Iznos

Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

Teč. razlike (u USD)

23.02.98. 424 BAUS, W

USD 1.000.000,00 1,8195 DEM 1.819.500,00 25.02.98. -1.975,08

23.02.98. 425 DB, FFT DEM 1.803.000,00 1,8030 USD 1.000.000,00 25.02.98. 1.651,00 neto gubitak = - 324,08 USD Iz priloženog se vidi da je izvješće krivotvoreno te su u njemu prikazani puno bolji rezultati od ostvarenih (neto gubitak po ovoj transakciji u iznosu od samo USD 324,08). (2) Diferencijalna arbitraža br. 428-429 Iz operativnih evidencija Banke i arhive pohranjene na mikrofilmu vidljivo je da se radi o diferencijalnoj FX arbitraži:

Kupljeno Prodano Datum trgovanja

R.br. Banka Val Iznos

Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

23.02.98. 428 C-A, W USD 4.500.000,00 1,8193 DEM 8.186.850,00 25.02.98. 23.02.98. 429 DB, FFT DEM 8.103.600,00 1,8008 USD 4.500.000,00 25.02.98.

Prema tome, na ovoj diferencijalnoj FX arbitraži ostvaren je gubitak u iznosu DEM 83.250,00, što preračunato u kune prema srednjem tečaju Banke na datum valutacije iznosi 293.248,13 kuna. U poslovnim knjigama Banke ove su transakcije knjižene na način da se zadužio račun 3100 za kupljenu valutu, a u korist računa 2693, dok se plaćanje za kupljenu valutu knjižilo terećenjem računa 1690 i odobravanjem 3100. Knjiženja su provedena pod referadom II442PS općim deviznim nalozima br. 20860, 20861, 20902 i 20903, a knjiženja na računu razreda 6 općim deviznim nalozima br. 20862 i 20901. Prilikom knjiženja gubitka po transakciji br. 428 korišten je neodgovarajući tečaj od 24.02.1998. godine umjesto ispravnog tečaja na dan 25.02.1998., te je tako prikazan gubitak u iznosu 53.712,00 kuna umjesto 305.929,13 kuna. Ukupan gubitak stoga ne iznosi 41.031,00 kuna, koliko je prikazano u poslovnim knjigama Banke, već 293.248,13 kuna (protuvrijednost od DEM 83.250,00).

55

U mjesečnom izvještaju o poslovanju deviznog tržišta spomenuta diferencijalna FX arbitraža prikazana je u dnevniku FX arbitraža platnog prometa kao dvije obične:

Kupljeno Prodano Datum trgovanja

R.br. Banka Val Iznos

Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

Teč. razlike (u USD)

23.02.98. 428 C-A, W USD 4.500.000,00 1,8193 DEM 8.186.850,00 25.02.98. -8.392,50 23.02.98. 429 DB, FFT DEM 8.103.600,00 1,8008 USD 4.500.000,00 25.02.98. 1.981,41

neto gubitak = - 6.411,09 USD Iz priloženog se vidi da je u njemu prikazan puno bolji rezultat od ostvarenog (neto gubitak po ovoj transakciji u iznosu od samo USD 6.411,09). (3) Diferencijalna arbitraža br. 430-431 Iz operativnih evidencija Banke i arhive pohranjene na mikrofilmu vidljivo je da se radi o diferencijalnoj FX arbitraži:

Kupljeno Prodano Datum trgovanja

R.br. Banka Val Iznos

Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

23.02.98. 430 UBS, ZH USD 10.000.000,00 1,4703 CHF 14.703.000,00 25.02.98. 23.02.98. 431 BONY,

LDN CHF 14.515.000,00 1,4515 USD 10.000.000,00 25.02.98.

Na ovoj diferencijalnoj FX arbitraži ostvaren je gubitak u iznosu CHF 188.000,00, što preračunato u kune prema srednjem tečaju Banke na datum valutacije iznosi 820.171,81 kuna. U poslovnim knjigama Banke ove su transakcije knjižene na način da se zadužio račun 3100 za kupljenu valutu, a u korist računa 2693, dok se plaćanje za kupljenu valutu knjižilo terećenjem računa 1690 i odobravanjem 3100. Knjiženja su provedena pod referadom II442PS općim deviznim nalozima br. 20854, 20855, 20908 i 20909, a knjiženja na računu razreda 6 općim deviznim nalozima br. 20856 i 20906. Prilikom knjiženja gubitka po transakciji br. 430 korišten je neodgovarajući tečaj od 24.02.1998. godine umjesto ispravnog tečaja na dan 25.02.1998., te je tako prikazan gubitak u iznosu 95.215,26 kuna umjesto 738.543,05 kuna. Ukupan gubitak stoga ne iznosi 176.844,02 kuna, koliko je prikazano u poslovnim knjigama Banke, već 820.171,81 kuna (protuvrijednost od CHF 188.000,00). U mjesečnom izvještaju o poslovanju deviznog tržišta spomenuta diferencijalna FX arbitraža prikazana je u dnevniku FX arbitraža platnog prometa kao dvije obične, i to u 10 puta manjem iznosu od stvarno zaključenog.

Kupljeno Prodano Datum trgovanja

R.br. Banka Val Iznos

Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

Teč. razlike (u USD)

23.02.98. 430 UBS, ZH USD 1.000.000,00 1,4703 CHF 1.470.300,00 25.02.98. -1.487,00 23.02.98. 431 BONY,

LDN CHF 1.451.500,00 1,4515 USD 1.000.000,00 25.02.98. -1.275,12

neto gubitak = - 2.762,12 USD Iz priloženog se vidi da je izvješće krivotvoreno te su u njemu prikazani puno bolji rezultati od ostvarenih (neto gubitak po ovoj transakciji u iznosu od samo USD 2.762,12).

56

(4) Diferencijalna arbitraža br. 432-433-434 Iz operativnih evidencija Banke i arhive pohranjene na mikrofilmu vidljivo je da se radi o diferencijalnoj FX arbitraži:

Kupljeno Prodano Datum trgovanja

R.br. Banka Val Iznos

Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

23.02.98. 432 DB, FFT USD 15.000.000,00 1,8031 DEM 27.046.500,00 25.02.98. 23.02.98. 433 BONY, NY DEM 17.955.000,00 1,7955 USD 10.000.000,00 25.02.98. 23.02.98. 434 BOM, LDN DEM 8.977.500,00 1,7955 USD 5.000.000,00 25.02.98. Na ovoj diferencijalnoj FX arbitraži ostvaren je gubitak u iznosu DEM 114.000,00, što preračunato u kune prema srednjem tečaju Banke na datum valutacije iznosi 401.565,00 kuna. U poslovnim knjigama Banke ove su transakcije knjižene na način da se zadužio račun 3100 za kupljenu valutu, a u korist računa 2693, dok se plaćanje za kupljenu valutu knjižilo terećenjem računa 1690 i odobravanjem 3100. Ova knjiženja i knjiženja na računu razreda 6 provedena su pod referadom II442PS općim deviznim nalozima br. 20857-20859 te 20910-20915. Prilikom knjiženja gubitka po transakciji br. 432 korišten je neodgovarajući tečaj od 24.02.1998. godine umjesto ispravnog tečaja na dan 25.02.1998., te je tako prikazan dobitak u iznosu 676.320,00 kuna umjesto gubitka od 163.796,25 kuna. Ukupan rezultat stoga nije dobitak u iznosu 438.551,25 kuna, koliko je prikazano u poslovnim knjigama Banke, već gubitak od 401.565,00 kuna (protuvrijednost od DEM 114.000,00). U mjesečnom izvještaju o poslovanju deviznog tržišta spomenuta diferencijalna FX arbitraža prikazana je u dnevniku FX arbitraža platnog prometa kao tri obične. Prve dvije arbitraže u tablici prikazane su u iznosu 10 puta manjem od stvarno zaključenog.

Kupljeno Prodano Datum trgovanja

R.br. Banka Val Iznos

Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

Teč. razlike (u USD)

23.02.98. 432 DB, FFT USD 1.500.000,00 1,8031 DEM 2.704.650,00 25.02.98. 1.056,00 23.02.98. 433 BONY,

NY DEM 1.795.500,00 1,7955 USD 1.000.000,00 25.02.98. -2.476,00

23.02.98. 434 BOM, LDN

DEM 8.977.500,00 1,7955 USD 5.000.000,00 25.02.98. -1.238,00

neto gubitak = - 2.658,00 USD Iz priloženog se vidi da je izvješće krivotvoreno te su u njemu prikazan puno bolji rezultati od ostvarenih (neto gubitak po ovoj transakciji u iznosu od samo USD 2.658,00). (5) Diferencijalna arbitraža br. 365-369-370-373-374-375 Usporedbom operativnih s knjigovodstvenim evidencijama nisu ustanovljene nepravilnosti kao kod prethodno navedenih diferencijalnih FX arbitraža, ali ostaje nerazjašnjeno zašto je ista prikazana u operativnim evidencijama Banke kao šest FX arbitraža platnog prometa, a istovremeno nije prikazana u mjesečnom izvještaju o poslovanju deviznog tržišta niti kao diferencijalna FX arbitraža niti kao FX arbitraža platnog prometa.

57

Knjiženjem s krivim valutacijama prikriven je stvarni gubitak ostvaren po ovim FX arbitražama, no isti je završio u računu dobiti i gubitka na kraju tekućeg mjeseca automatskom revalorizacijom prilikom svođenja deviznih pozicija bilance na srednji tečaj Hrvatske narodne banke, te stoga ne utječe na ukupni utvrđeni gubitak s danom 15.03.2002. godine. 12.1.2.2. Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka iz veljače 1998. godine Fiktivni dani depozit iz veljače 1998. godine zatvoren je tijekom kolovoza 1998. godine preknjižavanjem na račune (fiktivnih) danih depozita kod drugih inozemnih banaka, kako je prikazano u sljedećoj tablici. Tablica 8: Zatvaranje fiktivnog danog depozita iz veljače 1998. godine

Otvoren Valuta Iznos Banka Zatvoren Protustavka

27.02.1998. USD 330.000,00 Deutsche Bank P 3100-Bankers Trust Co.

28.08.1998. D 3392-Skandinaviska Enskilda Banken

28.08.1998. D 3392-BNL 12.1.3. Kontrola poslovanja po diferencijalnim FX arbitražama u ožujku 1998. godine U izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za ožujak 1998. godine prikazane su negativne tečajne razlike (gubitak) po osnovi diferencijalnih FX arbitraža u iznosu USD 119.711,00. Za isto razdoblje je u poslovnim knjigama Banke proknjižen neto gubitak u iznosu 777.191,91 kuna. Usporedbom operativnih i knjigovodstvenih evidencija utvrđen je neto gubitak u sljedećim iznosima po valutama: DEM 96.350,00 JPY 4.225.000,00 USD 25.485,44 CHF 15.000,00 te neto dobitak u iznosu ITL 22.500,00. Preračunom originalnih valuta u USD prema srednjem tečaju Banke na dan odobrenja odnosno terećenja računa 3100 ustanovljen je neto gubitak u iznosu USD 121.103,68 (777.245,81 kuna). Usporedbom operativnih evidencija s knjigovodstvenim za ožujak 1998. godine ustanovljen je gubitak po diferencijalnim FX arbitražama, koji je uredno prijavljen u mjesečnom izvještaju o poslovanju deviznog tržišta i ispravno knjižen u knjigama Banke na račune razreda 6.

58

12.1.3.1. Djelomično knjiženje gubitka po FX arbitražama platnog prometa u ožujku 1998. godine Usporedbom operativnih i knjigovodstvenih evidencija FX arbitraža platnog prometa utvrđeno je da je u operativnom dnevniku FX arbitraža platnog prometa skrivena i diferencijalna FX arbitraža, uvedena pod brojevima 603, 604, 605, 606 i 607, na dan 13.03.1998. godine kao pet FX arbitraža platnog prometa, po kojoj je ostvaren gubitak od USD 76.240,00. Ova diferencijalna FX arbitraža je i u mjesečnom izvještaju o poslovanju deviznog tržišta prikazana kao pet FX arbitraža platnog prometa. U knjigama Banke knjiženja po FX arbitražama platnog prometa pravilno su knjižena, međutim i navedena diferencijalna FX arbitraža knjižena je kao FX arbitraža platnog prometa, te je stoga uknjižen ukupan gubitak po svim FX arbitražama platnog prometa za ožujak 1998. u iznosu od 37.233,08 kuna. Iz operativne evidencije Banke razvidno je sljedeće: Dana 11.03.1998. kupljeno je USD 9.844.200,00, a prodano je GBP 6.000.000,00 (FX arbitraža br. 603), s datumom izvršenja 13.03.1998. godine. Dana 12.03.1998. sklopljene su četiri transakcije:

Kupljeno je GBP 1.000.000,00, a prodano USD 1.653.270,00 (FX arbitraža br. 604)

Kupljeno je GBP 2.000.000,00, a prodano USD 3.306.000,00 (FX arbitraža br. 605)

Kupljeno je GBP 1.000.000,00, a prodano USD 1.653.670,00 (FX arbitraža br. 606)

Kupljeno je GBP 2.000.000,00, a prodano USD 3.307.500,00 (FX arbitraža br. 607)

Ukupno kupljeno: GBP 6.000.000,00, a prodano USD 9.920.440,00 U poslovnim knjigama Banke ove su transakcije knjižene na način da se zadužio račun 3100 za kupljenu valutu, a u korist računa 2693, dok se plaćanje za kupljenu valutu knjižilo terećenjem računa 1690 i odobravanjem 3100. Knjiženja za FX arbitražu pod red. brojem 603 provedena su pod referadom II442VM općim deviznim nalozima br. 2432-2434, dok su knjiženja za ostale navedene FX arbitraže provedena pod referadom II442PS općim deviznim nalozima br. 21742-21753. Prilikom knjiženja gubitka po FX transakciji br. 603 korišten je neodgovarajući tečaj od 12.03.1998. godine umjesto ispravnog tečaja na dan 13.03.1998., te je tako prikazan mnogo manji gubitak od ostvarenog. Naime, uvidom u operativnu evidenciju Banke utvrđeno je da je po ove četiri transakcije ostvaren gubitak u iznosu od 493.013,58 kuna, međutim gubitak knjižen u poslovnim knjigama Banke iznosi 34.930,26 kuna. Na ovaj način gubitak je umanjen za 458.083,32 kuna, no isti je završio u računu dobiti i gubitka na kraju tekućeg mjeseca automatskom revalorizacijom prilikom svođenja deviznih pozicija bilance na srednji tečaj Hrvatske narodne banke, te stoga ne utječe na ukupni utvrđeni gubitak s danom 15.03.2002. godine.

59

12.1.4. Pokrivanje gubitka po diferencijalnim FX arbitražama u travnju 1998. godine U izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za travanj 1998. godine prikazane su negativne tečajne razlike (gubitak) po osnovi diferencijalnih FX arbitraža u iznosu USD 546.204,00. Za isto razdoblje je u poslovnim knjigama Banke proknjižen neto gubitak u iznosu 1.430.008,80 kuna. Usporedbom operativnih i knjigovodstvenih evidencija utvrđen je neto gubitak u sljedećim iznosima po valutama: DEM 850.515,70 JPY 28.592.000,00 CHF 737.775,00 te neto dobitak u iznosu ITL 965.000,00. Preračunom originalnih valuta u USD prema srednjem tečaju Banke na dan odobrenja odnosno terećenja računa 3100 ustanovljen je neto gubitak u iznosu USD 1.135.373,79 (7.858.272,30 kuna). Isti iznos predstavlja stvarni rezultat aktivnosti trgovanja diferencijalnim FX arbitražama u travnju 1998. godine. Kako bi se pokrio ostvareni neto gubitak, glavni diler sklapa 29.04.1998. godine posao FX arbitraže s Deutsche Bank Frankfurt. Datum valutacije FX arbitraže je 30.04.1998. godine, a istom Deutsche Bank kupuje USD 1.000.000,00 za DEM 1.793.100,00 po tečaju 1,7931. Dana 30.04.1998. godine devizni tekući račun Banke kod Bankers Trust Company New York tereti se za iznos od USD 1.000.000,00, a za protuvrijednost u iznosu od DEM 1.793.100,00 odobren je nostro račun Banke kod Deutsche Bank. Navedenih USD 1.000.000,00 koji su teretili nostro račun Banke kod Bankers Trust po osnovi FX arbitraže s Deutsche Bank proknjiženi su u poslovnim knjigama Banke kao dani depozit kod Deutsche Bank (3392/3100) umjesto kao FX arbitraža (prema naputku za knjiženje Banke 1690611/3100). Ovaj depozit je, dakle, fiktivan, a njegovo knjiženje izvršeno je općim deviznim nalogom br. 1548 (referada 7202SNP). Spomenuta FX arbitraža, koja ne postoji u operativnim evidencijama, u dijelu odobrenja nostro računa Banke (za DEM 1.793.100,00 odnosno 6.428.263,50 kuna) u poslovnim knjigama Banke knjiži se općim deviznim nalogom br. 1547 (knjiženje 3100/68461220), s oznakom referade 7202SNP. Iz navedenog je razvidno da ovo knjiženje direktno odobrava prihode Banke, što izlazi iz okvira dobre računovodstvene prakse. Ostvareni gubitak u iznosu od 7.858.272,30 kuna i proknjiženi neostvareni dobitak od 6.428.263,50 kuna sumarno rezultiraju neto gubitkom od 1.430.008,80 kuna. 12.1.4.1. Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka iz travnja 1998. godine Fiktivni dani depozit iz travnja 1998. godine zatvoren je tijekom kolovoza 1998. godine preknjižavanjem na račun (fiktivnih) danih depozita kod druge inozemne banke, kako je prikazano u sljedećoj tablici.

60

Tablica 9: Zatvaranje fiktivnog danog depozita iz travnja 1998. godine

Otvoren Valuta Iznos Banka Zatvoren Protustavka

30.04.1998. USD 1.000.000,00 Deutsche Bank P 3100-Bankers Trust Co.

28.08.1998. D 3392-BNL 12.1.5. Pokrivanje gubitka po diferencijalnim FX arbitražama u svibnju 1998. godine U izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za svibanj 1998. godine prikazane su negativne tečajne razlike (gubitak) po osnovi diferencijalnih FX arbitraža u iznosu USD 116.048,00. Za isto razdoblje je u poslovnim knjigama Banke proknjižen neto dobitak u iznosu 1.187.308,30 kuna. Usporedbom operativnih i knjigovodstvenih evidencija utvrđen je neto gubitak u sljedećim iznosima po valutama: DEM 150.040,00 CHF 61.100,00 ATS 1.500,00 USD 27.007,77 te neto dobitak u iznosu ITL 625.000,00 i JPY 2.920.000,00. Preračunom originalnih valuta u USD prema srednjem tečaju Banke na dan odobrenja odnosno terećenja računa 3100 ustanovljen je neto gubitak u iznosu od USD 116.024,53 (748.523,60 kuna). Isti iznos predstavlja stvarni rezultat aktivnosti trgovanja diferencijalnim FX arbitražama u svibnju 1998. godine. Kako bi se pokrio ostvareni neto gubitak, glavni diler sklapa 28.05.1998. godine posao FX arbitraže s Deutsche Bank Frankfurt. Datum valutacije FX arbitraže je 29.05.1998., a istom Deutsche Bank kupuje USD 300.000,00 za DEM 532.920,00 po tečaju 1,7764. Dana 29.05.1998. devizni tekući račun Banke kod Bankers Trust Company New York tereti se za iznos od USD 300.000,00, a za protuvrijednost u iznosu od DEM 532.920,00 odobren je nostro račun Banke kod Deutsche Bank. Navedenih USD 300.000,00 koji su teretili nostro račun Banke kod Bankers Trust po osnovi FX arbitraže s Deutsche Bank proknjiženi su u poslovnim knjigama Banke kao dani depozit kod Deutsche Bank (339201/3100) umjesto kao FX arbitraža (prema naputku za knjiženje Banke 1690611/3100). Ovaj depozit je, dakle, fiktivan, a njegovo knjiženje izvršeno je općim deviznim nalogom br. 946 (referada 7202MIV). Spomenuta FX arbitraža, koja ne postoji u operativnim evidencijama, u dijelu odobrenja nostro računa Banke (za DEM 532.920,00 odnosno 1.935.831,90 kuna) u poslovnim knjigama Banke knjiži se općim deviznim nalogom br. 945 (knjiženje 3100/68461220) s oznakom referade 7202MIV. Iz navedenog je razvidno da ovo knjiženje direktno odobrava prihode Banke, što izlazi iz okvira dobre računovodstvene prakse. Ostvareni gubitak u iznosu od 748.523,60 kuna i proknjiženi neostvareni dobitak od 1.935.831,90 kuna sumarno rezultiraju s neto dobiti od 1.187.308,30 kuna.

61

12.1.5.1. Djelomično knjiženje gubitka po FX arbitražama platnog prometa u svibnju 1998. godine Usporedbom operativnih i knjigovodstvenih evidencija utvrđeno je da je za diferencijalne FX arbitraže broj 1281-1282 i 1283-1284-1285 provedeno knjiženje kao za obične FX arbitraže, dok su u izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za svibanj 1998. godine prikazane kao diferencijalne FX arbitraže. Kod izračuna rezultata po FX arbitražama broj 1282, 1284 i 1285 namjerno je korištena kriva valutacija, tj. pogrešan tečaj. (1) Diferencijalna FX arbitraža br. 1281-1282 Iz operativne evidencije Banke razvidno je sljedeće: Dana 27.05.1998. godine kupljeno je JPY 1.162.350.000,00, a prodano DEM 15.000.000,00 (FX arbitraža br. 1281), dok je u drugoj FX transakciji kupljeno DEM 15.000.000,00, a prodano JPY 1.170.750.000,00 (FX arbitraža br. 1282). Obje transakcije ugovorene su s datumom izvršenja 29.05.1998. godine. U poslovnim knjigama Banke ove su FX transakcije knjižene na način da se zadužio račun 3100 za kupljenu valutu, a u korist računa 2693, dok se plaćanje za kupljenu valutu (iznos valute koja se prodala) knjižilo terećenjem računa 1690 i odobravanjem računa 3100. Knjiženja diferencijalne FX arbitraže broj 1281-1282 provedena su pod referadom 7202MIV općim deviznim nalozima br. 858, 859, 862, 863, 868 i 870. Prilikom knjiženja gubitka po transakciji br. 1282 namjerno je korištena kriva valutacija (neodgovarajući tečaj na dan 28. umjesto ispravnog na dan 29.05.1998.), te je tako prikazan manji gubitak od ostvarenog. Uvidom u operativnu evidenciju Banke utvrđeno je da je po FX transakciji br. 1281-1282 ostvaren gubitak u iznosu od 393.187,20 kuna, međutim gubitak knjižen u poslovnim knjigama Banke iznosi 163.756,20 kuna. Na ovaj način gubitak je umanjen za 229.431,00 kuna. (2) Diferencijalna FX arbitraža br. 1283-1284-1285 Dana 27.05.1998. godine sklopljene su tri FX transakcije: Kupljeno je JPY 1.162.050.000,00, a prodano DEM 15.000.000,00 (FX arbitraža

br. 1283) Kupljeno je DEM 7.500.000,00, a prodano JPY 585.150.000,00 (FX arbitraža br.

1284) Kupljeno je DEM 7.500.000,00, a prodano JPY 584.925.000,00 (FX arbitraža br.

1285) U poslovnim knjigama Banke ove su FX transakcije knjižene na način da se zadužio račun 3100 za kupljenu valutu, a u korist računa 2693, dok se plaćanje za kupljenu valutu knjižilo terećenjem računa 1690 i odobravanjem računa 3100. Ova knjiženja, kao i knjiženja na računima razreda 6, provedena su pod referadom 7202MIV općim deviznim nalozima br. 860, 861, 864-867, 869, 871 i 872.

62

Prilikom knjiženja gubitka po FX arbitražama br. 1284 i 1285 namjerno je korišten neodgovarajući tečaj od 28. umjesto ispravnog na 29.05.1998., te je tako prikazan manji gubitak od ostvarenog. Naime, uvidom u operativnu evidenciju Banke utvrđeno je da je po diferencijalnoj FX arbitraži ostvaren gubitak u iznosu od 375.634,20 kuna, međutim gubitak knjižen u poslovnim knjigama Banke iznosi 146.357,10 kuna. Na ovaj način gubitak je umanjen za 229.277,10 kuna. Knjiženjem s krivom valutacijom prikriven je stvarni rezultat (gubitak) ostvaren po ovim FX arbitražama, no isti je završio u računu dobiti i gubitka na kraju tekućeg mjeseca automatskom revalorizacijom prilikom svođenja deviznih pozicija bilance na srednji tečaj Hrvatske narodne banke, te stoga ne utječe na ukupni utvrđeni gubitak s danom 15.03.2002. godine. 12.1.5.2. Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka iz svibnja 1998. godine Dana 15.05.1998. godine, temeljem transferiranja sredstava u iznosu od 250.000 USD na račun Banke kod Carr Futures London, otvoren je fiktivni dani depozit u istom iznosu kod iste institucije (nalog 388, referada 7202MIV), koji se zatvara 31.07.1998. godine. Fiktivni dani depozit Deutsche Bank-i iz svibnja 1998. godine zatvoren je tijekom kolovoza 1998. godine preknjižavanjem na račun (fiktivnih) danih depozita kod druge inozemne banke, kako je prikazano u sljedećoj tablici. Tablica 10: Zatvaranje fiktivnog danog depozita iz svibnja 1998. godine Otvoren Valuta Iznos Banka Zatvoren Protustavka

29.05.1998. USD 300.000,00 Deutsche Bank P 3100-Bankers Trust Co.

28.08.1998. D 3392-BNL 15.05.1998. USD 250000,00 Carr Futures P 3100-Bankers Trust Co.

31.07.1998. D 3100-Bankers Trust Co. (prijenosom sredstava s BONY)

12.1.6. Kontrola poslovanja po diferencijalnim FX arbitražama u lipnju 1998. godine U izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za lipanj 1998. godine prikazane su pozitivne tečajne razlike (dobitak) po osnovi diferencijalnih FX arbitraža u iznosu od USD 53.316,00. Za isto razdoblje je u poslovnim knjigama Banke proknjižen neto dobitak u iznosu od 347.067,55 kuna.

63

Usporedbom operativnih i knjigovodstvenih evidencija utvrđen je neto gubitak u iznosu od DEM 6.403,84 te neto dobitak u sljedećim iznosima po valutama: ITL 140.000,00 JPY 900.000,00 USD 37.750,00. Preračunom originalnih valuta u USD prema srednjem tečaju Banke na dan odobrenja odnosno terećenja računa 3100 ustanovljen je neto dobitak u iznosu od USD 53.419,71 (347.070,55 kuna). Ovaj iznos odstupa od iznosa utvrđenog u knjigovodstvenim evidencijama Banke (347.067,55 kuna) zbog promjena u međuvalutarnim odnosima između datuma odobrenja odnosno terećenja računa 3100 i datuma zatvaranja prolaznih računa FX arbitraže. Prema tome, provedenom kontrolom ustanovljen je dobitak po diferencijalnim FX arbitražama, koji je uredno prijavljen u mjesečnom izvještaju o poslovanju deviznog tržišta i ispravno knjižen u poslovnim knjigama Banke na račune razreda 6. 12.1.7. Kontrola poslovanja po diferencijalnim FX arbitražama u srpnju 1998. godine U izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za srpanj 1998. godine prikazane su pozitivne tečajne razlike (dobitak) po osnovi diferencijalnih FX arbitraža u iznosu od USD 220.736,00. Za isto razdoblje je u poslovnim knjigama Banke po osnovi ovih poslova proknjižen neto dobitak u iznosu od 2.081.837,70 kuna. Usporedbom operativnih i knjigovodstvenih evidencija utvrđen je neto gubitak u iznosu od USD 3.500,00 i CHF 77.750,00 te neto dobitak u sljedećim iznosima po valutama: DEM 204.213,95 JPY 36.160.000,00 ITL 505.000,00. Preračunom originalnih valuta u USD prema srednjem tečaju Banke na dan odobrenja odnosno terećenja računa 3100 ustanovljen je neto dobitak u iznosu od USD 316.486,63 (2.081.837,70 kuna). Prema tome, provedenom kontrolom ustanovljen je dobitak po diferencijalnim FX arbitražama, koji je ispravno knjižen u poslovnim knjigama Banke na račune razreda 6, ali nije ispravno prijavljen u mjesečnom izvještaju o poslovanju deviznog tržišta, iz čega proizlazi da je izvještaj krivotvoren.

64

12.1.7.1. Poslovanje po margin računu u srpnju 1998. godine U mjesečnom izvještaju o poslovanju deviznog tržišta također je prikazan gubitak po poslovima margin trading-a u iznosu od USD 184.188,00. Kontrolom je utvrđeno da je 31.07.1998. godine izvršen transfer 250.000 USD s nostro računa Banke kod BONY na nostro račun Banke kod Bankers Trust Co. Ovaj transfer nije u poslovnim knjigama Banke proknjižen kao transfer sredstava s jednog na drugi nostro račun Banke, već je odobrenje nostro računa Banke kod Bankers Trust Co. proknjiženo kao zatvaranje fiktivnog danog depozita kod Carr Futures London otvorenog u svibnju 1998. godine. Istoga datuma su ta sredstva (250.000,00 USD) ponovno u dva navrata transferirana na nostro račun Banke kod BONY, što je općim deviznim nalozima br. 2243 i 2244 proknjiženo direktno kao trošak po diferencijalnoj FX arbitraži (knjiženje 6356122/3100). Kod naloga br. 2243 izvršen je prijenos sredstava s nostro računa Banke kod Citibank NY u iznosu od USD 65.784,35 (422.664,45 kuna), dok se kod naloga br. 2244 radi o prijenosu sredstava s nostro računa Banke kod Bankers Trust Company NY u iznosu od USD 184.213,65 (1.183.572,70 kuna), što sumarno daje gubitak od USD 249.998,00 (1.606.237,15 kuna), a ne USD 184.188,00, koliko je prijavljeno u mjesečnom izvještaju o poslovanju deviznog tržišta. Slijedom navedenog razvidno je da isti ne prikazuje pravi rezultat poslovanja deviznog tržišta Banke. 12.1.8. Kontrola poslovanja po diferencijalnim FX arbitražama u kolovozu 1998. godine U izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za kolovoz 1998. godine prikazane su negativne tečajne razlike (gubitak) po osnovi diferencijalnih FX arbitraža u iznosu od USD 122.637,00. Za isto razdoblje je u poslovnim knjigama Banke proknjižen neto gubitak u iznosu od 767.075,76 kuna. Usporedbom operativnih i knjigovodstvenih evidencija utvrđen je neto gubitak u sljedećim iznosima po valutama: DEM 12.750,00 CAD 114.000,00 USD 10.889,24 JPY 3.890.000,00. Preračunom originalnih valuta u USD prema srednjem tečaju Banke na dan odobrenja odnosno terećenja računa 3100 ustanovljen je neto gubitak u iznosu od USD 119.556,44 (768.852,06 kuna). Ovaj iznos odstupa od iznosa utvrđenog u knjigovodstvenim evidencijama Banke (767.075,76 kuna) zbog promjena u međuvalutarnim odnosima između datuma odobrenja odnosno terećenja računa 3100 i datuma zatvaranja prolaznih računa FX arbitraže. Prema tome, provedenom kontrolom ustanovljen je gubitak po diferencijalnim FX arbitražama, koji je uredno prijavljen u mjesečnom izvještaju o poslovanju deviznog tržišta i ispravno knjižen u poslovnim knjigama Banke na račune razreda 6.

65

12.1.8.1. Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka iz kolovoza 1998. godine Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka, nastali u kolovozu 1998. godine preknjižavanjem s računa danih depozita kod drugih ino-banaka, zatvoreni su tijekom prosinca 1998. godine zaduženjem računa 1693, kako je prikazano u sljedećoj tablici. Tablica 11: Zatvaranje fiktivnih danih depozita iz kolovoza 1998. godine

Otvoren Valuta Iznos Banka Zatvoren Protustavka

28.08.1998. USD 1.300.000,00 Skandinaviska

Enskilda Banken

P 3392-Deutsche Bank

18.12.1998. D 1693 28.08.1998. USD 2.000.000,00 BNL P 3392-Deutsche Bank

18.12.1998. 31.12.1998. D 1693

12.1.9. Pokrivanje gubitka po diferencijalnim FX arbitražama u rujnu 1998. godine U izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za rujan 1998. godine prikazane su negativne tečajne razlike (gubitak) po osnovi diferencijalnih FX arbitraža u iznosu USD 112.901,00. U istome izvještaju je po margin trading-u prikazan dobitak od USD 98.742,00. Za isto razdoblje je u poslovnim knjigama Banke proknjižen neto dobitak u iznosu 19.944,39 kuna. Usporedbom operativnih i knjigovodstvenih evidencija utvrđen je neto gubitak u sljedećim iznosima po valutama: DEM 632.750,00 JPY 12.030.000,00 te neto dobitak u iznosu CHF 27.250,00 i USD 146.960,53. Preračunom originalnih valuta u USD prema srednjem tečaju Banke na dan odobrenja odnosno terećenja računa 3100 ustanovljen je neto gubitak u iznosu USD 285.872,17 (1.832.285,61 kuna). Isti iznos predstavlja stvarni rezultat aktivnosti trgovanja diferencijalnim FX arbitražama u rujnu 1998. godine. Kako bi se pokrio ostvareni neto gubitak, g. Nodilo 30.09.1998. godine sklapa posao FX arbitraže s Union Bank of Switzerland (UBS). Datum valutacije FX arbitraže je 30.09.1998., a istom UBS kupuje CHF 416.250,00 za USD 300.000,00 po tečaju 1,3875. Dana 30.09.1998. godine devizni tekući račun Banke kod UBS tereti se za iznos od CHF 416.250,00, a za protuvrijednost u iznosu od USD 300.000,00 odobren je nostro račun Banke kod Bankers Trust Company New York. Navedenih CHF 416.250,00 koji su teretili nostro račun Banke kod UBS po osnovi FX arbitraže s UBS proknjiženi su u poslovnim knjigama Banke kao dani depozit kod UBS (33923/3100) umjesto kao FX arbitraža (prema naputku za knjiženje Banke 1690611/3100). Ovaj

66

depozit je, dakle, fiktivan, a njegovo knjiženje izvršeno je općim deviznim nalogom br. 9011 (referada 7202SNP). Spomenuta FX arbitraža, koja ne postoji u operativnim evidencijama, u dijelu odobrenja nostro računa Banke (za USD 300.000,00 odnosno 1.852.230,00 kuna) u poslovnim knjigama Banke knjiži se općim deviznim nalogom br. 9010 (knjiženje 3100/68461220), s oznakom referade 7202SNP, kao dobitak po margin trading-u. Iz navedenog je razvidno da ovo knjiženje direktno odobrava prihode Banke, što izlazi iz okvira dobre računovodstvene prakse. Ostvareni gubitak u iznosu od 1.832.285,61 kuna i proknjiženi neostvareni dobitak od 1.852.230,00 kuna sumarno rezultiraju s neto dobiti od 19.944,39 kuna. 12.1.9.1. Djelomično knjiženje gubitka po FX arbitražama platnog prometa u rujnu 1998. godine Usporedbom operativnih i knjigovodstvenih evidencija FX arbitraža platnog prometa utvrđeno je da je u operativnom dnevniku FX arbitraža platnog prometa skrivena i diferencijalna FX arbitraža pod brojevima 1976 i 1983 od 08.09.1998. godine, po kojoj je ostvaren gubitak od DEM 77.500,00 (USD 45.079,02). Ova diferencijalna FX arbitraža u mjesečnom izvještaju o poslovanju deviznog tržišta nije prikazana niti kao FX arbitraža platnog prometa niti kao diferencijalna FX arbitraža. U izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za rujan 1998. godine po poslovima FX arbitraža platnog prometa prikazan je dobitak u iznosu od USD 3.208,00, dok je u poslovnim knjigama Banke po poslovima FX arbitraža platnog prometa knjižen dobitak u iznosu 155.134,35 kuna. Iz operativne evidencije Banke razvidno je sljedeće: Dana 04.09.1998. godine kupljeno je USD 5.000.000,00, a prodano DEM 8.680.500,00 (FX arbitraža br. 1976), s datumom izvršenja 08.09.1998. godine. Dana 07.09.1998. kupljeno je DEM 8.603.000,00, a prodano USD 5.000.000,00 (FX arbitraža br. 1983). U poslovnim knjigama Banke ove su transakcije knjižene na način da se zadužio račun 3100 za kupljenu valutu, a u korist računa 2693, dok se plaćanje za kupljenu valutu knjižilo terećenjem računa 1690 i odobravanjem računa 3100. Ova knjiženja provedena su pod referadom 7202SNP općim deviznim nalozima br. 7384, 7385, 7388 i 7389. Za FX arbitražu pod brojem 1983 ispravno je proknjižen dobitak od 25.420,00 kuna (opći devizni nalog br. 7387, referada 7202SNP), dok je knjiženje rezultata za FX arbitražu pod brojem 1976 izvršeno s pogrešnim datumom valute (07.09.1998. godine) umjesto ispravnog na dan 08.09.1998. godine (opći devizni nalog br. 2917, referada 7202MIV), zbog čega je prikazan dobitak u iznosu 111.181,25 kuna umjesto gubitka od 307.520,00 kuna. Prema tome, rezultat ovih knjiženja je dobitak od 136.601,25 kuna (DEM 37.527,82), dok se zapravo radi o gubitku od 282.100,00 kuna (DEM 77.500,00), no ovaj gubitak je završio u računu dobiti i gubitka na kraju tekućeg mjeseca automatskom revalorizacijom prilikom svođenja deviznih pozicija bilance na srednji tečaj Hrvatske narodne banke, te stoga ne utječe na ukupni utvrđeni gubitak s danom 15.03.2002. godine.

67

12.1.9.2. Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka iz rujna 1998. godine Zatvaranjem dolarskih fiktivnih danih depozita iz veljače, travnja i svibnja 1998. godine kod Deutsche Bank, preknjižavanjem na račun (fiktivnih) danih depozita kod Banca Nazionale del Lavoro, unaprijed je stvoren dodatni fiktivni dani depozit u iznosu od USD 670.000,00, koji je kasnije poslužio za pokrivanje gubitka po margin računu kod Swiss Finance London. Tablica 12: Fiktivni dani depozit iz kolovoza 1998. godine, stvoren kao rezerva za pokriće gubitka nastalog kasnije

Otvoren Valuta Iznos Banka Zatvoren Protustavka

USD 2.000.000,00 Deutsche Bank 28.08.1998. D 3392-BNL

18.09.1998. USD 670.000,00 Deutsche Bank P 3392-Swiss Finance

London USD 670.000,00 fiktivnog danog depozita kod Deutsche Bank uključeno je u gornjih USD 2.000.000,00 fiktivnog danog depozita kod Deutsche Bank, koji se preknjižava na fiktivni dani depozit kod BNL. 12.1.10. Pokrivanje gubitka po FX arbitražama u listopadu 1998. godine U izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za listopad 1998. godine prikazane su negativne tečajne razlike po osnovi diferencijalnih FX arbitraža u iznosu od USD 534.592,00, a po poslovima margin trading-a dobitak od USD 179.980,00. Slijedom navedenog neto gubitak po ovim poslovima iznosi USD 354.612,00, što je u poslovnim knjigama Banke prikazano kao gubitak u iznosu od 2.227.112,31 kunu. 12.1.10.1. Knjiženje gubitka po FX arbitražama koje su prikazane u operativnim evidencijama Banke Usporedbom operativnih i knjigovodstvenih evidencija po poslovima diferencijalnih FX arbitraža utvrđen je neto gubitak u iznosu DEM 901.114,47 te neto dobitak u sljedećim iznosima po valutama: CHF 18.400,00 USD 52.952,91 JPY 23.295.000,00. Preračunom originalnih valuta u USD prema srednjem tečaju Banke na dan odobrenja odnosno terećenja računa 3100 ustanovljen je neto gubitak u iznosu od USD 283.540,12 (1.640.760,13 kuna). Isti iznos predstavlja rezultat aktivnosti trgovanja diferencijalnim FX arbitražama prikazanim u operativnim evidencijama u listopadu 1998. godine.

68

12.1.10.2. Knjiženje gubitka po FX arbitražama koje nisu prikazane u operativnim evidencijama Banke Gubitak po 21 FX arbitraži ostvaren u razdoblju od 09. do 14.10.1998. godine iznosi USD 3.768.017,40 i DEM 1.310.106,16. Navedene FX arbitraže nisu prikazane u operativnim evidencijama Banke, kao ni u izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za listopad 1998. godine. Za njih nije pronađena mikrofilmirana temeljna dokumentacija, a rekonstrukcija je izvršena uvidom u knjigovodstvenu evidenciju Banke te SWIFT poruke. Potrebno je napomenuti da se ovdje radi o sedam diferencijalnih FX arbitraža i sedam FX arbitraža platnoga prometa. Tablica 13: Prikaz 19 FX arbitraža po kojima je ostvaren gubitak

Kupljeno Prodano Datum trgovanja R.br. Banka

Val Iznos Tečaj

Val Iznos Datum

izvršenja 07.10.98. x-19 Credito

Italiano USD 5.000.000,00 126,38 JPY 631.900.000,00 09.10.98.

07.10.98. x-8 BKA DEM 15.000.000,00 78,95 JPY 1.184.250.000,00 09.10.98. 07.10.98. x-18 BNP USD 3.000.000,00 125,78 JPY 377.340.000,00 09.10.98. 08.10.98. x-1 DB JPY 363.681.000,00 121,227 USD 3.000.000,00 09.10.98. 07.10.98. x-7 UBS DEM 15.000.000,00 76,52 JPY 1.147.800.000,00 09.10.98. 08.10.98. x-13 UBS JPY 1.144.650.000,00 76,31 DEM 15.000.000,00 09.10.98. 07.10.98. x-6 DB DEM 15.000.000,00 78,67 JPY 1.180.050.000,00 09.10.98. 08.10.98. x-12 BONY JPY 1.140.750.000,00 76,05 DEM 15.000.000,00 09.10.98. 09.10.98. x-17 UBS JPY 722.000.000,00 72,20 DEM 10.000.000,00 13.10.98. 08.10.98. x-11 UBS DEM 15.000.000,00 76,30 JPY 1.144.500.000,00 13.10.98. 09.10.98. x-16 UBS JPY 1.078.500.000,00 71,90 DEM 15.000.000,00 13.10.98. 08.10.98. x-10 BONY DEM 15.000.000,00 75,09 JPY 1.126.350.000,00 13.10.98. 08.10.98. x-15 BLB JPY 1.049.250.000,00 69,95 DEM 15.000.000,00 13.10.98. 08.10.98. x-9 BONY DEM 15.000.000,00 76,025 JPY 1.140.375.000,00 13.10.98. 08.10.98. x-14 UBS JPY 1.051.500.000,00 70,10 DEM 15.000.000,00 13.10.98. 08.10.98. x-5 DB USD 10.000.000,00 122,30 JPY 1.223.000.000,00 13.10.98. 08.10.98. x-2 BKA JPY 1.120.000.000,00 112,00 USD 10.000.000,00 13.10.98. 12.10.98. x-4 BKA USD 3.028.834,50 1,6508 DEM 5.000.000,00 13.10.98. 13.10.98. x-3 DB JPY 1.187.150.000,00 118,715 USD 10.000.000,00 14.10.98.

UKUPNO KUPLJENO PRODANO RAZLIKA (gubitak)

USD 21.028.834,50 23.000.000,00 1.971.165,50 JPY 8.857.481.000,00 9.155.565.000,00 298.084.000,00

DEM 90.000.000,00 90.000.000,00 0,00 Kod FX arbitraža s datumom trgovanja 08.10.1998. godine i datumom izvršenja 13.10.1998. godine riječ je o forward transakcijama. Uvidom u SWIFT izvode ino-banaka (poruke MT950) utvrđeno je da su pojedine transakcije iz prethodne tablice označavane istim referencama kao i transakcije uredno provedene u operativnim evidencijama FX arbitraža.

69

Za skrivanje gubitka od JPY 298.084.000,00 pokrenute su dvije FX arbitraže, kako je prikazano u sljedećoj tablici:

Kupljeno Prodano Datum trgovanja R.br. Banka

Val Iznos Tečaj

Val Iznos Datum

izvršenja 12.10.98. x-20 DB JPY 92.559.000,00 70,65 DEM 1.310.106,16 13.10.98. 12.10.98. x-21 DB JPY 334.975.000,00 116,35 USD 2.879.028,79 13.10.98.

UKUPNO KUPLJENO PRODANO RAZLIKA (gubitak)

USD 2.879.028,79 2.879.028,79 JPY 427.534.000,00

DEM 1.310.106,16 1.310.106,16 Kupovinom JPY u ukupnom iznosu od JPY 427.534.000,00 anulira se prethodno navedeni gubitak u iznosu od JPY 298.084.000,00, uz dobitak u iznosu od JPY 129.450.000,00, za koji je pokrenuta FX arbitraža x-22. Tablica 14: FX arbitraža x-22 za djelomično prikrivanje gubitka u iznosu od USD 2.879.028,79

Kupljeno Prodano Datum trgovanja R.br. Banka

Val Iznos Tečaj

Val Iznos Datum

izvršenja 13.10.98. x-22 DB USD 1.082.176,89 119,62 JPY 129.450.000,00 14.10.98.

Kupovinom USD 1.082.176,89 gubitak od USD 2.879.028,79 umanjuje se i sada iznosi USD 1.796.851,90. Slijedom svega prethodno navedenog konačan rezultat FX arbitraža x-1 do x-22 je sljedeći:

- FX arbitraže x-1 do x-19 = gubitak od USD 1.971.165,50 - FX arbitraža x-21 i x-22 = gubitak od USD 1.796.851,90 - FX arbitraža x-20 = gubitak od DEM 1.310.106,16

U poslovnim knjigama Banke gubitak u iznosu od USD 1.971.165,50 iskazuje se na računu drugdje nespomenutih obveza u obračunu – diferencijalne arbitraže (2694), pa se za prikrivanje istoga općim deviznim nalogom br. 9474, pod referadom 7202SNP, dana 13.10.1998. godine na račun 33923 knjiži fiktivni dani depozit kod Deutsche Bank. Iznos od USD 1.481.616,86 se dana 13.10.1998. godine općim deviznim nalogom br. 9492, pod referadom 7202SNP, s nostro računa Banke kod Bankers Trust preknjižava na račun 33923 kao fiktivni dani depozit kod Bayerische Landesbank Girozentrale. Isti se dana 14.10.1998. godine općim deviznim nalogom br. 9511, pod referadom 7202SNP, preknjižava na račun 33923 kao fiktivni dani depozit kod Deutsche Bank. Nadalje, istoga dana, općim deviznim nalogom br. 9508, pod referadom 7202SNP, na račun 33923 u iznosu od USD 300.043,94 knjiži se fiktivni dani depozit kod Deutsche Bank (knjiženje 33923/2693). Slijedom prethodno navedenog, po gubitku od USD 1.796.851,90 na račun 33923 uknjiženo je USD 1.781.660,80 fiktivnih danih depozita kod Deutsche Bank. Razlika od USD 15.191,10 nije proknjižena na račune gubitka, već se uočava na prolaznim računima drugdje nespomenutih obveza i sredstava u obračunu za diferencijalne FX arbitraže (računi 269 i 169).

70

Za gubitak od DEM 1.310.106,16 općim deviznim nalogom br. 9475, pod referadom 7202SNP, dana 13.10.1998. godine knjiži se fiktivni dani depozit kod Deutsche Bank (knjiženje 3392/3100). Temeljem svega prethodno navedenog razvidno je da ostvareni gubitak po FX arbitražama, označenim rednim brojevima x-1 do x-22, iznosi USD 3.768.017,40 i DEM 1.310.106,16. Uvidom u knjigovodstvenu evidenciju i SWIFT poruke utvrđeno je da je dana 30.10.1998. godine terećen nostro račun Banke kod Deutsche Bank za DEM 300.000,00. Navedeni transfer sredstava knjiži se općim deviznim nalogom br. 10285, pod referadom 7202SNP, kao fiktivni dani depozit kod Deutsche Bank (knjiženje 33923/3100). Istog dana, po osnovi FX arbitraže s Bank of Montreal, za protuvrijednost od DEM 300.000,00 odobren je nostro račun Banke kod Bankers Trust Co. NY u iznosu od USD 181.741,08 (tečaj 1,6507). Devizni priljev po navedenoj FX arbitraži, koja također nije prikazana u operativnim evidencijama Banke, knjiži se u poslovnim knjigama Banke općim deviznim nalogom br. 10286, pod referadom 7202SNP, izravno na račun dobitka po diferencijalnim FX arbitražama (knjiženje 3100/68461220). Iz navedenog je razvidno da ovo knjiženje direktno odobrava prihode Banke, zbog čega su isti neopravdano uvećani za 1.117.126,07 kuna. 12.1.10.3. Knjiženje kamate po osnovi stvarno danih depozita na račune dobitka po diferencijalnim FX arbitražama Dana 12. i 13.10.1998. godine općim deviznim nalozima br. 9376, 9382 i 9451, pod referadom 7202SNP, uknjižava se kamata po osnovi stvarno danih depozita kao dobitak po diferencijalnoj FX arbitraži, kako slijedi: D 3100-280-Deutsche Bank DEM 3.875,00 kamata na dani depozit D 3100-840-Bankers Trust USD 2.777,78 kamata na dani depozit P 6846122-191 kn 31.462,73 dobitak po dif. FX arbitraži Iako se radi o stvarnom prihodu Banke, isti bi se trebao knjižiti na račun 661921, a ne na račun 6846122. 12.1.10.4. Poslovanje po margin računu u listopadu 1998. godine Dana 13. i 21.10.1998. godine terećen je nostro račun Banke kod Bankers Trust Co. NY u ukupnom iznosu od USD 400.000,00 (2 x USD 200.000,00), koji je transferiran na račun (margin account) kod Swiss Finance London. U poslovnim knjigama Banke transferi su proknjiženi općim deviznim nalozima br. 9498 i 9783, pod referadom 7202SNP, kao fiktivni dani depoziti kod Swiss Finance London (knjiženje 3392/3100).

71

12.1.10.5. Zatvaranje fiktivnih danih depozita kod ino-banaka iz listopada 1998. godine 12.1.10.5.1. Zatvaranje fiktivnog danog depozita kod Union Bank of Switzerland (UBS) Fiktivni dani depozit kod UBS od 30.09.1998. godine u iznosu od CHF 416.250,00 zatvoren je dana 07.10.1998. godine općim deviznim nalogom br. 9233, pod referadom 7202SNP. Navedenim deviznim nalogom fiktivni dani depozit kod UBS uknjižava se kao gubitak te samim tim nestaje iz knjigovodstvenih evidencija danih depozita, a knjiženja su provedena na sljedeći način: D 6356122-191 kn 1.876.742,63 gubitak po diferencijalnoj FX arbitraži P 33923-756-UBS CHF 416.250,00 povrat fiktivnog danog depozita

(kn 1.876.742,63) 2.1.10.5.2. Zatvaranje fiktivnih danih depozita kod Deutsche Bank Fiktivni dani depoziti kod Deutsche Bank navedeni u ovom poglavlju zatvoreni su kako je prikazano u sljedećoj tablici. Tablica 15: Zatvaranje fiktivnih danih depozita kod Deutsche Bank (knjigovodstvena evidencija računa 3392-DEM i 3392-USD)

Otvoren Valuta Iznos Zatvoren Stanje Protustavka 13.10.98. DEM 1.310.106,16 -1.310.106,16 P 3100-Deutsche Bank 16.10.98. DEM 9.893,84 -1.320.000,00 P 6846122-191 30.10.98. DEM 300.000,00 -1.620.000,00 P 3100-Deutsche Bank

DEM 1.620.000,00 19.11.98. 0,00

D 3392-Den Norske Bank/ P 3392-Deutsche Bank (preknjiženo kao

fiktivni dani depozit kod Den Norske Bank)

13.10.98. USD 1.971.165,50 -1.971.165,50 P 2694 14.10.98. USD 300.043,94 -2.271.209,44 P 2693 14.10.98. USD 17.173,70 -2.288.383,14 P 6846122-191 14.10.98. USD 1.481.616,86 -3.770.000,00 P 3392-BLB

USD 1.000.000,00 02.11.98. -2.770.000,00 D 3392-Den Norske Bank USD 1.500.000,00 02.11.98. -1.270.000,00 D 3392-Skandinaviska Enskilda

Banken USD 500.000,00 11.11.98. -770.000,00 D 3392-BNL USD 770.000,00 26.11.98. 0,00 D 3392-BNL

Iz prethodne je tablice razvidno da su svi fiktivni dani depoziti kod Deutsche Bank zatvarani na način da su preknjižavani na račune (fiktivnih) danih depozita kod drugih inozemnih banaka, da bi isti potom bili zatvoreni u prosincu 1998. godine.

72

12.1.10.5.3. Fiktivni dani depozit kod Swiss Finance London Tablica 16: Zatvaranje fiktivnog danog depozita iz listopada 1998. godine

Otvoren Valuta Iznos Banka Zatvoren Protustavka kod zatvaranja

13.10.98. USD 200.000,00 Swiss Finance London 11.12.98. D 3392 - LHB

21.10.98. USD 200.000,00 Swiss Finance London 11.12.98. D 3392 - LHB

12.1.11. Kontrola poslovanja po diferencijalnim FX arbitražama u studenom 1998. godine Kontrola je izvršena usporedbom knjigovodstvenih s operativnim evidencijama. U izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za studeni 1998. godine po poslovima diferencijalnih FX arbitraža prikazan je dobitak u iznosu od USD 609.437,00 (3.878.996,85 kuna), dok je za isto razdoblje prikazan dobitak po margin trading-u u iznosu od USD 38.690,00. Ovaj dobitak nije stvaran već je za njega pokrenut transfer sredstava s nostro računa Banke kod Bankers Trust Co. NY, kao što će biti pojašnjeno u nastavku. U knjigovodstvenoj evidenciji Banke uknjižen je neto dobitak u iznosu od 4.121.158,04 kuna, u koji je uključen i fiktivni dobitak po margin trading-u u iznosu od 242.161,19 kuna. Usporedbom operativnih evidencija diferencijalnih FX arbitraža s knjigovodstvenim evidencijama utvrđen je neto gubitak u sljedećim iznosima po valutama: CHF 2.050,00 NOK 54.000,00 CAD 93.000,00 te neto dobitak u sljedećim iznosima po valutama: DEM 625.920,00 USD 101.137,15 JPY 23.935.000,00. Preračunom originalnih valuta u USD prema srednjem tečaju Banke na dan odobrenja odnosno terećenja računa 3100 ustanovljen je neto dobitak po poslovima diferencijalnih FX arbitraža u iznosu od USD 619.093,23. Isti iznos predstavlja stvarni rezultat aktivnosti trgovanja diferencijalnim FX arbitražama u studenom 1998. godine te odstupa od prikazanog u mjesečnom izvještaju o poslovanju deviznog tržišta (USD 609.437,00) zbog promjena u međuvalutarnim odnosima između datuma odobrenja odnosno terećenja računa 3100 i datuma zatvaranja prolaznih računa.

73

12.1.11.1. Djelomično knjiženje gubitka po FX arbitražama platnog prometa u studenom 1998. godine U izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za studeni 1998. godine po poslovima FX arbitraža platnog prometa prikazan je dobitak u iznosu od USD 17.130,00, a u poslovnim knjigama Banke u istom je razdoblju proknjižen dobitak od 261.747,43 kune. U knjigovodstvenim evidencijama Banke pronađena su knjiženja na računima FX arbitraža platnog prometa za koje ne postoji mikrofilmirana temeljna dokumentacija, nisu prikazane u operativnom dnevniku FX arbitraža, kao niti u izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za studeni 1998. godine. Radi se zapravo o diferencijalnim FX arbitražama koje su nepravilno knjižene kao FX arbitraže platnog prometa. Rezultat navedenih diferencijalnih FX arbitraža je gubitak u iznosu od JPY 15.550.000,00 i DEM 25.000,00. Prilikom knjiženja navedenog gubitka namjerno je korišten neodgovarajući tečaj kako bi se prikrio stvarni gubitak.

Kupljeno Prodano Datum trgovanja R.br. Val Iznos Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

12.11.98. x-31 JPY 609.600.000,00 121,92 USD 5.000.000,00 16.11.98. 12.11.98. x-32 USD 5.000.000,00 123,82 JPY 619.100.000,00 16.11.98.

RAZLIKA (kupljeno-prodano JPY) = JPY -9.500.000,00 12.11.98. x-34 JPY 609.850.000,00 121,97 USD 5.000.000,00 16.11.98. 12.11.98. x-33 USD 5.000.000,00 123,82 JPY 615.900.000,00 16.11.98.

RAZLIKA (kupljeno-prodano JPY) = JPY -6.050.000,00 UKUPNO GUBITAK U JPY = JPY -15.550.000,00 13.11.98. x-35 DEM 8.459.000,00 1,6918 USD 5.000.000,00 17.11.98. 13.11.98. x-36 DEM 8.436.000,00 1,6872 USD 5.000.000,00 17.11.98. 13.11.98. x-37 USD 10.000.000,00 1,692 DEM 16.920.000,00 17.11.98.

RAZLIKA (kupljeno-prodano DEM) = DEM -25.000,00 UKUPNO GUBITAK U DEM = DEM -25.000,00 Kod FX arbitraže x-32 zatvaranje prolaznih računa FX arbitraže (računi 1690 i 2693) knjiženo je dana 16.11.1998. godine općim deviznim nalogom br. 10952, pod referadom 7202SNP, a primijenjen je neodgovarajući srednji tečaj Banke na dan 13.11.1998. umjesto ispravnog na dan 16.11.1998., te je u poslovne knjige Banke uknjižen gubitak od 4.354,10 kuna umjesto gubitka od 534.375,60 kuna. Kod FX arbitraže x-33 zatvaranje prolaznih računa FX arbitraže (računi 1690 i 2693) knjiženo je dana 16.11.1998. godine općim deviznim nalogom br. 10957, pod referadom 7202SNP, također uz primjenu neodgovarajućeg srednjeg tečaja Banke na dan 13.11.1998. godine umjesto ispravnog tečaja na dan 16.11.1998. godine, te je u poslovne knjige Banke uknjižen dobitak od 158.369,10 kuna umjesto gubitka od 368.884,40 kuna. Svrha primjene neodgovarajućeg tečaja bila je u poslovnim knjigama Banke sakriti stvarni gubitak po ovim FX arbitražama. Međutim, razlika proizišla iz primjene neodgovarajućih tečajeva na kraju mjeseca se, prilikom svođenja pozicija na srednji tečaj Hrvatske narodne banke, knjiži u poslovnim knjigama Banke na računima

74

negativnih tečajnih razlika po svođenju deviznih pozicija bilance na srednji tečaj HNB, te je na taj način ostvareni gubitak već ušao u račun dobiti i gubitka Banke. 12.1.11.2. Poslovanje po margin računu u studenom 1998. godine 12.1.11.2.1. Gubitak po margin trading-u kod Swiss Finance London u studenom 1998. godine Uvidom u knjigovodstvenu evidenciju Banke pronađena su knjiženja za tri diferencijalne FX arbitraže koje su prikazane u tablici, za koje ne postoji mikrofilmirana temeljna dokumentacija, nisu prikazane u izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za studeni 1998. godine, kao ni u operativnim evidencijama. Temeljem knjigovodstvenih evidencija i SWIFT poruka provedena je rekonstrukcija te je utvrđeno da je po ovim FX arbitražama ostvaren dobitak u iznosu od CHF 206.600,00. Svrha navedenih FX arbitraža bila je ostvareni dobitak (preračunato u iznosu od USD 149.115,84) usmjeriti na račun (margin account) Banke kod Swiss Finance London. U sljedećoj tablici daje se prikaz ovih diferencijalnih FX arbitraža. Tablica 17: Diferencijalne FX arbitraže koje su poslužile za prikrivanje gubitka po margin trading-u

Kupljeno Prodano Datum trgovanja R.br. Val Iznos Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

06.11.98. x-23 CHF 13.786.000,00 1,3786 USD 10.000.000,00 10.11.98. 06.11.98. x-24 CHF 6.895.500,00 1,3791 USD 5.000.000,00 10.11.98. 06.11.98. x-25 CHF 6.892.500,00 1,3785 USD 5.000.000,00 10.11.98. 06.11.98. x-26 USD 5.000.000,00 1,3689 CHF 6.844.500,00 10.11.98. 06.11.98. x-30 USD 3.000.000,00 1,3685 CHF 4.105.500,00 10.11.98. 06.11.98. x-27 USD 5.000.000,00 1,3680 CHF 6.840.000,00 10.11.98. 06.11.98. x-28 USD 5.000.000,00 1,3678 CHF 6.839.000,00 10.11.98. 06.11.98. x-29 USD 2.000.000,00 1,3692 CHF 2.738.400,00 10.11.98.

UKUPNO (CHF) 27.574.000,00 27.367.400,00 RAZLIKA (kupljeno-prodano CHF) = dobitak CHF 206.600,00 UKUPNO (USD) 20.000.000,00 20.000.000,00 Dana 09.11.1998. godine s Union Bank of Switzerland zaključena je FX arbitraža temeljem koje je dan kasnije (10.11.1998.) izvršena kupovina USD 149.115,84 za CHF 206.600,00 po tečaju 1,3855. Ovom FX arbitražom zatvorene su obveze po ostvarenom gubitku kod Swiss Finance London. Navedena FX arbitraža knjižena je općim deviznim nalozima br. 10734 i 10735, pod referadom 7202SNP, dok je samo podmirivanje gubitka kod Swiss Finance London knjiženo dana 10.11.1998. godine općim deviznim nalogom br. 10759, također pod referadom 7202SNP (knjiženje 1693/3100). Temeljem prethodno navedenog razvidno je da dobitak ostvaren po FX arbitražama broj 23-30 nije u poslovnim knjigama Banke proknjižen kao dobitak, već je njime podmirena obveza po gubitku ostvarenom kod Swiss Finance London, a koji u poslovnim knjigama Banke nije prikazan kao gubitak.

75

12.1.11.2.2. Transfer sredstava za knjiženje fiktivnog dobitka po margin trading-u Dana 30.11.1998. godine nostro račun Banke kod Deutsche Bank terećen je za iznos od DEM 65.000,00. Navedeni transfer knjiži se općim deviznim nalogom br. 11565, pod referadom 7202SNP, kao fiktivni dani depozit kod Den Norske Bank. Za navedeni fiktivni dani depozit ne postoji temeljna dokumentacija, niti se nalazi u operativnim evidencijama danih depozita. Ovaj depozit zatvoren je dana 21.12.1998. godine na način da je iznos od DEM 65.000,00 preknjižen na račun FX arbitraža platnog prometa (knjiženje 1690/33921). Na isti datum za protuvrijednost od DEM 65.000,00 odobren je nostro račun Banke kod Bankers Trust Co. NY u iznosu od USD 38.100,82 (tečaj 1,706). Navedena FX arbitraža, koja ne postoji u operativnim evidencijama Banke, knjiži se dana 30.11.1998. godine općim deviznim nalogom br. 11564, pod referadom 7202SNP, kao dobitak po margin trading-u (račun 6846122) u iznosu od 242.161,19 kuna (protuvrijednost za USD 38.100,82). 12.1.11.2.3. Transfer sredstava na račun kod Swiss Finance London Dana 17.11.1998. godine terećen je nostro račun Banke kod Bankers Trust Co. NY za iznos od USD 300.000,00, koji je transferiran na račun (margin account) kod Swiss Finance London. U poslovnim knjigama Banke transfer je proknjižen općim deviznim nalogom br. 11014, pod referadom 7202SNP, kao fiktivni dani depozit kod Swiss Finance London (knjiženje 3392/3100). 12.1.11.2.4. Transfer sredstava na račun kod Carr Futures London Dana 10 i 17.11.1998. godine terećen je nostro račun Banke kod Bankers Trust Co. NY za iznose od USD 150.000,00 i 300.000,00 USD. Ista sredstva transferirana su na račun Banke kod Carr Futures London (margin account). U poslovnim knjigama Banke transferi su proknjiženi općim deviznim nalozima br. 10760 i 11013, oba pod referadom 7202SNP, kao fiktivni dani depoziti kod Carr Futures London (knjiženje 3392/3100). 12.1.11.3. Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka iz studenog 1998. godine Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka, nastali u studenom 1998. godine preknjižavanjem s računa danih depozita kod drugih ino-banaka, zatvoreni su tijekom prosinca 1998. godine zaduženjem računa 1693 i 1690, kako je prikazano u sljedećoj tablici.

76

Tablica 18: Zatvaranje fiktivnih danih depozita iz studenog 1998. godine

Otvoren Valuta Iznos Banka Zatvoren Protustavka kod zatvaranja

02.11.98. USD 1.000.000,00 Den Norske Bank 31.12.98. D 1693

02.11.98. USD 1.500.000,00 Skandinaviska Enskilda Banken

18.12.98. 31.12.98. D 1693

11.11.98. USD 500.000,00 BNL 31.12.98. D 1693

17.11.98. USD 300.000,00 Swiss Finance London 11.12.98. D 3392 - LHB

26.11.98. USD 770.000,00 BNL 31.12.98. D 1693

19.11.98. DEM 1.620.000,00 Den Norske Bank 21.12.98. D 1690

30.11.98. DEM 65.000,00 Den Norske Bank 21.12.98. D 1690

12.1.12. Pokrivanje gubitka po FX arbitražama u prosincu 1998. godine U izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za prosinac 1998. godine prikazane su negativne tečajne razlike (gubitak) po osnovi diferencijalnih FX arbitraža u iznosu USD 101.245,00. Usporedbom operativnih i knjigovodstvenih evidencija utvrđen je neto gubitak u sljedećim iznosima po valutama: CHF 123.475,00 JPY 4.670.000,00 CAD 17.500,00 te neto dobitak u iznosu DEM 10.750,00 i USD 17.500,00. Preračunom originalnih valuta u USD prema srednjem tečaju Banke na dan odobrenja odnosno terećenja računa 3100 ustanovljen je neto gubitak u iznosu USD 113.442,31 (714.769,71 kuna). Međutim, isti iznos ne predstavlja konačni rezultat aktivnosti trgovanja FX arbitražama u prosincu 1998. godine jer je usporedbom operativnih evidencija FX arbitraža s knjigovodstvenim evidencijama utvrđeno postojanje još nekoliko FX arbitraža, koje nisu bile prikazane u operativnim evidencijama Banke, a koje su poslužile za prikrivanje stvarnih rezultata trgovanja. Spomenute FX arbitraže prikazuju se u nastavku. a) Diferencijalna FX arbitraža evidentirana s primjenom pogrešnog tečaja:

Kupljeno Prodano Datum trgovanja R.br. Banka Val Iznos Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

08.12.98. x-36 BLB, MUN USD 10.000.000,00 1,3725 CHF 13.725.000,00 10.12.98. 08.12.98. x-37 DEUT, FFT USD 10.000.000,00 1,365 CHF 13.650.000,00 10.12.98. 09.12.98. x-38 BNP, BE CHF 6.779.000,00 1,3558 USD 5.000.000,00 10.12.98. 09.12.98. x-39 DEUT, FFT CHF 13.561.300,00 1,35613 USD 10.000.000,00 10.12.98. 09.12.98. x-40 BOM, LDN CHF 6.779.000,00 1,3558 USD 5.000.000,00 10.12.98.

UKUPNO USD 20.000.000,00 20.000.000,00 UKUPNO CHF 27.119.300,00 27.375.000,00 GUBITAK U CHF 255.700,00

77

Usporedbom podataka iz mjesečnih operativnih evidencija o izvršenim FX arbitražama s mikrofilmiranom temeljnom dokumentacijom utvrđeno je da za predmetnu diferencijalnu FX arbitražu ne postoji odgovarajuća arhivirana dokumentacija te da ista nije prikazana u operativnim evidencijama Banke. Plaćanja za kupljenu valutu po navedenoj diferencijalnoj FX arbitraži knjižena su s ispravnom valutacijom općim deviznim nalozima br. 12011, 12015, 12017, 12019 i 12035, pod referadom 7202SNP. Računi Banke kod Bankers Trust Company NY i UBS odobreni su s ispravnom valutacijom te je isto ispravno proknjiženo u poslovnim knjigama Banke, pri čemu je evidentno da su knjiženja provedena pod referadom 7202SNP i 7202MIV. Pogrešan tečaj primijenjen je kod zatvaranja odnosno obračuna rezultata po osnovi FX arbitraža označenih sa x-36-40, na način da je primijenjen pogrešan tečaj na dan 09.12.1998. godine (za FX arbitraže označene sa x-36 i x-37) odnosno na dan 11.12.1998. godine (za FX arbitraže s oznakom x-38-40) umjesto ispravnog tečaja na dan 10.12.1998. godine. Na taj je način po predmetnim FX arbitražama iskazana dobit u iznosu od 159.467,98 kuna, dok se zapravo radilo o gubitku od 1.165.733,30 kuna. Prikazom rezultata na opisani način ne samo da je prikriven ostvareni gubitak, već je proknjižen i neostvareni dobitak, te je račun dobiti i gubitka Banke potrebno korigirati za 1.325.201,28 kuna. Knjiženja koja u sebi sadrže primjenu pogrešnog tečaja provedena su općim deviznim nalozima br. 12007, 12012, 12013, 12020 i 12021, pod referadom 7202SNP. Navedeni prikriveni gubitak po predmetnoj diferencijalnoj FX arbitraži završio je krajem tekućeg mjeseca u računu dobiti i gubitka Banke prilikom svođenja deviznih pozicija bilance na srednji tečaj Hrvatske narodne banke, te stoga isti iznos ne utječe na ukupni utvrđeni gubitak s danom 15.03.2002. godine. b) Diferencijalna FX arbitraža evidentirana s primjenom pogrešnog tečaja:

Kupljeno Prodano Datum trgovanja R.br. Banka Val Iznos Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

09.12.98. x-41 DEUT, FFT USD 10.000.000,00 1,356 CHF 13.560.000,00 11.12.98. 11.12.98. x-42 UBS, ZH CHF 6.673.500,00 1,3347 USD 5.000.000,00 11.12.98. 10.12.98. x-43 BONY, LDN CHF 6.743.500,00 1,3487 USD 5.000.000,00 11.12.98. UKUPNO USD 10.000.000,00 10.000.000,00 UKUPNO CHF 13.417.000,00 13.560.000,00 GUBITAK U CHF 143.000,00

Usporedbom podataka iz mjesečnih operativnih evidencija o izvršenim FX arbitražama s mikrofilmiranom temeljnom dokumentacijom utvrđeno je da za predmetnu diferencijalnu FX arbitražu ne postoji odgovarajuća arhivirana dokumentacija i da ista nije prikazana u operativnim evidencijama Banke. Plaćanja za kupljenu valutu po predmetnoj diferencijalnoj FX arbitraži knjižena su s ispravnom valutacijom općim deviznim nalozima br. 12009, 12033 i 12037, pod referadom 7202SNP. Računi Banke kod Bankers Trust Company NY i Union Bank of Switzerland odobreni su s ispravnom valutacijom te je isto ispravno proknjiženo u poslovnim knjigama Banke pod referadom 7202SNP. Pogrešan tečaj primijenjen je kod zatvaranja odnosno obračuna rezultata po osnovi FX arbitraže označene sa x-41, na način da je primijenjen pogrešan tečaj na dan 09.12.1998. godine umjesto ispravnog na dan 11.12.1998. godine. Zbog toga je po predmetnoj FX arbitraži umjesto gubitka od 175.601,92 kune proknjižen dobitak u iznosu od 488.885,64 kune. Knjiženje koje u sebi sadrži primjenu pogrešnog tečaja provedeno je općim deviznim

78

nalogom br. 12039, pod referadom 7202SNP. Na ovaj način prikriven je stvarni rezultat (gubitak) po predmetnoj diferencijalnoj FX arbitraži u iznosu od 664.487,56 kuna, koji je na kraju tekućeg mjeseca automatskom revalorizacijom završio u računu dobiti i gubitka prilikom svođenja deviznih pozicija bilance na srednji tečaj Hrvatske narodne banke, te stoga isti iznos ne utječe na ukupni utvrđeni gubitak s danom 15.03.2002. godine. c) Diferencijalna FX arbitraža evidentirana s primjenom pogrešnog tečaja:

Kupljeno Prodano Datum trgovanja R.br. Banka Val Iznos Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

15.12.98. x-48 UBS, ZH USD 10.000.000,00 116,72 JPY 1.167.200.000,00 17.12.98. 16.12.98. x-45 BOM, LDN JPY 582.000.000,00 116,40 USD 5.000.000,00 17.12.98. 16.12.98. x-44 BOM, LDN JPY 578.500.000,00 115,70 USD 5.000.000,00 17.12.98.

UKUPNO USD 10.000.000,00 10.000.000,00 UKUPNO JPY 1.160.500.000,00 1.167.200.000,00 GUBITAK U JPY 6.700.000,00

Navedena diferencijalna FX arbitraža u operativnim je evidencijama iskazana kao diferencijalna pod red. brojevima 2988, 2989 i 2990, a u poslovnim knjigama Banke proknjižena je kao tri obične FX arbitraže s primjenom pogrešnog tečaja kod izračuna rezultata. Usporedbom podataka iz mjesečnih operativnih evidencija o izvršenim FX arbitražama s arhiviranom (mikrofilmiranom) temeljnom dokumentacijom utvrđeno je da za predmetnu diferencijalnu FX arbitražu ne postoji odgovarajuća arhivirana dokumentacija, a pod red. brojevima FX arbitraža 2988, 2989 i 2990 nalazi se dokumentacija drugog sadržaja. Iz tog razloga se kod prikaza ove diferencijalne FX arbitraže koristimo oznakama x-44, x-45 i x-48. Plaćanja za kupljenu valutu po predmetnoj diferencijalnoj FX arbitraži knjižena su s ispravnom valutacijom općim deviznim nalozima br. 12267, 12269 i 12271, pod referadom 7202SNP. Ujedno su i računi Banke kod Bankers Trust Company NY i Bank of Tokyo odobreni s ispravnom valutacijom te je isto ispravno proknjiženo u poslovnim knjigama Banke, pri čemu je evidentno da su knjiženja provedena pod referadom 7202SNP. Pogrešan tečaj primijenjen je kod zatvaranja odnosno obračuna rezultata ostvarenog po FX arbitraži označenoj sa x-48, na način da je primijenjen pogrešan tečaj na dan 16.12.1998. umjesto ispravnog na dan 17.12.1998. godine. Na taj je način po predmetnoj FX arbitraži obračunat gubitak u iznosu od 60.487,20 kuna umjesto gubitka u iznosu od 449.907,20 kuna, koliko je stvarno iznosio gubitak uz primjenu ispravnog tečaja. Knjiženje koje u sebi sadrži primjenu pogrešnog tečaja provedeno je općim deviznim nalogom br. 12282, pod referadom 7202SNP. Na ovaj način prikriven je stvarni rezultat (gubitak) po navedenoj diferencijalnoj FX arbitraži u iznosu od 389.420,00 kuna, koji je na kraju tekućeg mjeseca automatskom revalorizacijom završio u računu dobiti i gubitka prilikom svođenja deviznih pozicija bilance na srednji tečaj Hrvatske narodne banke, te stoga isti iznos ne utječe na ukupni utvrđeni gubitak s danom 15.03.2002. godine.

79

d) Diferencijalna FX arbitraža evidentirana s primjenom pogrešnog tečaja:

Kupljeno Prodano Datum trgovanja R.br. Banka Val Iznos Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

15.12.98. x-47 BLB, MUN DEM 15.000.000,00 70,64 JPY 1.059.600.000,00 17.12.98. 16.12.98. x-49 BONY, NY JPY 351.150.000,00 70,23 DEM 5.000.000,00 17.12.98. 16.12.98. x-46 BKTR, NY JPY 694.840.000,00 69,484 DEM 10.000.000,00 17.12.98.

UKUPNO DEM 15.000.000,00 15.000.000,00 UKUPNO JPY 1.045.990.000,00 1.059.600.000,00 GUBITAK U JPY 13.610.000,00

Usporedbom podataka iz mjesečnih operativnih evidencija o izvršenim FX arbitražama s mikrofilmiranom temeljnom dokumentacijom utvrđeno je da za predmetnu diferencijalnu FX arbitražu ne postoji odgovarajuća arhivirana dokumentacija te da ista nije prikazana u operativnim evidencijama Banke. Plaćanja za kupljenu valutu po predmetnoj diferencijalnoj FX arbitraži knjižena su s ispravnom valutacijom općim deviznim nalozima br. 12279, 12281 i 12312, pod referadom 7202SNP. Računi Banke kod Deutsche Bank i Bank of Tokyo odobreni su s ispravnom valutacijom te je isto ispravno proknjiženo u poslovnim knjigama Banke, pod referadom 7202SNP. Pogrešan tečaj primijenjen je kod zatvaranja odnosno obračuna rezultata ostvarenog po osnovi FX arbitraže označene sa x-47, na način da je primijenjen pogrešan tečaj na dan 16.12.1998. umjesto ispravnog na dan 17.12.1998. godine. Putem knjiženja s pogrešnom valutacijom po navedenoj FX arbitraži obračunat je gubitak u iznosu od 225.859,36 kuna umjesto gubitka od 729.169,36 kuna, koliko je gubitak stvarno iznosio uz primjenu ispravnog tečaja. Knjiženje koje u sebi sadrži primjenu pogrešnog tečaja provedeno je općim deviznim nalogom br. 12274, pod referadom 7202SNP. Na ovaj način je prikriven stvarni rezultat (gubitak) po predmetnoj diferencijalnoj FX arbitraži u iznosu od 503.310,00 kuna, koji je na kraju tekućeg mjeseca automatskom revalorizacijom završio u računu dobiti i gubitka prilikom svođenja deviznih pozicija bilance na srednji tečaj Hrvatske narodne banke, te stoga isti iznos ne utječe na ukupni utvrđeni gubitak s danom 15.03.2002. godine.

80

12.1.12.1. Poslovanje po margin računu u prosincu 1998. godine 12.1.12.1.1. Pet diferencijalnih FX arbitraža po kojima je ostvarena dobit, koja je potom proslijeđena na račun kod Swiss Finance London

Kupljeno Prodano Datum trgovanja R.br. Banka Val Iznos Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

04.12.98. x-25 Danske Bank, Oslo JPY 237.340.000,00 118,67 USD 2.000.000,00 08.12.98. 07.12.98. x-26 BOM, LDN JPY 595.000.000,00 119,0 USD 5.000.000,00 08.12.98. 04.12.98. x-27 BKTR, NY JPY 596.250.000,00 119,25 USD 5.000.000,00 08.12.98. 04.12.98. x-28 BLB, MUN JPY 1.187.000.000,00 118,7 USD 10.000.000,00 08.12.98. 04.12.98. x-29 BONY, NY JPY 1.192.000.000,00 119,2 USD 10.000.000,00 08.12.98. 04.12.98. x-30 BNL, RO USD 2.000.000,00 118,27 JPY 236.540.000,00 08.12.98. 04.12.98. x-31 BNP, ZH USD 5.000.000,00 118,29 JPY 591.450.000,00 08.12.98. 04.12.98. x-32 CRIT, MI USD 5.000.000,00 118,33 JPY 591.650.000,00 08.12.98. 04.12.98. x-33 BBL, B USD 5.000.000,00 118,35 JPY 591.750.000,00 08.12.98. 04.12.98. x-34 BKAU, W USD 5.000.000,00 118,83 JPY 594.150.000,00 08.12.98. 04.12.98. x-35 UBS, ZH USD 10.000.000,00 118,27 JPY 1.182.700.000,00 08.12.98.

UKUPNO USD 32.000.000,00 32.000.000,00 UKUPNO JPY 3.807.590.000,00 3.788.240.000,00 DOBITAK U JPY 19.350.000,00

Usporedbom podataka iz mjesečnih operativnih evidencija o izvršenim FX arbitražama s mikrofilmiranom temeljnom dokumentacijom utvrđeno je da za predmetne diferencijalne FX arbitraže ne postoji odgovarajuća arhivirana dokumentacija te da iste nisu prikazane u operativnim evidencijama Banke. Po predmetnim diferencijalnim FX arbitražama ostvaren je dobitak u iznosu od JPY 19.350.000,00, koji nije odgovarajuće evidentiran u poslovnim knjigama Banke, već je u istome iznosu napravljena FX arbitraža s Deutsche Bank, tako da je kupljeno USD 161.411,41 (FX arbitraža s oznakom x-SFC).

Kupljeno Prodano Datum trgovanja R.br. Banka Val Iznos Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

08.12.98. x-SFC DEUT, FFT USD 161.411,41 119,88 JPY 19.350.000,00 09.12.98. Dobivena dolarska protuvrijednost ostvarenog dobitka po diferencijalnim FX arbitražama x-25 do x-35 transferirana je na račun kod Swiss Finance London (margin account), što je utvrđeno uvidom u postojeće knjigovodstvene evidencije Banke i SWIFT izvod (MT950) po nostro računu Banke kod Bankers Trust Company NY. FX arbitraža x-SFC proknjižena je u poslovnim knjigama Banke općim deviznim nalozima br. 11875, 11890 i 11892, pod referadom 7202SNP, dok je transfer USD sredstava na račun kod Swiss Finance London proknjižen općim deviznim nalogom br. 11891, pod istom referadom.

81

12.1.12.1.2. FX arbitraže po kojima je ostvarena dobit u JPY, koja je iskazana u izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za prosinac 1998. godine (dobit po poslovima margin trading-a) i FX arbitraže po kojima je ostvaren gubitak u USD, koji je proknjižen kao fiktivni depozit kod Skandinaviska Enskilda Banken

Kupljeno Prodano Datum trgovanja R.br. Banka Val Iznos Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

30.11.98. x-1 BKA, W USD 10.000.000,00 123,5 JPY 1.235.000.000,00 02.12.98. 30.11.98. x-2 BLB, MUN USD 10.000.000,00 123,55 JPY 1.235.500.000,00 02.12.98. 30.11.98. x-3 UBS, ZH JPY 616.100.000,00 123,22 USD 5.000.000,00 02.12.98. 01.12.98. x-4 DEUT, FFT JPY 1.219.660.000,00 121,966 USD 10.000.000,00 03.12.98. 01.12.98. x-5 BONY, NY JPY 610.400.000,00 122,32 USD 5.000.000,00 03.12.98. 01.12.98. x-6 DEUT, FFT USD 10.000.000,00 122,08 JPY 1.223.200.000,00 03.12.98. 01.12.98. x-20 BNP, ZH USD 5.000.000,00 121,81 JPY 609.050.000,00 03.12.98. 03.12.98. x-7 BOM, LDN JPY 118.720.000,00 118,72 USD 1.000.000,00 04.12.98. 02.12.98. x-8 LHB, FFT USD 5.000.000,00 121,25 JPY 606.250.000,00 04.12.98. 03.12.98. x-9 BNP, ZH JPY 593.720.000,00 118,74 USD 5.000.000,00 04.12.98. 01.12.98. x-10 DEUT, FFT USD 10.000.000,00 121,95 JPY 1.219.500.000,00 04.12.98. 02.12.98. x-11 DEUT, FFT USD 10.000.000,00 121,7 JPY 1.217.000.000,00 04.12.98. 03.12.98. x-12 BKTR, NY JPY 593.975.000,00 118,795 USD 5.000.000,00 04.12.98. 03.12.98. x-13 BOM, LDN JPY 594.000.000,00 118,8 USD 5.000.000,00 04.12.98. 03.12.98. x-14 BKA, W JPY 1.187.300.000,00 118,73 USD 10.000.000,00 04.12.98. 03.12.98. x-15 BONY, LDN JPY 1.189.200.000,00 118,92 USD 10.000.000,00 04.12.98. 03.12.98. x-16 DEUT, FFT JPY 1.189.370.000,00 118,937 USD 10.000.000,00 04.12.98. 03.12.98. x-17 BONY, NY JPY 1.246.035.000,00 118,67 USD 10.500.000,00 04.12.98. 02.12.98. x-18 BBL, B USD 5.000.000,00 121,3 JPY 606.500.000,00 04.12.98. 02.12.98. x-19 CRIT, MI USD 5.000.000,00 121,58 JPY 607.900.000,00 04.12.98. 03.12.98. x-21 DEUT, FFT USD 10.000.000,00 118,9 JPY 1.189.000.000,00 07.12.98. 04.12.98. x-22 BONY, LDN JPY 1.188.200.000,00 118,82 USD 10.000.000,00 07.12.98. 03.12.98. x-23 BNP, ZH USD 5.000.000,00 118,7 JPY 593.500.000,00 07.12.98.

UKUPNO USD 85.000.000,00 86.500.000,00 GUBITAK U USD 1.500.000,00 UKUPNO JPY 10.346.680.000,00 10.342.400.000,00 DOBITAK U JPY 4.280.000,00

Kod FX arbitraže zaključene 01.12.1998. godine s datumom izvršenja 04.12.1998. godine (x-10) radi se o forward poslu. Usporedbom podataka iz mjesečnih operativnih evidencija o izvršenim FX arbitražama s mikrofilmiranom temeljnom dokumentacijom utvrđeno je da za predmetne FX arbitraže ne postoji odgovarajuća arhivirana dokumentacija, da iste nisu prikazane u operativnim evidencijama Banke, kao ni u izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za prosinac 1998. godine. Po predmetnim FX arbitražama ostvaren je:

a) dobitak u iznosu od JPY 4.280.000,00, koji se općim deviznim nalogom br. 11829, pod referadom 7202SNP, ispravno knjiži u poslovnim knjigama Banke, međutim, u izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za prosinac 1998. godine pogrešno se iskazuje kao dobitak po poslovima margin trading-a,

b) gubitak u iznosu od USD 1.500.000,00, koji se u poslovnim knjigama Banke općim deviznim nalogom br. 11830, pod referadom 7202SNP, knjiži kao fiktivni dani depozit kod Skandinaviska Enskilda Banken.

82

12.1.12.1.3. Transfer sredstava na račun kod Carr Futures London Dana 18.12.1998. godine terećen je nostro račun Banke kod Bankers Trust Co. NY za iznos od USD 1.800.000,00, koji je transferiran na račun kod Carr Futures London, dok je u poslovnim knjigama Banke općim deviznim nalogom br. 12344, pod referadom 7202SNP, provedeno uknjiženje fiktivnog danog depozita u istome iznosu kod LHB Frankfurt (knjiženje 3392/3100). 12.1.12.2. Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka iz prosinca 1998. godine 12.1.12.2.1. Uzeti depozit od UBS za potrebe zatvaranja fiktivnih danih depozita Usporedbom knjigovodstvenih i operativnih evidencija na dan 18.12.1998. godine utvrđene su stavke na prolaznim (obračunskim) računima diferencijalnih FX arbitraža (računi 1693 i 2694) koje se ne odnose na poslove FX arbitraža, već na uzeti depozit od UBS u iznosu od USD 5.000.000,00. Prema SWIFT poruci MT320 od 17.12.1998. godine radi se o depozitu uzetom za razdoblje od 18.-31.12.1998. godine, uz kamatnu stopu od 5,125%, što za navedeno razdoblje iznosi USD 9.253,47. Sukladno ugovorenim uvjetima SWIFT izvod (MT950) po nostro računu Banke kod Bankers Trust Company NY prikazuje odobrenje računa za iznos od USD 5.000.000,00, što je u poslovnim knjigama Banke evidentirano općim deviznim nalogom br. 12343, pod referadom 7202SNP (knjiženje 3100/2694). Temeljem priljeva u iznosu od USD 5.000.000,00 provedena su knjiženja kojima su u poslovnim knjigama Banke zatvoreni fiktivni dani depoziti kod:

a) LHB u iznosu od USD 2.500.000,00, temeljem općeg deviznog naloga br. 12345, pod referadom 7202SNP (knjiženje 1693/3392), koji se obrađuju u listopadu, studenom i prosincu 1998. godine,

b) Banca Nazionale del Lavoro u iznosu od USD 1.200.000,00, temeljem općeg deviznog naloga br. 12347, pod referadom 7202SNP (knjiženje 1693/3392), koji se obrađuje u kolovozu 1998. godine,

c) Skandinaviska Enskilda Banken u iznosu od USD 1.300.000,00, temeljem općeg deviznog naloga br. 12346, pod referadom 7202SNP (knjiženje 1693/3392), koji se obrađuje u kolovozu 1998. godine.

Obračunata kamata na uzeti depozit od UBS plaćena je dana 31.12.1998. godine prema ugovoru u iznosu od USD 9.253,47 terećenjem nostro računa Banke kod Bankers Trust Company NY, što je vidljivo iz SWIFT izvoda (MT950) i izlazne SWIFT poruke MT202. Obračunata kamata na uzeti depozit od UBS proknjižena je u poslovnim knjigama Banke u iznosu od USD 9.253,47 (kunska protuvrijednost iznosi 58.054,42 kune) dana 04.01.1999. godine općim deviznim nalogom br. 341, pod referadom 7202JAR. Međutim, prethodno spomenuto knjiženje je stornirano dana 05.01.1999. godine općim deviznim nalogom br. 341S, pod referadom 7202JAR, te je isto istoga dana ponovno proknjiženo općim deviznim nalogom br. 367(RI), pod referadom 7202JAR, s opcijom «RI» koja promjenu evidentira u ranijem obračunskom razdoblju.

83

Uzeti depozit od UBS u iznosu od USD 5.000.000,00 vraćen je dana 31.12.1998. godine terećenjem nostro računa Banke kod Bankers Trust Company NY, što je vidljivo iz SWIFT izvoda (MT950) i izlazne SWIFT poruke MT202. Povrat uzetog depozita od UBS pogrešno je knjižen u poslovnim knjigama Banke kao fiktivni dani depozit kod Skandinaviska Enskilda Banken, općim deviznim nalogom br. 359, pod referadom 7202JAR (knjiženje 3392/3100). 12.1.12.2.2. Uknjižavanje fiktivnog danog depozita u iznosu od USD 1.020.000,00 kod Den Norske Bank Stanje računa fiktivnih danih depozita Banke kod Den Norske Bank na dan 21.12.1998. godine bilo je DEM 1.685.000,00. Isti saldo se na taj dan, općim deviznim nalogom br. 12395, pod referadom 7202SNP, zatvara korištenjem prolaznog računa FX arbitraže (knjiženje 1690/33921). U međuvremenu se općim deviznim nalogom br. 12394 od 21.12.1998. godine, pod referadom 7202SNP, s prolaznog računa FX arbitraže uknjižava fiktivni dani depozit kod Den Norske Bank u iznosu od USD 1.020.000,00 (knjiženje 33921/2693). Postupajući kao da se radi o FX arbitraži, proveden je, dana 21.12.1998. godine, obračun otvorenih stavaka (nastalih po osnovi prethodna dva knjiženja) na prolaznim računima FX arbitraže (računi 1690 i 2693), te je utvrđen dobitak u iznosu od 34.136,00 kuna, a koji se knjiži kao prihod općim deviznim nalogom br. 12395, pod referadom 7202SNP (knjiženje 2693/68461210). Provedena knjiženja, koja nisu zasnovana na vjerodostojnoj dokumentaciji, imaju za cilj promjenu valutne strukture fiktivnih danih depozita (iz DEM u USD) radi lakšeg manipuliranja istima krajem poslovne godine i namjere njihova uklanjanja iz knjigovodstvenih evidencija Banke. Uknjiženi dobitak u iznosu od 34.136,00 kuna nije ostvaren temeljem realnih poslovnih događaja, već je rezultat provedbe neutemeljenih knjiženja, što znači da je fiktivan. 12.1.12.2.3. Dani depoziti za koje postoji vjerodostojna dokumentacija, ali nisu evidentirani u operativnim evidencijama deviznog tržišta Banke a) Depozit br. 2816 u iznosu od USD 5.250.000,00 kod Banca Nazionale del Lavoro Dana 30.12.1998. godine putem Reuters dealing sustava ugovoreno je plasiranje depozita br. 2816 (broj preuzet iz evidencija Banke) kod Banca Nazionale del Lavoro u iznosu od USD 5.250.000,00, za razdoblje od 31.12.1998. do 04.01.1999. godine. Sredstva su poslana s nostro računa Banke kod Bankers Trust Company NY dana 31.12.1998. godine, što je vidljivo iz SWIFT izvoda (MT950) s naznačenom referencom FX 3026 DT. Knjiženje u poslovnim knjigama Banke provedeno je dana 05.01.1999. godine općim deviznim nalogom br. 353(RI), pod referadom 7202JAR. Povrat danog depozita s pripadajućim kamatama u iznosu od USD 5.252.916,66 uslijedio je dana 04.01.1999. godine, što je vidljivo iz SWIFT izvoda po nostro računu Banke kod Bankers Trust Company NY (MT950). Knjiženja u poslovnim knjigama Banke provedena su općim deviznim nalozima br. 369 za glavnicu (dana 05.01.1999.) i 370 (dana 05.01.1999.), te 370S i 12606 (dana 14.01.1999.) za pripadajuće kamate, oba pod referadom 7202JAR. b) Depozit br. 2817 u iznosu od USD 8.000.000,00 kod Bank of New York

84

Dana 31.12.1998. godine putem Reuters dealing sustava ugovoreno je plasiranje depozita br. 2817 (broj preuzet iz evidencija Banke) kod Bank of New York u iznosu od USD 8.000.000,00, za razdoblje od 31.12.1998. do 04.01.1999. godine. Sredstva su poslana s nostro računa Banke kod Bank of New York dana 31.12.1998. godine, što je vidljivo iz SWIFT izvoda (MT950). Knjiženje u poslovnim knjigama Banke provedeno je dana 05.01.1999. godine općim deviznim nalogom br. 354(RI), pod referadom 7202JAR. Povrat danog depozita s pripadajućim kamatama u iznosu od USD 8.001.777,78 uslijedio je dana 04.01.1999. godine, što je vidljivo iz SWIFT izvoda po nostro računu Banke kod Bank of New York (MT950). Knjiženja u poslovnim knjigama Banke provedena su općim deviznim nalozima br. 379 za glavnicu (dana 07.01.1999.) i 372 za pripadajuće kamate (05.01.1999.), oba pod referadom 7202JAR. 12.1.12.2.4. FX arbitraže ugovarane krajem prosinca 1998. godine s ciljem zatvaranja fiktivnih danih depozita i namještanja željenog stanja u poslovnim knjigama Banke

Kupljeno Prodano Datum trgovanja R.br. Banka Val Iznos Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

29.12.98. x-50 BLB, MUN USD 5.250.000,00 1,364 CHF 7.161.000,00 31.12.98. 30.12.98. x-51 BONY, LDN USD 8.000.000,00 1,3684 CHF 10.947.200,00 31.12.98. 30.12.98. x-52 BKA, W CHF 10.948.800,00 1,3686 USD 8.000.000,00 31.12.98. 30.12.98. x-53 BOM, LDN CHF 7.159.950,00 1,3638 USD 5.250.000,00 31.12.98.

UKUPNO USD 13.250.000,00 13.250.000,00 UKUPNO CHF 18.108.750,00 18.108.200,00 DOBITAK U CHF 550,00

Usporedbom podataka iz mjesečnih operativnih evidencija o izvršenim FX arbitražama s mikrofilmiranom temeljnom dokumentacijom utvrđeno je da za predmetne diferencijalne FX arbitraže ne postoji odgovarajuća arhivirana dokumentacija, da ista nije prikazana u operativnim evidencijama Banke, kao ni u izvještaju o poslovanju deviznog tržišta za prosinac 1998. godine. Dana 31.12.1998. godine za kupljenih USD 13.250.000,00, putem ugovorenih FX arbitraža označenih sa x-50 i x-51, odobren je nostro račun Banke kod Bankers Trust Company NY, što je vidljivo iz SWIFT izvoda (MT950) od 04.01.1999. godine. Po istim je FX arbitražama za prodanu valutu u iznosu od CHF 18.108.200,00 terećen nostro račun Banke kod UBS, što je vidljivo iz SWIFT izvoda (MT950) od 04.01.1999. godine. Knjiženja vezana uz FX arbitraže x-50 i x-51 provedena su na odgovarajućim prolaznim računima FX arbitraža općim deviznim nalozima br. 347(RI), 351(RI), 358(RI) i 368(RI), pod referadom 7202JAR. Po FX arbitražama označenim sa x-52 i x-53 za kupljenu valutu u iznosu od CHF 18.108.750,00 odobren je nostro račun Banke kod UBS dana 31.12.1998. godine, što je vidljivo iz SWIFT izvoda (MT950) od 04.01.1999. godine. Međutim, na dan ugovorene valutacije po istim FX arbitražama nisu terećeni nostro računi Banke za iznos od USD 13.250.000,00, te proizlazi da na dan 31.12.1998. godine postoje neizmirene obveze Banke prema Bank Austria u iznosu od USD 8.000.000,00 i Bank of Montreal u iznosu od USD 5.250.000,00. Prikrivanje neizmirenih obveza od strane Banke po FX arbitražama pod x-52 i x-53 osmišljeno je s ciljem zatvaranja preostalih

85

fiktivnih danih depozita odnosno namještanja željenog knjigovodstvenog stanja u poslovnim knjigama Banke s danom 31.12.1998. godine. Knjiženja vezana uz FX arbitražu pod x-52 u dijelu koji se odnosi na kupljenih CHF 10.948.800,00 provedena su na odgovarajućem prolaznom računu FX arbitraže (knjiženje 3100/2694) općim deviznim nalogom br. 350(RI), pod referadom 7202JAR. Međutim, knjiženja koja se odnose na simultano prodanih USD 8.000.000,00 nisu provedena terećenjem računa 3100 Banke, već neodgovarajućih računa danih depozita, čiji saldo predstavlja tzv. fiktivne dane depozite. Dana 05.01.1999. godine s valutacijom 31.12.1998. godine općim deviznim nalozima br. 360(RI) i 363(RI), oba pod referadom 7202JAR, provedena su knjiženja (1693/33921) kojima se u ukupnom iznosu od USD 8.000.000,00 zatvara fiktivni dani depozit uknjižen kod Skandinaviska Enskilda Banken. Knjiženja vezana uz FX arbitražu pod x-53, u dijelu koji se odnosi na kupljenih CHF 7.159.950,00, provedena su na odgovarajućem prolaznom računu FX arbitraže (knjiženje 3100/2694) općim deviznim nalogom br. 349(RI), pod referadom 7202JAR. Međutim, knjiženja koje se odnose na simultano prodanih USD 5.250.000,00 nisu provedena terećenjem računa 3100 Banke, već neodgovarajućih računa danih depozita, čiji saldo predstavlja tzv. fiktivne dane depozite. Dana 05.01.1999. godine s valutacijom 31.12.1998. godine općim deviznim nalogom br. 356(RI), pod referadom 7202JAR, provedeno je knjiženje (1693/33921) kojim se u iznosu od USD 3.170.000,00 zatvara fiktivni dani depozit uknjižen kod Den Norske Bank. Isti se obrađuje u studenom i prosincu 1998. godine. Istoga dana, općim deviznim nalogom br. 357(RI), pod referadom 7202JAR, provedeno je knjiženje (1693/33921) kojim se u iznosu od USD 2.070.000,00 zatvara fiktivni dani depozit uknjižen kod Banca Nazionale del Lavoro. Isti se obrađuje u kolovozu i studenom 1998. godine. Preostalih USD 10.000,00 direktno je proknjiženo na prihode Banke općim deviznim nalogom br. 362(RI), pod referadom 7202JAR, te je na taj način zatvoren prolazni račun FX arbitraže (knjiženje 1693/6846122). Neizmirene obveze Banke po FX arbitražama na dan 31.12.1998. godine izmirene su na sljedeći način: 1) obveza prema Bank Austria u iznosu od USD 8.000.000,00 izmirena je 05. siječnja 1999. godine terećenjem nostro računa Banke kod BONY, NY, što je u poslovnim knjigama Banke pogrešno proknjiženo kao dani depozit kod Den Norske Bank. Knjiženje fiktivnog danog depozita kod Den Norske Bank provedeno je 07. siječnja 1999. godine s ispravnom valutacijom općim deviznim nalogom br. 381 (knjiženje 3392/3100), pod referadom 7202JAR. 2) obveza prema Bank of Montreal u iznosu od USD 5.250.000,00 izmirena je 04. siječnja 1999. godine terećenjem nostro računa Banke kod Bankers Trust, NY, što je u poslovnim knjigama Banke pogrešno proknjiženo kao dani depozit kod Banca Nazionale del Lavoro. Knjiženje fiktivnog danog depozita kod Banca Nazionale del Lavoro provedeno je 07. i 14. siječnja 1999. godine s ispravnom valutacijom općim deviznim nalozima br. 383, 383S i 12607 (knjiženje 3392/3100), pod referadom 7202JAR i 7202SNP.

86

12.1.12.2.5. Tablični pregled zatvaranja fiktivnih danih depozita kod ino-banaka iz prosinca 1998. godine Fiktivni dani depoziti kod ino-banaka, nastali u prosincu 1998. godine preknjižavanjem s računa danih depozita kod drugih ino-banaka, zatvoreni su tijekom prosinca 1998. godine zaduženjem računa 1693, kako je prikazano u sljedećoj tablici. Tablica 19: Zatvaranje fiktivnih danih depozita iz prosinca 1998. godine Otvoren Valuta Iznos Banka Zatvoren Protustavka kod zatvaranja

07.12.98. USD 1.500.000,00 Skandinaviska Enskilda Banken 31.12.98. D 1693

31.12.98. USD 5.000.000,00 Skandinaviska Enskilda Banken 31.12.98. D 1693

08.12.98. USD 1.150.000,00 Den Norske Bank 31.12.98. D 1693 21.12.98. USD 1.020.000,00 Den Norske Bank 31.12.98. D 1693 11.12.98. USD 700.000,00 LHB 18.12.98. D 1690 18.12.98. USD 1.800.000,00 LHB 18.12.98. D 1690 Dana 11.12.1998. godine općim deviznim nalogom br. 12075, pod referadom 7202SNP, provedeno je preknjižavanje fiktivnih danih depozita u iznosu od USD 700.000,00 sa Swiss Finance London na LHB Frankfurt.

87

12.1.13. Pregled konačnih rezultata po rekonstruiranim FX arbitražama u 1998. i njihova raspodjela (u originalnim valutama i USD)

RASPODJELA DOBITKA PO REKONSTRUIRANIM ARBITRAŽAMA RASPODJELA GUBITKA PO REKONSTRUIRANIM ARBITRAŽAMA Period Br.

arb. Valuta Povrat fiktivnih depozita

rn. dobiti (684)

rn dobiti - razlike*

Transferi na Carr F i Swiss FC**

Vraćeni neprijavljeni depoziti

Dani fiktivni depoziti

Uzeti neprijavljeni depoziti

rn gubitka (635)

rn gubitka - razlike*

Neto dodatni gubitak

sij-98 1 USD 500.000,00 vel-98 1 USD 330.000,00 ozu-98 - - - tra-98 1 USD 1.000.000,00 svi-98 1 USD 300.000,00 lip-98 - - - srp-98 - - - kol-98 - - - ruj-98 1 CHF 416.250,00 lis-98 22 CHF 416.250,00

USD 3.770.000,00 DEM 1.620.000,00

stu-98 17 DEM 65.000,00 USD 149.115,84

pro-98 49 USD 1.500.000,00 USD 5.000.000,00

USD 1.020.000,00 DEM 1.685.000,00 USD 2.500.000,00 USD 1.200.000,00 USD 1.300.000,00 USD 5.000.000,00 USD 161.411,41 USD 5.000.000,00

USD 5.000.000,00 0,00 0,00 310.527,25 5.000.000,00 13.420.000,00 5.000.000,00 0,00 0,00 -8.420.000,00 DEM 1.685.000,00 0,00 0,00 0,00 1.685.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Ukupno 1998 93 CHF 416.250,00 0,00 0,00 0,00 416.250,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Sveukupno 1998*** USD 6.311.201,42 0,00 0,00 310.527,25 5.000.000,00 14.731.201,42 5.000.000,00 0,00 0,00 -8.420.000,00

* Postupkom rekonstrukcije deviznih transakcija Odjela deviznog tržišta Banke vezivane su stavke računa dobitka i gubitka po diferencijalnim FX arbitražama s pojedinom rekonstuiranom FX arbitražom. Isključivanjem stavaka računa dobiti i gubitka koje su rekonstrukcijom vezane uz pojedine FX arbitraže, ostaju (u evidencijama prometa po predmetnim računima ) stavke koje ne možemo sa sigurnošću vezati uz određene FX arbitraže, te su iste izdvojene i obrađivane kao "razlike". Iste najverojatnije predstavljaju plaćanja po reklamacijama, kamatama, troškovima opomena i sl. ** Transferi sredstava na margin račune Banke, financirani iz dobitaka po rekonstruiranim FX arbitražama, nisu uključeni u kategoriju dodatnog gubitka. *** Red predstavlja iznose u USD izračunane iz originalnih valuta prema srednjem tečaju Banke na dan 31.12.1998. godine.

88

12.1.13.1. Dodatni gubici Banke u 1998. godini Postupcima provedbe rekonstrukcije deviznih transakcija Odjela deviznog tržišta utvrđeni su ostvareni dobici i gubici po istima u različitim vremenskim razdobljima. Smatrajući da je jedan od ciljeva rekonstrukcije prikazati i objasniti distribuciju nastanka konačnog gubitka (vidi Tablicu 2.), izdvajani su tekući gubici evidentirani u poslovnim knjigama Banke s obilježjem prenošenja u buduća vremenska razdoblja. Temeljem prikazane raspodjele rezultata po rekonstruiranim FX arbitražama u 1998. godini, možemo izdvojiti 8.420.000 USD s promatranim obilježjima. Tom iznosu treba dodati: a) 2.950.000 USD koliko je transferirano na margin račun Banke kod Carr Futures London, b) 1.870.000 USD koliko je transferirano na margin račun Banke kod Swiss Finance London, te c) 10.000 USD koji su u poslovne knjige Banke neispravno uknjiženi kao prihod po diferencijalnim FX arbitražama. U iznosima transfera na margin račune, navedene pod točkom a) i b), su provedena knjiženja kojima je evidentirano otvaranje danih fiktivnih depozita. Stoga su ovi transferi posebno izdvojeni jer su isti financirani sredstvima Banke, a na ime čega su uknjiženi dani fiktivni depoziti. Ostali transferi sredstava upućeni na Carr Futures London i Swiss Finance London u 1998. godini, financirani su iz ostvarenog dobitka po rekonstruiranim/neprijavljenim FX arbitražama, te su stoga izuzeti iz iznosa koji se smatra dodatnim gubitkom u cilju objašnjavanja konačnog gubitka Banke. To objašnjavamo primjenom kriterija koji treba objasniti konačan gubitak za Banku, te od kojih se elemenata isti sastoji. Međutim, činjenica je da su preostali transferi sredstava na margin račune zapravo sredstva koja predstavljaju zaradu Banke, te koja su u skladu s time trebala biti i evidentirana na odgovarajućim računima dobitka Banke. Isto nije učinjeno već su ova sredstva namjerno proslijeđena na margin račune s ciljem trgovanja u većem obimu i s konačnim gubicima i po toj osnovi. Da su dobici po rekonstruiranim FX arbitražama ispravno iskazivani/knjiženi (umjesto transferirani), odnosno da su korišteni za svrhe zatvaranja fiktivnih danih depozita (umanjenja ranijih gubitaka), konačni gubitak Banke bi bio zasigurno manji za iznose provedenih transfera. Provedenom rekonstrukcijom je utvrđeno da u 1998. godini možemo izdvojiti ukupno USD 13.250.000 kao dio konačnog gubitka Banke.

89

12.2. Prilozi za 1999. godinu 12.2.1. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u siječnju 1999. godine Provedenom kontrolom iskazanih FX arbitraža u operativnim evidencijama Odjela deviznog tržišta Banke utvrđeno je da je u siječnju 1999. godine po istima ostvaren dobitak u iznosu od USD 173.353,56, odnosno 1.103.043,40 kuna (diferencijalne FX arbitraže preračunate su u USD prema srednjem tečaju Banke na dan izvršenja, a obične prema tečaju zadnjeg dana u mjesecu), koji je ispravno proknjižen u poslovne knjige Banke. Temeljem raščlambe evidencija u poslovnim knjigama Banke utvrđeno je postojanje poslovnih događaja za koje ne postoji temeljna dokumentacija, niti su iskazani u operativnoj evidenciji, a u pojedinim slučajevima nisu proknjiženi sukladno svojoj suštini. Tako je u siječnju 1999. godine utvrđeno da postoje i dodatne 43 FX arbitraže po kojima je ostvarena dobit u ukupnom iznosu od USD 465.205,04. Tablica 20: Prikaz rezultata po neprijavljenim FX arbitražama u siječnju 1999. godine

Rezultat u inicijalnoj valuti USD Dobitak

USD 466.444,34 466.444,34 JPY 449.800,00 3.869,16

Ukupno dobitak: 470.313,50 Gubitak

USD 2.053,04 2.053,04 JPY 355.200,00 3.055,42

Ukupno gubitak: 5.108,46 Neto rezultat u USD: 465.205,04

A) Ostvarena dobit u iznosu od USD 470.313,50 knjižena je u poslovnim knjigama Banke na slijedeći način: • zatvoreni su fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu od USD 419.000,00 • transferirano je na margin račun kod Swiss Finance London USD 40.000,00 • na računima dobitka po arbitražama (6846) je knjiženo ukupno USD 11.313,50

(USD 7.444,34 + JPY 449.800,00) B) Ostvareni gubitak u iznosu od USD 5.108,46 knjižen je u poslovnim knjigama Banke na slijedeći način: • na računima gubitka po arbitražama (6356) je knjiženo USD 3.055,42 (JPY

355.200,00) • na računima gubitka po arbitražama/marginu (6356) je knjiženo USD 2.053,04

90

12.2.2. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u veljači 1999. godine Provedenom kontrolom iskazanih FX arbitraža u operativnim evidencijama Odjela deviznog tržišta Banke utvrđeno je da je u veljači 1999. godine po istima ostvaren gubitak u iznosu od USD 246.145,44, odnosno 1.609.365,69 kuna (diferencijalne FX arbitraže preračunate su u USD prema srednjem tečaju Banke na dan izvršenja, a obične prema tečaju zadnjeg dana u mjesecu), koji je ispravno proknjižen u poslovne knjige Banke. Temeljem raščlambe evidencija u poslovnim knjigama Banke utvrđeno je postojanje poslovnih događaja za koje ne postoji temeljna dokumentacija, niti su iskazani u operativnoj evidenciji, a u pojedinim slučajevima nisu proknjiženi sukladno svojoj suštini. Tako je u veljači 1999. godine utvrđeno da postoje i dodatne 53 FX arbitraže po kojima je ostvaren gubitak u ukupnom iznosu od USD 1.878.675,55. Tablica 21: Prikaz rezultata po neprijavljenim FX arbitražama u veljači 1999. godine

Rezultat u inicijalnoj valuti USD Dobitak

USD 199.910,00 199.910,00 JPY 12.757.110,00 106.727,11

Ukupno dobitak: 306.637,11 Gubitak

USD 1.986.463,47 1.986.463,47 EUR 100.000,00 88.011,25 CHF 947,92 657,16 JPY 10.520.000,00 110.180,78

Ukupno gubitak: 2.185.312,66 Neto rezultat u USD: 1.878.675,55

A) Ostvarena dobit u iznosu od USD 306.637,11 knjižena je u poslovnim knjigama Banke na slijedeći način: • zatvoreni su fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu od USD 90.000,00 • na računima dobitka po arbitražama (6846) je knjiženo USD 106.727,11 (JPY

12.757.110,00) • na računima dobitka po arbitražama/marginu (6846) je knjiženo USD 109.910,00 B) Ostvareni gubitak u iznosu od USD 2.185.312,66 knjižen je u poslovnim knjigama Banke na slijedeći način: • plasirani fiktivni depoziti kod ino-banaka u ukupnom iznosu od USD

2.090.180,78 (USD 1.980.000,00 + EUR 100.000,00) • na računima gubitka po diferencijalnim arbitražama (6356) je knjiženo ukupno

USD 94.474,72 (USD 6.463,47 + JPY 10.520.000,00) • na računima gubitka po diferencijalnim arbitražama (6356) je knjiženo USD

657,16 (CHF 947,92)

91

12.2.3. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u ožujku 1999. godine Provedenom kontrolom iskazanih FX arbitraža u operativnim evidencijama Odjela deviznog tržišta utvrđeno je da je u ožujku 1999. godine po istima ostvaren dobitak u iznosu od USD 23.546,44, odnosno 166.520,40 kuna (diferencijalne FX arbitraže preračunate su u USD prema srednjem tečaju Banke na dan izvršenja, a obične prema tečaju zadnjeg dana u mjesecu), koji je ispravno proknjižen u poslovne knjige Banke. Temeljem raščlambe evidencija u poslovnim knjigama Banke utvrđeno je postojanje poslovnih događaja za koje ne postoji temeljna dokumentacija, niti su iskazani u operativnoj evidenciji, a u pojedinim slučajevima nisu proknjiženi sukladno svojoj suštini. Tako je u ožujku 1999. godine utvrđeno da postoji dodatnih 90 FX arbitraža po kojima je ostvaren dobitak u ukupnom iznosu od USD 106.175,55. Tablica 22: Prikaz rezultata po neprijavljenim FX arbitražama u ožujku 1999. godine

Rezultat u inicijalnoj valuti USD Dobitak

USD 753.161,87 753.161,87 EUR 100.000,00 107.160,40 CHF 32.450,00 21.794,74 JPY 1.280.600,00 10.655,34

Ukupno dobitak: 892.772,35 Gubitak

USD 676.600,00 676.600,00 EUR 97.785,47 104.787,30 CHF 329,50 221,31 JPY 599.500,00 4.988,19

Ukupno gubitak: 786.596,80 Neto rezultat u USD: 106.175,55

A) Ostvarena dobit u iznosu od USD 892.772,35 knjižena je u poslovnim knjigama Banke na slijedeći način: • zatvoreni su fiktivni depoziti kod ino-banaka u ukupnom iznosu od USD

617.160,40 (USD 510.000,00 + EUR 100.000,00) • na računima dobitka po arbitražama (6846) je knjiženo sveukupno USD 56.006,11

(USD 23.556,03 + CHF 32.450,00 + JPY 1.280.600,00) • transferirano je na margin račun kod Swiss Finance London USD 68.600,00 • transferirano je na margin račun kod Carr Futures London USD 151.005,84 B) Ostvareni gubitak u iznosu od USD 786.596,80 knjižen je u poslovnim knjigama Banke na slijedeći način: • plasirani fiktivni depoziti kod ino-banaka u ukupnom iznosu od USD 745.728,32

(USD 660.000,00 + EUR 80.000,00) • na računima gubitka po diferencijalnim arbitražama (6356) je knjiženo ukupno

USD 40.868,48 (USD 16.600,00 + EUR 17.785,47 + CHF 329,50 + JPY 599.500,00)

92

12.2.4. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u travnju 1999. godine Provedenom kontrolom iskazanih FX arbitraža u operativnim evidencijama Odjela deviznog tržišta utvrđeno je da je u travnju 1999. godine po istima ostvaren dobitak u iznosu od USD 200.886,82 odnosno 1.433.299,81 kuna (diferencijalne FX arbitraže preračunate su u USD prema srednjem tečaju Banke na dan izvršenja, a obične prema tečaju zadnjeg dana u mjesecu) koji je ispravno proknjižen u poslovne knjige Banke. Temeljem raščlambe evidencija u poslovnim knjigama Banke utvrđeno je postojanje poslovnih događaja za koje ne postoji temeljna dokumentacija, niti su iskazani u operativnoj evidenciji, a u pojedinim slučajevima nisu proknjiženi sukladno svojoj suštini. Tako je u travnju 1999. godine utvrđeno da postoji i dodatnih 158 FX arbitraža po kojima je ostvaren neto gubitak u ukupnom iznosu od USD 256.214,12. Tablica 23: Prikaz rezultata po neprijavljenim FX arbitražama u travnju 1999. godine

Rezultat u inicijalnoj valuti USD Dobitak

USD 542.645,00 542.645,00 EUR 140.000,00 148.413,33 CHF 7.270,00 4.793,13 JPY 1.102.650,00 9.251,40 kn 1,79 0,25

Ukupno dobitak: 705.103,11 Gubitak

USD 890.918,15 890.918,15 EUR 60.025,00 63.632,22 CHF 8.564,25 5.646,43 JPY 115.800,00 971,58 kn 1.065,80 148,85

Ukupno gubitak: 961.317,23 Neto rezultat u USD: -256.214,12

A) Ostvarena dobit u iznosu od USD 705.103,11 knjižena je u poslovnim knjigama Banke na sljedeći način: • zatvoreni su fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu od USD 668.413,33 (USD

520.000,00 i EUR 130.000,00) • na računima dobitka po arbitražama (6846) je knjiženo ukupno USD 29.471,04

(USD 15.426,26 + JPY 1.102.650,00 + CHF 7.270,00 + KN 1,79) • na računima dobitka po arbitražama (6846) pod ostalim prihodima knjiženo je

USD 7.218,74 B) Ostvareni gubitak u iznosu od USD 961.317,23 knjižen je u poslovnim knjigama Banke na sljedeći način: • otvoreni su fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu od USD 873.605,72 (USD

810.000,00 + EUR 60.000,00) • na računima gubitka po arbitražama (6356) knjiženo je USD 46.657,20 (USD

40.349,21 + CHF 7.868,25 + JPY 115.800,00 + kn 1.065,80) • na računima gubitka po arbitražama (6356), pod ostalim troškovima knjiženo je

ukupno USD 41.054,31 (USD 40.568,94 + EUR 25,00 + CHF 696,00)

93

12.2.5. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u svibnju 1999. godine Provedenom kontrolom iskazanih FX arbitraža u operativnim evidencijama Odjela deviznog tržišta utvrđeno je da je u svibnju 1999. godine po istima ostvaren dobitak u iznosu od USD 65.436,74 odnosno 453.988,20 kuna (diferencijalne FX arbitraže preračunate su u USD prema srednjem tečaju Banke na dan izvršenja, a obične prema tečaju zadnjeg dana u mjesecu) koji je ispravno proknjižen u poslovne knjige Banke. Temeljem raščlambe evidencija u poslovnim knjigama Banke utvrđeno je postojanje poslovnih događaja za koje ne postoji temeljna dokumentacija, niti su iskazani u operativnoj evidenciji, a u pojedinim slučajevima nisu proknjiženi sukladno svojoj suštini. Tako je u svibnju 1999. godine utvrđeno da postoji i dodatnih 217 FX arbitraža po kojima je ostvaren neto gubitak u ukupnom iznosu od USD 1.076.620,92. Tablica 24: Prikaz rezultata po neprijavljenim FX arbitražama u svibnju 1999. godine

Rezultat u inicijalnoj valuti USD Dobitak

USD 1.238.880,00 1.238.880,00 NOK 16.400,00 2.088,46 CHF 139.920,00 92.174,52 JPY 1.441.835,00 11.923,70 KN 2.430,47 336,50

Ukupno dobitak 1.345.403,18 Gubitak

USD 1.206.871,68 1.206.871,68 EUR 1.033.874,48 1.085.160,97 CHF 153.300,00 100.988,80 JPY 1.980.500,00 16.378,36

NOK 75.000,00 9.550,87 CAD 3.202,00 2.170,94 KN 6.518,50 902,48

Ukupno gubitak 2.422.024,10 Neto rezultat u USD: -1.076.620,92

A) Ostvarena dobit u iznosu od USD 1.345.403,18 knjižena je u poslovnim knjigama Banke na sljedeći način: • zatvoreni su fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu od USD 1.242.345,73 (USD

1.160.000,00 + CHF 125.000,00) • na računima dobitka po arbitražama (6846) je knjiženo ukupno USD 99.557,45

(USD 75.380,00 + CHF 14.920,00+ JPY 1.441.835,00 + NOK 16.400,00 + KN 2.430,47)

• na računima dobitka po arbitražama (6846) pod ostalim prihodima knjiženo je USD 3.500,00

94

B) Ostvareni gubitak u iznosu od USD 2.422.024,10 knjižen je u poslovnim knjigama Banke na sljedeći način: • otvoreni su fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu od USD 2.323.440,02 (USD

1.160.000,00 + EUR 1.030.000,00 + CHF 125.000,00) • na računima gubitka po arbitražama (6356) knjiženo je USD 85.160,90 (USD

35.701,08 + EUR 3.985,04 + JPY 1.980.500,00+ CHF 28.300,00 + NOK 75.000,00 + KN 6.518,50)

• na računima gubitka po arbitražama (6356), pod ostalim troškovima knjiženo je ukupno USD 13.423,18 (USD 11.170,60 + EUR 77,78 + CAD 3.202,00)

12.2.6. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u lipnju 1999. godine Provedenom kontrolom iskazanih FX arbitraža u operativnim evidencijama Odjela deviznog tržišta utvrđeno je da je u lipnju 1999. godine po istima ostvaren dobitak u iznosu od USD 112.548,05 odnosno 821.362,81 (diferencijalne FX arbitraže preračunate su u USD prema srednjem tečaju Banke na dan izvršenja, a obične prema tečaju zadnjeg dana u mjesecu) koji je ispravno proknjižen u poslovne knjige Banke. Temeljem raščlambe evidencija u poslovnim knjigama Banke utvrđeno je postojanje poslovnih događaja za koje ne postoji temeljna dokumentacija, niti su iskazani u operativnoj evidenciji, a u pojedinim slučajevima nisu proknjiženi sukladno svojoj suštini. Tako je u lipnju 1999. godine utvrđeno da postoji i dodatnih 220 FX arbitraža po kojima je ostvarena neto dobit u ukupnom iznosu od USD 369.573,09. Tablica 25: Prikaz rezultata po neprijavljenim FX arbitražama u lipnju 1999. godine

Rezultat u inicijalnoj valuti USD Dobitak

USD 15.654.259,46 15.654.259,46 EUR 2.410.000,00 2.496.268,99 CHF 332.235,00 214.946,05 JPY 5.634.510,00 46.540,60

Ukupno dobitak: 18.412.015,10 Gubitak

USD 14.940.893,46 14.940.893,46 EUR 2.787.850,05 2.887.644,66 CHF 304.835,00 197.219,08 JPY 1.199.600,00 9.908,60 GBP 4.285,68 6.776,21

Ukupno gubitak: 18.042.442,01 Neto rezultat u USD: 369.573,09

A) Ostvarena dobit u iznosu od USD 18.412.015,10 knjižena je u poslovnim knjigama Banke na sljedeći način: • zatvoreni su fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu od USD 17.990.359,97 • transferirano je na margin račune kod Swiss Finance London (USD 18.101,56) i

kod Carr Futures (USD 313.000,00) • na računima dobitka po arbitražama (6846) je knjiženo ukupno USD 90.553,57

(USD 23.157,90 + JPY 5.634.510,00 + CHF 32.235,00)

95

B) Ostvareni gubitak u iznosu od USD 18.042.442,01 knjižen je u poslovnim knjigama Banke na sljedeći način: • otvoreni su fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu od USD 17.923.604,59 • na računima gubitka po arbitražama (6356) knjiženo je USD 70.371,38 (USD

43.350,00 + EUR 6.959,35 + CHF 4.835,00 + GBP 4.285,68 + JPY 1.199.600,00) • na računima gubitka po arbitražama (6356), pod ostalim troškovima knjiženo je

ukupno USD 15.682,28 (USD 15.017,73 + EUR 641,58) • terećenjem računa gubitka po arbitražama izvršena su plaćanja prema Swiss

Finance London u ukupnom iznosu od USD 28.240,73, te prema Carr Futures u iznosu od USD 4.285,00.

**** NAPOMENA 1) Dana 30. lipnja 1999. godine za kupovinu i prodaju EUR 1.300.000,00, a po FX

arbitražama x-206 i x-207, knjiženo je zatvaranje i otvaranje fiktivnih depozita u istom iznosu kod Deutsche Bank.

2) Po FX arbitražama x-208 i x-209 te x-211 do x-216 za kupovinu i prodaju USD 14.800.000,00 dana 30. lipnja 1999. godine knjižen je povrat fiktivnih depozita od 4 ino-banke u istom iznosu, a dana 02. srpnja 1999. godine s valutacijom 30.06.1999. knjiženo je ponovno otvaranje fiktivnih depozita kod 4 iste ino-banke, također u ukupnom iznosu od USD 14.800.000,00.

12.2.7. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u srpnju 1999. godine Provedenom kontrolom iskazanih FX arbitraža u operativnim evidencijama Odjela deviznog tržišta utvrđeno je da je u srpnju 1999. godine po istima ostvaren dobitak u iznosu od USD 63.332,26 odnosno 457.920,38 kuna (diferencijalne FX arbitraže preračunate su u USD prema srednjem tečaju Banke na dan izvršenja, a obične prema tečaju zadnjeg dana u mjesecu) koji je ispravno proknjižen u poslovne knjige Banke. Temeljem raščlambe evidencija u poslovnim knjigama Banke utvrđeno je postojanje poslovnih događaja za koje ne postoji temeljna dokumentacija, niti su iskazani u operativnoj evidenciji, a u pojedinim slučajevima nisu proknjiženi sukladno svojoj suštini. Tako je u srpnju 1999. godine utvrđeno da postoje i dodatne 173 FX arbitraže po kojima je ostvaren neto gubitak u ukupnom iznosu od USD 3.152.854,69.

96

Tablica 26: Prikaz rezultata po neprijavljenim FX arbitražama u srpnju 1999. godine

Rezultat u inicijalnoj valuti USD Dobitak

USD 157.878,03 157.878,03 JPY 5.140.450,00 44.603,23

Ukupno dobitak 202.481,26 Gubitak

USD 2.981.365,31 2.981.365,31 EUR 311.201,99 332.644,98 AUD 1.246,58 812,38 JPY 3.165.891,00 27.470,16 GBP 8.054,78 13.043,12

Ukupno gubitak 3.355.335,95 Neto rezultat u USD: -3.152.854,69

A) Ostvarena dobit u iznosu od USD 202.481,26 knjižena je u poslovnim knjigama Banke na sljedeći način: • zatvoreni su fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu od USD 20.000,00 • na računima dobitka po arbitražama (6846) je knjiženo ukupno USD 143.181,26

(USD 98.578,03 + JPY 5.140.450,00) • transferirano je na margin račun kod Swiss Finance London USD 26.000,00 • transferirano je na margin račun kod Carr Futures London USD 13.300,00 B) Ostvareni gubitak u iznosu od USD 3.355.335,95 knjižen je u poslovnim knjigama Banke na sljedeći način: • otvoreni su fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu od USD 3.240.671,14 (USD

2.920.000,00 + EUR 300.000,00). U iznos uknjiženih fiktivnih danih depozita (USD 2.920.000,00) su uključeni transferi sredstava na Swiss Finance London (USD 43.366,42) i Unicredito (USD 19.555,55).

• na računima gubitka po arbitražama (6356) knjiženo je USD 62.795,37 (USD 29.075,00 + JPY 3.010.157,00 + EUR 7.601,50)

• na računima gubitka po arbitražama (6356), pod ostalim troškovima knjiženo je ukupno USD 51.869,44 (USD 32.290,31+ GBP 8.054,78 + JPY 151.734,00 + EUR 4.090,49 + AUD 1.246,58). U iznosu uknjiženih troškova (USD 32.290,31) uključeni su transferi na Swiss Finance London (USD 16.737,43).

12.2.8. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u kolovozu 1999. godine Provedenom kontrolom iskazanih FX arbitraža u operativnim evidencijama Odjela deviznog tržišta utvrđeno je da je u kolovozu 1999. godine po istima ostvaren dobitak u iznosu od USD 606.065,41 odnosno 4.375.644,03 kuna (diferencijalne FX arbitraže preračunate su u USD prema srednjem tečaju Banke na dan izvršenja, a obične prema tečaju zadnjeg dana u mjesecu) koji je ispravno proknjižen u poslovne knjige Banke. Temeljem raščlambe evidencija u poslovnim knjigama Banke utvrđeno je postojanje poslovnih događaja za koje ne postoji temeljna dokumentacija, niti su iskazani u

97

operativnoj evidenciji, a u pojedinim slučajevima nisu proknjiženi sukladno svojoj suštini. Tako je u kolovozu 1999. godine utvrđeno da postoje i dodatnih 81 FX arbitraža po kojima je ostvaren neto dobitak u ukupnom iznosu od USD 9.710,90. Tablica 27: Prikaz rezultata po neprijavljenim FX arbitražama u kolovozu 1999. godine

Rezultat u inicijalnoj valuti USD Dobitak

USD 376.147,06 376.147,06 Ukupno dobitak 376.147,06 Gubitak

USD 354.825,45 354.825,45 EUR 2.380,56 2.487,22 CAD 13.590,00 9.123,49

Ukupno gubitak 366.436,16 Neto rezultat u USD: 9.710,90

A) Ostvarena dobit u iznosu od USD 376.147,06 knjižena je u poslovnim knjigama Banke na sljedeći način: • zatvoreni su fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu od USD 327.000,00 • na računima dobitka po arbitražama (6846) je knjiženo ukupno USD 10.000,00 • transferirano je na margin račun kod Swiss Finance London USD 39,147,06 B) Ostvareni gubitak u iznosu od USD 366.436,16 knjižen je u poslovnim knjigama Banke na sljedeći način: • otvoreni su fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu od USD 200.000,00 • na računima gubitka po arbitražama (6356) knjiženo je USD 107.323,49 (USD

98.200,00 + CAD 13.590,00) • na računima gubitka po arbitražama (6356), pod ostalim troškovima knjiženo je

ukupno USD 59.112,67 (USD 56.625,45 + EUR 2.380,56). Uknjiženi troškovi sadrže transfer na Swiss Finance London u iznosu USD 39.149,06.

12.2.9. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u rujnu 1999. godine Provedenom kontrolom iskazanih FX arbitraža u operativnim evidencijama Odjela deviznog tržišta utvrđeno je da je u rujnu 1999. godine po istima ostvaren dobitak u iznosu od USD 337.462,88 odnosno 2.468.606,20 kuna (diferencijalne FX arbitraže preračunate su u USD prema srednjem tečaju Banke na dan izvršenja, a obične prema tečaju zadnjeg dana u mjesecu) koji je ispravno proknjižen u poslovne knjige Banke. Temeljem raščlambe evidencija u poslovnim knjigama Banke utvrđeno je postojanje poslovnih događaja za koje ne postoji temeljna dokumentacija, niti su iskazani u operativnoj evidenciji, a u pojedinim slučajevima nisu proknjiženi sukladno svojoj suštini. Tako je u rujnu 1999. godine utvrđeno da postoji i dodatnih 100 FX arbitraža po kojima je ostvaren neto gubitak u ukupnom iznosu od USD 375.191,93.

98

Tablica 28: Prikaz rezultata po neprijavljenim FX arbitražama u rujnu 1999. godine

Rezultat u inicijalnoj valuti USD Dobitak

USD 606.549,03 606.549,03 JPY 687.500,00 6.414,32 EUR 582,82 615,05 KN 3.215,69 446,03

Ukupno dobitak 614.024,43 Gubitak

USD 347.700,00 347.700,00 CAD 607.898,79 641.516,36

Ukupno gubitak 989.216,36 Neto rezultat u USD: -375.191,93

A) Ostvarena dobit u iznosu od USD 614.024,43 knjižena je u poslovnim knjigama Banke na sljedeći način: • zatvoreni su fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu od USD 73.000,00 • na računima dobitka po arbitražama (6846) je knjiženo ukupno USD 75.475,40

(USD 68.000 + JPY 687.500,00 + EUR 582,82 + KN 3.215,69) • transferirano je na margin račun kod Swiss Finance London USD 123.662,39 • transferirano je na margin račun kod Carr Futures London USD 341.886,64 B) Ostvareni gubitak u iznosu od USD 989.216,36 knjižen je u poslovnim knjigama Banke na sljedeći način: • otvoreni su fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu od USD 883.180,76 (USD

250.000,00 + EUR 600.000,00) • na računima gubitka po arbitražama (6356) knjiženo je USD 106.035,60 (USD

97.700 + EUR 8.335,60) 12.2.10. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u listopadu 1999. godine Provedenom kontrolom iskazanih FX arbitraža u operativnim evidencijama Odjela deviznog tržišta utvrđeno je da je u listopadu 1999. godine po istima ostvaren dobitak u iznosu USD 131.214,50, odnosno kuna 934.870,89 (diferencijalne FX arbitraže preračunate su u USD prema srednjem tečaju Banke na dan izvršenja, a obične prema tečaju zadnjeg dana u mjesecu) koji je ispravno proknjižen u poslovne knjige Banke. Temeljem raščlambe evidencija u poslovnim knjigama Banke utvrđeno je postojanje poslovnih događaja za koje ne postoji temeljna dokumentacija, niti su iskazani u operativnoj evidenciji, a u pojedinim slučajevima nisu proknjiženi sukladno svojoj suštini. Tako je u listopadu 1999. godine utvrđeno da postoji dodatnih 198 FX arbitraža kojima je ostvaren neto gubitak u ukupnom iznosu USD 931.393,97.

99

Tablica 29: Prikaz rezultata po neprijavljenim FX arbitražama u listopadu 1999. godine.

Rezultat u inicijalnoj valuti USD Dobitak

USD 504.756,35 504.756,35 Ukupno dobitak 504.756,35 Gubitak

USD 1.436.150,32 1.436.150,32 Ukupno gubitak 1.436.150,32 Neto rezultat u USD: -931.393,97

A) Ostvaren dobitak u iznosu USD 504.756,35 knjižen je u poslovnim knjigama Banke na slijedeći način: • zatvoreni fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu od USD 480.000,00 • na račun dobitka po arbitražama (rn 6846) knjiženo je USD 23.317,46 • na račun dobitka po ostalim osnovama knjiženo je USD 1.438,89 B) Ostvareni gubitak u iznosu od USD 1.436.150,32 knjižen je u poslovnim knjigama Banke kako slijedi: • plasirani su fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu USD 1.410.000,00 • na računima gubitka po arbitražama (6356) knjiženo je USD 23.032,96 • na računima gubitka po arbitražama (6356), pod ostalim troškovima knjiženo je

ukupno USD 3.117,36 12.2.11. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u studenom 1999. godine Provedenom kontrolom FX arbitraža iskazanih u operativnim evidencijama Odjela deviznog tržišta utvrđeno je da je u studenom 1999. godine po istima ostvaren dobitak u iznosu od USD 81.425,65 odnosno 605.391,95 kuna (diferencijalne FX arbitraže preračunate su u USD prema srednjem tečaju Banke na dan izvršenja, a obične FX arbitraže na zadnji dan u mjesecu), koji je ispravno proknjižen u poslovnim knjigama Banke. Temeljem raščlambe evidencija u poslovnim knjigama Banke utvrđeno je također postojanje poslovnih događaja za koje ne postoji temeljna dokumentacija, niti su iskazani u operativnoj evidenciji, a u pojedinim slučajevima nisu proknjiženi sukladno svojoj suštini. Tako je u razdoblju od 01. do 28. studenog 1999. godine pronađeno dodatnih 214 FX arbitraža po kojima je ostvaren neto gubitak u ukupnom iznosu od USD 470.577,07. FX arbitraže koje se odnose na 29. i 30. studeni obrađuju se u sklopu prosinca 1999. godine zbog povezanosti s FX arbitražama obavljenim u prosincu 1999. godine.

100

Tablica 30: Prikaz rezultata po neprijavljenim FX arbitražama u razdoblju od 01. do 28. studenog 1999. godine

Rezultat u inicijalnoj valuti USD Dobitak

USD 459.338,87 459.338,87 EUR 380.000,00 384.370,02 JPY 4.510.000,00 44.208,40

Ukupno dobitak: 887.917,29 Gubitak

USD 683.409,66 683.409,66 EUR 630.025,00 637.270,32 JPY 3.857.700,00 37.814,36

Ukupno gubitak: 1.358.494,34 Neto rezultat u USD: - 470.577,05

A) Ostvareni dobitak u iznosu od USD 887.917,29 knjižen je u poslovnim knjigama Banke na sljedeći način: • zatvoreni su fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu od USD 724.370,02 (USD

340.000,00 + EUR 380.000,00) • transferirano je na margin račun kod Swiss Finance London USD 75.000,00 • transferirano je prema Unicredito Italiano s.p.a. Milano USD 6.494,82 • na računima dobitka po arbitražama (6846) je knjiženo ukupno USD 80.072,38

(USD 37.844,05 + JPY 4.308.000,00) • na računima dobitka po arbitražama (6846), pod ostalim prihodima knjiženo je

ukupno USD 1.980,07 (JPY 202.000,00) B) Ostvareni gubitak u iznosu od USD 1.358.494,34 knjižen je u poslovnim knjigama Banke na sljedeći način: • otvoreni su fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu od USD 1.277.245,03 (USD

640.000,00 + EUR 630.000,00) • na računima gubitka po arbitražama (6356) knjiženo je USD 72.164,36 (USD

34.350,00 + JPY 3.857.700,00) • na računima gubitka po arbitražama (6356), pod ostalim troškovima knjiženo je

ukupno USD 9.084,95 (USD 9.059,66 + EUR 25,00) **** NAPOMENA 1) Dana 18. studenog 1999. godine za prodaju EUR 550.000,00, a po FX arbitraži x-

137, knjiženo je otvaranje fiktivnog danog depozita u istom iznosu kod San Paolo di Torino.

2) Dana 19. studenog 1999. godine za kupovinu EUR 150.000,00, a po FX arbitraži x-154, knjiženo je zatvaranje fiktivnog danog depozita u istom iznosu kod San Paolo di Torino.

3) Dana 22. studenog 1999. godine za prodaju EUR 80.000,00, a po FX arbitraži x-166, knjiženo je otvaranje fiktivnog danog depozita u istom iznosu kod San Paolo di Torino.

4) Dana 24. studenog 1999. godine za kupovinu EUR 230.000,00, a po FX arbitraži x-196, knjiženo je zatvaranje fiktivnog danog depozita u istom iznosu kod San Paolo di Torino.

101

12.2.12. Kontrola poslovanja po FX arbitražama u prosincu 1999. godine Provedenom kontrolom iskazanih FX arbitraža u operativnim evidencijama Odjela deviznog tržišta utvrđeno je da je u prosincu 1999. godine po istima ostvaren dobitak u iznosu USD 211.343,97, odnosno kuna 1.586.566,86 (diferencijalne FX arbitraže preračunate su u USD prema srednjem tečaju Banke na dan izvršenja, a obične prema tečaju zadnjeg dana u mjesecu) koji je ispravno proknjižen u poslovne knjige Banke. Temeljem raščlambe evidencija u poslovnim knjigama Banke utvrđeno je postojanje poslovnih događaja za koje ne postoji temeljna dokumentacija, niti su iskazani u operativnoj evidenciji, a u pojedinim slučajevima nisu proknjiženi sukladno svojoj suštini. Tako je u prosincu 1999. godine utvrđeno da postoji dodatnih 290 FX arbitraža kojima je ostvaren neto gubitak u ukupnom iznosu USD 1.139.699,79. Tablica 31: Prikaz rezultata po neprijavljenim FX arbitražama u prosincu 1999. godine.

Rezultat u inicijalnoj valuti USD Dobitak

USD 1.759.947,93 1.759.947,93 JPY 4.076.947,00 39.882,57 EUR 123.263,89 123.609,04

Ukupno dobitak 1.923.439,54 Gubitak

USD 1.979.559,03 1.979.559,03 EUR 1.078.094,04 1.081.112,77 JPY 252.240,00 2.467,53

Ukupno gubitak 3.063.139,33 Neto rezultat u USD: -1.139.699,79

A) Ostvaren dobitak u iznosu USD 1.923.439,54 knjižen je u poslovnim knjigama Banke na slijedeći način: • zatvoreni fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu od USD 1.000.336,01 (USD

880.000,00 + JPY 4.076.947,00) • na račun dobitka po arbitražama (rn 6846) knjiženo je USD 41.382,57 (USD

1.500,00 + JPY 4.076.947,00) • na račun dobitka po ostalim osnovama knjiženo je USD 3.273,03 (EUR 3.263,89) • transferirano je na margin račun kod Swiss Finance London USD 136.736,71 • transferirano je na margin račun kod Carr Futures London USD 737.461,37 • plaćeno je Deutsche banci USD 3.629,85 - osnova plaćanja nije utvrđena • plaćeno je Unicredito banci USD 620,00 - osnova plaćanja nije utvrđena

102

B) Ostvareni gubitak u iznosu od USD 3.063.139,33 knjižen je u poslovnim knjigama Banke kako slijedi: • plasirani su fiktivni depoziti kod ino-banaka u iznosu USD 1.422.996,07 (USD

350.000,00 + EUR 1.070.000,00) • na računima gubitka po arbitražama (6356) knjiženo je USD 39.559,16 (USD

29.000,00 + EUR 8.069,04 + 252.240,00) • na računima gubitka po arbitražama (6356), pod ostalim troškovima knjiženo je

ukupno USD 584,10 (USD 559,03 + EUR 25,00) Provedenom rekonstrukcijom u prosincu 1999. godine, utvrđeno je da je uzet depozit od ino banke (LHB) u iznosu od USD 1.600.000,00. Isti je korišten za pokriće: a) transfera sredstava na Carr Futures London u iznosu od USD 1.114.589,91, b) transfera sredstava na Swiss Finance London u iznosu od USD 480.408,09, i c) gubitaka po FX arbitraži x-236 i x-237 u iznosu od USD 5.002,00. 12.2.12.1. Zatvaranje fiktivnih depozita i namještanje željenog stanja u poslovnim knjigama Banke na kraju 1999. godine Dana 30.12.1999. godine pokrenute su transakcije s ciljem zatvaranja fiktivnih depozita u poslovnim knjigama Banke na identičan način kao što je to učinjeno krajem 1998. godine. Sa svrhom zatvaranja fiktivnih depozita krajem 1999. godine ugovorene su slijedeće FX arbitraže:

Kupljeno Prodano Datum trgovanja R.br. Banka Val Iznos Tečaj Val Iznos

Datum izvršenja

30.12.99. x-225 BONY USD 5.000.000,00 1,0067 EUR 4.966.722,96 30.12.99. 30.12.99. x-226 DEUT USD 5.500.000,00 1,0086 EUR 5.453.103,31 30.12.99. 30.12.99. x-227 BONY USD 4.000.000,00 1,0068 EUR 3.972.983,71 30.12.99. 30.12.99. x-228 BONY USD 4.000.000,00 1,0067 EUR 3.973.378,36 30.12.99. 30.12.99. x-229 Unicredito EUR 5.457.432,03 1,0078 USD 5.500.000,00 03.01.00. 30.12.99. x-230 BKA EUR 4.969.191,02 1,0062 USD 5.000.000,00 03.01.00. 30.12.99. x-231 BNP EUR 3.974.957,77 1,0063 USD 4.000.000,00 03.01.00. 30.12.99. x-232 BKA EUR 3.976.538,42 1,0059 USD 4.000.000,00 03.01.00.

UKUPNO USD 18.500.000,00 18.500.000,00 UKUPNO EUR 18.378.119,24 18.366.188,34 DOBITAK (x-225-232) U EUR: 11.930,90

30.12.99. x-238 Unicredito EUR 3.500.000,00 1,0075 USD 3.526.250,00 30.12.99. 30.12.99. x-239 USD 3.532.200,00 1,0092 EUR 3.500.000,00 30.12.99.

DOBITAK (x-238-239) U USD: 5.950,00 FX arbitraže br. x-225, x-226, x-227, x-228 i x-238 ugovorene su u iznosu ukupnih fiktivnih depozita na dan 30.12.1999., te su doznačena sredstva (kupljena valuta) po predmetnim FX arbitražama iskorištena u svrhu namjernog prikaza kao da se radi o povratu danih depozita, te su temeljem njih zatvoreni svi ranije otvarani fiktivni dani depoziti (knjiženja 3100/3392). Zatvorene fiktivne dane depozite prikazuje slijedeća tablica.

103

Tablica 32: Zatvoreni fiktivni dani depoziti na dan 30.12.1999. godine pomoću otvorenih FX arbitraža

Banka Iznos Opis knjiženja

Br. arbitraže

BNL USD 5.000.000,00 3100/3392 x-225 Den Norske USD 5.500.000,00 3100/3392 x-226 Skandinaviska b. USD 4.000.000,00 3100/3392 x-227 Christiania b. USD 4.000.000,00 3100/3392 x-228 UKUPNO USD 18.500.000,00 San Paolo b. EUR 3.500.000,00 3100/3392 x-238

Banka obaveze po otvorenim FX arbitražama izmiruje 03.01.2000. godine ugovaranjem FX arbitraža br. x-229, x-230, x-231, x-232, i x-239 kojima se kupuje valuta u identičnom iznosu prethodnog dugovanja. Po izvršenom plaćanju obaveza po otvorenim arbitražama, ponovno se u identičnim iznosima uknjižavaju dani fiktivni depoziti (knjiženja 3392/3100). Dana 30.12.1999. godine, plasirani su stvarni depoziti koji su proknjiženi u poslovne knjige Banke na slijedeći način: a) depozit br. 2771 dat Citibank pogrešno je knjižen na Christiania Bank, b) depozit br. 2770 dat Deutsche Bank pogrešno je knjižen na Den Norske Bank i c) depozit br. 2772 dat Bank of N.Y. pogrešno je knjižen na Skandinaviska Enskilda Banken, iako je na dan plasiranja bio ispravno proknjižen. Dana 24.02.2000. godine provedeni su ispravci knjiženja za predmetne stvarno dane depozite na dan 30.12.1999. godine, na način da su isti i evidentirani na bankama kojima su toga dana stvarno dani. Ispravci su provedeni nalozima br. 32032, 32030 i 28791S (svi uz naznačenu referadu: 7202SNP). Predmetni depoziti nisu iskazani u operativnoj evidenciji Banke. Depoziti su plasirani s rokom dospijeća 03.01.2000. godine, a iste prikazuje tablica u nastavku. Tablica 32: Stvarni dani depoziti 30.12.1999. godine (u USD)

Banka Iznos Br. depozita Dospijeće BNL USD 5.000.000,00 2769 03.01.2000. Deutsche Bank USD 2.500.000,00 2770 03.01.2000. Citibank USD 4.000.000,00 2771 03.01.2000. Bank of N.Y. USD 7.000.000,00 2772 03.01.2000. UKUPNO USD 18.500.000,00 Den Norske EUR 3.500.000,00 2768 03.01.2000.

104

12.2.13. Pregled konačnih rezultata po rekonstruiranim FX arbitražama u 1999. godini i njihova raspodjela (u USD )

RASPODJELA DOBITKA PO REKONSTRUIRANIM ARBITRAŽAMA RASPODJELA GUBITKA PO REKONSTRUIRANIM ARBITRAŽAMA Period Br.

arb. Povrat fiktivnih depozita

rn. dobiti (684)

rn dobiti - razlike*

Transferi na Carr F i Swiss FC**

Dani fiktivni depoziti

Uzeti neprijavljeni depoziti

rn gubitka (635) rn gubitka - razlike*

Neto mjesečni rezultat

sij-99 43 419.000,00 11.313,50 40.000,00 3.055,42 2.053,04 465.205,04 vel-99 53 90.000,00 106.727,11 109.910,00 2.090.180,78 94.474,72 657,16 -1.878.675,55 ožu-99 617.160,40 56.006,11 S 68.600,00 745.728,32 40.630,53 237,95 ožu-99

90 C 151.005,84

ukupno ožu-99 617.160,40 56.006,11 0,00 219.605,84 745.728,32 0,00 40.630,53 237,95 106.175,55 tra-99 668.413,33 29.471,04 7.218,74 873.605,72 46.657,20 10.815,76 tra-99

158 S 30.238,55

ukupno tra-99 668.413,33 29.471,04 7.218,74 0,00 873.605,72 0,00 46.657,20 41.054,31 -256.214,12 svi-99 217 1.242.345,73 99.557,45 3.500,00 2.323.440,02 85.160,90 13.423,18 -1.076.620,92 lip-99 776.954,58 89.920,20 637,50 S 18.101,56 710.199,20 70.371,38 S 28.240,73 lip-99 C 313.000,00 C 4.285,00 lip-99

220 17.646,37

ukupno lip-99 776.954,58 89.920,20 637,50 331.101,56 710.199,20 0,00 70.371,38 50.172,10 367.871,16 srp-99 20.000,00 143.181,26 S 26.000,00 S 43.366,42 62.795,37 S 16.737,43 srp-99 C 13.300,00 U 19.555,55 35.132,01 srp-99

173 3.177.749,17

ukupno srp-99 20.000,00 143.181,26 0,00 39.300,00 3.240.671,14 0,00 62.795,37 51.869,44 -3.152.854,69 kol-99 327.000,00 10.000,00 S 39.147,06 200.000,00 107.323,49 S 56.625,45 kol-99

81 2.487,22

ukupno kol-99 327.000,00 10.000,00 0,00 39.147,06 200.000,00 0,00 107.323,49 59.112,67 9.710,90

105

RASPODJELA DOBITKA PO REKONSTRUIRANIM ARBITRAŽAMA RASPODJELA GUBITKA PO REKONSTRUIRANIM ARBITRAŽAMA

Period Br. arb. Povrat fiktivnih

depozita rn. dobiti

(684) rn dobiti - razlike*

Transferi na Carr F i Swiss FC**

Dani fiktivni depoziti

Uzeti neprijavljeni depoziti

rn gubitka (635) rn gubitka - razlike*

Neto mjesečni rezultat

ruj-99 73.000,00 75.475,40 S 123.662,39 883.180,76 106.035,60 ruj-99

100 C 341.886,64

ukupno ruj-99 73.000,00 75.475,40 0,00 465.549,03 883.180,76 0,00 106.035,60 0,00 -375.191,93 lis-99 198 480.000,00 23.317,46 1.438,89 1.410.000,00 23.032,96 3.117,36 -931.393,97

1-28-stu-99 724.370,02 80.072,38 1.980,07 S 75.000,00 1.277.245,03 72.164,36 9.084,95 1-28-stu-99 214 U 6.494,82

uk 1-28-stu-99 724.370,02 80.072,38 1.980,07 81.494,82 1.277.245,03 0,00 72.164,36 9.084,95 -470.577,05 28-stu-pro-99 1.000.336,01 41.382,57 3.273,03 S 136.736,71 1.422.996,07 S 1.114.589,91 28-stu-pro-99 C 737.461,37 C 480408,09 28-stu-pro-99 U 620,00 5.002,00 28-stu-pro-99

290

D 3.629,85 uk 28-st-pr-99 1.000.336,01 41.382,57 3.273,03 878.447,93 1.422.996,07 1.600.000,00 39.559,16 584,10 -1.139.699,79 Ukupno 1999 1837 6.438.580,07 766.424,48 127.958,23 2.094.646,24 15.177.247,04 1.600.000,00 751.261,09 231.366,26 -8.332.265,37 Legenda: S = Swiss Finance London; C = Carr Futures London; U = Unicredito; D = Deutsche Bank Neto rezultat predstavlja iznos ukupnog rezultata po neprijavljenim FX arbitražama u 1999. godini. Raščlambom obilježja transakcija i knjigovodstvenih evidencija, dodatni gubitak u 1999. godini iznosi: USD 8.738.666,97 - dodatno uknjiženi dani fiktivni depoziti (USD 5.250.000,00 + EUR 3.500.000,00) USD 1.600.000,00 - uzeti neprijavljeni depoziti USD 10.338.666,97 - UKUPNO 1999. Provedenom rekonstrukcijom do kraja 1999. godine, utvrđen je gubitak u ukupnom iznosu od USD 23.588.666,97 (USD 10.338.666,97 iz 1999. + USD 13.250.000 iz 1998.).

* Postupkom rekonstrukcije deviznih transakcija Odjela deviznog tržišta Banke vezivane su stavke računa dobitka i gubitka po diferencijalnim FX arbitražama s pojedinom rekonstuiranom FX arbitražom. Isključivanjem stavaka računa dobiti i gubitka koje su rekonstrukcijom vezane uz pojedine FX arbitraže, ostaju (u evidencijama prometa po predmetnim računima ) stavke koje ne možemo sa sigurnošću vezati uz određene FX arbitraže, te su iste izdvojene i obrađivane kao "razlike". Iste najverojatnije predstavljaju plaćanja po reklamacijama, kamatama, troškovima opomena i sl. ** Transferi sredstava na margin račune Banke, financirani iz dobitaka po rekonstruiranim FX arbitražama, nisu uključeni u kategoriju dodatnog gubitka.

106

12.3. Prilozi za 2000. godinu 12.3.1. Pregled konačnih rezultata po rekonstruiranim FX arbitražama u prvih šest mjeseci u 2000. godini i njihova raspodjela (u USD)

Period Br. arb. RASPODJELA DOBITKA RASPODJELA GUBITKA Povrat fiktivnih

depozita Vraćeni neprijavljeni

depoziti Dani fiktivni

depoziti Uzeti neprijavljeni

depoziti

Neto mjesečni rezultat

sij-00 163,00 810.000,00 400.000,00 560.000,00 200.000,00 450.000,00 vel-00 326,00 1.260.000,00 200.000,00 2.247.039,98 300.000,00 -1.087.039,98 ožu-00 337,00 840.000,00 100.000,00 675.580,01 90.000,00 174.419,99 tra-00 211,00 300.000,00 1.620.000,00 1.000.000,00 -2.320.000,00 svi-00 257,00 120.000,00 3.200.000,00 3.855.840,03 200.000,00 -735.840,03 lip-00 218,00 2.500.000,00 4.300.000,00 -6.800.000,00

Ukupno 1.512,00 3.030.000,00 4.200.000,00 11.458.460,02 6.090.000,00 -10.318.460,02 Raščlambom obilježja transakcija i knjigovodstvenih evidencija, dodatni gubitak u 2000. godini iznosi USD 10.318.460,02. Isti se može neznatno promijeniti uslijed detaljne analize evidencija na računima ostalih prihoda i rashoda po diferencijalnim FX arbitražama a što će se obaviti u daljnjem tijeku nadzora i rekonstrukcije poslovnih događaja. Provedenom rekonstrukcijom do lipnja 2000. godine, utvrđen je gubitak u ukupnom iznosu od USD 33.907.126,99 (10.318.460,02 + USD 10.338.666,97 iz 1999. + USD 13.250.000,00 iz 1998.)