Készítette: Matukovics Gábor, 1

Honlap: www.msztarsasag.hu

2

Pénznem változások

3

Ki, mikor A devizakülföldi társaságnak (pl a vámszabad területi

társaság) az éves / egyszerűsített éves beszámolót magyar nyelven, a létesítő okiratban rögzített devizában kell elkészíteni. Európai gazdasági egyesülés, az európai

részvénytársaság és az európai szövetkezet Magyar nyelven, a létesítő okiratban rögzített devizában lehet elkészíteni

Bármely vállalkozó funkcionális pénznem választása esetén magyar nyelven, a létesítő okiratban rögzített devizában lehet elkészíteni

2010-től EUR-ban bárki vezetheti könyveit Bármely vállalkozó az üzleti év végén, ha a tevékenység

elsődleges gazdasági környezetének pénzneme (a funkcionális pénznem) a forinttól eltérő deviza, akkor áttérhet a funkcionális pénznemre feltéve:

bevételei, költségei és ráfordításai, és pénzügyi eszközei és pénzügyi kötelezettségei, az előző és a tárgyévi üzleti évben külön-külön legalább 25% az adott devizában merülnek fel

4

… A feltételek teljesülésének vizsgálatánál:

Mérleg és eredménykimutatás adataiból Főkönyvi adatokból

Alkalmazott módszer: az adott devizában felmerült bevétel, költség és ráfordítás tételek forintra átszámított összegét abszolút

értékben összeadva kell viszonyítani az összes bevétel, költség és ráfordítás tételek forintban kimutatott (elszámolt) abszolút értékének együttes összegéhez,

másrészt az adott devizában felmerült (keletkezett) pénzügyi eszközök és pénzügyi kötelezettségek forintra átszámított összegének abszolút értékben vett együttes összegét kell viszonyítani az összes pénzügyi eszköz és pénzügyi kötelezettség forintban kimutatott (elszámolt) összegének abszolút értékben vett együttes összegéhez.

Ha mindkét arányszám eléri a 25%-t, akkor teljesülnek a törvényi feltételek. A feltételek teljesülésének vizsgálatánál az alkalmazandó árfolyam:

a mérleg és az eredménykimutatás adataira épülő (egyszerűbb) eljárásnál a mérlegforduló-napi választott árfolyam,

a forgalmi adatokra épülő eljárásnál az egyes tételek felmerüléskori (elszámoláskori) választott árfolyam. Elszámolási jellegű tételek (értékcsökkenés, értékvesztés, céltartalék stb.),

amelyek devizaneme nem egyértelműen meghatározott, akkor a rendező elv, hogy az adott tétel a számviteli elszámolást megelőzően vagy azt követően milyen devizanemben keletkeztet pénzáramlást. Ha az adott tétel több résztételből tevődik össze, amelyek felmerülési devizaneme eltérő, úgy a megfelelő arányosítás is szóba jöhet.

A feltételek teljesülését az egyes üzleti évekre (az előző üzleti évre és a tárgyévi üzleti évre) vonatkozóan külön-külön kell vizsgálni, a feltételeknek mind az előző üzleti évre, mind a tárgyévi üzleti évre fenn kell állniuk.

5

… 12.31-ig

Legfőbb szerv dönt az áttérésről, ami csak 01.01 lehet

Jegyzett tőke összegét a létesítő okiratban rögzítik

Döntés napja < 01.01! Döntés napján átszámolják a jegyzett tőkét

01.01-én Számviteli politikában rögzítik az új pénznemet Áttérés számviteli feladatainak végrehajtása Döntést legkorábban az üzleti évet követő 5.

üzleti évre lehet megváltoztatni.

6

Forintról devizára áttérés

Alapszabály A forintban elkészített mérleg minden tételét az áttérés napján érvényes MNB devizaárfolyam reciprok értékén kell átszámítani.

(NYITÓ= HUF ÉRTÉK / MNB Árfolyam)

Pénzügyi

instrumentum alszabálya

Az áttérés szerinti devizában, valutában rögzített analitikus értékek az analitika szerinti deviza értéken kerülnek be.

(NYITÓ= ÁTTÉRÉS DEVIZA analitikus értéke)

A harmadik pénznemben fennálló elszámolás devizaértékét keresztárfolyam alapján számítjuk át.

(NYITÓ= 3. DEVIZA analitikus értéke x MNB Árfolyam)

Jegyzett tőke alszabálya

A jegyzett tőke társasági szerződésben rögzített értéken kerül megnyitásra.

(NYITÓ= ÁTTÉRÉS DEVIZA létesítő okirat szerinti értéke)

Eltérések: 1. ha nyereség, akkor tőketartalék 2. ha veszteség, akkor eredménytartalék Jegyzett tőke eltérése: 1. ha nyereség, akkor tőketartalék 2. ha veszteség, akkor tőketartalék, azon felül eredménytartalék

7

Fordítsa át a következő kiemelt mérlegsorokat FAB-ra. Jegybanki árfolyamok, 20 Ft/FAB, 140 Ft/YPN, a cégbírósági jegyzett tőke 300.000 FAB lesz.

Megnevezés Összeg Analitika Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok 3.000 Forintos Műszaki berendezések, gépek, járművek 2.800 Forintos Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 1.400 Forintos Áruk 1.380 Forintos Készletre adott előlegek 510 3000 YPN

Vevők 1.500 8000 YPN 35000 FAB (560 E Ft)

Egyéb követelések 300 Forintos Elszámolási betét 1.200 Forintos Deviza betét 2.100 150000 FAB ESZKÖZÖK ÖSSZESEN 14.190 JEGYZETT TŐKE 6.000 Forintos TŐKETARTALÉK 2.790 Forintos EREDMÉNYTARTALÉK MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 1.200 Forintos Szállítók 2.700 25000 YPN Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 1.500 Forintos FORRÁSOK ÖSSZESEN 14.190

8

Alkalmazandó árfolyam HUF összeg x 1 / (20 (HUF/FAB)) Alkalmazandó árfolyam YPN összeg x (140 (HUF/YPN) / 20 (HUF/FAB))

HUF HUF/ FAB YPN x Jegyzett Eltérés FAB HUF/FAB FAB/YPN tőke g-b szerint

Megnevezés a b c d e f g Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok 3.000 150 - - - 0 150 Műszaki berendezések, gépek, járművek 2.800 140 - - - 0 140 Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 1.400 70 - - - 0 70 Áruk 1.380 69 - - - 0 69 Készletre adott előlegek 510 25,5 - 21 - - 4,5 21

Vevők 1.500 28 47

35 -

- 56

- -

+7 +9

35 56

Egyéb követelések 300 15 - - - 0 15 Elszámolási betét 1.200 60 - - - 0 60 Deviza betét 2.100 105 150 - - +45 150 ESZKÖZÖK ÖSSZESEN 14.190 +56,5 766

9

Átfordítás

HUF HUF / FAB YPN x Jegyzett Eltérés FAB HUF/FAB FAB/YPN tőke g-b szerint

Megnevezés a b c d e f g JEGYZETT TŐKE 6.000 300 - - 300 0 300 TŐKETARTALÉK 2.790 139,5 - - - +16,5 156 EREDMÉNYTARTALÉK 0 0 - - - ? 0 MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 1.200 60 - - - 0 60 Szállítók 2.700 135 - 175 - +40 175 Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 1.500 75 - - - 0 75 FORRÁSOK ÖSSZESEN 14.190 +56,5 766

10

Devizáról forintra áttérés

Alapszabály A devizában elkészített mérleg minden tételét az áttérés napján érvényes MNB devizaárfolyamon kell átszámítani forintra.

(NYITÓ= DEVIZA ÉRTÉK x MNB Árfolyam)

Pénzügyi

instrumentum alszabálya

A HUF-ban rögzített analitikus értékek az analitika szerinti HUF értéken kerülnek be.

(NYITÓ= HUF analitikus értéke)

A harmadik pénznemben fennálló elszámolás devizaértékét 60.§ (4) – (6) alapján számítjuk át (MNB, választott árfolyam).

(NYITÓ= 3. DEVIZA analitikus értéke x 60.§ (4)-(6) Árfolyam)

Jegyzett tőke alszabálya

A jegyzett tőke társasági szerződésben rögzített értéken kerül megnyitásra.

(NYITÓ= HUF létesítő okirat szerinti értéke)

Eltérések: 1. ha nyereség, akkor tőketartalék 2. ha veszteség, akkor eredménytartalék Jegyzett tőke eltérése: 1. ha nyereség, akkor tőketartalék 2. ha veszteség, akkor tőketartalék, azon felül eredménytartalék

11

Fordítsa át a következő kiemelt mérlegsorokat forintra. A jegybanki árfolyam 140 Ft/YPN, választott árfolyamunk 240 Ft/USD. A cégbíróságon bejegyzett tőke 90.000 E Ft lesz.

Megnevezés Összeg Analitika Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok 300 YPN-ben Műszaki berendezések, gépek, járművek 270 YPN-ben Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 150 YPN-ben Áruk 140 YPN-ben Készletre adott előlegek 60 8.000 E Ft

Vevők 150 70.000 USD 10.000 YPN

Egyéb követelések 30 YPN-ben Elszámolási betét 120 YPN-ben Deviza betét 210 35.000 E Ft ESZKÖZÖK ÖSSZESEN 1.430

JEGYZETT TŐKE 600 YPN-ben TŐKETARTALÉK 290 YPN-ben EREDMÉNYTARTALÉK MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 120 YPN-ben Szállítók 270 140.000 USD Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 150 YPN-ben FORRÁSOK ÖSSZESEN 1.430

12

Alkalmazandó árfolyam YPN összeg x (140 (HUF/YPN)) Alkalmazandó árfolyam USD összeg x (240 (HUF/USD))

YPN YPN x HUF USD x Jegyzett Eltérés HUF HUF/YPN HUF/USD tőke g-b szerint

Megnevezés a b c d e f g Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok 300 42.000 - - - 0 42.000 Műszaki berendezések, gépek, járművek 270 37.800 - - - 0 37.800 Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 150 21.000 - - - 0 21.000 Áruk 140 19.600 - - - 0 19.600 Készletre adott előlegek 60 8.400 8.000 - - -400 8.000

Vevők 150 1.400

19.600 - -

- 16.800

- -

- -2.800

1.400 16.800

Egyéb követelések 30 4.200 - - - 0 4.200 Elszámolási betét 120 16.800 - - - 0 16.800 Deviza betét 210 29.400 35.000 - - +5.600 35.000 ESZKÖZÖK ÖSSZESEN 1.430 +2.400 202.600

13

Átfordítás

YPN YPN x HUF USD x Jegyzett Eltérés HUF HUF/YPN HUF/USD tőke g-b szerint

Megnevezés a b c d e f g JEGYZETT TŐKE 600 84.000 - - 90.000 +6.000 90.000

TŐKETARTALÉK 290 40.600

- -

- +6.600 -6.000 41.200

EREDMÉNYTARTALÉK 0 0 - - - ? 0 MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 120 16.800 - - - 0 16.800 Szállítók 270 37.800 - 33.600 - -4.200 33.600 Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 150 21.000 - - - 0 21.000 FORRÁSOK ÖSSZESEN 1.430 +2.400 202.600

14

Devizáról devizára áttérés

Alapszabály A devizában elkészített mérleg minden tételét az áttérés napján érvényes MNB keresztárfolyamon kell átszámítani forintra.

(NYITÓ= DEVIZA ÉRTÉK x MNB keresztárfolyam)

Pénzügyi instrumentum

alszabálya

A HUF-ban (3. deviza) rögzített analitikus értékek MNB árfolyam szerinti deviza értéken kerülnek be.

(NYITÓ= HUF analitikus értéke)

A negyedik pénznemben fennálló elszámolás devizaértékét 60.§ (4) – (6) alapján, keresztárfolyam segítségével számítjuk át.

(NYITÓ= 4. DEVIZA analitikus értéke x 60.§ Keresztárfolyam)

Jegyzett tőke alszabálya

A jegyzett tőke társasági szerződésben rögzített értéken kerül megnyitásra.

(NYITÓ= Deviza létesítő okirat szerinti értéke)

Eltérések: 1. ha nyereség, akkor tőketartalék 2. ha veszteség, akkor eredménytartalék Jegyzett tőke eltérése: 1. ha nyereség, akkor tőketartalék 2. ha veszteség, akkor tőketartalék, azon felül eredménytartalék

Az áttérés szerinti devizában rögzített analitikus értékek az analitika szerinti deviza értéken kerülnek be.

(NYITÓ= Deviza analitikus értéke)

15

Devizás könyvek esetén adózási szabályok

Áttérés különbözetéből a tőketartalék növekedés társasági adóalap növelő tétel (Tao tv. 8.§. 1.bek. o. pont), eredménytartalék csökkenés társasági adóalap csökkentő tétel (Tao tv. 7.§. 1.bek. p. pont)

Társasági adó (5.§. 8.bek.) A könyvvezetést devizában készítő adózó a társasági adóbevallás adatait a

Magyar Nemzeti Bank hivatalos - az adóév utolsó napján érvényes - devizaárfolyamának alapulvételével számítja át forintra.

Olyan külföldi pénznem esetében, amelynek nincs a Magyar Nemzeti Bank által jegyzett árfolyama, a Magyar Nemzeti Bank által az adóév utolsó napjára vonatkozóan közzétett, euróban megadott árfolyamot kell a forintra történő átszámításkor figyelembe venni.

ÁFA (80.§) ha az adó alapja külföldi pénznemben kifejezett, a forintra történő átszámításhoz

belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez; vagy a Magyar Nemzeti Bank hivatalosan közzé tesz, feltéve, hogy a forintra történő átszámításra kötelezett így

dönt, és erről a döntéséről az állami adóhatóságnak előzetes bejelentést tesz. Az a kötelezett, aki élt a választási jogával, attól a választása évét követő naptári év végéig nem térhet el.

Abban az esetben, ha az adott külföldi pénznemnek nincs jegyzése, a forintra történő átszámításhoz a külföldi pénznem valamely egységének euróban kifejezett értékét kell alapul venni, amelyet az MNB a teljesítési időpontot megelőző naptári negyedévre vonatkozóan tesz közzé.