Upload
fai
View
125
Download
1
Embed Size (px)
DESCRIPTION
FINANSIJSKO IZVEŠTAVANJE U BANKAMA. SPECIFIČNOSTI BANKARSKOG RAČUNOVODSTVA. Specifičnosti bankarskih aktivnosti u odnosu na aktivnosti drugih privrednih subjekata Značaj banaka kao subjekata od javnog interesa. OKVIR FINANSIJSKOG IZVEŠTAVANJA U BANKAMA. - PowerPoint PPT Presentation
Citation preview
FINANSIJSKO IZVEŠTAVANJE U BANKAMA
SPECIFIČNOSTI BANKARSKOG RAČUNOVODSTVA
Specifičnosti bankarskih aktivnosti u odnosu na aktivnosti drugih privrednih subjekata
Značaj banaka kao subjekata od javnog interesa
OKVIR FINANSIJSKOG IZVEŠTAVANJA U BANKAMA
Međunarodni računovodstveni standardi/ Međunarodni standardi finansijskog izveštavanja (Zakon o računovodstvu i reviziji)
Zakon o bankama i druga regulativa NBS
Smernice Bazelskog komiteta za nadzor nad bankama
KONTNI OKVIR ZA BANKE I DRUGE FINANSIJSKE ORGANIZACIJE
Klasa 0: Gotovina, gotovinski ekvivalenti, zlato i potraživanja iz operativnog poslovanja (potraživanja po osnovu kamata i naknada, potraživanja za date avanse, potraživanja po osnovu preplaćenih poreza…)
Klasa 1: Plasmani u dinarima (krediti, depoziti, HoV, učešća, AVR….) Klasa 2: Plasmani u stranoj valuti Klasa 3: Zalihe, nematerijalna ulaganja, osnovna sredstva i
investicione nekretnine, stalna sredstva namenjena prodaji i sredstva poslovanja koje se obustavlja, odložena poreska sredstva i porez na dodatu vrednost
Klasa 4: Obaveze u dinarima (po osnovu: depozita i kredita, izdatih HoV, kamata i naknada, zarada, ostale obaveze, rezervisanja i obaveze za poreze, odložene poreske obaveze, subordinirane obaveze, PVR…)
Klasa 5: Obaveze u stranoj valuti
KONTNI OKVIR ZA BANKE I DRUGE FINANSIJSKE ORGANIZACIJE (nastavak)
Klasa 6: Rashodi Klasa 7: Prihodi Klasa 8: Kapital, rezerve, dobitak, gubitak,
porez na dobit, otvaranje i zaključak Klasa 9: Vanbilansna evidencija
SET FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA BANAKA
Bilans stanja Bilans uspeha Izveštaj o novčanim tokovima Izveštaj o promenama na kapitalu Napomene
BILANS STANJA BANKE
Izveštaj o sredstvima, obavezama i sopstvenom kapitalu banke
Finansijska pozicija banke Pored bilansa stanja na kraju godine, javno
su dostupni i bilansi stanja banaka na kraju svakog kvartala. Za potrebe menadžmenta banke korisni su i bilansi stanja na kraju svakog meseca.
BILANS STANJA BANKE
STRUKTURA BILANSA STANJA BANKE
ODNOS IZMEĐU POJEDINIH POZICIJA
ZNAČAJ BILANSA STANJA
SREDSTVA BANKE
Gotovina i depoziti kod drugih banaka
Hartije od vrednosti
Krediti
Ostala sredstva
Gotovina i depoziti kod drugih banaka
Gotovina u blagajni Depoziti kod centralne banke (obavezna rezerva,
viškovi iznad obavezne rezerve) Depoziti kod drugih finansijskih institucija
(korespodentski depoziti) Gotovinske pozicije u procesu naplate (čekovi)
Primarne rezerve likvidnosti
Hartije od vrednosti
Likvidni deo Sekundarne rezerve likvidnosti: kratkoročne državne HoV,
blagajnički i komercijalni zapisi, HoV sa tržišta novca
Investicione HoV generišu prihode od kapitala za banku dužničke HoV mogu da nose: - interes koji je oporeziv (korporativne obveznice,…) - interes koji je izuzet od oporezivanja (obveznice lokalnih zajednica)
HoV pribavljene radi trgovanja Cilj je u kratkom roku ostvariti zaradu po osnovu promene
cena HoV (dilerska funkcija banke)
Vrednovanje HoVPri nabavci HoV banka mora da odredi njihovu namenu iod toga će zavisiti njihovo vrednovanje u bilansu stanja: HoV koje se drže do dospeća koncept istorijskog troška amortizovana vrednost koncept ozbezvređenja cilj je ostvariti prihod od kamate HoV namenjene trgovanju aktivno trgovanje koncept fer vrednosti realizovani, ali i nerealizovani dobici i gubici se priznaju u bilansu
uspeha HoV raspoložive za prodaju rezidualna kategorija koncept fer vrednosti nerealizovani dobici i gubici se priznaju u okviru sopst. kapitala koncept obezvređenja
Krediti
Predstavljaju najveći deo sredstava banke Generišu najveći deo prihoda banke Izlažu banku visokom kreditnom riziku Manje su likvidni u odnosu na HoV
VRSTE KREDITA
Krediti privredi Krediti stanovništvu Krediti javnom sektoru Hipotekarni krediti Poljoprivredni krediti Krediti finansijskim institucijama Inostrani krediti često se uključuje i lizing
Posebne pozicije u okviru kredita
Generalno vrlo kratkoročni krediti (overnight loans)
Krediti odobreni iz (viškova) depozita koji se drže kod centralne banke (Federal funds sold)
Kupovina HoV pod aranžmanom ponovne prodaje (banka privremeno postaje vlasnik nad HoV zajmotražioca)
Vrednost kredita u bilansu stanja
Bruto krediti= nominalni iznos svih izdatih kredita umanjen za iznos izvršenih otplata glavnice duga
minus Prilagođavanja: ispravka vrednosti kredita po osnovu procenjenih gubitaka u
njihovoj naplativosti (kontra-imovinski račun)
nezarađeni prihodi po osnovu primljenih iznosa (npr. provizija), koji će se kasnije priznati kao prihod
= Neto krediti- iznosi za koji se očekuje da će biti naplaćeni
Ispravke vrednosti kredita
Iznos ispravki vrednosti na početku perioda
+ Rashodi indirektnih otpisa kredita (pozicija u bilansu uspeha)
Prilagođeni iznos ispravki vrednosti
- definitivni otpisi kredita
+ povraćaj definitivno otpisanih iznosa Iznos ispravki vrednosti na kraju perioda
Ispravke vrednosti kredita
Rashodi indirektnih otpisa kredita
Ispravke vrednosti kredita
Povraćaji definitivnih otpisa
Definitivni otpisi
Ispravke vrednosti kredita
Adekvatnost ispravki vrednosti Definitivni otpisi kredita
ne menjaju neto vrednost kredita niti utiču na bilans uspeha
Ostala sredstva
Rezidualna kategorija (zgrade, oprema, ostale nekretnine, nematerijalna ulaganja, učešća u kapitalu, potraživanja, AVR, odložena poreska sredstva…)
Relativno mali udeo ove pozicije u ukupnim sredstvima banke
Nizak operativni leveridž
OBAVEZE BANKE
DEPOZITNI IZVORI FINANSIRANJA
NEDEPOZITNI IZVORI FINANSIRANJA
DEPOZITI
Depoziti po viđenju Transakcioni računi (tekući računi, NOW
računi, MMDA…)
Štedni depoziti
Oročeni depoziti do 100.000 $ preko 100.000$ certifikati o depozitu
NEDEPOZITNI IZVORI FINANSIRANJA
Prekonoćni krediti od drugih banaka iz njihovih depozita kod centalne banke
(Federal Funds purchased) HoV prodate pod aranžmanom ponovne
kupovine (REPO poslovi)
izvori rasploživi u vrlo kratkom roku (značajni za likvidnost banke)
osetljive kamatne stope veće učešće kod većih banaka
NEDEPOZITNI IZVORI FINANSIRANJA (nastavak) Uzeti krediti Izdate dužničke HoV Ostale obaveze (obaveze prema dobavljačima,
odložene poreske obaveze, PVR, …) Rezervisanja Subordinirane obaveze dugoročne nose prava na sredstva banke posle ostalih
poverioca karakteristike sopstvenog kapitala?
Sopstveni kapital Akcijski kapital: obične i preferencijalne
akcije (po nominlanoj vrednosti) Emisiona premija Rezerve iz dobiti Posebna rezerva iz dobiti za procenjene
gubitke Rezerva za opšte bankarske rizike Revalorizacione rezerve Nerealizovani gubici po osnovu HoV
raspoloživih za prodaju Neraspodeljeni dobitak Nepokriveni gubitak Otkupljene sopstvene akcije
Struktura bilansa stanja Nisko učešće sopstvenog kapitala banke u
ukupnim izvorima finansiranja visok finansijski leveridž visok rizik od nesolventnosti adekvatnost kapitala Nisko učešće osnovnih sredstava u ukupnim
sredstvima banke nizak operativni leveridž Visoko učešće finansijskih sredstava (posebno
kredita i HoV) u ukupnim sredstvima banke visok kreditni i tržišni rizik
Ilustracija strukture sredstava u bilansu stanja američkih banaka(2003)
Ilustracija strukture izvora finansiranja američkih banaka (2003)
BS Komercijalne banke A. D. Beograd na dan 30.09.2009. Bruto IV Neto
A K T I V A (Zbir pozicija od A.I. do A.XIII.) 211,789,466 -16,334,734 195,454,732GOTOVINA I GOTOVINSKI EKVIVALENTI 27,713,658 -1,702 27,711,956OPOZIVI DEPOZITI I KREDITI 38,715,774 0 38,715,774
2,360,155 -1,343,988 1,016,167DATI KREDITI I DEPOZITI 123,066,775 -9,519,337 113,547,438HARTIJE OD VREDNOSTI (BEZ SOPSTVENIH AKCIJA) 192,973 -254 192,719
3,082,565 -371,757 2,710,808OSTALI PLASMANI 4,827,000 -2,673,605 2,153,395NEMATERIJALNA ULAGANJA 422,872 -87,096 335,776OSNOVNA SREDSTVA I INVESTICIONE NEKRETNINE 9,223,382 -2,065,298 7,158,084STALNA SREDSTVA NAMENJENA PRODAJI I SREDSTVA POSLOVANJA KOJE SE OBUSTAVLJA 75,032 0 75,032
257,683 0 257,683OSTALA SREDSTVA 1,851,597 -271,697 1,579,900GUBITAK IZNAD IZNOSA KAPITALAP A S I V A 195,454,732 0 195,454,732O B A V E Z E (Zbir od PO.I. do PO.XI.) 168,834,452 0 168,834,452TRANSAKCIONI DEPOZITI 25,181,828 0 25,181,828OSTALI DEPOZITI 133,386,289 0 133,386,289PRIMLJENI KREDITI 52,896 0 52,896OBAVEZE PO OSNOVU HARTIJA OD VREDNOSTI 0 0 0OBAVEZE PO OSNOVU KAMATA, NAKNADA I PROMENE VREDNOSTIDERIVATA 136,218 0 136,218REZERVISANJA 1,000,513 0 1,000,513OBAVEZE ZA POREZE 33,732 0 33,732OBAVEZE IZ DOBITKA 47,017 0 47,017OBAVEZE PO OSNOVU SREDSTAVA NAMENJENIH PRODAJI I SREDSTAVA POSLOVANJA KOJE SE OBUSTAVLJA
71,598 0 71,598OSTALE OBAVEZE 8,924,361 0 8,924,361 K A P I T A L 26,620,280 0 26,620,280 AKCIJSKI I OSTALI KAPITAL 17,062,534 0 17,062,534 REZERVE IZ DOBITI 7,385,440 0 7,385,440
REVALORIZACIONE REZERVE 729,900 0 729,900NEREALIZOVANI GUBICI PO OSNOVU HARTIJA OD VREDNOSTI
-7,768 0 -7,768AKUMULIRANA DOBIT / GUBITAK 1,450,174 0 1,450,174
V A N B I L A N S N E P O Z I C I J E 0 0 0V A N B I L A N S N A A K T I V A 71,615,766 0 71,615,766V A N B I L A N S N A P A S I V A 71,615,766 0 71,615,766
Vanbilansne stavke
Date garancije, dati avali, preuzete neopozive obaveze za nepovučene kredite (neiskorišćene kreditne linije), HOV primljene u zalog, plasmani po poslovima u ime i za račun trećih lica…
Izlažu banku dodatnim rizicima (kreditni i rizik likvidnosti)
Tendencija rasta- izvor dodatnih prihoda za banku
BILANS USPEHA BANKE
Informativna vrednost bilansa uspeha banke
Glavne pozicije Faktori koji utiču na iznos pozicija u
bilansu uspeha
Vrste prihoda i rashoda u bilansu uspeha banke Prihodi od kamata Nekamatni prihodi
Rashodi kamata Nekamatni rashodi Rashodi indirektnih
otpisa kredita Rashodi po osnovu
poreza na dobit
Prihodi od kamata …predstavljaju ukupne kamate zarađene na različitim oblicima sredstava
Obuhvataju kamate na: Kredite i lizing Depozite koji se drže kod drugih fin. institucija HoV koje se drže do dospeća, HoV kojima se
trguje i HoV raspoložive za prodaju Mogu biti oporezivi i izuzeti od oporezivanja u svrhe poređenja neoporezivi prihodi se konvertuju
u oporezive: neoporezivi prihodi/ (1- poreska stopa) Od čega zavisi iznos prihoda od kamata?
Rashodi kamata… predstavljaju ukupne kamate obračunate na različite pozajmljene izvore finansiranja
Obuhvataju kamate na:
Depozite
Nedepozitne izvore finansiranja (prekonoćne kredite, druge uzete kredite, izdate dužničke HoV)
NETO DOBITAK OD KAMATA(KAMATNA MARŽA)
Predstavlja razliku prihoda od kamata i rashoda kamata banke
Značajan uticaj na neto dobitak banke
(stopa kamatne marže) Faktori koji utiču na visinu kamatne
marže?
NEKAMATNI PRIHODI
Obuhvataju: Provizije i naknade po osnovu: obavljanja platnog
prometa, izdatih garancija, usluga po depozitnim računima komitenata, depo i sefo poslova, brokerskih usluga itd.
Dividende Pozitivne kursne razlike Dobitke na HoV Ostale nekamatne prihode Imaju tendenciju rasta u strukturi ukupnih
prihoda banke
NEKAMATNI RASHODI
Obuhvataju… troškove zarada i naknada zaposlenima troškove amortizacije zgrada i opreme i troškove
zakupa rashode provizija i naknada negativne kursne razlike gubitke na prodaji HoV ostale nekamatne rashode Obično su veći od nekamatnih prihoda, pa
banke imaju neto nekamatni gubitak
RASHODI INDIREKTNIH OTPISA KREDITA
Negotovinski rashodi Predstavljaju (procenjene) gubitke
zbog obezvređenja kredita Značajna su pozicija u bilansu uspeha
banke Zavise od veličine i kvaliteta kreditnog
portfolia Uticaj regulatornog tela
Struktura bilansa uspeha američkih banaka (2003)
BILANS USPEHA % uk.prihoda
Ukupni prihodi od kamate 63,73
- Ukupni rashodi od kamate 18,60= Neto kamatni dobitak 45,13+ Ukupni nekamatni prihodi 34,92- Rashodi indirekt. otpisa kredita 6,66- Ukupni nekamatni rashodi 46,11= Neto operativni dobitak 27,29+ Neto dob. (gub.) po osnovu prodaje HoV 1,34- Rashodi po osnovu poreza na dobit 9,40+ Neto vanredni prihodi (rashodi) 0,01= Neto dobitak 19,24 - Gotovinske dividende 13,85= Neraspoređeni dobitak 5,39
BU Komercijalne banke A. D. Beograd
01.01.-30.09.2009. 01.01.-30.09.2008.(u 000 din.) (u 000 din.)
Dobitak (gubitak) po osnovu kamata 4,501,795 4.463.986Prihodi od kamata 10,793,815 7.555.026Rashodi kamata 6,292,020 3.091.040
Dobitak (gubitak) po osnovu naknada i provizija 2,475,436 2.225.113Prihodi od naknada i provizija 2,849,249 2.428.026Rashodi od naknada i provizija 373.183 202.913
Neto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje HoV po FV kroz BU 32.133 2.997Neto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje HoV raspoloživih za prodajuNeto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje HoV koje se drže do dospećaNeto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje udela (učešća) 56.661Neto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje ostalih plasmana (77)Neto prihodi (rashodi) od kursnih razlika (2.636.863) 2.768.619Prihodi od dividendi i učešća 6.335 3.020Ostali poslovni prihodi 152.226 117.108Neto prihodi (neto rashodi) indirektnih otpisa plasmana i rezervisanja (985.832) (80.925)Troškovi zarada, naknada zarada i ostali lični rashodi 2.596.826 2.479.245Troškovi amortizacije 396.071 293.477Operativni i ostali poslovni rashodi 2.942.961 2.448.990Neto prihodi/rashodi od promene vrednosti imovine i obaveza 3.583.802 (2.268.026)Dobitak (gubitak) iz redovnog poslovanja 1.192.997 2.066.841Neto dobici (neto gubici) poslovanja koje se obustavljaRezultat perioda- Dobitak (gubitak) pre oporezivanja 1.192.997 2.066.841
POZICIJE U BILANSU USPEHA BANAKA U SRBIJI
Prihodi od kamataRashodi kamataDobitak (gubitak) po osnovu kamataPrihodi od naknada i provizijaRashodi od naknada i provizijaDobitak (gubitak) po osnovu naknada i provizijaNeto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje HoV po FV kroz BUNeto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje HoV raspoloživih za prodajuNeto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje HoV koje se drže do dospećaNeto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje udela (učešća)Neto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje ostalih plasmanaNeto prihodi (rashodi) od kursnih razlikaPrihodi od dividendi i učešćaOstali poslovni prihodiNeto prihodi (neto rashodi) indirektnih otpisa plasmana i rezervisanjaTroškovi zarada, naknada zarada i ostali lični rashodiTroškovi amortizacijeOperativni i ostali poslovni rashodiPrihodi od promene vrednosti imovine i obavezaRashodi od promene vrednosti imovine i obavezaDobitak (gubitak) iz redovnog poslovanjaNeto dobici (neto gubici) poslovanja koje se obustavljaRezultat perioda- Dobitak (gubitak) pre oporezivanjaPorez na dobitDobitak od kreiranih odloženih poreskih sredstava i smanjenja odloženih poreskih obavezaGubitak od kreiranih odloženih poreskih obaveza i smanjenja odloženih poreskih sredstavaDobitak (gubitak)
Zarada po akcijiOsnovna zarada po akcijiUmanjena zarada po akciji