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NIC 38: INTANGIBLES

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NIC 38: INTANGIBLES

3Tratamiento Contable de los Intangibles segn la NIC 38

1. CUL ES EL OBJETIVO DE LA NIC 38?

El objetivo de la NIC 38 es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma de Contabilidad. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar informacin sobre estos activos.

2. CUL ES EL TRATAMIENTO A SEGUIR CUANDO EL INTANGIBLE EST CONTENIDO EN UN SOPORTE FSICO?

Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en un soporte de naturaleza o apariencia fsica, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informticos), de documentacin legal (en el caso de una licencia o patente) o de una pelcula. Al determinar si un activo, que incluye elementos tangibles e intangibles, se tratar segn la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible segn la NIC 38, la entidad realizar el oportuno juicio para evaluar cul de los dos elementos tiene un peso ms significativo.

Por ejemplo, los programas informticos para un ordenador que no pueda funcionar sin un programa especfico, son una parte integrante del equipo y sern tratados como elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador. Cuando los programas informticos no constituyan parte integrante del equipo, sern tratados como activos intangibles.

3. DEFINICIONES RELEVANTES DE LA NIC 38

AMORTIZACINEs la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo intangible durante los aos de su vida til.

ACTIVO

Es un recurso: - Controlado por la entidad como

resultado de sucesos pasados; y - Del que la entidad espera obtener, en

el futuro, beneficios econmicos.

IMPORTE EN LIBROS

Es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situacin financiera, despus de deducir la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo.

COSTO

Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada para adquirir un activo, en el momento de su adquisicin o construccin, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, como por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.

IMPORTE DEPRECIABLE

Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

DESARROLLO

Es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial.

VALOR ESPECFICO PARA UNA ENTIDAD

Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposicin al trmino de su vida til, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.

VALOR RAZONABLE

Es el precio que sera percibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transaccin no forzada entre participantes del mercado en la fecha de medicin.

PRDIDA POR DETERIORO

Una prdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.

ACTIVO INTANGIBLE

Es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.

INVESTIGACIN

Es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.

TraTamienTo ConTable de los inTangibles segn la NIC 38

Staff Contable - Tributario

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VALOR RESIDUAL

Es el importe estimado que la entidad podra obtener de un activo por su disposicin, despus de haber deducido los costos estimados para su disposicin, si el activo tuviera ya la edad y condicin esperadas al trmino de su vida til.

VIDA TIL

La vida til de un activo intangible es: a) El periodo durante el cual se espera

utilizar el activo por parte de la entidad; o

b) El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.

4. CONSIDERACIONES PARA DEFINIR LOS ACTIVOS INTANGIBLES

Hemos indicado anteriormente que un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.

Ahora bien dentro del concepto de intangibles podemos citar ejemplos tales como: el conocimiento cientfico o tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales).

Otros ejemplos comunes de partidas que estn comprendidas en esta amplia denominacin son los programas informticos, las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercializacin.

No obstante lo indicado, no todos los activos descritos cumplen la definicin de activo intangible, esto es, identificabilidad, control sobre el recurso en cuestin y existencia de beneficios econmicos futuros. Por lo cual, si un elemento incluido en el alcance de la NIC 38 no cumpliese la definicin de activo intangible, el importe derivado de su adquisicin o de su generacin interna, por parte de la entidad, se reconocer como un gasto del periodo en el que se haya incurrido.

Veamos a continuacin los requisitos relacionados a la definicin de activo intangible.

Identificabilidad

Control

Beneficios econmicos futuros

REQUISITOS ASOCIADOS A

LA DEFINICION DE INTAGIBLES

a) Identificabilidad

La definicin de un activo intangible requiere que ste sea identificable para poderlo distinguir de la plusvala. La plusvala reconocida en una combinacin de negocios es un activo que representa los beneficios econmicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que no estn identificados individualmente y reconocidos de forma separada. Los beneficios econmicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identificables adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados financieros.

En tal sentido, un activo es identificable si:

- Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o

- Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

b) Control

Una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios econmicos futuros de un activo intangible tiene su justificacin, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad


NIC 38: Intangibles

legal de un derecho sobre el elemento no es una condicin necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios econmicos de alguna otra manera.

Los conocimientos tcnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios econmicos futuros. La entidad controlar esos beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos por derechos legales como la propiedad intelectual o el derecho de copia, la restriccin de los acuerdos comerciales (si estuvieran permitidos), o bien por una obligacin legal de los empleados de mantener la confidencialidad.

Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la mejora de su formacin especializada, lo que producir beneficios econmicos en el futuro. La entidad puede tambin esperar que su personal contine prestando sus servicios dentro de la entidad. No obstante, y con carcter general, la entidad tendr un control insuficiente sobre los beneficios futuros esperados que pueda producir un equipo de empleados con mayor especializacin, como para poder considerar que los importes dedicados a la formacin cumplen la definicin de activo intangible. Por razones similares, es improbable que las habilidades tcnicas o de gerencia, de carcter especfico, cumplan con la definicin de activo intangible, a menos que estn protegidas por derechos legales para ser utilizadas y alcanzar los beneficios econmicos que se espera de ellas, y adems cumplan el resto de condiciones de la definicin de activo intangible.

La entidad puede tener una cartera de clientes o una determinada cuota de mercado, y esperar que debido a los esfuerzos empleados en desarrollar las relaciones con los clientes y su lealtad, stos vayan a continuar demandando los bienes y servicios que se les vienen ofreciendo. Sin embargo, en ausencia de derechos legales u otras formas de control que protejan esta expectativa de relaciones o de lealtad continuada por parte de los clientes, la entidad tendr, por lo general, un grado de control insuficiente sobre los beneficios econmicos que se podran derivar de las mismas, como para poder considerar que tales partidas (cartera de clientes, cuotas de mercado, relaciones con la clientela, lealtad de los clientes) cumplen la definicin de activo intangible.

Cuando no se tengan derechos legales para proteger las relaciones con los clientes, las transacciones de intercambio por las mismas o similares relaciones no contractuales con la clientela (distintas de las que sean parte de una combinacin de negocios) demuestran que la entidad es, no obstante, capaz de controlar los futuros beneficios econmicos esperados de la relacin con los clientes. Como esas transacciones de intercambio tambin demuestran que las relaciones con el cliente son separables, dichas relaciones con la clientela se ajustan a la definicin de un activo intangible.

c) Beneficios econmicos futuros

Entre los beneficios econmicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de produccin puede reducir los costos de produccin futuros, en lugar de aumentar los ingresos de actividades ordinarias futuros.

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestin cumple:

a) La definicin de activo intangible

b) Los criterios para su reconocimiento

Este requerimiento se aplicar a los costos incurridos inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aqullos en los que se haya incurrido posteriormente para aadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.

La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no existe posibilidad de realizar adiciones al activo en cuestin o sustituciones de partes del mismo. Consiguientemente, la mayora de los desembolsos posteriores se hacen, probablemente, para mantener los futuros beneficios econmicos esperados incorporados a un activo intangible existente, pero no satisfacen la definicin de activo intangible ni los criterios de reconocimiento contenidos en la NIC 38.



Un activo intangible se reconocer si:

a) Es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y

b) El costo del activo puede ser medido de forma fiable.

La entidad evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros utilizando hiptesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida til del activo.

Una entidad utilizar su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios econmicos futuros que sea atribuible a la utilizacin del activo, sobre la base de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas.

Un activo intangible se medir inicialmente por su costo.

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS INTANGIBLES

BIEN que cumple con la definicin de intangible

Es probable que la entidad obtenga utilidades

econmicas futuras derivadas del mismo?

El costo del activo para la entidad puede ser valorado

con fiabilidad?

Se reconoce un Intangible

No se reconoce un Intangible

Si

No

No

Si

6. RECONOCIMIENTO DE UN INTANGIBLE ADQUIRIDO EN FORMA SEPARADA

Normalmente, el precio que una entidad paga para adquirir separadamente un activo intangible reflejar las expectativas acerca de la

probabilidad de que los beneficios econmicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, la entidad esperar que haya una entrada de beneficios econmicos, incluso si existe incertidumbre sobre la fecha o el importe de stos.

El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:

a) El precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y

b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto.

Son ejemplos de costos atribuibles directamente:

a) Los costos de las remuneraciones a los empleados (segn se definen en la NIC 19), derivados directamente de poner el activo en sus condiciones de uso;

b) Honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo en sus condiciones de uso; y

c) Los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente.

Dentro de los desembolsos que no forman parte del costo de un activo intangible tenemos:

- Los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y promocionales);

- Los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal); y

- Los costos de administracin y otros costos indirectos generales.

El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un activo intangible finalizar cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos soportados por la utilizacin o por la reprogramacin del uso de un activo intangible no se incluirn en el importe en libros del activo. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirn en el importe en libros del activo intangible:


NIC 38: Intangibles

- Costos soportados cuando el activo, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, no ha comenzado a utilizarse; y

- Prdidas operativas iniciales, como las generadas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el activo.

Cuando el pago de un activo intangible se aplace ms all de los trminos normales de crdito, su costo ser el equivalente al precio de contado. La diferencia entre este importe y el total de pagos a efectuar se reconocer como un gasto por intereses, a lo largo del periodo del crdito, a menos que se lo capitalice de acuerdo con la NIC 23 Costos por Prstamos.

7. RECONOCIMIENTO DE UN INTANGIBLE PROCEDENTE DE UNA COMBINACIN DE NEGOCIOS

De acuerdo con la NIIF 3 "Combinaciones de Negocios", cuando se adquiera un activo intangible en una combinacin de negocios, su costo ser su valor razonable en la fecha de adquisicin. El valor razonable de un activo intangible reflejar las expectativas de los participantes del mercado en la fecha de la adquisicin acerca de la probabilidad de que los beneficios econmicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, la entidad esperar que haya una entrada de beneficios econmicos, incluso si existe incertidumbre sobre la fecha o el importe de stos.

De acuerdo con la NIC 38 y la NIIF 3, la empresa adquirente reconocer un activo intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisicin, de forma separada de la plusvala, con independencia de que el activo haya sido reconocido por la adquirida antes de la combinacin de negocios. Esto significa que la adquirente reconocer como un activo, de forma separada de la plusvala, un proyecto de investigacin y desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto satisface la definicin de activo intangible. Un proyecto de investigacin y desarrollo en proceso de la entidad adquirida cumplir la definicin de activo intangible cuando:

a) Cumpla la definicin de activo; y

b) Sea identificable, es decir, sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal.

Cuando un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo, existir

informacin suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. Cuando exista un rango de posibles resultados con diferentes probabilidades para las estimaciones empleadas para medir el valor razonable de un activo intangible, esa incertidumbre se tendr en cuenta en la medicin del valor razonable del activo.

Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios podra ser separable, pero solo junto con un contrato relacionado, activo o pasivo identificable. En tales casos, el adquirente reconocer el activo intangible independientemente de la plusvala, pero junto con la partida relacionada.

La entidad adquirente podr reconocer un grupo de activos intangibles complementarios como un solo activo siempre que los activos individuales tengan vidas tiles similares. Por ejemplo, los trminos marca y denominacin comercial se emplean a menudo como sinnimos de marca registrada y otro tipo de marcas. Sin embargo, los primeros son trminos comerciales generales, normalmente usados para hacer referencia a un grupo de activos complementarios como una marca registrada (o marca de servicios) junto a un nombre comercial, frmulas, componentes y experiencia tecnolgica asociados a dicha marca.

8. ADQUISICIN MEDIANTE UNA SUBVENCIN DEL GOBIERNO

En algunos casos, un activo intangible puede ser adquirido sin cargo alguno, o por una contraprestacin simblica, mediante una subvencin del gobierno. Esto puede suceder cuando un gobierno transfiere o asigna a una entidad activos intangibles, tales como derechos de aterrizaje, licencias para explotar emisoras de radio o televisin, licencias de importacin o bien cuotas o derechos de acceso a otros recursos de carcter restringido. De acuerdo con la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, una entidad puede optar por reconocer, en el momento inicial, tanto el activo intangible como la subvencin, por sus valores razonables. Si la entidad decidiese no reconocer inicialmente el activo por su valor razonable, reconocer el activo, inicialmente, por un importe nominal, (el otro tratamiento permitido en la NIC 20), ms cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparacin del activo para el uso que se pretende darle.



9. PLUSVALA GENERADA INTERNAMENTE

La plusvala generada internamente no se reconocer como un activo.

En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios econmicos futuros, sin que por ello se genere un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en la NIC 38. A menudo, se dice que estos desembolsos contribuyen a formar una plusvala generada internamente. Este plusvala generada por la propia entidad no se reconocer como un activo porque no constituye un recurso identificable (es decir, no es separable ni surge de derechos contractuales o derechos legales de otro tipo), controlado por la entidad, que pueda ser medido de forma fiable por su costo.

Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el valor razonable de la entidad y el importe en libros de sus activos netos identificables, pueden captar una amplia variedad de factores que afectan al valor razonable de la entidad en su conjunto. Sin embargo, no se puede considerar que estas diferencias representen el costo de activos intangibles controlados por la entidad.

10. RECONOCIMIENTO DE OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE

En ocasiones, es difcil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento como activo, a consecuencia de los problemas para:

a) Determinar si, y en qu momento, surge un activo identificable del que se vaya a derivar, de forma probable, la generacin de beneficios econmicos en el futuro; y

b) establecer el costo del activo de forma fiable. En ciertos casos, el costo de generar un activo intangible internamente no puede distinguirse del costo de mantener o mejorar la plusvala generada internamente, ni tampoco del costo que supone llevar a cabo da a da las actividades de la entidad.

Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento, la entidad clasificar la generacin del activo en:

a) La fase de investigacin; y

b) La fase de desarrollo

Fase de Investigacin

Fase de Desarrollo

Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigacin de la fase de desarrollo en un proyecto interno para crear un activo intangible, tratar los desembolsos que ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados slo en la fase de investigacin.

a) Fase de investigacin

La NIC 38 seala que no se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o en la fase de investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern como gastos del periodo en el que se incurran.

En la fase de investigacin de un proyecto interno, la entidad no puede demostrar que exista un activo intangible que pueda generar probables beneficios econmicos en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos correspondientes se reconocern como gastos en el momento en que se produzcan.

Son ejemplos de actividades de investigacin:

- Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;

- La bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de resultados de la investigacin u otro tipo de conocimientos;

- La bsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios; y

- La formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final, de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.

b) Fase de desarrollo

Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:


NIC 38: Intangibles

a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilizacin o su venta.

b) Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo.

c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.

d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o para el activo en s, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.

e) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.

f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.

En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos casos, identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar probables beneficios econmicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo en un proyecto cubre etapas ms avanzadas que la fase de investigacin.

Son ejemplos de actividades de desarrollo:

- El diseo, construccin y prueba, anterior a la produccin o utilizacin, de modelos y prototipos;

- El diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnologa nueva;

- El diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no tenga una escala econmicamente rentable para la produccin comercial; y

- El diseo, construccin y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.

No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas

de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente.

Los desembolsos incurridos para la generacin interna de marcas, cabeceras de peridicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocern como activos intangibles.

11. COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE

El costo de un activo intangible generado internamente, ser la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento. El costo de un activo intangible generado internamente comprender todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Son ejemplos de costos atribuibles directamente:

a) Los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin del activo intangible;

b) Los costos de las remuneraciones a los empleados (segn se definen en la NIC 19) derivadas de la generacin del activo intangible;

c) Los honorarios para registrar los derechos legales; y

d) La amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.

En la NIC 23, se establecen los criterios para el reconocimiento de los costos por intereses como componentes del costo de los activos intangibles generados internamente.

Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos intangibles generados internamente:

- Los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carcter general, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparacin del activo para su uso;

- Las ineficiencias identificadas y las prdidas operativas iniciales en las que se haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal planificado; y



- Los desembolsos de formacin del personal que ha de trabajar con el activo.

12. RECONOCIMIENTO DE DESEMBOLSOS COMO GASTO

Los desembolsos sobre una partida intangible debern reconocerse como un gasto cuando se incurra en ellos, a menos que:

a) Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento, o

b) La partida sea adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo intangible. Cuando ste sea el caso, formar parte del importe reconocido como plusvala en la fecha de la adquisicin.

En algunos casos, se incurre en desembolsos para suministrar beneficios econmicos futuros a una entidad, pero no se adquiere, ni se crea ningn activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal. En el caso del suministro de bienes, la entidad reconocer estos desembolsos como un gasto siempre que tenga un derecho a acceder a esos bienes. En el caso de suministro de servicios, la entidad reconocer el desembolso como un gasto siempre que reciba los servicios. Por ejemplo, los desembolsos para investigacin se reconocern como un gasto en el momento en que se incurra en ellos, excepto en el caso de que se adquieran como parte de una combinacin de negocios. Otros ejemplos de desembolsos que se reconocen como un gasto en el momento en que se incurre en ellos son:

a) Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de operaciones), salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo de un elemento del propiedades, planta y equipo, siguiendo lo establecido en la NIC 16. Los gastos de establecimiento pueden consistir en costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos soportados en la creacin de una entidad con personalidad jurdica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalacin, una actividad o para comenzar una operacin (costos de preapertura), o bien costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos previos a la operacin).

b) Desembolsos por actividades formativas.

c) Desembolsos por publicidad y actividades de promocin (incluyendo los catlogos para pedidos por correo).

d) Desembolsos por reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de una entidad.

Una entidad tiene el derecho de acceso a los bienes cuando los posea. De forma similar, tendr derecho de acceso a esos bienes si stos han sido construidos por un proveedor de acuerdo con los trminos de un contrato de suministro y la entidad puede exigir la entrega de los mismos a cambio de su pago. Los servicios se reciben cuando han sido prestados por el proveedor de acuerdo con un contrato de entrega a la entidad y no cuando la entidad los utiliza para prestar otro servicio, por ejemplo, para realizar un anuncio comercial para sus clientes.

Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo

Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del periodo no se reconocern posteriormente como parte del costo de un activo intangible.

13. MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

La entidad elegir como poltica contable entre el modelo del costo o el modelo de revaluacin. Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

Modelo del costo

Modelo de revaluacin

MEDICIN POSTERIOR

Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. Las partidas pertenecientes a la misma clase de activos intangibles se revaluarn simultneamente, para evitar revaluaciones selectivas de activos y tambin que los importes de los activos intangibles en los estados financieros representen una mezcla de costos y valores referidos a fechas diferentes.


NIC 38: Intangibles

a) Modelo del costo

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.

b) Modelo de revaluacin

Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones segn esta Norma, el valor razonable se medir por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable.

Intangible

Costo menos la amortizacin

acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor acumulada

Valor Revaluado menos la amortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor acumulada

Costo

RECONOCIMIENTOINICIAL

RECONOCIMIENTO POSTERIOR

El modelo de revaluacin no contempla:

a) La revaluacin de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamente como activos; o

b) El reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su costo.

El modelo de revaluacin se aplicar despus de que el activo haya sido reconocido inicialmente por su costo. No obstante, si slo se llega a reconocer, como activo, una parte del costo total del elemento, por no cumplir ste los criterios de reconocimiento hasta alcanzar una etapa intermedia del proceso de su produccin, el modelo de revaluacin se podr aplicar a la totalidad del activo. Por otra parte, el

modelo de revaluacin puede ser aplicado tambin a un activo intangible que haya sido recibido mediante una subvencin del gobierno y se haya reconocido por un valor simblico.

Es poco comn la existencia de un mercado activo para los activos intangibles, si bien cabe la posibilidad de que exista. Por ejemplo, en ciertos pases pueden existir mercados activos para las licencias de taxi libremente transferibles, as como para las licencias o cuotas de pesca y produccin. Sin embargo, no existen mercados activos para las marcas, cabeceras de peridicos o revistas, derechos sobre pelculas o partituras musicales, patentes o las marcas registradas, porque cada uno de estos activos tiene peculiaridades que los hacen nicos. Por otra parte, aunque los activos intangibles sean objeto de compraventa, los contratos se negocian entre compradores y vendedores que actan aisladamente, y por ello las transacciones son relativamente infrecuentes. Por estas razones, el precio que se paga por un activo puede no suministrar la suficiente evidencia del valor razonable de otro distinto. Adems, con mucha frecuencia, los precios no estn disponibles para el pblico.

La frecuencia de las revaluaciones depende de la volatilidad de los valores razonables de los activos intangibles que sean objeto de revaluacin. Si el valor razonable de un activo revaluado difiere, sustancialmente, de su importe en libros, ser necesaria una nueva revaluacin. Algunos activos intangibles pueden experimentar movimientos significativos y de carcter voltil en su valor razonable, de forma que sea preciso practicar revaluaciones anuales. Estas revaluaciones frecuentes sern innecesarias para activos intangibles con movimientos insignificantes en sus valores razonables.

Cuando se revala un activo intangible, la amortizacin acumulada hasta la fecha de la revaluacin puede ser tratada de dos maneras:

a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado; o

b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.

Si un activo intangible, dentro de una clase de activos intangibles revaluados, no pudiera ser



objeto de revaluacin porque no existe un mercado activo para el mismo, el elemento en cuestin se contabilizar segn su costo, menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas que le hayan podido afectar.

Si no pudiera seguir midindose el valor razonable de un activo intangible, por faltar el mercado activo que sirve de referencia, el importe en libros del elemento ser el importe revaluado, en la fecha de la ltima revaluacin por referencia al mercado activo, menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.

El hecho de que no siga existiendo un mercado activo para proceder a revaluar un elemento del activo intangible, puede indicar que el valor de dicho activo se ha deteriorado, y por tanto que es preciso aplicar el contenido de la NIC 36.

Si, en alguna fecha posterior, el valor razonable del activo intangible pudiera medirse de nuevo por referencia a un mercado activo, se aplicar el modelo de revaluacin desde esa misma fecha.

Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin, dicho aumento se reconocer en otro resultado integral y acumulado en el patrimonio en una cuenta de supervit de revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.

Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin, dicha disminucin se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado global en la medida en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese activo. La disminucin reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de supervit de revaluacin.

Cuando se consideren realizados, los supervit de revaluacin acumulados que formen parte del patrimonio pueden ser transferidos directamente a ganancias acumuladas. El importe total de los supervit de revaluacin puede realizarse cuando se produzca la disposicin del activo. No obstante, tambin puede considerarse realizada una parte del importe del supervit por revaluacin, a medida que ste sea utilizado por la entidad; en cuyo caso el importe que se entender como

realizado ser la diferencia entre la amortizacin correspondiente al periodo corriente, calculada a partir del importe en libros revaluado, y la que hubiera sido calculada utilizando el costo histrico del activo. Esta transferencia del supervit de revaluacin a las ganancias acumuladas no se har a travs de los resultados.

14. CONSIDERACIONES SOBRE LA VIDA TIL DE LOS INTANGIBLES

Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.

La contabilizacin de un activo intangible se basa en su vida til. Un activo intangible con una vida til finita se amortiza, mientras que un activo intangible con una vida til indefinida no se amortiza.

Intangible con una vida til finita

Si se amortiza

No se amortizaIntangible con una vida til indefinida

Para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que figuran:

a) La utilizacin esperada del activo por parte de la entidad, as como si el elemento podra ser gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto;

b) Los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica disponible sobre estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos que tengan una utilizacin parecida;

c) La incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica, comercial o de otro tipo;

d) La estabilidad de la industria en la que opere el activo, as como los cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestin;


NIC 38: Intangibles

e) Las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales;

f) El nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios econmicos esperados del activo, as como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel;

g) El periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, as como los lmites, ya sean legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con l; y

h) Si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos por la entidad.

El trmino indefinido no significa infinito. La vida til de un activo intangible refleja slo el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de rendimiento, evaluado en la fecha en la que se estima la vida til del activo, as como la capacidad de la entidad y su intencin de alcanzar dicho nivel. La conclusin de que la vida til de un activo intangible es indefinida, no debe depender del exceso de los desembolsos futuros planeados sobre los inicialmente requeridos para mantener el activo a ese nivel de desempeo.

Dada la experiencia actual de cambios rpidos en la tecnologa, los programas informticos as como otros activos intangibles estarn sometidos a una rpida obsolescencia tecnolgica. Por tanto, es probable que su vida til sea corta.

La vida til de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La incertidumbre existente justifica una estimacin prudente de la vida til del activo intangible, aunque no justifica la eleccin de un periodo de amortizacin que sea tan corto que resulte irreal.

La vida til de un activo intangible que surja de un derecho contractual o legal de otro tipo no exceder el periodo de esos derechos pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera fijado por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida til del activo intangible solo incluir el periodo o periodos de renovacin cuando exista evidencia que respalde la renovacin por parte de la entidad sin un costo significativo. La vida til de un derecho readquirido que haya sido reconocido como un

activo intangible en una combinacin de negocios es el periodo contractual restante del contrato en el que se concedi el derecho y no incluir los periodos de renovacin.

Pueden existir factores econmicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida til de un activo intangible. Los factores econmicos determinarn el periodo a lo largo del cual se recibirn los beneficios econmicos futuros. Los factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad controlar el acceso a estos beneficios. La vida til ser el periodo ms corto de los determinados por estos factores.

La existencia de los siguientes factores, entre otros, indicarn que la renovacin de los derechos legales es prcticamente segura, sin incurrir en un costo significativo:

a) Existe evidencia, posiblemente basada en la experiencia, de que se renovarn los derechos contractuales u otros derechos legales. Si la renovacin es contingente porque precise del consentimiento de un tercero, es necesario contar con la evidencia de que el tercero acceder;

b) Existe evidencia de que las condiciones necesarias para obtener la renovacin sern satisfechas; y

c) El costo de renovacin para la entidad no es significativo en comparacin con los beneficios econmicos futuros que se espera que fluyan a la entidad a causa de la renovacin.

Si el costo de la renovacin es significativo en comparacin con los beneficios econmicos futuros que se espera que fluyan a la entidad a raz de la renovacin, los costos de renovacin representarn, en el fondo, el costo de adquisicin de un nuevo activo intangible en la fecha de renovacin.

14.1. Activos intangibles con vidas tiles finitas

Periodo y mtodo de amortizacin

El importe depreciable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones



necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo.

INICIO Y CESE DE LA AMORTIZACIN

Cuando est disponible para su utilizacin, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para que se pueda usar

Cuando se clasifique como mantenido para la venta o se produzca la baja en libros

AMORTIZACIN DEL ACTIVO

Pueden utilizarse diferentes mtodos para distribuir el importe depreciable de un activo, de forma sistemtica, a lo largo de su vida til. Estos mtodos incluyen el mtodo lineal, el de depreciacin decreciente y el de las unidades de produccin. El mtodo utilizado se seleccionar a partir del patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros esperados incorporados en el activo, y se aplicar de forma coherente de periodo a periodo, a menos que se produzca una variacin en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.

MTODOS DE AMORTIZACIN

Mtodo lineal

Bajo este mtodo, la amortizacin se determinar en funcin a un cargo cons-tante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie.

Mtodo de amortizacin decreciente

El mtodo de amortizacin decreciente implica el reconocer un cargo por depre-ciacin que ir disminuyendo a lo largo de su vida til.

Mtodo de las unidades de produccin

El mtodo de las unidades de produccin reconoce un cargo por amortizacin basa-do en la utilizacin o produccin esperada.

Normalmente, la amortizacin se reconocer en el resultado del periodo. No obstante, en ocasiones, los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se absorben dentro de la entidad, en la produccin de otros activos. En estos casos, el cargo por amortizacin formar parte del costo de esos otros activos y se incluir en su importe en libros. Por ejemplo, la amortizacin de los activos intangibles utilizados en el proceso de produccin se incorporar al importe en libros de las inventarios (vase la NIC 2 Inventarios).

Valor residual

Se supondr que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:

a) Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida til; o

b) Existe un mercado activo para el activo y:

- Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y

- Sea probable que este mercado existir al final de la vida til del activo.

El importe depreciable de un activo con vida til finita se determinar despus de deducir su valor residual. Un valor residual distinto de cero implica que la entidad espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida econmica.

La estimacin del valor residual de un activo se basa en el importe recuperable a travs de la disposicin, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimacin de la venta para un activo similar que haya alcanzado el trmino de su vida til y haya operado en condiciones similares a aquellas en las que el activo se utilizar. El valor residual se revisar al trmino de cada periodo anual. Un cambio en el valor residual del activo se contabilizar como un cambio en una estimacin, de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

El valor residual de un activo intangible podra aumentar hasta un importe igual o mayor que el importe en libros del activo. En ese caso, el cargo por amortizacin del activo ser nulo, a menos y hasta que, su valor residual disminuya posteriormente hasta un importe inferior al importe en libros del activo.


NIC 38: Intangibles

Revisin del periodo y del mtodo de amortizacin

Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizado para un activo intangible con vida til finita se revisarn, como mnimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida til esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar el periodo de amortizacin para reflejar esta variacin. Si se ha experimentado un cambio en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos futuros por parte del activo, el mtodo de amortizacin se modificar para reflejar estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el mtodo de amortizacin, se tratarn como cambios en las estimaciones contables, segn lo establecido en la NIC 8.

A lo largo de la vida del activo intangible, puede ponerse de manifiesto que la estimacin de la vida til resulta inadecuada. Por ejemplo, el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor podra indicar que el periodo de amortizacin debe modificarse.

Con el transcurso del tiempo, el patrn de aparicin de los beneficios futuros esperados por la entidad, para un determinado activo intangible, puede cambiar. Por ejemplo, puede ponerse de manifiesto que, en lugar de aplicar el mtodo de amortizacin lineal, resulta ms apropiado el mtodo de amortizacin basado en aplicar un porcentaje constante sobre el importe en libros al comienzo de cada periodo. Otro ejemplo se produce cuando se aplaza el uso de los derechos representados por una licencia a la espera de actuaciones ligadas a otros componentes del plan de actividad. En ese caso, los beneficios econmicos procedentes del activo pueden no empezar a recibirse hasta periodos posteriores.

14.2. Activos intangibles con vidas tiles indefinidas

Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn.

Segn la NIC 36, la entidad comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros

a) Anualmente, y

b) En cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor.

Revisin de la evaluacin de la vida til

La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.

Con arreglo a la NIC 36, reconsiderar la vida til de un activo intangible como finita, en lugar de como indefinida, es un indicio de que el activo puede haber visto deteriorado su valor. Como consecuencia, la entidad comprobar si el valor del activo se ha deteriorado, comparando su importe recuperable, determinado de acuerdo con la NIC 36, con su importe en libros, y reconociendo cualquier exceso del importe en libros sobre el importe recuperable como una prdida por deterioro del valor.

15. RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES

Un activo intangible se dar de baja en cuentas:

a) Por su disposicin; o

b) Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.

La prdida o ganancia surgida al dar de baja un activo intangible se determinar como la diferencia entre el importe neto obtenido por su disposicin, y el importe en libros del activo. Se reconocer en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento posterior). Las ganancias no se clasificarn como ingresos de actividades ordinarias.

La disposicin de un activo intangible puede llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo mediante una venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero, o por donacin). Para determinar la fecha de la venta o disposicin por otra va del activo, la entidad aplicar los criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, para



contrapartida recibida se reconocer inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se reconocer como un ingreso por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma que refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar.

La amortizacin de un activo intangible con una vida til finita no terminar cuando el activo intangible no vaya a ser usado ms, a menos que el activo haya sido completamente amortizado o se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin que se clasifique como disponible para la venta) de acuerdo con la NIIF 5.

16. PRESENTACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los activos intangibles deben ser registrados dentro de la cuenta 34 del Plan Contable General Empresarial (PCGE), debindose presentar en los Estados Financieros en el Activo No Corriente del Estado de Situacin Financiera:

el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por venta de bienes. La NIC 17 se aplicar a las disposiciones por una venta con arrendamiento posterior.

Si, la entidad reconociera dentro del importe en libros de un activo el costo de derivado de la sustitucin de parte del activo intangible, dar de baja el importe en libros de la parte sustituida. Si no fuera practicable para la entidad la determinacin del importe en libros de la parte sustituida, podr utilizar el costo de la sustitucin como indicativo de cul podra ser el costo de la parte sustituida, en la fecha en la que fue adquirido o generado internamente.

En el caso de un derecho readquirido en una combinacin de negocios que se revenda posteriormente a un tercero, el importe en libros relacionado, si lo hubiera, se deber utilizar para determinar la ganancia o prdida de la reventa.

La contrapartida a cobrar por la venta o disposicin por otra va de un activo intangible se reconocer inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el activo intangible, la

NOMBRE DE LA ENTIDADESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE DE AO X Y AO X-1(EN MILES DE UNIDADES MONETARIAS)

Notas Ao X Ao X-1 Notas Ao X Ao X-1

Activos Pasivos y PatrimonioActivos Corrientes Pasivo Corriente

Total Pasivo Corriente

Pasivo No CorrienteTotal Activos Corrientes

Activos No CorrientesTotal Pasivo No CorrientesTotal Pasivos

Activos Intangibles (neto) xxxx xxxxPatrimonio Neto

Total Activos No Corrientes Total Patrimonio NetoTOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

17Tratamiento Tributario de los Intangibles

1. ES DEDUCIBLE LA AMORTIZACIN DE INTANGIBLES?

Al respecto, debemos indicar que la LIR permite la amortizacin del precio pagado por los intangibles de duracin limitada.

En ese sentido, el Reglamento de la LIR seala que se consideran activos intangibles de duracin limitada a aqullos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software). As tambin, la norma aade que no se consideran activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).

Como podemos ver, la norma solo permite el gasto deducible producto de la amortizacin del precio pagado por los intangibles de duracin limitada, entendindose por estos a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza.

Cabe indicar que varios de los activos intangibles mencionados en la LIR se encuentran protegidos por las normas dadas por el Estado Peruano, dentro del marco de la propiedad industrial y de los derechos de autor. En esa lnea a continuacin expondremos los conceptos bsicos de los activos intangibles, mencionados por la norma:

1.1 Las patentes

La Decisin 486 Rgimen Comn sobre Propiedad Industrial de la Comisin de la Comunidad Andina seala que las patentes se otorgan para las invenciones, sean de producto o de procedimiento, en todos los campos de la tecnologa, siempre que sean nuevas, tengan nivel inventivo y sean susceptibles de aplicacin industrial.

TraTamienTo TribuTario de los inTangibles

En ese sentido, se deben tener en cuenta los siguientes aspectos:

Una invencin se considerar nueva cuando no est comprendida en el estado de la tcnica. Cabe indicar que el estado de la tcnica comprender todo lo que haya sido accesible al pblico por una descripcin escrita u oral, utilizacin, comercializacin o cualquier otro medio antes de la fecha de presentacin de la solicitud de patente o, en su caso, de la prioridad reconocida.

Se considerar que una invencin tiene nivel inventivo, si para una persona del oficio normalmente versada en la materia tcnica correspondiente, esa invencin no hubiese resultado obvia ni se hubiese derivado de manera evidente del estado de la tcnica.

Se considerar que una invencin es susceptible de aplicacin industrial, cuando su objeto pueda ser producido o utilizado en cualquier tipo de industria, entendindose por industria la referida a cualquier actividad productiva, incluidos los servicios.

1.2 Modelos de utilidad

Al respecto, el artculo 81 de la Decisin 486 seala que se considera modelo de utilidad, a toda nueva forma, configuracin o disposicin de elementos, de algn artefacto, herramienta, instrumento, mecanismo u otro objeto o de alguna parte del mismo, que permita un mejor o diferente funcionamiento, utilizacin o fabricacin del objeto que le incorpore o que le proporcione alguna utilidad, ventaja o efecto tcnico que antes no tena. Asimismo, la norma seala los siguientes alcances:

Los modelos de utilidad se protegern mediante patentes.

No se considerarn modelos de utilidad: las obras plsticas, las de arquitectura ni los objetos que tuvieran nicamente carcter esttico.



No podrn ser objeto de una patente de modelo de utilidad, los procedimientos y las materias excluidas de la proteccin por la patente de invencin.

1.3 Los derechos de autor

La proteccin del derecho de autor recae sobre todas las obras del ingenio, en el mbito literario o artstico, cualquiera que sea su gnero, forma de expresin, mrito o finalidad. Asimismo, cabe indicar que el autor de una obra tiene por el slo hecho de la creacin, la titularidad originaria de un derecho exclusivo y oponible a terceros, que comprende, a su vez, los derechos de orden moral y patrimonial.

1.4 Los derechos de llave

El derecho de llave es el elemento integrante del fondo de comercio, cuya composicin puede variar de caso a caso, pero que en general, y conforme con la doctrina francesa, se lo puede identificar con la clientela, aun cuando habitualmente se consideran, adems de la clientela componiendo el valor llave, otros ndices, como por ejemplo: el derecho al local, el nombre y el crdito1.

1.5 Diseos Industriales

La Decisin 486 seala que se considerar como diseo industrial la apariencia particular de un producto que resulte de cualquier reunin de lneas o combinacin de colores, o de cualquier forma externa bidimensional o tridimensional, lnea, contorno, configuracin, textura o material, sin que cambie el destino o finalidad de dicho producto.

1.6 Procesos o frmulas secretas

Entendemos que este trmino se encuentra referido al secreto empresarial, el cual comprende, tanto el conocimiento tecnolgico integrado por procedimientos de fabricacin y produccin en general como el conocimiento relativo al empleo y aplicacin de tcnicas industriales, resultantes del conocimiento, experiencia o habilidad intelectual que guarde una persona con carcter confidencial

(1) Definicin tomada de la Enciclopedia Jurdica Omeba, Tomo XVII, Bibliogrfica Omeba. Buenos Aires. Pg. 893.

y que le permita obtener o mantener una ventaja competitiva o econmica frente a terceros.

1.7 Programas de instrucciones para computadoras (software)

El software comprende un conjunto de instrucciones mediante palabras, cdigos, planes o en cualquier otra forma que, al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u obtenga un resultado.

1.8 Las marcas

Respecto a este concepto, debemos indicar que el artculo 134 de la Decisin 486 seala que constituye marca cualquier signo que sea apto para distinguir productos o servicios en el mercado. Podrn registrarse como marcas los signos susceptibles de representacin grfica. La naturaleza del producto o servicio al cual se ha de aplicar una marca, en ningn caso ser obstculo para su registro.

En ese sentido, podrn constituir marcas, entre otros, los siguientes signos:

Las palabras o combinacin de palabras;

Las imgenes, figuras, smbolos, grficos, logotipos, monogramas, retratos, etiquetas, emblemas y escudos;

Los sonidos y los olores;

Las letras y los nmeros;

Un color delimitado por una forma o una combinacin de colores;

La forma de los productos, sus envases o envolturas;

Cualquier combinacin de los signos o medios indicados en los apartados anteriores.

1.9 Juanillo

El Diccionario de la Real Academia Espaola define al juanillo como el pago que recibe un inquilino por traspasar el derecho de arriendo. As tambin, de manera general dicho trmino es definido como una propina o gratificacin.

1.10 Goodwill

La NIIF 3 Combinacin de Negocios define al goodwill (plusvala) como un activo que

19Tratamiento Tributario de los Intangibles

NIC 38: Intangibles

representa los beneficios econmicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que no estn identificados individualmente ni reconocidos en forma separada.

2. EN QU PLAZO SE AMORTIZAN LOS INTANGIBLES SEGN LA LIR?

2.1 Consideraciones tributarias

En principio, debemos definir a la amortizacin como la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible durante los aos de su vida til. En ese sentido, para efectos tributarios, el inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.

As tambin, se indica que la SUNAT, previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad.

Por su parte, el inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que para la aplicacin del inciso g) del artculo 44 de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:

El tratamiento previsto por el inciso g) del artculo 44 de la LIR respecto del precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que encuadra en la deduccin a que se refiere el inciso p) del artculo 37 de la LIR.

Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad,

los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software).

No se consideran activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).

En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere.

Fijado el plazo de amortizacin, solo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos.

2.2 Diferencias entre el tratamiento tributario y el tratamiento contable

Al momento que la entidad adopte una poltica sobre la amortizacin de intangibles, pueden existir diferencias entre el tratamiento contable y el tratamiento tributario aplicable a dichos intangibles. En el siguiente cuadro resumiremos ambos tratamientos:

TRATAMIENTO CONTABLE

El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

El precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.

Como podemos observar, el tratamiento contable se basa en la vida til del activo intangible, mientras que el tratamiento tributario establece la posibilidad de que el intangible sea considerado como gasto o amortizado en un plazo. Este hecho puede generar diferencias que sern corregidos por el contribuyente en la presentacin de su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, con la consecuente aplicacin de la NIC 12, de ser el caso.


apliCaCiones prCTiCas

CASO N 1: EVALUACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES

La empresa INDUSTRIAL LIMA S.A.C. posee una marca comercial que compr a un competidor. La marca comercial est protegida legalmente a travs de su registro en el INDECOPI. La marca en cuestin es un activo intangible?

SOLUCIN:

La marca comercial adquirida por la empresa INDUSTRIAL LIMA S.A.C. es un activo intangible de la entidad por las siguientes razones:

Es un activo de la entidad, es decir es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. En este caso el control se evidencia por el derecho legal

La entidad compr la marca comercial con la expectativa de aumentar sus ingresos futuros, ya sea vendiendo productos o evitando que sus competidores lo hagan (beneficios econmicos futuros).

Es un activo identificable, ya que se evidencia por la proteccin legal a travs de su registro y puede ser vendido, es decir, es separable.

Es un activo de carcter no monetario, es decir, no se conserva en moneda ni es un activo que se recibir en una cantidad fija o determinable de dinero, y,

El activo no tiene apariencia fsica, puesto que es un derecho legal.

CASO N 2: RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACIN ACUMULADA

Se amortiza en un 20% el software contable que posee la empresa. El valor del software es de S/. 100,000. Nos piden determinar el monto de la amortizacin anual. Considerar un valor residual de S/. 00 y una vida til de 5 aos.

SOLUCIN:

A efectos de determinar la amortizacin anual, debemos realizar el siguiente clculo:

Amortizacin = Costo del activo Valor residual Vida til

Amortizacin = S/. 100,000 S/. 00 5 aos

Amortizacin = S/. 20,000

De ser as, el registro contable debera ser:xx

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Amortizacin de Intangibles 6821 Amortizacin de intangibles

adquiridos Costo68213 Programas de computadora

(Software) 39 DEPRECIACIN, AMORTIZA-

CIN Y AGOTAMIENTO ACUMULA-DOS 392 Amortizacin acumulada3921 Intangibles Costo 39213 Programas de computadora

(software)x/x Por la amortizacin acumulada del

software.

20,000

20,000

xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIO-

NES 781 Cargas cubiertas por provi-

sionesx/x Por el destino de la amortizacin.

20,000

20,000

xx

CASO N 3: ADQUISICIN Y AMORTIZACIN DE UNA PATENTE

El 01.11.2014 la empresa UNITEL S.A. ha adquirido una patente por un importe de S/. 24,000 mas IGV y se estima que esta patente ser utilizada por un periodo de ocho (8) aos, puesto que se espera obtener beneficios econmicos futuros durante dicho periodo. En tal sentido la empresa nos consulta acerca del tratamiento tributario y contable con respecto a la amortizacin de este intangible.

SOLUCIN:

En principio debemos indicar que la patente es un ttulo que otorga el estado a un titular para

21Aplicaciones Prcticas

NIC 38: Intangibles

ejercer el derecho exclusivo de comercializar un invento o invencin (material o inmaterial) durante un periodo de vigencia determinado y en un territorio especfico.

Asimismo, la NIC 38 Activos Intangibles seala que un intangible es un activo de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que adems cumple con los criterios de: identificabilidad, control y generacin de beneficios econmicos futuros.

En ese sentido, la compra de esta patente califica como un activo intangible para la empresa UNITEL S.A. y debe ser tratada de acuerdo a lo sealado en la NIC 38 Activos Intangibles.

Por consiguiente, en el presente caso para registrar la amortizacin de la patente debemos tener en cuenta lo siguiente:Valor de la Patente S/. 24,000IGV (18%) S/. 4,320Total S/. 28,320

Vida til 8 aosAmortizacin anual S/. 3,000Amortizacin mensual S/. 250Amortizacin 2014 S/. 500

Por consiguiente, la empresa UNITEL S.A. deber realizar los siguientes asientos:

xx 34 INTANGIBLES

342 Patentes y propiedad Industrial 3421 Patentes34211 Costo

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-NES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PA-GAR 401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV - Cuenta propia

46 CUENTAS POR PAGAR DIVER-SAS- TERCEROS465 Pasivos por la compra de

activo Inmovilizado4655 Intangibles

x/x Por la adquisicin de la patente.

24,000

4.320

28.320

xx 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

- TERCEROS465 Pasivos por la compra de

activo Inmovilizado4655 Intangibles

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO104 Cuentas corrientes en insti-

tuciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago efectuado.

28.320

28.320

xx

xx 68 VALUACIN Y DETERIORO DE AC-

TIVOS Y PROVISIONES 682 Amortizacin de intangibles 6821 Amortizacin de intangibles

adquiridos Costo68212 Patentes y propiedad industrial

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULA-DOS 392 Amortizacin acumulada3921 Intangibles Costo 39212 Patentes y propiedad indus-

trialx/x Por la amortizacin de la patente

correspondiente al ejercicio 2013.

500

500

xx 92 COSTO DE PRODUCCIN

921 Costos Indirectos78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIO-

NES 781 Cargas cubiertas por provi-

sionesx/x Por el destino del gasto.

500

500

xx

No obstante lo antes indicado, para efectos tributarios el precio pagado por la patente (activo intangible de duracin limitada), a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.

CASO N 4 ENAJENACIN DE UN DISEO DE PRODUCTO

La empresa PER PROFUNDO S.A. ha efectuado la enajenacin de un diseo de un producto cuyo valor en libros era el siguiente:

DISEO (INTANGIBLE) MONTOS

Costo S/. 300,000Amortizacin contable acumulada S/. 100,000Valor neto del diseo S/. 200,000

Asimismo se tiene conocimiento que la enajenacin de dicho intangible fue a su valor de mercado, por la cantidad de S/. 220,000 ms IGV.

Teniendo en cuenta estos datos la empresa nos consulta acerca de los asientos contables a efectuar de acuerdo a la NIC 38 y considerando las normas tributarias.

SOLUCIN:

En principio, y considerando el tratamiento tributario, debemos sealar que toda operacin



debe realizarse a valor de mercado, lo cual se cumple en el caso descrito. Asimismo cabe acotar que el ingreso generado por la enajenacin de este intangible por parte de PER PROFUNDO S.A. se encuentra sujeta al pago a cuenta del Impuesto a la Renta y al Impuesto a la Renta anual.

Finalmente, desde el punto de vista contable, la empresa debe realizar los siguientes asientos:

xx 65 OTROS GASTOS DE GESTIN

655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas

6651 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados

66514 Intangibles39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN

Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS392 Amortizacin acumulada3921 Intangibles - Costo39215 Frmulas, diseos y prototipos

34 INTANGIBLES345 Formulas, diseos y prototipos3452 Diseos y prototipos34521 Costo

x/x Por el costo neto de enajenacin del diseo de producto.

200,000

100,000

300,000

xx16 CUENTAS COBRAR DIVERSAS -

TERCEROS165 Venta de activo inmovilizado1654 Intangibles

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-NES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV - Cuenta propia

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN756 Enajenacin de activos

inmovilizados7565 Intangibles

x/x Por la enajenacin del diseo de producto.

259,600

39,600

220,000

xx10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE

EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en insti-

tuciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas

16 CUENTAS COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 165 Venta de activo inmovilizado1654 Intangibles

x/x Por el cobro realizado.

259,600

259,600

xx

CASO N 5: AMORTIZACIN DE INTANGIBLES Y APLICACIN DE LA

NIC 12

El 01.01.2014 la empresa ANDES PERUANOS S.A. ha adquirido un software por un importe de S/. 24,000 ms IGV y se estima que este intangible ser utilizado por un periodo de cuatro (4) aos, puesto que se espera obtener beneficios econmicos futuros durante dicho perodo.

En tal sentido, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable y tributario respecto a la amortizacin de este intangible, sabiendo que para efectos tributarios ser considerado como gasto en un solo ejercicio.

OBS.- El precio del software fue pagado en su totalidad.

SOLUCIN:

En principio debemos definir a la amortizacin como la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible durante los aos de su vida til. En tal sentido, para efectos contables la NIC 38 dispone que el valor del intangible se amortizar en funcin a su vida til.

Por otra parte, debemos sealar que la Ley del Impuesto a la Renta solo permite la amortizacin del precio pagado por los intangibles de duracin limitada. En ese sentido, el Reglamento de la LIR seala que se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como: las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software).

En consecuencia, para efectos tributarios el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.

Por lo expuesto, observamos que existe una diferencia entre el tratamiento tributario y el tratamiento contable aplicable a la amortizacin de intangibles, el cual lo resumiremos e el siguiente cuadro:


NIC 38: Intangibles

TRATAMIENTO CONTABLE

El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

El precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.

En tal sentido, la empresa ANDES PERUANOS S.A., para efectos contables amortizar el activo en el plazo de su vida til (4 aos), no obstante para efectos tributarios optar por considerar el activo como gasto en el primer ejercicio (2014).

Una vez explicado ambos tratamientos, a continuacin procederemos a analizar la implicancia de la amortizacin en el mbito de la NIC 12 (Ver Cuadro N 1).

Finalmente, procederemos a realizar los asientos contables correspondientes al ejercicio 2014:

xx 68 VALUACIN Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES682 Amortizacin de intangibles6821 Amortizacin de intangibles-

costo68213 Programas de computadora (software)

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS392 Amortizacin acumulada3921 Intangibles - Costo39213 Programas de computadora (software)

x/x Por la amortizacin del software correspondiente al ejercicio 2013.

6,000

6,000

xx94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

941 Gastos generales78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVI-

SIONES781 Cargas cubiertas por provi-


6,000

6,000

xx88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta - Diferido49 PASIVO DIFERIDO

491 Impuesto a la Renta Diferido4912 Impuesto a la Renta Diferido

- Resultadosx/x Por el reconocimiento del pasivo

tributario diferido.

5,400

5,400

xx

En el Ejercicio 2015, se deben efectuar los siguientes asientos:

xx 68 VALUACIN Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES682 Amortizacin de intangibles6821 Amortizacin de intangibles-

costo68213 Programas de computadora (software)

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS392 Amortizacin acumulada3921 Intangibles - Costo39213 Programas de computadora (software)

x/x Por la amortizacin del software correspondiente al ejercicio 2014.

6,000

6,000

xx94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

941 Gastos generales78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVI-

SIONES781 Cargas cubiertas por provi-


6,000

6,000

xx49 PASIVO DIFERIDO

491 Impuesto a la Renta Diferido4912 Impuesto a la Renta Diferido

- Resultados88 IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta - Diferidox/x Por el reconocimiento del pasivo

tributario diferido.

1,800

1,800

xx

Finalmente cabe indicar que los asientos contables efectuados para el Ejercicio 2015 se repetirn para los Ejercicios 2016 y 2017.



CUADRO N 1APLICACIN DE LA NIC 12

EJERCICIO ACTIVO BASE CONTABLEBASE

TRIBUTARIAAdicin/

Deduccin DIFERENCIADIFERENCIA A REVERTIR

TIPO DE DIFERENCIA GENERA MONTO

2014 SOFTWARE 24,000 24,000TASA AMORT. 25 % 100 %

2014 AMORT. 6,000 24,000 Deduccin 18,000

CIERRE 2014

SOFTWARE (VALOR NETO) 18,000 0 18,000 DEDUCIBLE

PASIVOTRIBUTARIO

DIFERIDO5,400

2015 AMORT. 6,000 0 Adicin 6,000

CIERRE 2015

SOFTWARE (VALOR NETO) 12,000 0 12,000 6,000 IMPONIBLE

REVERSIN DEL PASIVOTRIBUTARIO

DIFERIDO

1,800

2016 AMORT. 6,000 0 Adicin 6,000

CIERRE 2016

SOFTWARE (VALOR NETO) 6,000 0 6,000 6,000 IMPONIBLE


DIFERIDO

1,800

2017 AMORT. 6,000 0 Adicin 6,000

CIERRE 2017

SOFTWARE (VALOR NETO) 0 0 0 6,000 IMPONIBLE


DIFERIDO

1,800

CASO N 6: PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)

La empresa AGROINDUSTRIA ICA S.A.C. posee 20 licencias de programas informticos, por un valor total de S/. 10.000 ms el IGV. Las licencias de programas informticos son utilizadas por el personal administrativo y de produccin de la entidad. Estos programas, califican como activos intangibles?

SOLUCIN:

El prrafo 8 de la NIC 38 Activos Intangibles, define un activo intangible como un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Como se observa de lo anterior, para que un bien califique como un intangible debe cumplir con:

La definicin de activo,

Ser identificable,

Ser no monetario, y,

No ser tangible.

En relacin a la primera caracterstica, debemos recordar que la definicin de activo es la de ser un recurso:

a) Controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y

b) Del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

La identificabilidad implica que el activo:

a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido,

transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o

b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

En cuanto a los activos no monetarios, debe recordarse que son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero. Todos los dems activos son no monetarios. Finalmente, en cuanto a la intangibilidad, ello implica una inexistencia de apariencia fsica.

En el caso expuesto, las licencias de programas informticos son activos intangibles de la entidad por las siguientes razones:

Son activos de la entidad porque esta tiene el derecho legal a utilizar el programa segn las licencias para generar beneficios econmicos futuros.

Son de carcter no monetario (es decir, no se conservan en moneda ni constituyen un activo que se recibir en una cantidad fija o determinable de dinero),

No tienen apariencia fsica (puesto que son programas informticos electrnicos)

Son identificables (ya que surgen de derechos contractuales).


NIC 38: Intangibles

De ser as, deberamos reconocer un activo intangible:

xx 34 INTANGIBLES

343 Programas de computadora (software)

3431 Aplicaciones informticas 34311 Costo

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-NES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV Cuenta propia

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo

inmovilizado4655 Intangibles

x/x Por las concesiones adquiridas

10,000

1,800

11,800

xx

CASO N 7: CREACIN DE UN NUEVO PRODUCTO

El 01.09.2014, la gerencia de la empresa ESTRELLA BLANCA S.A.C. acord crear un nuevo juguete electrnico, por lo que se le encarga a la empresa ELECTRICK S.A.C. la investigacin de la composicin material, forma, color, caractersticas y otros del nuevo juguete solar. El 31.10.2014 se entrega el resultado de la investigacin de lo que sera el nuevo producto. El monto del servicio efectuado asciende a S/. 20,000 ms IGV.

El 01.11.2014, la empresa ESTRELLA BLANCA S.A.C., luego del anlisis del informe de investigacin y la viabilidad del proyecto, procede al diseo, construccin y prueba del prototipo, para lo cual invierte la suma de S/. 30,000 ms IGV. Se pide al respecto, el tratamiento contable de los desembolsos efectuados.

SOLUCIN:

En el caso planteado observamos que la empresa ha incurrido en dos desembolsos, el primero corresponde a una fase de investigacin y el segundo a una fase de desarrollo del nuevo producto. Por lo cual el tratamiento contable es el siguiente:

FASE DE INVESTIGACIN

Valor S/. 20,000IGV S/. 3,600TOTAL S/. 23,600

TRATAMIENTO CONTABLE DEL MONTO PAGADO A LA EMPRESA ELECTRICK S.A.C. : GASTO

FASE DE DESARROLLO

Valor S/. 30,000IGV S/. 5,400TOTAL S/. 35,400

TRATAMIENTO CONTABLE DEL MONTO DESEMBOLSADO PARA EL DESARROLLO DEL BIEN: ACTIVO INTANGIBLE

En consecuencia, de acuerdo a la aplicacin de la NIC 38 se deben efectuar los siguientes asientos contables:

a) Contabilizacin de los gastos de investigacinxx

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA-DOS POR TERCEROS632 Asesora y consultora6326 Investigacin y desarrollo

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-NES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA-LES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar4212 Emitidas

x/x Por los gastos de investigacin del nuevo prototipo.

Documents

Guia5 Nic 38