Аудиторські докази та робочі документи

аудитора

План

1. Поняття та класифікація аудиторських доказів, методика їх отримання

2. Первинний документ як доказове джерело

3. Класифікація недоброякісних документів

4. Викривлення звітності. Помилки та шахрайство

5. Робочі документи аудитора

6. Документальне оформлення результатів аудиторської перевірки. Аудиторський висновок

7. Додаткова підсумкова документація. Аудиторський звіт

Література:

• Немченко А.С., Назаркина В.Н., Чернуха В.Н. Аудит: Уч. пособ. – Х.: Изд-во НФаУ, 2006. –140 с.

• Закон України "Про аудиторську діяльність" від 14.09.2006 р. № 140-V

• Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник.– Житомир: ПП "Рута", 2002. – 672 с.

• Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навч. посібник. – 3-тє вид. – К.: "Каравела", 2005. – 312 с.

• Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація та методика аудиту: Навч. посіб. – 2-е вид. – К.: "Каравела", 2005. – 560 с.

ПОНЯТТЯ ТА КЛАСИФІКАЦІЯ АУДИТОРСЬКИХ ДОКАЗІВ

Аудиторські докази – це інформація, отримана аудитором у процесі дослідження, яка використовується для формування об’єктивної професійної думки, висловленої у вигляді аудиторського висновку

Класифікація аудиторських доказів

Аудиторські докази

За джерелом отримання

внутрішні зовнішні

За характером

візуальні документ

альні усні

Вимоги до аудиторських доказів

• Аудитор одержує необхідну кількість аудиторських доказів різного характеру з різних джерел інформації для підтвердження одного і того ж твердження.

• На достатність аудиторських доказів впливає ряд чинників: – оцінка аудитором характеру та величини ризику;

– ефективність систем обліку та внутрішнього контролю;

– досвід, набутий у процесі попередніх аудиторських перевірок;

– результати аудиторських процедур з можливими виявленими фактами помилок або шахрайства;

– джерело та надійність отриманої інформації.

Критерії аудиторських доказів

Достатня кількість

Якість і надійність

Відповідність конкретному твердженню

Пам’ятка аудитора

NB! аудиторські докази із зовнішніх джерел більш надійні, ніж ті, що одержані з внутрішніх джерел

аудиторські докази з внутрішніх джерел більш надійні у разі наявності ефективних систем обліку та внутрішнього контролю

аудиторські докази, одержані безпосередньо аудитором у результаті проведених тестів, надійніші, ніж ті, що одержані від працівників підприємства. аудиторські докази у формі документів або письмових пояснень надійніше, ніж усні свідоцтва

аудиторські докази є надійними, якщо вони отримані з різних джерел та відповідають один одному

Джерела аудиторських доказів

• дані первинних документів та звітів, що відображають інформацію про господарські операції;

• облікові реєстри, де накопичується та узагальнюється інформація із звітів та прикладених первинних документів;

• Головна книга, де відображаються залишки на початок та кінець звітного періоду та обороти по дебету та кредиту відповідних рахунків;

• інвентаризаційні матеріали (описи, акти, звіряльні відомості, розрахунки природного збитку);

• розрахунки, декларації, кошториси, калькуляції, договори, контракти, засновницькі документи, статут, накази, розпорядження, бізнес-плани;

• фінансова, оперативна, статистична, податкова звітність;

• матеріали перевірок та ревізій, проведених органами податкової служби, державної контрольно-ревізійної служби, статистики, банків та ін.;

• матеріали внутрішньогосподарського контролю (внутрішнього аудиту);

• дані документального та фактичного контролю, експертних перевірок, лабораторних аналізів, контрольних вимірювань, проведених за участю аудиторів;

• письмові та усні заяви, пояснювальні та доповідні записки матеріально відповідальних та посадових осіб і т.ін.

• Для отримання аудиторських доказів щодо ефективності функціонування систем обліку та внутрішнього контролю використовуються :

– тести систем контролю.

– процедури перевірки на суттєвість (перевірка операцій та залишків на рахунках; проведення аналітичних процедур)

Твердження фінансової звітності - наявність: актив чи пасив існує на конкретну дату;

- права та обов’язки: актив чи пасив належить підприємству на певну дату;

- факт події: факт того, що була здійснена операція чи подія, пов’язана з підприємством у конкретний період;

- повнота: не існує не відображених у обліку активів, пасивів, суттєвих операцій чи подій або інших нерозкритих позицій;

- оцінка: оцінка активів та пасивів зроблена правильно та вони відображені у всіх суттєвих аспектах у обліку за правильною вартістю;

- вимір: операція чи інша подія у повному обсязі відображена у обліку, а надходження й видатки відображені у відповідному періоді;

- представлення та розкриття: позиція фінансової звітності розкрита, класифікована та описана за правилами її підготовки.

Методика отримання аудиторських доказів

Процедури отримання

аудиторських доказів

Перевірка

Спостереження

Опитування

Підтвердження

Підрахунок

Аналітичні процедури

ПЕРВИННИЙ ДОКУМЕНТ ЯК ДОКАЗОВЕ ДЖЕРЕЛО

Кожна господарська операція повинна відображатися у первинній документації

Формально-правова перевірка первинних документів

Доброякісні документи

Недоброякісні документи

За формою

Недооформлені Неправильно

оформлені

По суті

Містять випадкові помилки

Відображають незаконні операції

Фальсифіковані документи

Фальсифіковані документи

Фальсифіковані (підроблені) документи

З матеріальною підробкою

З інтелектуальною підробкою

Безтоварні (повністю або

частково)

Безгрошові (повністю або

частково)

• БЕСТОВАРНЫЕ РАСЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ (англ. payment documents for goods in process) -платежное поручение, чек, реестр счетов при аккредитивной форме расчетов, выписанные поставщиком или плательщиком и предъявленные в банк для оплаты материальных ценностей, которые фактически полностью или частично не были отгружены (отпущены) покупателю, или услуг, которые не были оказаны. К Б.р.д. относятся документы, выписанные и предъявленные в банк повторно за один и тот же товар или за одни и те же услуги.

ВИКРИВЛЕННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Викривлення фінансової звітності

За характером виникнення

Навмисні

Що протирічать

законодавству

Не протирічать закнодавству

Ненавмисні

Технічні Бухгалтерські

За об'єктом викривлення

Матеріальні Грошові

За способом відображення в бухгалтерському обліку

Неповнота обліку

Необґрунтованість

облікових записів

Помилки в періодизації

Помилки в оцінці

Неправильне відобра-

ження

За ступенем впливу на достовірність

Суттєві Несуттєві

РОБОЧІ ДОКУМЕНТИ АУДИТОРА

Призначення робочої документації

Призначення робочої документації

Підтвердження документами проведеного

контролю

Розробка плану перевірки

Організація оперативного управління

процесом перевірки

Зібрати докази

Контроль якості аудиторської перевірки

Підкріплення робочими документами висновку

аудитора

Вирішення спірних питань, конфліктів

Робочі документи аудитора

• Довгострокові

• Нетривалого використання

За часом оформлення і використання

• Від третіх осіб

• Від підприємства, що перевіряється

• Складені аудитором

За способом отримання

• Правового характеру

• Про керівництво та персонал

• Про організаційну структуру

• Про економічні основи діяльності

• Про систему внутрішнього контролю

• Про систему бухгалтерського обліку

• Організаційно-функц. документи

• Документи оцінки аудит. ризику

• Документи щодо перевірки окремих статей і показників звітності

• Кореспонденція аудитора

• Висновок

• Рекомендації

За характером інформації

• Оглядові

• Інформативні

• Перевірочні

• Підтведжувальні

• Розрахункові

• Порівняльні

• Аналітичні

За призначенням

• Стандартизовані

• Довільної форми

За ступенем стандартизації

• Графічні

• Табличні

• Текстові

• Комбіновані

За формою представлення

• Рукописні

• На електронних носіях

За технікою складання

Перелік робочої документації аудитора Назви документів Джерело інформації

Розділ 1. Документи по організації аудиту

1.1 Лист-пропозиція клієнту Аудитор

1.2 Відповідь клієнта Клієнт

1.3 Інша кореспонденція Аудитор, клієнт, треті особи

1.4 Вимоги Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку, Національного банку України, Міністерства статистики до порядку підготовки та представлення фінансової звітності

Нормативні документи

1.5 Окремі вимоги Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку, Національного банку України, Аудиторської палати України до порядку підготовки та представлення аудиторського висновку

Нормативні документи

1.6 Інформація про судові справи та виставлені на адресу клієнта претензії й оцінка їх з точки зору вимог українського законодавства

Клієнт

1.7 Документація з попереднього обстеженню клієнта Клієнт

1.8 Договір на проведення аудиту Клієнт-аудитор

1.9 Документи, що підтверджують розрахунки з клієнтом Банківські документи

Розділ ІІ. Організаційна інформація, встановлена законодавством

2.1 Дані про акціонерів (основні акціонери, адреса, телефон) Клієнт

2.2 Дані про директорів (П.І.Б, телефон, сфера відповідальності) Клієнт 2.3 Дані про секретаря (П.І.Б., телефон, факс) Клієнт

2.4 Місцезнаходження органу управління справами Клієнт

2.5 Копії статуту, засновницького договору, свідоцтва про реєстрацію Клієнт

Перелік робочої документації аудитора Розділ III. Інформація про підприємство та його діяльність

3.1 Основні види діяльності та розміщення дочірніх підприємств та філій Клієнт 3.2 Нормативно-правові акти, що регулюють діяльність підприємства Клієнт 3.3 Історія підприємства (стисло) Клієнт 3.4 Зведені минулі результати (основні фінансові показники за ряд років) Клієнт 3.5 Характеристика основного персоналу (освіта, досвід, кваліфікація) Клієнт 3.6 Опис особливостей бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю Клієнт 3.7 Схеми організації управління Клієнт 3.8 Схеми послідовності операцій Клієнт 3.9 Контакти клієнта (основні партнери та основні конкуренти) Клієнт

3.10 Банківська інформація Клієнт 3.11 Інформація про юристів Клієнт 3.12 Важливі угоди (торгові, про продаж з відстроченням платежу, позики) Клієнт 3.13 Особливості оподаткування клієнта Клієнт

Розділ IV. Фінансова звітність 4.1 Баланс (ф. 1)

Копії документів клієнта

4.2 Звіт про фінансові результати (ф. 2) 4.3 Звіт про власний капітал (ф. 3) 4.4 Звіт про рух грошових коштів (ф. 4) 4.5 Примітки до звітності (ф.5) 4.6 Список виправлених проводок, запропонованих клієнту 4.7 Список запропонованих клієнту виправлених проводок 4.8 Форми для узагальнення інформації стосовно подальшої оцінки ауди-тором

імовірності нормального функціонування клієнта у майбутньому Аудитор

4.9 Огляд деяких аспектів фінансової звітності Аудитор 4.10 Річна звітність клієнта за попередній рік Клієнт 4.11 Додаткова або спеціальна звітність клієнта перед державними органами Клієнт 4.12 Інформація про розподіл дивідендів по акціях клієнта Клієнт 4.13 Інша звітна інформація Клієнт

Перелік робочої документації аудитора Розділ V. Документи з вивчення системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю

5.1 Тести контролю та висновки Аудитор 5.2 Документи, що фіксують відхилення у структурі внутрішнього контролю Копії документів клієнта з

виснов-ками аудитора 5.3 Графік документообігу клієнта Клієнт 5.4 Опис системи бухгалтерського обліку клієнта Клієнт, аудитор 5.5 Взаємозникаючі статті під час проведення консолідації бухгалтерської звітності Клієнт, аудитор 5.6 Короткий зміст запропонованих виправних проводок та перекласифіка-ції бухгалтерських

рахунків, пов'язаних з процедурами консолідації Клієнт, аудитор

5.7 Інші документи Клієнт, аудитор Розділ VI. Оцінка ризиків

6.1 Вказівки відносно ризикових моментів здійснення діяльності у конкретній галузі підприємництва

Висновки аудитора

6.2 Дані про клієнта та вказівки з виявлених проблемних питань Клієнт, аудитор 6.3 Економічні нормативи, коефіцієнти та різноманітні економічні аналізи Нормативні доку-менти,

клієнт, аудитор 6.4 Оцінка ризику невиявлення Аудитор узгоджує з

клієнтом 6.5 Загальна оцінка ризиків Аудитор 6.6 Пропозиції щодо планування процесу аудиту Аудитор 6.7 Оцінка організації контролю Аудитор 6.8 Оцінка ризику з боку органів контролю Аудитор 6.9 Оцінка процесу контролю над поточними операціями Аудитор

6.10 Оцінка контролю над функціонуванням інформаційних систем (результати та висновки) Аудитор Розділ VII. Оцінка ризику та планування аудиту

7.1 Довідка (інформація) про підхід та процеси планування Аудитор 7.2 Документація з оцінки ризику аудита Аудитор 7.3 Особливі питання, на які клієнт просив звернути увагу під час аудиту Клієнт, аудитор 7.4 Таблиця проблемних питань аудиту Аудитор 7.5 План Аудитор узгоджує з

клієнтом 7.6 Робоча програма Аудитор

Перелік робочої документації аудитора

Розділ VIII. Контроль роботи інших осіб, які брали участь у аудиті

8.1 Робота внутрішніх аудиторів Внутр. аудитор

8.2 Робота інших аудиторів Інші аудитори

8.3 Робота інших фахівців (юристів, податківців) Інші спеціалісти

8.4 Робота, яка делегована іншим дочірнім підприємствам (філіям) ауди-торської фірми Інші аудитори

Розділ IX. Документальне оформлення аудиторських робіт (по розділах)

9.1 Аудит необоротних активів

Аудитор, копії документів, що є доказовим

джередлом, аналітичні таблиці, розрахунки тощо

9.2 Аудит запасів

9.3 Аудит коштів, розрахунків та інших активів

9.4 Аудит власного капіталу та забезпечення зобов'язань

9.5 Аудит довгострокових зобов'язань

9.6 Аудит поточних зобов'язань

9.7 Аудит доходів та результатів діяльності

9.8 Аудит витрат за елементами

9.9 Аудит витрат діяльності

9.10 Аудит засновницьких та загальних документів

ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ АУДИТУ. АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

Види аудиторських висновків

АУДИТОРСЬКІ ВИСНОВКИ

безумовно-позитивний

аудиторський висновок

модифікований аудиторський

висновок

з пояснювальним параграфом

з умовно-позитивною

думкою

з негативною думкою

з відмовою від надання висновку

Структура стандартного аудиторського висновку

Основні елементи висновку

Зміст

Назва

(заголовок)

- зазначення того, що аудит здійснюється незалежним аудитором (аудиторською фірмою);

- назва аудиторської фірми (П.І.Б. аудитора);

- повна назва суб’єкта господарювання, що перевіряється;

- час перевірки Адресат - акціонери, рада директорів та інші зацікавлені користувачі Вступний параграф

- перелік перевірених форм звітності;

- відповідальність керівництва підприємства;

- обов’язки аудитора Обсяг аудиту - посилання на МСА;

- опис виконаної аудитором роботи;

- вказівка на те, що існують достатні підстави для висловлення думки аудитором

Висновок аудитора

- думка аудитора про перевірену звітність, її об’єктивність, достовірність та відповідність чинному законодавству

Дата висновку - дата закінчення аудиторської перевірки на підприємстві Адреса ауди-торської фірми

-повна юридична адреса,

телефон Підпис аудитора - підпис аудитора та/ або керівника аудиторської фірми, печатка.

МСА 700 «Аудиторський висновок перевірки фінансової звітності».

Дякую за увагу!