Fundamentos de Contabilidad InternacionalUniversidad del Valle, Diciembre 2014

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de losactivos intangibles, tambin especifica cmo determinar el importeen libros, y exige revelar informacin especfica sobre estos activos.

Emitida originalmente por el Comit de Normas Internacionales deContabilidad en sept. 1998, posteriormente fue adoptada por el IASBen abril del 2001 quien realiz una segunda revisin en enero de 2008.

Esta norma aplicar para la contabilizacin de todos los activosintangibles de forma prospectiva a partir del primer periodo anualdesde el 31 de marzo 2004.

Esta norma aplica para todos los activos intangibles, excepto:

Intangibles que estn tratados en otras normas

Activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros

Reconocimiento y medicin de activos para explotacin y evaluacinde recursos minerales, NIIF 6- Exploracin y Evaluacin de RecursosMinerales

Desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin deminerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares.

NIC2 - Inventarios

8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

16- Propiedad, Planta y Equipo

18- Ingreso de Actividades ordinarias

20- Contabilizacin de subvenciones del Gobierno

23- Costos por prstamos

36- Deterioro del Valor de los Activos

NIIF3- Combinacin de negocios

5- Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas

10- Estados Financieros Consolidados

13- Medicin del Valor Razonable

Activo intangible: es un activo identificable, de carcter no monetario y sinapariencia fsica.

Investigacin: es todo aquel estudio original y planificado emprendido conla finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.

Perdida por deterioro: es el exceso del valor en libros de un activo sobre suvalor recuperable.

Valor razonable: Es el precio que se recibir por vender un activo o que sepagara por transferir un pasivo.

Valor residual: es el valor estimado que se podra obtener de un activo porsu disposicin, despus de deducir los costos estimados para sudisposicin.

Vida til: es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo, o lasunidades de produccin que se esperan obtener del mismo.

Un activo es identificable si:

Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido dela entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado ointercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activoidentificable o pasivo con los que guarde relacin,independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar acabo la separacin; o

Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal,con independencia de que esos derechos sean transferibles oseparables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Un activo intangible se reconocer si y solo si:

A. Es probable que los beneficios econmicos futuros que se hanatribuido al mismo fluyan a la entidad; y

B. El costo del activo puede ser medido de forma fiable.

Un activo intangible se medir inicialmente por su costo inicial.

Una entidad posee una marca comercial que compr a un competidor. La marca comercial est protegida legalmente a travs de su registro en el gobierno local de la marca.

Una entidad @ene una licencia exclusiva para explotar un determinado establecimiento de comida rpida en una jurisdiccin especfica de conformidad con un contrato de franquicia.

Una entidad posee 20 licencias de programas informticos. Las licencias de programas informticos son utilizadas por el personal administrativo y de produccin de la entidad.

El costo de un activo intangible adquirido de forma separadacomprende:

El precio de adquisicin, incluyendo los aranceles de importacin y losimpuestos no recuperables, despus de deducir los descuentoscomerciales y las rebajas, y

Cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activopara su uso previsto.

De acuerdo con la NIIF 3 Combinacin de negocios, el costo de unactivo intangible ser su valor razonable.

Para su reconocimiento como activo intangible, la entidad clasificar la generacin del activo en:

La fase de investigacin, en la cual los desembolsos por investigacin se reconocern como gasto en el periodo en que se incurran.

No se reconocern activos intangibles surgidos en esta fase.

Ej. actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos; la bsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios.

La fase de desarrollo, en la cual se podr reconocer como activo intangible

si y solo si, se puede demostrar:

Tcnicamente, es posible completar la produccin del intangible de forma que este disponible para su uso o venta.

Su intencin de completar el activo para usarlo o venderlo. Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. La forma en que el intangible generar beneficios econmicos futuros. La disponibilidad de los recursos tcnicos, financieros y de otro tipo para completar

el desarrollo. Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al intangible

durante su desarrollo.

Ej. el diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnologa nueva; el diseo, construccin y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos,

No se reconocern como intangibles las marcas, las cabeceras deperidicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listasde clientes u otras partidas similares que se hayan generadointernamente.

Lo anterior porque los costos no pueden distinguirse del costo deldesarrollo de la actividad en su conjunto.

Generado internamente:

Comprende todos los costos directamente atribuibles necesarios paracrear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la formaprevista por la gerencia.

Ej. de costos atribuibles directamente:

Los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin del activo intangible;

los honorarios para registrar los derechos legales; y

la amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.

Los desembolsos sobre una partida intangible debern reconocersecomo un gasto cuando se incurra en ellos, a menos que formen partedel costo de un activo intangible que cumpla con los criterios dereconocimiento.

Ej. Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de operaciones)

Desembolsos por atividades formativas.

Desembolsos por publicidad y actividades de promocin.

Una entidad podr elegir entre:

Los activos clasificados como disponibles para la venta se presentanal menor entre su valor razonable menos los costos para su venta ysu valor contable.

Modelo del costo: El valorcontable de un activointangible corresponde a sucosto menos la amortizacinacumulada.

Modelo de revaluacin: Elvalor contable de un activointangible es su valor razonablemenos las prdidas posteriorespor amortizacin y deterioroacumuladas.

Finita : Se debe evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas uotras similares que constituyan su vida til.

Los activos intangibles con vida til finita se amortizan, y se iniciarcuando el activo est disponible para su uso.

Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizado serevisarn, como mnimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida tilesperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar el periodode amortizacin para reflejar esta variacin y las modificaciones setratarn como cambios en las estimaciones contables, segn loestablecido en la NIC 8.

Indefinida: cuando no exista un lmite para que el activo genereentradas de flujos netos de efectivo para la entidad.

Los activos intangibles con vida til indefinida no se amortizan.

La entidad debe revisar esta condicin cada periodo con el fin de determinarsi se sigue manteniendo o se debe cambiar a una vida til finita, lo cual sereconocer como un cambio en una estimacin contable segn la NIC 8.

Indefinido # Infinito

La entidad revelar la siguiente informacin para cada una de las clases de activosintangibles, distinguiendo entre los activos intangibles que se hayan generadointernamente y los dems:

1. Si las vidas tiles son indefinidas o finitas

2. Los mtodos de amortizacin utilizados para los activos intangibles con vidastiles finitas;

3. El importe en libros bruto y la amortizacin acumulada (junto con el importeacumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como alfinal de cada periodo;

4. El importe en libros de los activos intangibles con vida til indefinida y lasrazones sobre las que se apoya la estimacin de esta.

5. El importe de los desembolsos por investigacin y desarrollo que se hayanreconocido como gastos al final del periodo.

Norma Colombiana

La revaluacin al valor de mercado de activos intangibles distintos a Good Will" no est permitida

Existe el criterio de activo intangibles y el de activos diferidos

Se permite diferir los costos de organizacin y los de investigacin. Algunas empresas difieren el costo de publicidad, las promociones y otras erogaciones

NIIF

Es un tratamiento alternativo permitido, requiere referencia a un mercado activo para el tipo de intangible

No utiliza el concepto de activos diferidos sino el de intangibles, que deben cumplir ciertas caractersticas para ser reconocidos como tales

Deben ser reconocidos como gastos cuando se incurre en ellos

El 1 de Enero de 20x1, una entidad adquiri un nuevo paquete de programa informtico para operar sus equipos de produccin por $600.000, que inclua $50.000, de impuestos indirectos recuperables.En enero de 20x1, la entidad incurri en los siguientes costos al personalizar el programa informtico para que se adapte ms a los sistemas utilizados por la entidad:Mano de obra: $120.000Depreciacin de la planta y equipo utilizados para realizar las modificaciones: $15.000En enero de 20x1, el personal de produccin de la entidad recibi formacin para operar el nuevo programa informtico. Los costos de formacin incluyeron lo siguiente: Costo del instructor experto ajeno a la entidad: $7.000Mano de obra: $3.000.En febrero de 20x1, el equipo de produccin de la entidad prob el programa informtico y el equipo de tecnologa realiz otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como la deseaba la gerencia. En la fase de prueba, se incurri en los siguientes costos:Material, importe recuperado de la venta de la produccin dada de baja por intil: $21.000,Mano de obra $11.000.Depreciacin de la planta y el equipo mientras se utilizaban para realizar las modificaciones: $5.000.El nuevo programa informtico estaba listo para utilizarse el 1 de Marzo de 20x1. Sin embargo, dado los niveles bajos de pedidos iniciales, la entidad sufri una prdida por $23.000 al hacer funcionar el programa informtico durante marzo. Cul es el costo del programa informtico en el reconocimiento inicial?

Descripcin Clculo Valor

Precio de compra 600.000 + 50.000 (Imp. Ind. Recuperables) 550.000

Costos de preparacin 120.000 (MO) + 15.000 (Dep) 135.000

Costos de formacin N/A -.-

Costos de pruebas 21.000(Recu) + 11.000(MO) + 5.000 (Dep) 37.000

Prdida operativa Reconocido como gasto en los resultados -.-

Costo programa informtico 722.000

Activo intangible generado internamente

Una entidad est desarrollando un nuevo proceso productivo.

Los desembolsos del ao 20X5 realizados fueron:

Noviembre de 20X5: $900. (Gasto)

Diciembre de 20X5: $100. (Activo)

Durante el ao 20x6: Los desembolsos realizados

fueron de $2.000. Al final del ao 2006, se estima

que el importe recuperable, es de $1.900.

Nota:La entidad es capaz de demostrar el 1 de diciembre de 20X5que el proceso cumple los criterios para ser reconocido como intangible.

Descripcin Costo

Intangible ao 20x5 100

Intangible ao 20x6 2.000

Total Intangible 2.100

Deterioro de Valor -200